TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO
Lịch sử hình thành và phát triển về đánh giá và đối phó rủi ro
Hoạt động kiểm toán đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài, gắn liền với sự tiến bộ của kinh tế và xã hội Sự phát triển này đã dẫn đến việc đánh giá và quản lý rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng thay đổi để phù hợp với môi trường kinh doanh phức tạp Dựa trên các phương thức tiếp cận kiểm toán qua từng thời kỳ, việc đánh giá và đối phó với rủi ro có thể được phân chia thành những giai đoạn chính.
Giai đoạn sơ khai với phương thức tiếp cận chi tiết.
Giai đoạn hình thành với phương thức tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ.
Giai đoạn phát triển với phương thức tiếp cận theo mô hình rủi ro tài chính.
Giai đoạn hiện đại với phương thức tiếp cận theo mô hình rủi ro kinh doanh.
Từ thời trung cổ, kiểm toán đã được hình thành nhằm đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính và phát hiện gian lận Trong giai đoạn này, kiểm toán chủ yếu là kiểm toán tuân thủ do kiểm toán viên nhà nước và nội bộ thực hiện Sự ra đời của công ty cổ phần và sự mở rộng quy mô doanh nghiệp đã dẫn đến sự tách rời giữa quyền sở hữu của cổ đông và chức năng điều hành của nhà quản lý Điều này đã tạo ra nhu cầu kiểm tra từ phía chủ sở hữu để ngăn chặn gian lận từ nhà quản lý và nhân viên, dẫn đến sự xuất hiện của kiểm toán độc lập vào thế kỷ 18.
Trong giai đoạn này, chiến lược kiểm toán phát triển theo phương thức tiếp cận chi tiết, trong đó mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính được kiểm tra và so sánh với các bút toán trên sổ cùng với bằng chứng thu thập được Phương thức này được coi là cơ bản nhất cho cuộc kiểm toán, thường được hiểu là “cuộc kiểm toán kiểm tra chứng từ”, vì các bút toán trên sổ sách sẽ được đối chiếu với các chứng từ liên quan.
Phương thức tiếp cận chi tiết trong kiểm toán có thể không đạt được mục tiêu nếu đơn vị vi phạm bằng cách khai thiếu doanh thu, như không ghi nhận doanh thu hoặc chuyển doanh thu sang niên độ sau Phương pháp này cũng tiêu tốn nhiều thời gian và công sức của kiểm toán viên, vì họ phải kiểm tra tất cả các khoản mục mà không xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ hay đánh giá rủi ro Tuy nhiên, phương thức này vẫn được áp dụng cho các công ty nhỏ với hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém.
1.1.2 Giai đoạn hình thành Đầu thế kỷ 20, nền kinh tế thế giới phát triển ngày càng mạnh mẽ với sự xuất hiện của hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán Vì thế, trong khi mục đích của kiểm toán của nhà nước và kiểm toán nội bộ không có sự thay đổi đáng kể, kiểm toán độc lập báo cáo tài chính từ mục đích phát hiện sai phạm đã chuyển sang mục đích mới là nhận xét về mức độ trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính, và lúc này kết quả kiểm toán chủ yếu phục vụ cho các bên thứ ba để giúp họ đánh giá về độ tin cậy của báo cáo tài chính. Để đạt được mục đích trên, thông qua quá trình nghiên cứu và hoạt động thực tiễn, dần dần những tổ chức nghề nghiệp, các tổ chức kiểm toán độc lập và kiểm toán viên đã hình thành nên những phương thức kiểm tra mới Đó là việc xây dựng và phát triển của kỹ thuật lấy mẫu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Nói cách khác, với sự hiểu biết và vận dụng kiểm soát nội bộ, chiến lược tiếp cận của kiểm toán đã chuyển từ tiếp cận chi tiết sang tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ.
Phương thức tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ giúp giảm thiểu số lượng thủ tục kiểm toán cần thực hiện Kiểm toán viên sẽ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định rủi ro kiểm soát để xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản Trong quá trình này, họ thường dựa vào các chu trình hoạt động của đơn vị như chu trình bán hàng và thu tiền, cũng như chu trình mua hàng và phải trả.
Phương thức tiếp cận này cho phép thiết kế bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ cho từng chu trình nghiệp vụ, giúp kiểm toán viên nâng cao khả năng phát hiện gian lận và sai sót tiềm tàng trong công ty Dựa trên kết quả quan sát và kiểm tra thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên sẽ đưa ra những góp ý hữu ích cho nhà quản lý.
Phương thức tiếp cận theo mô hình rủi ro tài chính được sử dụng từ những năm
1980 và có các đặc điểm là:
Phải lập kế hoạch một cách có hệ thống nên đòi hỏi kiểm toán viên phải có những hiểu biết chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dưới góc độ kinh doanh.
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán, giúp xác định tính hợp lý của các xu hướng và mối quan hệ tài chính cũng như hoạt động.
Cách tiếp cận này yêu cầu kiểm toán viên xem xét kỹ lưỡng các vấn đề về rủi ro và trọng yếu khi chuẩn bị chương trình kiểm toán cho từng chu trình nghiệp vụ Chương trình kiểm toán cần tập trung vào các khu vực có rủi ro cao và các khoản mục trọng yếu, nhằm đảm bảo hiệu quả về chi phí và tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp cũng như quy định pháp luật.
1.1.4 Giai đoạn hiện đại Đến cuối thế kỷ 20, phương thức tiếp cận theo mô hình rủi ro tài chính được nâng cấp bằng cách tập trung nhiều hơn vào rủi ro kinh doanh hay rủi ro mang tính chất chiến lược mà khách hàng đang gặp phải Tức là kiểm toán viên phải hiểu các rủi ro kinh doanh chiến lược bên cạnh những hiểu biết về rủi ro tác động đến việc xử lý và ghi chép các nghiệp vụ Phương thức này được áp dụng nhiều tại các công ty kiểm toán lớn.
Rủi ro kinh doanh chiến lược là những rủi ro có thể ảnh hưởng đến khả năng đạt được mục tiêu kinh doanh của một công ty, bao gồm các yếu tố nội bộ và bên ngoài Để đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên cần hiểu rõ chiến lược kinh doanh và kế hoạch ứng phó với những thay đổi trong môi trường kinh doanh Việc tập trung vào rủi ro kinh doanh chiến lược giúp kiểm toán viên tiếp cận công việc một cách hệ thống và chiến lược hơn, sử dụng kiến thức về ngành và khách hàng để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Kiểm toán viên không tập trung vào các nghiệp vụ thường xuyên do giả định rằng chúng được kiểm soát tốt bởi hệ thống kiểm soát nội bộ, mà thay vào đó, họ chú trọng vào các nghiệp vụ bất thường, ước tính kế toán và đánh giá của các nhà quản lý, vì đây là những yếu tố có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính Phương pháp này được gọi là tiếp cận kiểm toán “từ trên xuống”, bắt đầu từ rủi ro kinh doanh và kết thúc ở báo cáo tài chính, như thể hiện trong hình 1.1 bên dưới.
Rủi ro kiểm toán là yếu tố quan trọng trong quá trình đánh giá rủi ro kinh doanh chiến lược Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính giúp xác định những điểm yếu tiềm ẩn trong hệ thống kiểm soát nội bộ Việc nhận diện và quản lý rủi ro này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát
Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát
Hình 1.1 Tiếp cận kiểm toán theo mô hình rủi ro kinh doanh
Định nghĩa và sự cần thiết đánh giá và đối phó rủi ro
1.2.1 Định nghĩa rủi ro Định nghĩa về rủi ro rất đa dạng và phong phú, cho đến nay có thể chia thành hai trường phái lớn là trường phái truyền thống (hay còn gọi là trường phái tiêu cực) và trường phái trung hòa.
1.2.1.1Theo trường phái truyền thống
Theo quan điểm truyền thống, rủi ro được định nghĩa là sự không may, tổn thất hoặc nguy hiểm Từ điển tiếng Việt mô tả rủi ro là điều không lành, bất ngờ xảy đến, trong khi từ điển Oxford nhấn mạnh khả năng gặp nguy hiểm hoặc thiệt hại Các khái niệm liên quan khác cũng chỉ ra rằng rủi ro là sự bất trắc gây ra mất mát hoặc hư hại, cũng như là yếu tố liên quan đến nguy hiểm, khó khăn hoặc sự không chắc chắn.
Rủi ro được hiểu là những tình huống không may mắn, gây tổn thất và nguy hiểm, ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và sự phát triển của công ty Nó có thể biểu hiện qua sự giảm sút lợi nhuận thực tế so với dự kiến hoặc tổn thất về tài sản, đồng thời phản ánh những bất trắc ngoài ý muốn trong quá trình sản xuất và kinh doanh.
1.2.1.2Theo trường phái trung hòa
Theo trường phái trung hòa, rủi ro được định nghĩa là sự bất trắc có thể đo lường, như Frank Knight đã chỉ ra Alan Willett cũng cho rằng rủi ro liên quan đến những biến cố không mong đợi, trong khi Irving Preffer mô tả rủi ro là tổng hợp của những yếu tố ngẫu nhiên có thể được xác định bằng xác suất.
Theo trường phái này, rủi ro được coi là những sự kiện không mong muốn nằm ngoài tầm kiểm soát của con người, có thể gây thiệt hại nhưng cũng đồng thời mang lại cơ hội Nhìn nhận rủi ro một cách khách quan, ta thấy rằng rủi ro chính là sự sai lệch giữa giá trị thực tế và giá trị kỳ vọng; mức độ sai lệch càng lớn, rủi ro càng nhiều.
1.2.2 Định nghĩa rủi ro trong kiểm toán
Nghề nghiệp kiểm toán luôn đối mặt với rủi ro, có thể phát sinh từ cả bên trong và bên ngoài Theo VSA 200, “Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không phù hợp khi báo cáo tài chính vẫn chứa sai sót trọng yếu.” Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.
Cần phân biệt rõ giữa rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh Rủi ro kinh doanh liên quan đến những rủi ro trong hoạt động của công ty, trong khi đối với các công ty kiểm toán, rủi ro kinh doanh xảy ra khi họ phải chịu tổn thất tài chính hoặc thiệt hại về danh tiếng do phát hành báo cáo tài chính không chính xác Ví dụ, công ty kiểm toán có thể bị kiện bởi khách hàng hoặc bị cơ quan chức năng như Ủy ban chứng khoán xem xét về chất lượng kiểm toán, dẫn đến ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả kinh doanh và uy tín của công ty.
1.2.3 Các loại rủi ro trong kiểm toán Để quản trị rủi ro kiểm toán, người ta sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán Mô hình này là sự phân tích rủi ro kiểm toán như là kết quả của các rủi ro có thể có trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Rủi ro tiềm tàng là những rủi ro vốn có, xuất phát từ khả năng của cơ sở dữ liệu trong một nhóm giao dịch, số dư tài khoản, hoặc thông tin thuyết minh có thể chứa sai sót trọng yếu Những sai sót này có thể xảy ra khi xem xét từng yếu tố một cách riêng lẻ hoặc khi tổng hợp lại, trước khi thực hiện bất kỳ kiểm soát nào liên quan.
Một số cơ sở dẫn liệu, nhóm giao dịch và số dư tài khoản có thể mang rủi ro tiềm tàng cao hơn so với các yếu tố khác Rủi ro này thường xuất hiện ở các phép tính phức tạp hoặc những tài khoản dựa trên ước tính kế toán không chắc chắn Ngoài ra, các yếu tố bên ngoài như sự phát triển của khoa học và công nghệ có thể làm sản phẩm trở nên lỗi thời, dẫn đến việc hàng tồn kho trên sổ kế toán bị ghi nhận cao hơn giá trị thực Các yếu tố nội bộ và môi trường của đơn vị kiểm toán cũng có thể ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, chẳng hạn như thiếu nguồn vốn ngắn hạn hoặc sự suy thoái trong ngành nghề, có thể dẫn đến thất bại trong kinh doanh.
Kiểm toán viên không tạo ra hay kiểm soát rủi ro tiềm tàng, mà chỉ thực hiện việc đánh giá chúng từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm các cuộc kiểm toán trước và thông tin về ngành nghề, chính sách kế toán và tài chính của khách thể kiểm toán Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng là rất quan trọng, vì nó giúp kiểm toán viên lập kế hoạch cho các công việc và thủ tục kiểm toán liên quan đến các khoản mục và nghiệp vụ trọng yếu trong Báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro tiềm tàng, đồng thời tìm hiểu về mục tiêu, chiến lược và các rủi ro liên quan có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị.
Sự phát triển của ngành nghề có thể mang đến những rủi ro tiềm tàng, như việc các đơn vị không đủ tiềm lực về nhân sự và năng lực chuyên môn để thích ứng với những thay đổi trong lĩnh vực hoạt động của họ.
Sản phẩm hoặc dịch vụ mới (có thể dẫn đến rủi ro tiềm tàng liên quan như: trách nhiệm đối với sản phẩm tăng lên);
Mở rộng phạm vi tiềm tàng (có thể dẫn đến rủi ro tiềm tàng liên quan như: ước tính nhu cầu thị trường không chính xác);
Những yêu cầu mới về kế toán có thể dẫn đến rủi ro tiềm tàng, bao gồm việc thực hiện không đầy đủ hoặc không chính xác các quy định mới, cũng như chi phí thực hiện có thể tăng thêm.
Những quy định pháp lý (có thể dẫn đến rủi ro tiềm tàng liên quan như: trách nhiệm tuân thủ pháp luật sẽ tăng lên);
Trong bối cảnh hiện tại và tương lai, các đơn vị cần xác định rõ yêu cầu tài chính của mình, vì điều này có thể dẫn đến những rủi ro tiềm tàng như mất nguồn tài trợ Việc không đáp ứng được các yêu cầu tài chính có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng duy trì hoạt động và phát triển của đơn vị.
Sử dụng công nghệ thông tin (có thể dẫn đến rủi ro tiềm tàng liên quan như: hệ thống và các thủ tục không tương thích với nhau);
Các nghiên cứu về ảnh hưởng của việc đánh giá và đối phó rủi ro đến chất lượng kểm toán
1.3.1 Nghiên cứu về việc áp dụng mô hình rủi ro kiểm toán dựa vào rủi ro kinh doanh (Aasmund Eilifsen, W Robert KnecheL and Philip Waliage – 2001)
Nghiên cứu này phân tích các thay đổi quan trọng trong quy trình kiểm toán và tác động của chúng đến các hợp đồng kiểm toán hiện tại, đặc biệt là việc chuyển từ quan điểm hẹp về rủi ro kiểm toán sang cái nhìn rộng hơn về rủi ro tiềm ẩn ảnh hưởng đến khách hàng Phương pháp nghiên cứu chủ yếu dựa vào định tính để thu thập dữ liệu Kết quả cho thấy rằng cách tiếp cận mới này không chỉ cải thiện quy trình đánh giá rủi ro mà còn nâng cao cách thức quản lý cuộc kiểm toán, cấu trúc nhóm kiểm toán, gia tăng giá trị cho khách hàng và mở rộng cơ hội cho các dịch vụ chuyên môn khác.
1.3.2 Ảnh hưởng của đánh giá rủi ro kinh doanh đến việc lập kế hoạch kiểm toán (Shelton, Sandra Waller, Koehn, Jo Lynne, Sinason, David – 2009)
Nghiên cứu này phân tích tác động của đánh giá rủi ro kinh doanh đối với việc xác định các khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính và các quy trình kiểm toán liên quan trong kế hoạch kiểm toán Ngoài ra, nghiên cứu cũng đánh giá ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến nhận định của kiểm toán viên về khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Các tác giả đã tiến hành khảo sát ý kiến của các trưởng phòng kiểm toán tại ba công ty thuộc Big 4 thông qua bảng câu hỏi Phương pháp nghiên cứu chủ yếu là định lượng, tập trung vào hành vi của kiểm toán viên và áp dụng thống kê mô tả để phân tích dữ liệu Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra những thông tin quan trọng về quan điểm của các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán.
Kiểm toán viên đánh giá các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính và quy trình kiểm toán dựa trên việc phân tích rủi ro kinh doanh.
Đánh giá rủi ro kinh doanh có ảnh hưởng đến tính hữu hiêu và hiệu quả của cuộc kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán.
Kiểm toán viên sẽ thay đổi các thủ tục kiểm toán xác định trước khi các nhân tố rủi ro được nhận diện.
Nghiên cứu này cũng đánh giá ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh trong lập kế hoạch kiểm toán.
1.3.3 Vận dụng mô hình rủi ro kinh doanh trong kiểm toán bởi các công ty ngoài Big
4 (Joost P Van Buuren, Christopher Koch, Niels van Nieuw Amerongen, and Arnold Wright - 2012)
Nghiên cứu này đánh giá việc áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 tại các công ty kiểm toán độc lập ngoài Big 4 tại Đức và Hà Lan Tập trung xây dựng thang đo để đánh giá việc sử dụng phương pháp tiếp cận rủi ro kinh doanh, nghiên cứu cũng xác định các yếu tố tác động đến việc áp dụng phương pháp này Qua đó, tác giả cung cấp cái nhìn toàn diện về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro dựa trên rủi ro kinh doanh Nghiên cứu khuyến nghị rằng các chuẩn mực kiểm toán nên được áp dụng linh hoạt, phù hợp với mức độ phức tạp, chi phí và rủi ro trong từng cuộc kiểm toán.
Các tác giả đã tiến hành phỏng vấn các kiểm toán viên kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán ở Đức và Hà Lan Kết quả khảo sát cho thấy 55% kiểm toán viên cho rằng mô hình rủi ro kinh doanh ảnh hưởng đến cách thu thập và loại bằng chứng kiểm toán, trong khi 45% còn lại cho biết họ đã áp dụng đánh giá rủi ro này trước đó, nhưng phải thực hiện và lưu trữ hồ sơ kiểm toán nhiều hơn khi chuẩn mực có hiệu lực Tất cả đều đồng thuận rằng họ phải đối mặt với nhiều thách thức hơn do áp lực thời gian và chi phí kiểm toán khi áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh theo chuẩn mực kiểm toán 315 Chỉ một số ít kiểm toán viên tin rằng thay đổi mô hình đánh giá rủi ro sẽ cải thiện đáng kể tính hiệu quả của cuộc kiểm toán.
1.3.4 Rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm toán là một mô hình tích hợp thông qua kiểm chứng thực nghiệm (Adam M Vitalis – 2012)
Nghiên cứu này khám phá việc tích hợp rủi ro kinh doanh vào mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán và những hạn chế trong việc này Kết quả cho thấy việc áp dụng rủi ro kinh doanh mang lại nhiều lợi ích tích cực Tác giả đã thực hiện khảo sát thực nghiệm yêu cầu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kinh doanh dựa trên lý thuyết kiểm toán rủi ro kinh doanh Kết quả khảo sát chỉ ra rằng, nhờ vào đánh giá này, kiểm toán viên có thể phân bổ nguồn lực kiểm toán một cách hiệu quả hơn cho các khoản mục có rủi ro cao, từ đó nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Nghiên cứu cho thấy rằng, việc kéo dài thời gian không xảy ra sai sót có thể tác động tiêu cực đến cách các kiểm toán viên đánh giá rủi ro trong tương lai Điều này dẫn đến xu hướng kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán ở mức thấp hơn cho các cuộc kiểm toán tiếp theo.
Đánh giá rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành
1.4.1 Lịch sử ra đời và phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế về rủi ro và đánh giá rủi ro
Rủi ro kiểm toán lần đầu tiên được đề cập trong SAS 47 "Rủi ro kiểm toán và trọng yếu khi thực hiện kiểm toán," do Ủy ban kiểm toán Hoa Kỳ (AICPA) ban hành vào năm 1983 Trong tài liệu này, rủi ro kiểm toán được định nghĩa một cách rõ ràng, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá và quản lý rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Rủi ro kiểm toán đề cập đến khả năng kiểm toán viên đưa ra kết luận sai lệch về Báo cáo tài chính do sự tồn tại của các sai sót trọng yếu.
Vào tháng 10/1977, Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) được thành lập nhằm xây dựng các chuẩn mực quốc tế và hòa hợp các chính sách khác nhau giữa các quốc gia Trong IFAC, Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đã được thành lập vào năm 1980 để phát triển các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) Theo nguyên tắc IAG số 25 về "Trọng yếu và rủi ro kiểm toán", rủi ro kiểm toán được định nghĩa là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể gặp phải khi đưa ra nhận xét sai lệch về thông tin tài chính, dẫn đến các sai sót trọng yếu.
Bên cạnh rủi ro kiểm toán, IAG 25 đã chỉ ra các thành phần của rủi ro, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, cùng với mối quan hệ giữa chúng Đến tháng 11 năm 1991, IAPC đã nâng cấp nguyên tắc thực hành kiểm toán quốc tế và ban hành chuẩn mực ISA, trong đó hai chuẩn mực quan trọng liên quan đến đánh giá và đối phó với rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính là ISA 240 về "Gian lận và sai sót" và ISA 400 về "Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ" Định nghĩa về rủi ro kiểm toán trong giai đoạn này vẫn giữ nguyên so với các nguyên tắc trước đó trong hướng dẫn kiểm toán quốc tế.
Cuối thế kỷ 20, sự gia tăng nhu cầu thông tin cho các nhà đầu tư do toàn cầu hóa và phát triển thị trường tài chính quốc tế đã dẫn đến yêu cầu kiểm tra và kiểm soát chặt chẽ các hệ thống thông tin Sự tiến bộ trong công nghệ thông tin đã thúc đẩy nhu cầu xã hội về chất lượng thông tin Năm 2002, Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đã được đổi tên thành Ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo (IAASB).
Trong thời gian này, sự sụp đổ của nhiều công ty hàng đầu thế giới như Enron và Worldcom đã cho thấy vai trò quan trọng của công ty kiểm toán Những thất bại trong các cuộc kiểm toán này đã khiến Hội nghề nghiệp phải xem xét lại các chuẩn mực đã được ban hành.
Các chuẩn mực do IAASB ban hành đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập nguyên tắc cơ bản và thông lệ cho kiểm toán cùng các dịch vụ liên quan Bên cạnh đó, IAASB cũng cung cấp các chuẩn mực thực hành nhằm hướng dẫn và hỗ trợ quá trình áp dụng các chuẩn mực, giúp lựa chọn thông lệ kiểm toán phù hợp nhất.
Năm 2004, IAASB đã phát hành hai chuẩn mực mới về đánh giá rủi ro trong kiểm toán, bao gồm ISA 315, tập trung vào việc xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của nó, cùng với ISA 330, quy định biện pháp xử lý mà kiểm toán viên cần thực hiện đối với các rủi ro đã được đánh giá.
Chuẩn mực mới về đánh giá rủi ro trong kiểm toán đã đưa ra các khái niệm cụ thể hơn, đặc biệt là phương pháp tiếp cận rủi ro kiểm toán dựa trên mô hình rủi ro kinh doanh Phương pháp này tập trung vào việc mô hình hóa các quá trình tạo ra rủi ro kinh doanh của công ty khách hàng, từ đó đánh giá rủi ro của báo cáo tài chính và làm cơ sở cho các thử nghiệm kiểm soát sau này Mặc dù vào năm 2009, các chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro đã được bổ sung và hiệu đính, nhưng nội dung không có sự khác biệt đáng kể so với phiên bản trước Chuẩn mực mới này chính thức có hiệu lực từ ngày 15 tháng 12 năm 2009.
Sau năm 2009, IAASB đã tiến hành hiệu đính các chuẩn mực kiểm toán Đến ngày 15 tháng 12 năm 2013, chuẩn mực ISA 315 đã được cập nhật và thay thế cho phiên bản ISA 315 ban hành năm 2009.
1.4.2 Yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đánh giá và đối phó rủi ro hiện hành
1.4.2.1Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập và thực hiện cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Để kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán, họ cần đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp Mục tiêu là giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức độ chấp nhận được.
Kiểm toán viên cần thực hiện xét đoán chuyên môn và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, xác định và đánh giá rủi ro, cũng như khi thu thập bằng chứng kiểm toán và hình thành ý kiến kiểm toán.
1.4.2.2Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 - Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc phát hiện gian lận khi kiểm toán báo cáo tài chính Ngoài ra, chuẩn mực này còn quy định cách áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 và số 330 để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận, cùng với các thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm ứng phó hiệu quả với những rủi ro này.
Việc thảo luận trong nhóm kiểm toán là yêu cầu bắt buộc theo chuẩn mực, cần tập trung vào nội dung và phương pháp để xác định những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị có thể do gian lận gây ra.
THỰC TRẠNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO
Tổng quan về các công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển kiểm toán độc lập tại Việt Nam
Kiểm toán độc lập là một nghề nghiệp mới mẻ tại Việt Nam, bắt đầu hình thành từ thập niên 90 của thế kỷ 20 Quá trình phát triển của lĩnh vực này có thể được chia thành các giai đoạn chính.
Trước năm 1975, miền Bắc Việt Nam không có hoạt động kiểm toán độc lập, trong khi miền Nam chỉ mới bắt đầu xuất hiện một số văn phòng của các công ty kiểm toán nước ngoài, nhưng lĩnh vực này vẫn chưa phát triển mạnh mẽ.
Giai đoạn 1975-1990, Việt Nam bắt đầu xây dựng nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, và năm 1986 đánh dấu bước ngoặt quan trọng khi chuyển sang nền kinh tế thị trường, thừa nhận sự tồn tại của các thành phần kinh tế Tuy nhiên, trong giai đoạn này, hoạt động kiểm toán vẫn chưa phát triển, và các văn phòng kiểm toán ở miền Nam đã ngừng hoạt động Đến năm 1991, kiểm toán độc lập mới xuất hiện với sự ra đời của hai công ty kiểm toán độc lập: Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty dịch vụ kế toán Việt Nam (ASC), với 13 nhân viên ban đầu Ngày 14/9/1993, ASC được bổ sung chức năng kiểm toán và đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC), trở thành hai công ty kiểm toán thuộc sở hữu Nhà nước đầu tiên tại Việt Nam.
Vào những năm 1990, ngành kiểm toán tại Việt Nam chứng kiến sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán, bao gồm công ty kiểm toán AISC vào năm 1994, công ty kiểm toán AFC Sài Gòn (sau này đổi tên thành AFC) vào năm 1995, và công ty kiểm toán A&C cũng vào năm 1995.
Với sự gia tăng đầu tư của các công ty nước ngoài vào Việt Nam, nhiều công ty kiểm toán quốc tế đã được thành lập tại đây, hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài Một số công ty tiêu biểu bao gồm E&Y Việt Nam (1992), Arthur Anderson Việt Nam, PwC Việt Nam, KPMG Việt Nam (1994) và Grant Thornton Việt Nam (1999).
Từ năm 1996, nhiều công ty kiểm toán dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần và công ty hợp danh đã được thành lập Mặc dù quy mô nhỏ, những công ty này đã đóng góp quan trọng vào sự phát triển của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Trước làn sóng đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, Thông tư số 60 TC/CĐKT ngày 01/09/1997 quy định các công ty có vốn đầu tư nước ngoài phải báo cáo tài chính được kiểm toán bởi công ty kiểm toán độc lập hàng năm, lần đầu tiên đưa ra các thuật ngữ kiểm toán chính thức Năm 1999, Luật Công ty ra đời, dẫn đến sự gia tăng nhanh chóng số lượng công ty kiểm toán Tuy nhiên, Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định công ty kiểm toán chỉ có thể là công ty hợp danh hoặc công ty tư nhân đã làm chậm lại tốc độ thành lập Đến 31/10/2005, Nghị định 133/2005/NĐ-CP cho phép thành lập công ty kiểm toán dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn, dẫn đến sự gia tăng đáng kể số lượng công ty kiểm toán mới.
Tính đến thời điểm 28/02/2013, ở Việt Nam đã có 155 công ty kiểm toán độc lập đăng ký hoạt động với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, gồm:
04 Công ty 100% vốn nước ngoài (E&Y, PwC, KPMG, Grant Thornton)
05 Công ty có vốn đầu tư nước ngoài (E Jung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S)
145 Công ty trách nhiệm hữu hạn
01 Công ty hợp danh (CPA VN)
Từ năm 2009 đến cuối năm 2012, có 66 công ty kiểm toán đã ngừng hoạt động, sáp nhập hoặc ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán, theo báo cáo gửi Bộ Tài chính và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Đặc biệt, trong năm 2012, một công ty đã ngừng hoạt động và hai công ty khác đã sáp nhập thành một.
2.1.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
VACPA, được thành lập vào ngày 15 tháng 4 năm 2005, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và xây dựng một Hội nghề nghiệp theo mô hình quốc tế, đã thực hiện nhiều hoạt động cụ thể và đạt được những kết quả ban đầu tích cực trong công tác tổ chức và quản lý Hội viên.
Hội đã xây dựng mô hình tổ chức từ Trung ương đến địa phương, với văn phòng chính tại Hà Nội và văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh, nơi có đông đảo hội viên và công ty kiểm toán Kể từ ngày 1 tháng 10 năm 2006, VACPA đã tiếp nhận quản lý đăng ký Kiểm toán viên hành nghề từ Bộ Tài chính Đến ngày 31 tháng 12 năm 2012, Hội đã có 1.313 hội viên chính thức, và công tác quản lý hội viên đã được thiết lập ổn định VACPA cũng thực hiện các nhiệm vụ do Bộ Tài chính giao phó.
Theo Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 của Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp đã được giao nhiệm vụ quản lý hành nghề kế toán và kiểm toán Hội đã tiếp nhận việc quản lý và đăng ký hành nghề cho các công ty kiểm toán và kiểm toán viên, đồng thời công khai danh sách các công ty đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm trên trang web của Hội và gửi đến các cơ quan, bộ ngành trong cả nước.
Năm 2012, VACPA tiếp tục thực hiện Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC và Nghị định số 17/2012/NĐ-CP, tập trung vào việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán Trong 7 năm hoạt động, VACPA đã tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, phối hợp với Bộ Tài chính kiểm tra chất lượng dịch vụ các công ty kiểm toán, tham gia Hội đồng thi kiểm toán viên và xây dựng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Theo Quyết định số 1053/QĐ-BTC, VACPA được ủy quyền nghiên cứu và cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Năm 2012, VACPA đã hoàn thiện 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được Bộ Tài chính ban hành tại Thông tư 214-2012/TT-BTC VACPA cũng đã in sách 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và sách dịch 37 Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế nhằm phổ biến và hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực này Bộ Tài chính đã đánh giá cao hiệu quả và chất lượng công việc của VACPA, tiếp tục giao nhiệm vụ phổ biến và soạn thảo tài liệu hướng dẫn áp dụng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Trong năm 2012, VACPA đã tích cực tham gia xây dựng cơ chế chính sách, bao gồm việc tham gia xây dựng Nghị định hướng dẫn Luật kiểm toán độc lập, tham gia Tổ biên tập xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam mới, và đóng góp ý kiến cho các dự thảo Thông tư liên quan đến thi và cấp chứng chỉ kiểm toán viên, đăng ký hành nghề, quản lý danh sách kiểm toán viên, cũng như Nghị định về xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và chứng khoán của Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khoán, và Kiểm toán Nhà nước.
VACPA đã thiết lập mối quan hệ hợp tác với các tổ chức quốc tế nhằm học hỏi và chia sẻ kinh nghiệm trong quản lý các hội nghề nghiệp chuyên nghiệp Điều này không chỉ giúp nâng cao uy tín mà còn cải thiện hình ảnh của VACPA trong cộng đồng nghề nghiệp.
Kiểm toán viên Việt Nam đang ngày càng hội nhập với khu vực và thế giới thông qua việc ký kết biên bản hợp tác với các tổ chức uy tín như Hội kế toán công chứng Anh (ACCA) và Hội kế toán công chứng Australia (CPA Australia) Hội cũng đã tổ chức nhiều đoàn tham quan và học hỏi kinh nghiệm tại các quốc gia khác, đồng thời phối hợp triển khai hiệu quả các hoạt động hợp tác, như tổ chức diễn đàn về công ty vừa và nhỏ tại Thành phố Hồ Chí Minh.
2.1.3 Tổng quan về công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam
2.1.3.1Tiêu thức phân loại quy mô của công ty kiểm toán tại Việt Nam
Thực trạng các quy định hiện hành liên quan đến đánh giá rủi ro
2.2.1 Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Nam
Hệ thống văn bản pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam hiện nay bao gồm Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004, Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 bổ sung Nghị định 105, Thông tư Số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 hướng dẫn Nghị định 105, và Luật kiểm toán độc lập ban hành ngày 29/3/2011 Ngoài ra, Bộ Tài chính đã ban hành 7 đợt quyết định liên quan đến Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán.
Vào ngày 06/12/2012, Bộ Tài chính đã ban hành 37 Chuẩn mực kiểm toán mới, thay thế cho các chuẩn mực cũ theo Thông tư 214/2012/TT-BTC Những chuẩn mực này quy định các nguyên tắc, thủ tục và phương pháp kiểm toán cần thiết trong quá trình thực hành kiểm toán tại các công ty.
Hệ thống pháp lý do Nhà nước ban hành đã tạo nền tảng vững chắc cho việc thành lập và hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập Điều này bao gồm việc hình thành đội ngũ kiểm toán viên, bồi dưỡng và thi tuyển cấp chứng chỉ, cùng với quản lý đội ngũ này Nhờ đó, môi trường hoạt động và phát triển của dịch vụ kiểm toán độc lập được cải thiện, góp phần vào quá trình mở cửa và hội nhập ngày càng sâu rộng.
Ngoài các chính sách kiểm toán độc lập do Nhà nước ban hành, các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam cũng xây dựng các chính sách riêng để hướng dẫn và đào tạo kiểm toán viên cũng như quản lý hoạt động kiểm toán Mức độ hoàn thiện của các chính sách này phụ thuộc vào từng công ty, đặc biệt là những công ty là thành viên của các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới như KPMG và PWC.
Các công ty lớn như EY và Deloitte Việt Nam đang áp dụng chương trình đào tạo từ hệ thống toàn cầu Những doanh nghiệp có quy mô lớn và kinh nghiệm lâu năm đã bắt đầu xây dựng tài liệu quy định cho các công việc hướng dẫn kiểm toán Việc đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán là một thách thức phức tạp, chủ yếu dựa vào sự phán đoán của kiểm toán viên Do đó, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chỉ cung cấp hướng dẫn chung về rủi ro kiểm toán, trong khi các công ty và hãng kiểm toán sẽ tự phát triển hướng dẫn cụ thể để giúp kiểm toán viên áp dụng hiệu quả trong thực tiễn.
2.2.2 Các quy định hiện hành liên quan đến đánh giá và đối phó với rủi ro trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được phát triển dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đồng thời điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm riêng của Việt Nam Mục tiêu là đảm bảo tính khả thi và hiệu quả trong việc áp dụng các chuẩn mực này vào thực tiễn hoạt động kiểm toán tại nước ta.
Nghiên cứu xây dựng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu từ năm 1997, với 04 chuẩn mực đầu tiên được Bộ Tài Chính ban hành vào tháng 9/1999 Đến năm 2005, tổng số chuẩn mực đã tăng lên 37 Nhằm thích ứng với biến động kinh tế toàn cầu và phương pháp kiểm toán mới, chương trình cập nhật chuẩn mực được thực hiện từ năm 2009 đến 2012, dựa trên chuẩn mực quốc tế của IFAC Ngày 06 tháng 12 năm 2012, Bộ Tài chính đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán mới theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2014, thay thế các chuẩn mực cũ từ 1999 đến 2005.
Trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới, các quy định về đánh giá rủi ro được thiết lập tương tự như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã được đề cập trong chương I của đề tài này.
Chuẩn mực kiểm toán số 200 quy định mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mục tiêu này bao gồm việc đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp sự đảm bảo cho các bên liên quan về việc tuân thủ các quy định và chuẩn mực hiện hành Kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp để phát hiện sai sót và gian lận, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Chuẩn mực kiểm toán số 315 yêu cầu kiểm toán viên xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán cùng với môi trường hoạt động của đơn vị đó Việc này giúp đảm bảo rằng các rủi ro tiềm ẩn được nhận diện và xử lý kịp thời, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán số 330: Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá.
Thực trạn g thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam
2.3.1 Phương pháp khảo sát Để tiến hành khảo sát thực trạng thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam, người viết dựa trên cách thức khảo sát của các tác giả Shelton, Sandra Waller, Koehn, Jo Lynne, Sinason, David tiến hành năm 2009 và Joost P Van Buuren, Christopher Koch, Niels van Nieuw Amerongen, and Arnold Wright tiến hành năm
Năm 2012, các tác giả đã áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua khảo sát hành vi của kiểm toán viên, sử dụng thống kê mô tả để đưa ra kết quả Họ cũng áp dụng phân tích hệ số tương quan và kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập bằng thử nghiệm t-test để làm rõ hơn cho các kết luận của mình.
Người viết đã sử dụng bảng câu hỏi để khảo sát ý kiến nhằm thu thập thông tin về thực trạng đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán Dữ liệu thu thập được được phân tích bằng phần mềm Excel, tập trung vào các yếu tố như số lượng nhân viên, chất lượng đội ngũ kiểm toán viên (KTV), quy mô doanh thu, mức phí kiểm toán trung bình, số lượng nhân viên trung bình trên một khách hàng, và việc là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Phân tích được thực hiện thông qua ba phương pháp: thống kê mô tả, xác định hệ số tương quan và kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập bằng thử nghiệm t-test.
Bảng câu hỏi gồm 15 câu hỏi được thiết kế để đánh giá mức độ tuân thủ của thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012.
Trong một khảo sát gửi đến 30 kiểm toán viên từ 10 công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam, có 3 phiếu được trả lời bởi Chủ nhiệm kiểm toán và 27 phiếu được trả lời bởi Trưởng nhóm kiểm toán.
2.3.3 Phân tích kết quả khảo sát thông qua phương pháp thống kê mô tả
2.3.3.1Tổng hợp kết quả khảo sát theo từng câu hỏi
Kết quả khảo sát về thực trạng đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam được trình bày trong các bảng dưới đây.
Bảng 2.2: Việc đánh giá khách hàng theo văn bản hướng dẫn về quy trình chấp nhận, duy trì khách hàng của công ty kiểm toán.
Câu trả lời Tần số Tần suất (%)
Nguồn: (Kết quả khảo sát)
Tất cả các kiểm toán viên tham gia khảo sát đều khẳng định rằng công ty kiểm toán của họ đã soạn thảo đầy đủ văn bản hướng dẫn thủ tục đánh giá rủi ro trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán Cụ thể, theo bảng 2.2, có 28/30 kiểm toán viên cho biết họ luôn tiến hành đánh giá rủi ro khách hàng theo quy trình hướng dẫn của công ty.
Kết quả cho thấy các công ty kiểm toán lớn rất chú trọng đến việc đánh giá rủi ro trước khi chấp nhận hoặc duy trì khách hàng Điều này giúp đảm bảo rằng công ty chỉ thực hiện kiểm toán khi có đủ khả năng và nguồn lực, tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp, và đã xem xét tính chính trực của khách hàng, không có thông tin nào cho thấy khách hàng thiếu chính trực Văn bản hướng dẫn đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thông tin được thu thập trong quá trình này là đầy đủ và phù hợp.
Mặc dù chỉ có 2/30 ý kiến cho rằng việc hoàn thành phiếu đánh giá thường xuyên được thực hiện, nhưng lý do được đưa ra là trong một số trường hợp, việc này có thể bị bỏ qua do quy mô khách hàng quá nhỏ hoặc do quá trình ký kết hợp đồng và tiến hành kiểm toán diễn ra quá gấp rút.
Bảng 2.3: Sự tham gia của thành viên Ban giám đốc trong việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
Câu trả lời Tần số Tần suất (%)
Nguồn: (Kết quả khảo sát)
Thủ tục đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán có thể khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm của từng công ty kiểm toán Tại một số công ty, trưởng nhóm và trưởng phòng kiểm toán sẽ tiến hành thu thập thông tin và thực hiện các bước trong quy trình đánh giá, trong khi thành viên Ban giám đốc sẽ xem xét và cân nhắc rủi ro hợp đồng dựa trên thông tin đã thu thập Ngược lại, ở một số công ty khác, thành viên Ban giám đốc sẽ đảm nhận toàn bộ quy trình đánh giá rủi ro cho hợp đồng kiểm toán.
Theo quy định hiện hành về kiểm toán, việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán cần có sự tham gia của thành viên Ban Giám đốc Tuy nhiên, khảo sát cho thấy chỉ có 26/30 ý kiến xác nhận rằng thành viên Ban Giám đốc luôn tham gia, trong khi 4/30 ý kiến cho biết việc này thường xuyên được xem xét bởi họ Nguyên nhân là do trong một số trường hợp, Ban Giám đốc ủy quyền cho chủ nhiệm kiểm toán thực hiện đánh giá mà không cần sự phê duyệt của họ Điều này có thể dẫn đến sai sót trong quy trình tiếp nhận và duy trì khách hàng, vì đây là công việc phức tạp và đòi hỏi nhiều sự phán đoán từ kiểm toán viên.
Cuộc họp với Chủ nhiệm và các thành viên Ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán được tiến hành nhằm đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch.
Câu trả lời Tần số Tần suất (%)
Nguồn: (Kết quả khảo sát)
Khi bắt đầu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổ chức cuộc họp với Chủ nhiệm và thành viên Ban giám đốc để trao đổi về hiểu biết về đơn vị và môi trường kinh doanh Cuộc họp này cũng nhằm thảo luận về phương thức tiếp cận kiểm toán và các hoạt động trong giai đoạn lập kế hoạch Thông thường, thành viên Ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán sẽ quyết định ai tham dự và nội dung thảo luận của cuộc họp.
Kết quả khảo sát cho thấy 22/30 ý kiến cho rằng việc tổ chức cuộc họp đánh giá rủi ro luôn được thực hiện, trong khi 8/30 ý kiến kiểm toán viên cho rằng việc này thường xuyên diễn ra Mặc dù cuộc họp đánh giá rủi ro là yêu cầu bắt buộc của công ty kiểm toán, nhưng thực tế cho thấy một số lý do khách quan như quy mô khách hàng quá nhỏ, khó khăn trong việc sắp xếp thời gian và thiếu nguồn nhân lực có thể dẫn đến việc bỏ qua thảo luận này.
Bảng 2.5: Việc thông báo các thông tin cần thiết cho các kiểm toán viên không tham gia cuộc họp
Câu trả lời Tần số Tần suất (%)
Nguồn: (Kết quả khảo sát)
Việc thông báo thông tin cần thiết cho các kiểm toán viên không tham gia thảo luận chưa được chú trọng đúng mức, khi chỉ có 20/30 ý kiến cho rằng việc này luôn được thực hiện Trong khi đó, 10/30 ý kiến cho biết việc thông báo chỉ diễn ra ở mức độ thường xuyên Điều này cho thấy rằng việc thông báo cho các kiểm toán viên không tham gia thảo luận sẽ được xem xét tùy theo từng trường hợp cụ thể.
Đánh giá chung về thực trạng đánh giá rủi ro trong các công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam
2.4.1 Những kết quả đạt được trong việc thực hiện thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm toán
Các công ty kiểm toán thường có văn bản hướng dẫn cụ thể để giúp kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro của khách hàng, từ đó phân loại thành rủi ro cao hoặc thấp Mặc dù việc đánh giá rủi ro kiểm toán chủ yếu dựa vào xét đoán cá nhân, nhưng các hướng dẫn này đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành cơ sở cho các kết luận của kiểm toán viên Hơn nữa, quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán thường có sự tham gia của Ban giám đốc, nhằm giảm thiểu rủi ro kinh doanh cho các công ty kiểm toán một cách hiệu quả.
Việc tổ chức cuộc họp giữa Chủ nhiệm và các thành viên Ban giám đốc phụ trách kiểm toán được thực hiện đầy đủ và hiệu quả Nhờ vào kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng, các thành viên Ban giám đốc có khả năng xác định những rủi ro quan trọng mà có thể bị bỏ qua ở cấp độ Chủ nhiệm và Trưởng nhóm kiểm toán Cuộc họp này cũng giúp các thành viên chủ chốt trong kiểm toán thống nhất quan điểm về các loại rủi ro liên quan đến từng khách hàng một cách chính xác.
Việc nhận dạng và đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với các tài khoản và thuyết minh quan trọng là bước thiết yếu trong quy trình kiểm toán, áp dụng cả trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới và cũ Qua đó, kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, giúp thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán một cách tiết kiệm thời gian và chi phí, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Việc xác lập chiến lược kiểm toán dựa trên các rủi ro đã được nhận dạng là rất quan trọng, bao gồm việc xác định mức trọng yếu, quyết định lịch trình và lựa chọn nhóm kiểm toán viên Ngoài ra, các vấn đề liên quan như kiểm toán nội bộ, sự tham gia của chuyên gia và dịch vụ thuê ngoài cũng được xem xét kỹ lưỡng trong quá trình lập kế hoạch Bước này có ảnh hưởng sâu rộng đến việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập sau này.
Vào thứ năm, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là cần thiết khi kiểm toán viên dự định dựa vào các kiểm soát cho những rủi ro đáng kể đã xác định Điều này giúp đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của các khoản mục mà kiểm toán viên dự kiến kiểm tra trong kỳ hiện tại, đồng thời tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Vào thứ sáu, trong quá trình hoàn thành kiểm toán, các công ty kiểm toán lớn luôn thực hiện đánh giá rủi ro dựa trên các thủ tục và bằng chứng kiểm toán đã thu thập Điều này đảm bảo rằng ý kiến kiểm toán được đưa ra có cơ sở vững chắc từ bằng chứng đầy đủ và thích hợp, đồng thời không còn rủi ro đáng kể nào có thể ảnh hưởng đến kết luận của kiểm toán viên.
2.4.2 Những hạn chế, tồn tại trong công tác đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm toán
Mặc dù đã đạt được nhiều kết quả tích cực, nhưng công tác đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam vẫn gặp phải một số vấn đề cần khắc phục.
Một số trường hợp trong quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán không có sự tham gia của thành viên Ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, việc đánh giá rủi ro kiểm toán yêu cầu sự xét đoán cao từ kiểm toán viên, do đó, các công ty kiểm toán lớn thường giao nhiệm vụ này cho trưởng nhóm hoặc chủ nhiệm kiểm toán Thành viên Ban giám đốc phụ trách sẽ xem xét và đưa ra kết luận về rủi ro, đảm bảo tính hiệu quả trong công tác đánh giá Tuy nhiên, một số công ty không có sự tham gia của Ban giám đốc trong quy trình này, dẫn đến khả năng đánh giá sai lệch về rủi ro khi chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
Nguyên nhân cho việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán thường được thực hiện bởi Chủ nhiệm kiểm toán, đặc biệt đối với khách hàng nhỏ hoặc khách hàng cũ Do số lượng khách hàng quá lớn và Ban giám đốc có số lượng thành viên hạn chế, việc các thành viên không có đủ thời gian để thực hiện đánh giá rủi ro và phân quyền cho Chủ nhiệm kiểm toán là điều dễ hiểu.
Thực trạng đánh giá và quản lý rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam chưa áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh một cách hiệu quả Mặc dù mô hình này rất quan trọng trong việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính, nhưng vẫn chưa được sử dụng đầy đủ trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán hiện tại.
Nguyên nhân chính không áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh trong đánh giá rủi ro kiểm toán là do quy mô khách hàng quá nhỏ và quy trình kiểm toán của công ty vẫn chú trọng vào hệ thống kiểm soát nội bộ Thêm vào đó, thông tin bên ngoài như thông tin ngành và biến động thị trường thường bị lãng quên, không được coi là bằng chứng kiểm toán cụ thể cho các khoản mục trong báo cáo tài chính Hệ quả là nhiều thông tin này chỉ được ghi nhận trong hồ sơ kiểm toán mà không được sử dụng, hoặc bị kế thừa từ năm trước mà không được cập nhật cho năm kiểm toán hiện tại.
Thứ ba, việc tiến hành đánh giá rủi ro đối với các khách hàng nhỏ, phí thấp chưa được tiến hành đầy đủ.
Trên thị trường kiểm toán Việt Nam, giá phí là yếu tố cạnh tranh chính, nhưng cũng phản ánh thực trạng không tốt Các công ty kiểm toán lớn thường áp dụng mức phí thấp khi làm việc với khách hàng nhỏ, dẫn đến việc có thể cắt giảm các thủ tục đánh giá rủi ro và quy trình kiểm toán cần thiết.
Các công ty thường phải cắt giảm nhân sự để tiết kiệm chi phí cho quá trình kiểm toán Việc này giúp họ giảm thiểu mức phí kiểm toán, đồng thời vẫn có thể đạt được lợi nhuận mong muốn.
Thứ tư, vấn đề đánh giá rủi ro kiểm soát chưa được chú trọng.
Khi nhận diện quá trình và đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu cho từng mục tiêu kiểm soát của các nghiệp vụ kinh tế Tuy nhiên, nhiều công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tối đa, dẫn đến việc bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản Hành động này có thể gây ra sự không hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LỚN TẠI VIỆT NAM
Các quan điểm hoàn thiện thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro
Để hoàn thiện quy trình đánh giá và ứng phó với rủi ro, cần tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản nhằm xác lập các giải pháp hiệu quả.
Giải pháp được đề xuất cần phải tương thích với các thông lệ quốc tế, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam đang hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu Kiểm toán, với tính chuyên nghiệp cao, là công cụ thiết yếu trong nền kinh tế thị trường và cũng phản ánh xu thế hội nhập này Do đó, việc xây dựng các giải pháp phù hợp với thông lệ quốc tế cần được thể hiện qua các quy định pháp lý và hướng dẫn chi tiết.
Việc học hỏi và kế thừa kinh nghiệm từ các quốc gia khác là rất cần thiết cho sự phát triển nghề nghiệp kiểm toán tại Việt Nam, đặc biệt khi ngành này chỉ mới xuất hiện và phát triển trong hơn 20 năm qua Do Việt Nam đã hình thành hoạt động kiểm toán độc lập muộn hơn hàng trăm năm so với thế giới, việc áp dụng kiến thức và bài học từ các quốc gia đi trước sẽ giúp rút ngắn thời gian và nhanh chóng đưa Việt Nam tiến gần hơn đến các quốc gia có ngành kiểm toán phát triển trong khu vực và toàn cầu.
Nền kinh tế Việt Nam là kinh tế thị trường với sự định hướng xã hội chủ nghĩa, nhưng vẫn chưa ổn định, với hệ thống pháp luật phức tạp và chồng chéo Số lượng báo cáo tài chính công khai của các công ty cũng rất hạn chế, dẫn đến khó khăn trong việc xác định thông tin ngành, môi trường hoạt động và rủi ro đầu tư Những yếu tố này ảnh hưởng đáng kể đến khả năng tiếp cận mô hình rủi ro kinh doanh nhằm đánh giá và ứng phó với rủi ro kiểm toán.
Các giải pháp đề xuất cần phải cụ thể và thiết thực, nhằm giải quyết những hạn chế và khó khăn mà các công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam đang gặp phải Mục tiêu là áp dụng rộng rãi những giải pháp này để nâng cao chất lượng quy trình đánh giá và quản lý rủi ro, đồng thời cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung.
Để hoàn thiện thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro một cách toàn diện vào ngày thứ năm, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan Nhà nước, Hội nghề nghiệp, các công ty kiểm toán, kiểm toán viên và các công ty được kiểm toán.
Nhóm giải pháp về phía công ty kiểm toán
3.2.1 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận theo mô hình rủi ro kinh doanh đối với việc đánh giá rủi ro kiểm toán
Các nghiên cứu toàn cầu đã chỉ ra lợi ích của việc đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán theo mô hình rủi ro kinh doanh, đồng thời yêu cầu áp dụng theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam Tuy nhiên, khảo sát thực tế cho thấy các công ty kiểm toán lớn tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ và đồng bộ phương pháp này Nguyên nhân của tình trạng này rất đa dạng, do đó cần có những giải pháp phù hợp cho từng trường hợp cụ thể.
Các công ty kiểm toán cần đảm bảo quy trình kiểm soát chất lượng đầy đủ và chặt chẽ để không bỏ sót bất kỳ thủ tục đánh giá hoặc đối phó với rủi ro nào, đặc biệt đối với khách hàng nhỏ Mặc dù một số công ty đã xây dựng quy trình nhưng vẫn gặp khó khăn do đội ngũ kiểm toán viên không đủ và thời gian hạn chế, dẫn đến việc bỏ qua các thủ tục cần thiết Để khắc phục, các công ty nên tăng cường số lượng kiểm toán viên hoặc từ chối nhận thêm hợp đồng khi đã sử dụng hết nguồn lực cho các hợp đồng hiện tại Việc ký thêm hợp đồng mới trong khi nhân sự cố định có thể làm giảm chất lượng kiểm toán hiện tại.
Các công ty chưa xây dựng hoặc chưa hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro theo mô hình rủi ro kinh doanh sẽ gặp khó khăn trong việc áp dụng quy trình kiểm toán mới, đặc biệt khi đội ngũ nhân sự và quy trình kiểm toán đã tồn tại lâu dài Việc đổi mới quy trình kiểm toán theo chuẩn mực mới sẽ chậm tiến hành, do đó, VACPA cần tích cực tuyên truyền, kiểm tra và tổ chức hội thảo để nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán mới cũng như lợi ích của việc đánh giá rủi ro theo mô hình rủi ro kinh doanh Điều này sẽ giúp các công ty kiểm toán nhận thức rõ hơn và chú trọng vào việc cập nhật quy trình kiểm toán để phù hợp với quy định hiện hành.
3.2.2 Ban hành các văn bản hướng dẫn về thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm toán theo mô hình rủi ro kinh doanh Để có thể hoàn thiện thủ tục đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm toán theo mô hình rủi ro kinh doanh thì các công ty kiểm toán cần ban hành các văn bản hướng dẫn quy định cụ thể về các quy trình này và bắt buộc áp dụng đối với tất cả các khách hàng Do yêu cầu và tính chất chuyên môn của ngành nghề kiểm toán, cho nên việc soạn thảo các hướng dẫn có thể tham khảo của các công ty trong cùng hệ thống mạng lưới trên toàn cầu Trường hợp các công ty chưa phải là thành viên của các hãng kiểm toán trên thế giới, có thể sử dụng quy trình kiểm toán mẫu củaVACPA và thiết kế lại để phù hợp với đặc điểm riêng của từng công ty Các hướng dẫn này sau đó nên lấy ý kiến từ phía các thành viên Ban giám đốc và thống nhất cho toàn công ty.
Các thủ tục đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán cần tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả trong thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán Mục tiêu chính của chuẩn mực này là cải thiện việc đánh giá rủi ro, giúp kiểm toán viên tập trung vào các khoản mục có mức độ rủi ro cao trong báo cáo tài chính, từ đó hạn chế rủi ro và tăng cường mối liên hệ giữa các thủ tục kiểm toán và đánh giá rủi ro.
Thủ tục đánh giá rủi ro phải bao gồm các bước sau:
Phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân có liên quan trong đơn vị là một bước quan trọng, nhằm thu thập thông tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Kiểm toán viên cần đánh giá khả năng cung cấp thông tin từ những cá nhân này để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của quá trình kiểm toán.
(b) Thực hiện thủ tục phân tích;
(c) Quan sát và điều tra
Tóm tắt quy trình vận dụng mô hình rủi ro kinh doanh theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 315 như sau:
Thứ nhất, tìm hiểu chiến lược kinh doanh của khách hàng.
Thứ hai, tìm hiểu kế hoạch phản ứng hoặc kiểm soát những thay đổi trong môi trường kinh doanh của khách hàng.
Thứ ba, đánh giá những rủi ro kinh doanh mà khách hàng đang phải đối mặt và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ tư, xem xét ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến rủi ro kiểm toán và xác định rủi ro có sai sót trọng yếu.
Cuối cùng, các thủ tục kiểm toán cần được định hướng để tập trung nỗ lực nhiều hơn vào những khu vực có rủi ro cao Để thực hiện các bước đánh giá này, kiểm toán viên nên linh hoạt áp dụng các phương pháp kỹ thuật trong kiểm toán, đồng thời sử dụng các phương pháp phân tích hiện đại như phân tích SWOT, phân tích PEST, tiếp cận theo chuỗi giá trị, đo lường các chỉ tiêu phi tài chính và áp dụng thẻ điểm cân bằng (Balanced Scorecard).
3.2.3 Tăng cường thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán và thông báo nội dung cuộc họp một cách đầy đủ cho các kiểm toán viên không tham gia
Thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán là bước quan trọng quyết định thành công của cuộc kiểm toán, được nhấn mạnh trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (Đoạn A14).
Tạo điều kiện cho các thành viên có kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán, bao gồm cả thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán, chia sẻ quan điểm và hiểu biết của họ về đơn vị để nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Các thành viên trong nhóm kiểm toán được khuyến khích trao đổi thông tin về các rủi ro kinh doanh mà đơn vị có thể đối mặt, những khoản mục trong báo cáo tài chính có khả năng bị sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, cũng như các nguyên nhân dẫn đến những sai sót này.
Giúp các thành viên nhóm kiểm toán nhận diện các sai sót trọng yếu tiềm tàng trong báo cáo tài chính theo từng khoản mục được phân công, đồng thời hiểu rõ tác động của các thủ tục kiểm toán đang thực hiện tới toàn bộ cuộc kiểm toán, bao gồm việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Cần thiết lập một nền tảng cho các thành viên trong nhóm kiểm toán để họ có thể trao đổi và chia sẻ thông tin mới thu thập được trong quá trình kiểm toán Những thông tin này có thể ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu cũng như các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đối với những rủi ro này.
Kết quả khảo sát cho thấy việc thảo luận giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán chưa được thực hiện đầy đủ, với chỉ 22/30 ý kiến cho rằng việc này cần phải được thực hiện thường xuyên và 20/30 ý kiến cho rằng cần thông báo cho các thành viên không tham gia cuộc họp Do đó, các công ty kiểm toán cần thiết lập chính sách rõ ràng yêu cầu tất cả thành viên tham gia thảo luận trong giai đoạn lập kế hoạch Trong trường hợp có kiểm toán viên vắng mặt, nội dung cuộc thảo luận phải được thông báo đầy đủ bằng văn bản để đảm bảo mọi thành viên đều nắm rõ thông tin quan trọng.
3.2.4 Tăng cường việc xem xét rủi ro do gian lận và tiến hành thủ tục kiểm toán đối với gian lận trong quy trình kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 240, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng báo cáo tài chính không chứa sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Tuy nhiên, khảo sát cho thấy các công ty kiểm toán lớn chưa chú trọng đúng mức đến việc đánh giá rủi ro gian lận, với chỉ 12/30 ý kiến cho rằng việc xem xét các yếu tố dẫn đến gian lận được thực hiện thường xuyên Điều này dẫn đến quy trình kiểm toán gian lận chưa đầy đủ Để nâng cao nhận thức về rủi ro gian lận, các thủ tục kiểm toán liên quan cần được tích hợp và thực hiện xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Nhóm giải pháp về phía Nhà nước và Hội nghề nghiệp
3.3.1 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam là nền tảng quan trọng cho các kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính một cách khách quan và khoa học, đồng thời cũng là cơ sở cho việc giám sát và đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán Đến năm 2012, hệ thống này đã được cập nhật theo chuẩn mực quốc tế, nâng cao độ tin cậy của thông tin kiểm toán, tuy nhiên, việc cập nhật diễn ra muộn so với thế giới Hiện tại, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chủ yếu được dịch từ chuẩn mực quốc tế năm 2009, trong khi các công ty kiểm toán Việt Nam đã phải áp dụng chuẩn mực quốc tế từ khi có hiệu lực Điều này tạo ra bất cập, dẫn đến khó khăn trong việc giám sát và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.
Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp cần cập nhật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam để phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế đã thay đổi Điều này sẽ giúp nâng cao chất lượng thông tin kiểm toán và đạt được sự công nhận quốc tế, đặc biệt khi các nhà đầu tư nước ngoài đang quan tâm đến việc đầu tư vào thị trường tài chính và chứng khoán Việt Nam.
Bộ Tài chính và các hội nghề nghiệp cần thường xuyên kiểm tra việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán mới tại Việt Nam để phát hiện những điểm chưa phù hợp với điều kiện kinh tế địa phương Việc rà soát này sẽ giúp thực hiện các sửa đổi cần thiết Đồng thời, các thay đổi quan trọng từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng cần được xem xét để kịp thời cập nhật cho chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
3.3.2 Ban hành các chương trình kiểm toán mẫu cập nhật theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Trong khuôn khổ dự án "Tăng cường năng lực Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)" do Ngân hàng Thế giới tài trợ, VACPA đã ban hành Chương trình kiểm toán mẫu theo Quyết định 1089/QĐ-VACPA ngày 1/10/2010 Chương trình này dựa trên các quy định của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũ, kinh nghiệm thực hành từ các công ty kiểm toán quốc tế và lớn tại Việt Nam, cùng với hướng dẫn từ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán Chương trình đã nhận được sự đánh giá cao từ các kiểm toán viên và công ty kiểm toán, với hơn 100 công ty tại Việt Nam hiện đang áp dụng chương trình này một cách toàn bộ hoặc một phần.
Hệ thống 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được Bộ Tài chính ban hành vào tháng 12/2012 và có hiệu lực từ 1/1/2014, nhấn mạnh sự cần thiết phải điều chỉnh chương trình kiểm toán mẫu Vào ngày 23/12/2013, Bộ đã công bố chương trình kiểm toán mẫu năm 2013, được xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu năm 2010, với các sửa đổi và bổ sung một số biểu mẫu để phù hợp với Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới Những thay đổi này nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Tổ chức các chương trình đào tạo chất lượng và cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên
Hội nghề nghiệp cần tổ chức các chương trình đào tạo và cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kết hợp với các tổ chức quốc tế như ACCA và CPA Australia, nhằm xây dựng chương trình đào tạo đạt tiêu chuẩn quốc tế Điều này sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán viên, khắc phục sự không đồng đều hiện tại giữa các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam do sự khác biệt trong hệ thống đào tạo Đồng thời, các chương trình cần được thiết kế với tình huống minh họa cụ thể để giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về các chuẩn mực và cách áp dụng chúng trong thực tiễn.
VACPA cần quản lý chặt chẽ việc cập nhật kiến thức hàng năm cho các kiểm toán viên trong Hội, nhằm đảm bảo rằng tất cả các kiểm toán viên có chứng chỉ đều tham gia đầy đủ vào quá trình nâng cao kiến thức chuyên môn của mình.
