Hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các Công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - DƢƠNG NGỌC THƢƠNG DUYÊN HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N LUẬN VĂN THẠC S KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - DƢƠNG NGỌC THƢƠNG DUYÊN HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪ Ở VIỆT N Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC S KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013 LỜI C ĐO N Tơi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu luận văn TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2013 Dương Ngọc Thương Duyên MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI C ĐO N MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tổng quan rủi ro, rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2 Định nghĩa rủi ro kiểm toán 1.1.3 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán 1.1.3.1 Rủi ro tiềm tàng 1.1.3.2 Rủi ro kiểm soát .10 1.1.3.3 Rủi ro phát 11 1.1.4 Mối quan hệ loại rủi ro 12 1.2 Tổng quan đánh giá rủi ro tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro .13 1.2.1 Kh i niệm đ nh gi rủi ro tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 13 1.2.1.1 Khái niệm đ nh gi rủi ro 13 1.2.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 14 1.2.1.3 Lịch sử phát triển mơ hình rủi ro đ nh gi rủi ro 14 1.2.2 Các mơ hình đ nh gi rủi ro kiểm toán BCTC .15 1.2.2.1 Mô h nh rủi ro tài ch nh 15 1.2.2.2 Mơ hình rủi ro kinh doanh 17 1.2.2.3 ận ụng mô h nh rủi ro kinh oanh kiểm to n o c o tài ch nh 17 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 315) 18 1.3.1 Tìm hiểu đơn vị kiểm to n môi trường đơn vị 19 1.3.2 Tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị kiểm toán 20 1.3.3 X c định đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu .20 1.4 Biện pháp đối phó rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 330) 21 1.4.1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đ nh gi cấp độ BCTC 21 1.4.2 Thủ tục kiểm to n rủi ro có sai sót trọng yếu đ nh gi cấp độ sở dẫn liệu .21 1.4.2.1 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 21 1.4.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 22 1.4.2.3 Thử nghiệm ản 23 1.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam công tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC 23 Kết luận chƣơng 24 CHƢƠNG 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT N .25 2.1 Tổng quan hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 25 2.1.1 Lịch sử h nh thành, đặc điểm hoạt động kiểm toán Việt Nam 25 2.1.2 Đặc điểm Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam 26 2.1.3 Đối tượng khách hàng .31 2.1.4 tr ội kiểm to n viên hành nghề iệt Nam P 32 2.1.5 hội th ch thức lĩnh vực kiểm to n độc lập iệt Nam .33 2 Các qu định i n quan đến đánh giá đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 33 2.2.1 c quy định liên quan đến đ nh gi đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành .34 2.2.2 c quy định liên quan đến đ nh gi đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2014 37 2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro đối phó rủi ro cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 38 2.3.1 Đặc điểm cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 38 2.3.2 Phương ph p nghiên cứu 40 2.3.3 Thực trạng đ nh gi đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam .41 2.3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 41 2.3.3.2 Tìm hiểu kh ch hàng đ nh gi rủi ro kiểm toán 45 2.3.3.3 Biện pháp xử lý rủi ro đ nh gi .52 2.3.3.4 Đ nh gi chất lượng quy tr nh đ nh gi đối phó rủi ro 55 2.3.3.5 X c định nhân tố ảnh hưởng đến thiết lập quy tr nh đ nh gi đối phó rủi ro hữu hiệu 60 2.3.4 Nhận xét chung 63 2.3.4.1 Những kết đạt công t c đ nh gi đối phó rủi ro kiểm toán BCTC 63 2.3.4.2 Những hạn chế, tồn cơng t c đ nh gi đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán nhỏ vừa 64 Kết luận chƣơng 67 CHƢƠNG 3: GIẢI PH P HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N TY KIỂ O C O TÀI CH NH TẠI CÁC CÔNG TO N ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 68 3.1 Tầm quan trọng việc hồn thiện qu trình đánh giá đối phó rủi ro 68 3.2 Quan điềm xác lập giải pháp 69 3.3 Giải pháp hoàn thiện qu trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 70 3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 71 3.3.2 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đ nh gi rủi ro 72 3.3.3 Cần trọng đến công t c đ nh gi rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm soát 74 3.3.4 Hoàn thiện biện pháp xử lý KT rủi ro đ nh gi 74 3.3.5 Một số kiến nghị việc nâng cao chất lượng kiểm toán 76 3.3.5.1 Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán 76 3.3.5.2 Tham gia làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế 77 3.3.5.3 Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc đ nh gi đối phó với rủi ro kiểm tốn BCTC 80 3.4 Các kiến nghị cho quan có i n quan 81 3.4.1 Về ph a nhà nước .81 3.4.1.1 Hoàn thiện cập nhật hệ thống văn ản pháp luật kế toán kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế 81 3.4.1.2 Nâng cao trách nhiệm Ban gi m đốc công ty KTĐL 82 3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề (VACPA) 83 Kết luận chƣơng 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt T n đầ đủ AICPA Hội kiểm toán viên Hoa Kỳ AR Rủi ro kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CR Rủi ro kiểm soát DR Rủi ro phát GAAS Nguyên tắc kiểm to n chung chấp nhận HTKSNB IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế IR Rủi ro tiềm tàng 10 ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 11 KTĐL Kiểm to n độc lập 12 KTV Kiểm to n viên 13 SAS Báo cáo chuẩn mực kiểm toán (Statement of Audit Standard) 14 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 15 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ệ thống kiểm so t nội ộ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Tên bảng Trang Bảng 2.1 Chỉ tiêu mức độ đ nh gi cơng ty KTĐL có quy mơ lớn 28 Bảng 2.2 Danh s ch c c cơng ty KTĐL có quy mô lớn theo tiêu 29 Bảng 2.3 Tiêu ch đ nh gi quy mô c c công ty nhỏ vừa theo NĐ 38 56/2009 Bảng 2.4 Chỉ tiêu mức độ đ nh gi công ty KTĐL quy mô nhỏ vừa 39 Bảng 2.5 Kết khảo s t cho giai đoạn đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp 41 đồng kiểm toán Bảng 2.6 Kết khảo sát cho tìm hiểu kh ch hàng đ nh gi rủi ro 45 kiểm toán Bảng 2.7 Kết khảo sát biện pháp xử lý rủi ro đ nh 52 giá Bảng 2.8 Xây dựng thang điểm cho c c phương n lựa chọn 56 câu hỏi khảo sát Bảng 2.9 Tổng hợp thang điểm đ nh gi chất lượng khảo sát 59 Bảng 2.10 Kết đ nh gi mặt chất lượng khảo sát 60 Bảng 2.11 Thống kê liệu khảo sát 61 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu khách hàng Thông tin chủ sở hữu, bên liên quan khách hàng Sơ đồ tổ chức khách hàng Sự thay đổi quy mô hoạt động khách hàng Hệ thống kế toán khách hàng HTKSNB khách hàng Kết kinh doanh Nội dung kh c: 20 Sau tìm hiểu kh ch hàng môi trường kinh doanh khách hàng, Cơng ty có x c định sơ ộ rủi tiềm tàng, kiểm soát,và sai lệch trọng yếu BCTC xảy khách hàng hay khơng? Có Khơng Tùy thuộc vào mức độ đ nh gi rủi ro an đầu cho khách hàng Nếu câu trả lời Khơng , Vui lịng bỏ qua câu 21 21 Việc đ nh gi rủi ro có x c định phạm vi : Rủi ro tổng thể toàn BCTC Rủi ro liên quan đến tài khoản cụ thể Ý kiến kh c 22 Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, Cơng ty có tìm hiểu thành phần KSNB? Mơi trường kiểm sốt Đ nh gi rủi ro Thơng tin truyền thơng kiểm sốt Các hoạt động Giám sát 23 Trong mơi trường kiểm sốt khách hàng, Cơng ty tìm hiểu yếu tố nào? Tính trực giá trị đạo đức doanh nghiệp Năng lực nhân viên Phong cách, triết lý nhà quản lý Cấu trúc tổ chức Phân chia trách nhiệm Chính sách nhân Nội ung kh c 24 Cơng ty có xem xét tính hiệu thủ tục kiểm soát doanh nghiệp việc ngăn chặn rủi ro sai lệch BCTC khách hàng hay khơng? Có Khơng 25 Cơng ty có tìm hiểu cơng việc thực Bộ phận kiểm tốn nội khách hàng hay khơng? Có Khơng 26 Khi đ nh gi rủi ro sai sót gian lận, ơng ty xem x t đến yếu tố: Áp lực Ban gi m đốc kết kinh doanh khách hàng Mức độ ảnh hưởng kết kinh oanh đến lợi ích cá nhân Ban gi m đốc Tính chất ngành nghề tạo hội cho việc gian lận Sự bất ổn cấu tổ chức Sự yếu Kiểm soát nội Các yếu tố kh c 27 ơng ty đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ: Cấp độ BCTC Cấp độ sở dẫn liệu (từng số ư, tài khoản, thuyết minh) Ý kiến khác Đối phó rủi ro 28 Việc đ nh gi rủi ro có ảnh hưởng đến thử nghiệm ản giai đoạn kiểm tốn hay khơng Có Khơng Ý kiến khác 29 Việc xác lập mức trọng yếu có kế hoạch có dựa kết đ nh gi rủi ro hay khơng? Có Khơng Ý kiến kh c 30 Đối với rủi ro sai lệch trọng yếu cấp độ BCTC, Cơng ty ứng phó b ng cách: Tăng cường giám sát Duy trì thái độ hồi nghi nghiệp Thay đổi chung thủ tục kiểm toán Bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp sử dụng chuyên gia Không quan t m đến rủi ro cấp độ Ý kiến kh c 31 Đối với rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, Công ty ứng phó b ng cách: Điều chỉnh thủ tục kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm ản Ý kiến kh c 32 Nếu mức độ rủi ro đ nh giá thấp, Công ty s thực thủ tục sau đ y: Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục phân tích Thử nghiệm ản 33 Cơng ty có thực ph n t ch sơ ộ BCTC khách hàng hay khơng? Có Khơng Ý kiến kh c 34 Cơng ty có x c định thủ tục kiểm to n ản cho rủi ro đ nh gi hay khơng? Có Khơng Ý kiến kh c 35 Khi điều chỉnh thử nghiệm kiểm toán tiếp theo, ông ty điều chỉnh mặt: Nội dung thủ tục kiểm tốn Lịch trình thủ tục kiểm toán Phạm vi thủ tục kiểm tốn Ý kiến kh c 36 Theo Anh/Chị, tính hiệu việc thực đ nh gi rủi ro Cơng ty : Cao Trung bình Thấp 37 Theo Anh/Chị, ông t c đ nh giá rủi ro Cơng ty cịn điểm cần khắc phục để đạt hiệu tốt hơn: Xin chân thành A /C ị! Phụ lục 3: BẢNG TỔNG HỢP Đ NH GIÁ MỐI LIÊN HỆ CHẤT ƢỢNG QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO VỚI CÁC NHÂN TỐ KHÁC Mẫu Chỉ tiêu CHATLUONG Chỉ tiêu QT Chỉ tiêu KTV Chỉ tiêu KH 32 22 502 32 281 39 162 36 20 280 35 12 329 18 10 212 51 13 435 36 432 31 303 10 39 12 224 11 14 13 315 12 16 40 13 28 149 14 34 352 Mẫu Chỉ tiêu CHATLUONG Chỉ tiêu QT Chỉ tiêu KTV Chỉ tiêu KH 15 26 137 16 36 150 17 31 120 18 11 80 19 53 12 161 20 10 113 21 50 22 238 22 112 23 19 12 334 24 15 201 25 36 87 26 13 50 27 14 10 176 28 15 25 29 11 10 30 12 27 Phụ lục 4: CÔNG TY LÀ THÀNH VIÊN CỦA CÁC HÃNG KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tính đến ngày 8/3/2013) STT Nội dung Kết I.Hãng thành viên ( Member firms) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Deloitte Touche Tohmatsu Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Ernst & Young Công ty TNHH Price Waterhouse Cooper VN Price Waterhouse Coopers Công ty TNHH KPMG KPMG Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn A&C Baker Tilly International Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Grant Thornton Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Polaris International Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL RSM Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO BDO International 10 Công ty TNHH Kiểm to n tư vấn tài Kreston International 11 Cơng ty TNHH Kiểm to n Tư vấn Nexia Nexia Intenational ACPA 12 Công ty TNHH dịch vụ kiểm to n tư vấn UHY International STT Nội dung Kết UHY 13 14 Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn doanh Russell Bedford nghiệp KTC International Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TCKT kiểm HLB International toán ( AASC) 15 ơng ty TN Tư vấn Kế tốn Kiểm toán MGI Việt Nam II Hãng hội viên hiệp hội ( Associate firms) 16 Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Inpact Asia Pacific TP HCM 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung Tiag Group 18 Công ty TNHH Kiểm to n tư vấn Chuẩn Việt Reanda International 19 Công ty TNHH Kiềm to n Định giá Việt Nam BKR International 20 Công ty TNHH Kiểm to n độc lập quốc gia VN EURA Audit International 21 Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn TC AGN International Ltd 22 Công ty TNHH Kiểm to n ng ương EURA Audit International 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia VIA Integra International STT Nội dung Kết 24 Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn TCKT Kiểm MSI Global Alliance tốn phía Nam 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam DFK International 26 Công ty Hợp danh Kiểm tốn CPA Việt Nam Moore Stephens International 27 Cơng ty TNHH Kiểm toán KSI Việt Nam KS International III Hãng đại diện liên lạc ( Correspondent Firms) 28 Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội Alliance of Intercontinental Accountants ... đối phó rủi ro kiểm to n o c o tài ch nh Công ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tổng quan rủi ro, rủi ro kiểm. .. xuất nh m hoàn thiện thêm quy trình cơng ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam Chƣơng 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI C C C NG TY IỂ 2.1 TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N Tổng... loại rủi ro: AR = IR x CR x DR (1) Trong đó: R: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát Với phận rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát