Nâng cao thủ tục đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH o0o - NGUYỄN VIỆT THƠNG HỒN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH o0o - NGUYỄN VIỆT THƠNG HỒN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM Ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Nguyễn Việt Thông MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục hình bảng biểu Danh mục phụ lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lịch sử hình thành phát triển đánh giá đối phó rủi ro 1.1.1 Giai đoạn sơ khai 1.1.2 Giai đoạn hình thành 1.1.3 Giai đoạn phát triển 1.1.4 Giai đoạn đại 1.2 Định nghĩa cần thiết đánh giá đối phó rủi ro 10 1.2.1 Định nghĩa rủi ro 10 1.2.1.1 Theo trường phái truyền thống 10 1.2.1.2 Theo trường phái trung hòa 11 1.2.2 Định nghĩa rủi ro kiểm toán 11 1.2.3 Các loại rủi ro kiểm toán 12 1.2.3.1 Rủi ro tiềm tàng 12 1.2.3.2 Rủi ro kiểm soát 14 1.2.3.3 Rủi ro phát 15 1.2.3.4 Rủi ro có sai sót trọng yếu 17 1.2.3.5 Rủi ro kinh doanh rủi ro đáng kể 17 1.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro - mơ hình rủi ro kiểm tốn 18 1.2.5 Định nghĩa đánh giá đối phó với rủi ro 20 1.2.6 Sự cần thiết việc đánh giá đối phó rủi ro 20 1.3 Các nghiên cứu ảnh hưởng việc đánh giá đối phó rủi ro đến chất lượng kểm toán 22 1.3.1 Nghiên cứu việc áp dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn dựa vào rủi ro kinh doanh (Aasmund Eilifsen, W Robert KnecheL and Philip Waliage – 2001) 22 1.3.2 Ảnh hưởng đánh giá rủi ro kinh doanh đến việc lập kế hoạch kiểm toán (Shelton, Sandra Waller, Koehn, Jo Lynne, Sinason, David – 2009) .22 1.3.3 Vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh kiểm tốn cơng ty Big (Joost P Van Buuren, Christopher Koch, Niels van Nieuw Amerongen, and Arnold Wright - 2012) 23 1.3.4 Rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm tốn mơ hình tích hợp thơng qua kiểm chứng thực nghiệm (Adam M Vitalis – 2012) 24 1.4 Đánh giá rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 24 1.4.1 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế rủi ro đánh giá rủi ro 24 1.4.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đánh giá đối phó rủi ro hành 26 1.4.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế .26 1.4.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 - Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài 27 1.4.2.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 28 1.4.2.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 330 - Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LỚN Ở VIỆT NAM 32 2.1 Tổng quan cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam 32 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam 32 2.1.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 34 2.1.3 Tổng quan cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam 36 2.1.3.1 Tiêu thức phân loại quy mô công ty kiểm toán Việt Nam 36 2.1.3.2 Doanh thu cấu doanh thu 39 2.1.3.3 Số lượng đối tượng khách hàng 39 2.1.3.4 Số lượng nhân viên chuyên nghiệp 40 2.1.3.5 Chính sách tuyển dụng đào tạo nhân viên 40 2.1.3.6 Sự đa dạng dịch vụ cung cấp 41 2.2 Thực trạng quy định hành liên quan đến đánh giá rủi ro 41 2.2.1 Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 41 2.2.2 Các quy định hành liên quan đến đánh giá đối phó với rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 42 2.3 Thực trạng thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam 44 2.3.1 Phương pháp khảo sát 44 2.3.2 Đối tượng khảo sát 45 2.3.3 Phân tích kết khảo sát thông qua phương pháp thống kê mô tả 45 2.3.3.1 Tổng hợp kết khảo sát theo câu hỏi 45 2.3.3.2 Tổng hợp kết khảo sát theo công ty kiểm tốn 55 2.3.4 Phân tích kết khảo sát cách xác định hệ số tương quan kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập thử nghiệm t-test 58 2.3.4.1 Xác định hệ số tương quan 58 2.3.4.2 Kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập thử nghiệm t-test 59 2.4 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam 62 2.4.1 Những kết đạt việc thực thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn 62 2.4.2 Những hạn chế, tồn công tác đánh giá đối phó với rủi ro kiểm toán63 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ VỚI RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM 69 3.1 Các quan điểm hoàn thiện thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro 69 3.2 Nhóm giải pháp phía cơng ty kiểm tốn 70 3.2.1 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận theo mơ hình rủi ro kinh doanh việc đánh giá rủi ro kiểm toán 70 3.2.2 Ban hành văn hướng dẫn thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh 71 3.2.3 Tăng cường thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn thơng báo nội dung họp cách đầy đủ cho kiểm tốn viên khơng tham gia 73 3.2.4 Tăng cường việc xem xét rủi ro gian lận tiến hành thủ tục kiểm tốn gian lận quy trình kiểm tốn 74 3.2.5 Chú trọng việc đánh giá rủi ro kiểm soát 75 3.2.6 Tăng giá phí kiểm tốn 76 3.2.7 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 77 3.2.8 Thiết kế quy trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn cách chặt chẽ 78 3.2.9 Chú trọng việc trì đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo nhân kiểm toán chất lượng cao 80 3.3 Nhóm giải pháp phía Nhà nước Hội nghề nghiệp 81 3.3.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 81 3.3.2 Ban hành chương trình kiểm tốn mẫu cập nhật theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 82 3.3.3 Tổ chức chương trình đào tạo chất lượng cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên 83 3.4 Giải pháp phía khách hàng kiểm toán 83 KẾT LUẬN CHƯƠNG 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 90 DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BẢNG BIỂU Hình 1.1: Tiếp cận kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh Hình 1.2: Ma trận rủi ro Hình 1.3: Mơ hình sơ lược đánh giá rủi ro theo ISA 315 Bảng 2.1: Tiêu chí chấm điểm để phân loại cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Bảng 2.2: Kết khảo sát việc đánh giá khách hàng theo văn hướng dẫn quy trình chấp nhận, trì khách hàng cơng ty kiểm toán Bảng 2.3: Kết khảo sát tham gia thành viên Ban giám đốc việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Bảng 2.4: Kết khảo sát việc tiến hành họp với Chủ nhiệm thành viên Ban giám đốc phụ trách kiểm toán để đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch Bảng 2.5: Kết khảo sát việc thông báo thông tin cần thiết cho kiểm tốn viên khơng tham gia họp Bảng 2.6: Kết khảo sát việc tìm hiểu yếu tố mơi trường hoạt động bên ngồi ảnh hưởng đến công ty theo yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Bảng 2.7: Kết khảo sát việc tìm hiểu thành phần kiểm soát nội kiểm toán viên Bảng 2.8: Kết khảo sát việc nhận dạng đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài Bảng 2.9: Kết khảo sát việc nhận dạng đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tài khoản thuyết minh quan trọng Bảng 2.10: Kết khảo sát việc xem xét yếu tố dẫn đến gian lận cho việc lập báo cáo tài gian lận biển thủ tài sản trình đánh giá rủi ro Bảng 2.11: Kết khảo sát việc xác lập chiến lược kiểm toán dựa vào rủi ro nhận dạng, bao gồm: xác lập mức trọng yếu, định lịch trình nhóm kiểm tốn viên tham gia vấn đề khác có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia, dịch vụ thuê Bảng 2.12: Kết khảo sát việc thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể Bảng 2.13: Kết khảo sát việc cân nhắc điều chỉnh nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm cho giai đoạn lại phát sai sót khơng mong đợi q trình tiến hành kiểm toán Bảng 2.14: Kết khảo sát việc tiến hành thử nghiệm chi tiết mức độ rủi ro tiềm tàng sai sót đáng kể rủi ro có sai lệch trọng yếu cao có rủi ro gian lận Bảng 2.15: Kết khảo sát việc đánh giá rủi ro giai đoạn hoàn thành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập Bảng 2.16: Điểm số cho câu trả lời tương ứng kiểm toán viên Bảng 2.17: Kết khảo sát tổng hợp phần mềm Excel Bảng 2.18: Hệ số tương quan tiêu nghiên cứu với số điểm chất lượng Bảng 2.19: Các tiêu phân loại nhóm nghiên cứu Bảng 2.20: Kết phân tích kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập PHỤ LỤC 8: PHIẾU KHẢO SÁT VỀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM Kính chào Anh/Chị, Tơi học viên Cao học trường Đại học Kinh tế TPHCM, thực luận văn thạc sỹ kinh tế đề tài: “Hoàn thiện thủ tục đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam” Tơi thiết kế phiếu thu thập ý kiến nhằm tổng hợp thông tin thực tế thực trạng đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam Sự giúp đỡ Anh/Chị có ý nghĩa quan trọng việc nghiên cứu thành công cùa đề tài Rất mong Anh/Chị hỗ trợ hồn thành Phiếu thu thập ý kiến Tơi xin đảm bảo liệu cung cấp khơng sử dụng vào mục đích khác ngồi việc tổng hợp thơng tin thực tế cho nghiên cứu Tơi xin chân thành cảm ơn! PHIẾU THU THẬP Ý KIẾN (về thực trạng đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam thực hiện) I Thông tin chung Họ tên: Cơng ty kiểm tốn cơng tác: Chức vụ tại: Email: Lưu ý: Với câu trả lời “Luôn thực hiện” vui lịng cung cấp thêm lý (nếu có) II Đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng Cơng ty có văn hướng dẫn quy trình chấp nhận, trì khách hàng để hỗ trợ cho kiểm toán viên Lý do: Việc đánh giá khách hàng theo văn hướng dẫn quy trình chấp nhận, trì khách hàng công ty thực Lý do: Sự tham gia thành viên Ban giám đốc việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Lý do: III Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch Cuộc họp với Chủ nhiệm Chủ phần hùn phụ trách kiểm toán để đánh giá rủi ro, đưa phương thức tiếp cận kiểm toán hoạt động giai đoạn lập kế hoạch h thoảng thực Lý do: Việc thông báo thơng tin cần thiết cho kiểm tốn viên không tham gia họp thực hực Lý do: Kiểm tốn viên tìm hiểu tất yếu tố mơi trường hoạt động bên ngồi ảnh hưởng đến cơng ty theo yêu cầu chuẩn mực Lý do: Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro, việc nhận dạng đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài Lý do: Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro, việc nhận dạng đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tài khoản thuyết minh quan trọng iện Lý do: Việc tìm hiểu tất thành phần kiểm soát nội kiểm tốn viên tìm hiểu bao gồm: Mơi trường kiểm sốt, Thủ tục đánh giá rủi ro đơn vị, Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, Các hoạt động kiểm soát, Giám sát kiểm soát Lý do: 10 Trong trình đánh giá rủi ro, việc xem xét yếu tố dẫn đến gian lận cho lập báo cáo tài gian lận biển thủ tài sản Lý do: 11 Dựa vào rủi ro nhận dạng, việc xác lập chiến lược kiểm toán gồm: xác lập mức trọng yếu, định lịch trình nhóm kiểm tốn viên tham gia vấn đề khác có liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia, dịch vụ thuê Lý do: IV Đánh giá rủi ro giai đoạn thực kiểm toán 12 Khi kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể, việc thực thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn Lý do: 13 Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thời điểm kỳ, q trình tiến hành kiểm tốn có phát sai sót khơng mong đợi, việc cân nhắc điều chỉnh nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm cho giai đoạn lại ện Lý do: 14 Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng sai sót đáng kể rủi ro có sai lệch trọng yếu cao có rủi ro gian lận thì, thử nghiệm chi tiết ng thực Lý do: V Đánh giá rủi ro giai đoạn hồn thành kiểm tốn 15 Dựa thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập, Việc đánh giá liệu rủi ro kiểm toán giảm xuống mức chấp nhận hay chưa có cần thiết phải xem xét lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn hay khơng trước đưa ý kiến kiểm tốn Lý do: PHỤ LỤC 9: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM PHIẾU THU THẬP Ý KIẾN (về thực trạng đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán độc lập lớn Việt Nam thực hiện) I Thông tin chung Họ tên: Cơng ty kiểm tốn công tác: Chức vụ tại: Email: II Đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng Công ty có văn hướng dẫn quy trình chấp nhận, trì khách hàng để hỗ trợ cho kiểm toán viên 30/30 0/30 Lý do: Việc đánh giá khách hàng theo văn hướng dẫn quy trình chấp nhận, trì khách hàng công ty 28/30 ện 2/3 0/30 0/30 0/30 Lý do: Sự tham gia thành viên Ban giám đốc việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 26/30 4/30 nh thoảng thực 0/3 0/30 0/30 Lý do: III Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch Cuộc họp với Chủ nhiệm Chủ phần hùn phụ trách kiểm toán để đánh giá rủi ro, đưa phương thức tiếp cận kiểm toán hoạt động giai đoạn lập kế hoạch 22/30 8/30 0/30 0/30 0/30 Lý do: Việc thông báo thông tin cần thiết cho kiểm tốn viên khơng tham gia họp thực 20/30 10/30 0/30 0/30 0/30 Lý do: Kiểm tốn viên tìm hiểu tất yếu tố môi trường hoạt động bên ngồi ảnh hưởng đến cơng ty theo u cầu chuẩn mực 9/30 13/30 4/30 4/30 0/30 Lý do: Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro, việc nhận dạng đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài 14/30 10/30 4/30 2/30 0/30 Lý do: Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro, việc nhận dạng đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tài khoản thuyết minh quan trọng 18/30 8/30 4/30 0/30 0/30 Lý do: Việc tìm hiểu tất thành phần kiểm sốt nội kiểm tốn viên tìm hiểu bao gồm: Mơi trường kiểm sốt, Thủ tục đánh giá rủi ro đơn vị, Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, Các hoạt động kiểm soát, Giám sát kiểm soát 24/30 6/30 0/30 0/30 0/30 Lý do: 10 Trong trình đánh giá rủi ro, việc xem xét yếu tố dẫn đến gian lận cho lập báo cáo tài gian lận biển thủ tài sản 12/30 9/30 2/30 7/30 0/30 Lý do: 11 Dựa vào rủi ro nhận dạng, việc xác lập chiến lược kiểm toán gồm: xác lập mức trọng yếu, định lịch trình nhóm kiểm tốn viên tham gia vấn đề khác có liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia, dịch vụ thuê 25/30 5/30 ện 0/3 0/30 0/30 Lý do: IV Đánh giá rủi ro giai đoạn thực kiểm toán 12 Khi kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể, việc thực thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn 24/30 4/30 1/30 1/30 0/30 Lý do: 13 Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thời điểm kỳ, q trình tiến hành kiểm tốn có phát sai sót khơng mong đợi, việc cân nhắc điều chỉnh nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm cho giai đoạn lại 21/30 ện 6/3 3/30 0/30 0/30 Lý do: 14 Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng sai sót đáng kể rủi ro có sai lệch trọng yếu cao có rủi ro gian lận thì, thử nghiệm chi tiết 25/3 5/30 0/30 0/30 0/30 Lý do: V Đánh giá rủi ro giai đoạn hồn thành kiểm tốn 15 Dựa thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập, Việc đánh giá liệu rủi ro kiểm toán giảm xuống mức chấp nhận hay chưa có cần thiết phải xem xét lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn hay khơng trước đưa ý kiến kiểm tốn ln thực 30/3 0/30 0/30 0/30 0/30 Lý do: PHỤ LỤC 10: MƠ HÌNH CỦA CÁC HÃNG KIỂM TỐN QUỐC TẾ Mỗi hãng kiểm tốn quốc tế có sách thành viên khác Nhưng thơng thường chia làm ba cấp độ: Hãng thành viên (Member firm), Hãng liên kết (Associate firm) Hãng đại diện liên lạc (Correspondent firm) Theo công bố website Praxity [5], hãng hoạt động theo mơ hình liên kết, cấp độ lựa chọn dựa tiêu chí như: - Điều kiện tài - Chiến lược quốc tế - Vùng địa lý - Uy tín hãng đăng ký - Khả cung cấp dịch vụ chất lượng Hãng thành viên (Member firm) Những hãng cơng nhận hãng thành viên hãng kiểm tốn quốc tế có đầy đủ tất quyền lợi nghĩa vụ tham gia vào mạng lưới, hiệp hội hay liên kết Hãng thành viên phép đại diện cho hãng quốc tế vùng địa lý cơng nhận Ví dụ Deloitte Việt Nam đại diện cho Deloitte International Việt Nam Deloitte Việt Nam cơng nhận hãng thành viên thức mạng lưới Deloitte International Hãng liên kết (Associate firm) Hãng liên kết cấp độ thấp so với hãng thành viên Tùy theo sách hãng quốc tế, hãng liên kết bị hạn chế số quyền lợi tham gia vào hãng quốc tế Trong số trường hợp hãng liên kết hoạt động lĩnh vực tương đối khác so với lĩnh vực hãng quốc tế Khi đó, hãng liên kết cơng nhận tham gia vào mạng lưới hay hiệp hội nhằm đa dạng hoá dịch vụ cung cấp Cấp độ hãng liên kết phổ biến hãng quốc tế hoạt động theo mô hình liên kết [5] Hãng đại diện liên lạc (Correspondent firm) Hãng đại diện liên lạc cấp độ thấp tham gia vào hãng kiểm toán quốc tế Ta lấy quy chế hãng đại diện liên lạc Russell Bedford International (RBI), hãng hoạt động theo mơ hình Cơng ty Mạng lưới, để hiểu rõ cấp độ hãng đại diện liên lạc [6] Khi nhận đơn xin gia nhập hãng kiểm toán, sau thủ tục đánh giá nhận thấy hãng chưa đủ điều kiện để công nhận hãng thành viên, RBI bổ nhiệm hãng trở thành hãng đại diện liên lạc Có nghĩa trường hợp khách hàng muốn liên hệ với RBI khu vực lãnh thổ liên lạc qua hãng đại diện liên lạc bổ nhiệm Hãng đại diện liên lạc khơng có quyền lợi hãng thành viên thức, khơng có quyền biểu tham gia đại hội RBI Hãng đại diện liên lạc khơng có quyền sử dụng logo hình ảnh RBI hoạt động quảng bá Trong trường hợp RBI nhận đơn xin gia nhập đủ điều kiện hãng khác có vùng hoạt động quyền đại diện hãng đại diện liên lạc bị xố bỏ Tuy nhiên, mức phí thường niên hãng đại diện liên lạc phải nộp cho RBI thấp so với phí thành viên thức (Nguồn: VACPA) ... thiện thủ tục đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ VỚI RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM 69 3.1 Các quan điểm hoàn thiện thủ tục đánh giá đối phó với rủi. .. luận, để tài gồm có chương: Chương 1: Tổng quan thủ tục đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập