Hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - DƢƠNG NGỌC THƢƠNG DUYÊN HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH TẠIC CC NGTY IỂ TO NĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N LUẬN VĂN THẠC S KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - DƢƠNG NGỌC THƢƠNG DUYÊN HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH TẠIC CC NGTY IỂ TO NĐỘC ẬP Ở VIỆT N Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC S KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013 NHỎ VÀ VỪ LỜIC ĐO N Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu luận văn TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2013 Dương Ngọc Thương Duyên MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜIC ĐO N MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan rủi ro, rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2 Định nghĩa rủi ro kiểm toán 1.1.3 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán 1.1.3.1 Rủi ro tiềm tàng 1.1.3.2 Rủi ro kiểm soát 10 1.1.3.3 Rủi ro phát 11 1.1.4 Mối quan hệ loại rủi ro 12 1.2 Tổng quan đánh giá rủi ro tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 13 1.2.1 Kh i niệm đ nh gi rủi ro tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 13 1.2.1.1 Khái niệm đ nh gi rủi ro 13 1.2.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 14 1.2.1.3 Lịch sử phát triển mô hình rủi ro đ nh gi rủi ro 1.2.2 Các mơ hình đ nh gi rủi ro kiểm toán BCTC 1.2.2.1 Mô h nh rủi ro tài ch nh 1.2.2.2 Mô hình rủi ro kinh doanh 1.2.2.3 ận ụng mô h nh rủi ro kinh oanh kiểm to n o c o tài ch nh 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 315) 1.3.1 Tìm hiểu đơn vị kiểm to n mơi trường đơn vị 1.3.2 Tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị kiểm toán 1.3.3 X c định đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu 1.4 Biện pháp đối phó rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 330) 1.4.1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đ nh gi cấp độ BCTC 1.4.2 Thủ tục kiểm to n rủi ro có sai sót trọng yếu đ nh gi cấp độ sở dẫn liệu 1.4.2.1 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 1.4.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 1.4.2.3 Thử nghiệm ản 1.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam cơng tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC Kết luận chƣơng CHƢƠNG 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT N 25 2.1 Tổng quan hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 25 2.1.1 Lịch sử h nh thành, đặc điểm hoạt động kiểm toán Việt Nam .25 2.1.2 Đặc điểm Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam 26 2.1.3 Đối tượng khách hàng 31 2.1.4 tr ội kiểm to n viên hành nghề iệt Nam 2.1.5 hội th ch thức lĩnh vực kiểm to n độc lập P 32 iệt Nam 33 2 Các qu định i n quan đến đánh giá đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 33 2.2.1 c quy định liên quan đến đ nh gi đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành 34 2.2.2 c quy định liên quan đến đ nh gi đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2014 37 2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro đối phó rủi ro cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 38 2.3.1 Đặc điểm công ty kiểm toán nhỏ vừa Việt Nam 38 2.3.2 Phương ph p nghiên cứu 40 2.3.3 Thực trạng đ nh gi đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC công ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam 41 2.3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 41 2.3.3.2 Tìm hiểu kh ch hàng đ nh gi rủi ro kiểm toán 45 2.3.3.3 Biện pháp xử lý rủi ro đ nh gi 52 2.3.3.4 Đ nh gi chất lượng quy tr nh đ nh gi đối phó rủi ro 55 2.3.3.5 X c định nhân tố ảnh hưởng đến thiết lập quy tr nh đ nh gi đối phó rủi ro hữu hiệu 60 2.3.4 Nhận xét chung 63 2.3.4.1 Những kết đạt công t c đ nh gi đối phó rủi ro kiểm toán BCTC 63 2.3.4.2 Những hạn chế, tồn công t c đ nh gi đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa 64 Kết luận chƣơng 67 CHƢƠNG 3: GIẢI PH P HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ PH RỦI RO TRONG IỂ TY KIỂ TO N NH GI VÀ ĐỐI O C O TÀI CH NH TẠI CÁC CÔNG TO N ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 68 3.1 Tầm quan trọng việc hoàn thiện qu trình đánh giá đối phó rủi ro .68 3.2 Quan điềm xác lập giải pháp 69 3.3 Giải pháp hồn thiện qu trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán nhỏ vừa Việt Nam 70 3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 71 3.3.2 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đ nh gi rủi ro 72 3.3.3 Cần trọng đến công t c đ nh gi rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm soát 74 3.3.4 Hoàn thiện biện pháp xử lý KT rủi ro đ nh gi 74 3.3.5 Một số kiến nghị việc nâng cao chất lượng kiểm toán 76 3.3.5.1 Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán 76 3.3.5.2 Tham gia làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế 77 3.3.5.3 Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc đ nh gi đối phó với rủi ro kiểm tốn BCTC 80 3.4 Các kiến nghị cho quan có i n quan 81 3.4.1 Về ph a nhà nước 81 3.4.1.1 Hoàn thiện cập nhật hệ thống văn ản pháp luật kế toán kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế 81 3.4.1.2 Nâng cao trách nhiệm Ban gi m đốc công ty KTĐL 82 3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề (VACPA) 83 Kết luận chƣơng 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC STT Tên viết tắt AICPA AR BCTC CR DR GAAS HTKSNB IFAC IR 10 ISA 11 KTĐL 12 KTV 13 SAS 14 VACPA 15 VSA DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Tê Bảng 2.1 Ch Bảng 2.2 Da Bảng 2.3 Tiê 56 Bảng 2.4 Ch Bảng 2.5 Kế đồ Bảng 2.6 Kế kiể Bảng 2.7 Kế giá Bảng 2.8 Xâ câu Bảng 2.9 Tổ Bảng 2.10 Kế Bảng 2.11 Th STT Tên Công ty 26 Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn Sáng Lập Á Châu 27 Công Ty TNHH Kiểm Tốn KSI Việt Nam 28 Cơng ty TNHH Kiểm to n Tư vấn Hoàng Gia Việt Nam 29 Công ty TNHH Kiểm to n Đông Nam 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quy Chuẩn Phụ lục 2: PHIẾU KHẢO SÁT VỀ Đ NH GI VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI CÁC CÔNG TY KIỂ TO N ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Kính chào Anh/Chị, Tôi học viên cao học Trường đại học Kinh tế TP thạc s kinh tế đề tài H quy đ y M, thực luận văn v đố độ lậ nhỏ vừa Rất mong Anh/Chị h trợ tơi hồn thành phiếu khảo sát vấn đề Công ty quý Anh/Chị công t c Tôi xin đảm bảo r ng liệu cung cấp s không sử dụng vào mục đ ch ngồi việc tổng hợp thơng tin thực tế cho Luận văn ƣu ý: Đối với câu hỏi ó/Khơng , c c nh/ hị vui lịng lựa chọn phương n Đối với câu hỏi khác, Anh/Chị trả lời b ng cách chọn nhiều phương n Xin chân thành cảm ơn! I Thông tin chung Họ tên người trả lời: Chức vụ người trả lời: Công ty làm việc Số lượng nhân viên phận kiểm toán Số lượng kh ch hàng năm 2012 Đối tượng khách hàng chủ yếu hương tr nh kiểm to n thực ( Công ty tự thiết kế hay sử dụng chương tr nh kiểm toán mẫu VACPA): AI Giai đoạn tiếp nhận khách hàng Trước chấp nhận kiểm toán khách hàng tiếp tục kiểm toán khách hàng c , ông ty có thực đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng? Các thông tin mà Công ty cần thu thập kh ch hàng để đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán cấu tổ chức máy quản lý c quy định pháp luật có liên quan đến hoạt động khách hàng Tình hình hoạt động Ngồi thơng tin trên, Cơng ty cịn thu thập thêm thông tin khác khách hàng như: 10 Khi thực đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm to n, ơng ty có văn hướng dẫn cụ thể để KT x c định trường hợp khách hàng coi có rủi ro cao khơng chấp nhận kiểm tốn hay khơng? Có Tùy thuộc vào x t đo n KTV 11 Khi thu thập c c thông tin để đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, ơng ty thường sử dụng nguồn liệu: Từ việc soát xét hồ sơ kiểm to n năm trước Từ KTV tiền nhiệm Công ty kiểm toán khác ( khách hàng mới) Từ thông tin c c phương tiện truyền thông Ngoài ra, từ số nguồn kh c như: 12 Người thực đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là: Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng phịng kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm toán Ý kiến kh c: 13 Khi đ nh gi sơ ộ an đầu rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cao, Cơng ty s: Chấp nhận kiểm tốn mức ph thơng thường Chấp nhận kiểm tốn mức phí cao Khơng chấp nhận kiểm tốn mức phí áp dụng cho trường hợp thông thường Ngay không chấp nhận hợp đồng kiểm toán Ý kiến kh c: 14 Theo anh/chị, lý o để cơng ty kiểm tốn chấp nhận kiểm toán với mức rủi ro đ nh gi an đầu cao là: Chạy theo lợi nhuận Giữ khách hàng Lý khác: BI Giai đoạn lập kế hoạch Giai đoạn tìm hiểu hách hàng đánh giá rủi ro 15 Cơng ty có tìm hiểu mơi trường hoạt động yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến khách hàng hay khơng? Có Khơng Tùy thuộc vào quy mô khách hàng Nếu câu trả lời Khơng , nh/ hị vui lịng bỏ qua câu hỏi từ 16 đến 20 16 Khi tìm hiểu môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến khách hàng, nội dung cần tìm hiểu là: Mơi trường kinh doanh chung Mơi trường ph p lý mà kh ch hàng hoạt động Các vấn đề ngành nghề kinh doanh khách hàng Nôi dung kh c: 17 Khi tìm hiểu mơi trường kinh doanh chung khách hàng, Cơng ty tìm hiểu về: 18 Khi tìm hiểu môi trường ph p lý mà kh ch hàng hoạt động, Cơng ty tìm hiểu về: c quy định pháp luật ngành nghề kinh doanh khách hàng c quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng Các sách h trợ nhà nước cho ngành nghề kinh doanh khách hàng 19 Khi tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, Công ty quan t m đến: Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu khách hàng Thông tin chủ sở hữu, bên liên quan khách hàng Sơ đồ tổ chức khách hàng Sự thay đổi quy mô hoạt động khách hàng Hệ thống kế toán khách hàng HTKSNB khách hàng Kết kinh doanh Nội dung kh c: 20 Sau tìm hiểu kh ch hàng môi trường kinh doanh khách hàng, Cơng ty có x c định sơ ộ rủi tiềm tàng, kiểm soát,và sai lệch trọng yếu BCTC xảy khách hàng hay khơng? Có Tùy thuộc vào mức độ đ nh gi rủi ro an đầu cho khách hàng Nếu câu trả lời Khơng , Vui lịng bỏ qua câu 21 21 Việc đ nh gi rủi ro có x c định phạm vi : Ý kiến kh c 22 Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, Cơng ty có tìm hiểu thành phần KSNB? Mơi trường kiểm sốt Đ nh gi rủi ro Thông tin truyền thông Các hoạt động kiểm sốt Giám sát 23 Trong mơi trường kiểm sốt khách hàng, Cơng ty tìm hiểu yếu tố nào? Tính trực giá trị đạo đức doanh nghiệp Năng lực nhân viên Phong cách, triết lý nhà quản lý Cấu trúc tổ chức Phân chia trách nhiệm Chính sách nhân Nội ung kh c 24 Cơng ty có xem xét tính hiệu thủ tục kiểm soát doanh nghiệp việc ngăn chặn rủi ro sai lệch BCTC khách hàng hay khơng? 25 Cơng ty có tìm hiểu cơng việc thực Bộ phận kiểm tốn nội khách hàng hay khơng? Có Khơng 26 Khi đ nh gi rủi ro sai sót gian lận, Áp lực Ban gi m đốc kết kinh doanh kh Mức độ ảnh hưởng kết kinh Tính chất ngành nghề tạo hội cho việc gian lận Sự bất ổn cấu tổ chức Sự yếu Kiểm soát nội Các yếu tố kh c 27 ơng ty đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ: Cấp độ BCTC Cấp độ sở dẫn liệu (từng số ư, tài khoản, thuyết minh) Ý kiến khác Đối phó rủi ro 28 Việc đ nh gi rủi ro có ảnh hưởng đến thử nghiệm ản tro toán hay khơng Có Khơng Ý kiến khác 29 Việc xác lập mức trọng yếu có kế hoạch có dựa kết đ nh gi rủi ro hay không? Ý kiến kh c 30 Đối với rủi ro sai lệch trọng yếu cấp độ BCTC, Công ty ứng phó b ng cách: Tăng cường giám sát Duy trì thái độ hoài nghi nghiệp Thay đổi chung thủ tục kiểm tốn Bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp sử dụng chuyên gia Không quan t m đến rủi ro cấp độ Ý kiến kh c 31 Đối với rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, Cơng ty ứng phó b ng cách: Điều chỉnh thủ tục kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm ản Ý kiến kh c 32 Nếu mức độ rủi ro đ nh giá thấp, Công ty s thực thủ tục sau đ y: Thử nghiệm kiểm sốt Thủ tục phân tích Thử nghiệm ản 33 Cơng ty có thực ph n t ch sơ ộ BCTC khách hàng h Có Khơng Ý kiến kh c 34 Cơng ty có x c định thủ tục kiểm to n ản cho rủi r khơng? Có Khơng Ý kiến kh c 35 Khi điều chỉnh thử nghiệm kiểm toán tiếp theo, ông ty Nội dung thủ tục kiểm tốn Lịch trình thủ tục kiểm tốn Phạm vi thủ tục kiểm toán Ý kiến kh c 36 Theo Anh/Chị, tính hiệu việc thực đ nh gi rủi ro Cao Trung bình Thấp 37 Theo Anh/Chị, ông t c đ nh giá rủi ro Cơng ty cịn phục để đạt hiệu tốt hơn: Xin chân thành A /C ị! Phụ lục 3: BẢNG TỔNG HỢP Đ NH GIÁ MỐI LIÊN HỆ CHẤT TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO VỚI CÁC NHÂN TỐ KHÁC Mẫu Chỉ tiêu CHATLUONG 32 32 39 36 35 18 51 36 31 10 39 11 14 12 16 13 28 14 34 Mẫu Chỉ tiêu CHATLUONG 15 26 16 36 17 31 18 11 19 53 20 10 21 50 22 23 19 24 15 25 36 26 13 27 14 28 15 29 11 30 12 Phụ lục 4: CƠNG TY LÀ THÀNH VIÊN CỦA CÁC HÃNG KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tính đến ngày 8/3/2013) STT Nội dung I.Hãng thành viên ( Member firms) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH Price Waterhouse Cooper V Công ty TNHH KPMG Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn A&C Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO 10 Cơng ty TNHH Kiểm to n tư vấn tài chín 11 Cơng ty TNHH Kiểm to n Tư vấn N ACPA 12 Công ty TNHH dịch vụ kiểm to n tư STT Nội dung UHY 13 Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn d nghiệp KTC 14 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TCKT k toán ( AASC) 15 ơng ty TNTư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam II Hãng hội viên hiệp hội ( Associate firms) 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin h TP HCM 17 Công ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung 18 Cơng ty TNHH Kiểm to n tư vấn Chuẩn 19 Công ty TNHH Kiềm to n Định giá Việt 20 Công ty TNHH Kiểm to n độc lập quốc gia 21 Công ty TNHH Kiểm to n Tư vấn TC 22 Công ty TNHH Kiểm to nng ương 23 Công ty TNHH Kiểm tốn quốc gia VIA STT Nội dung 24 Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn TCKT K toán phía Nam 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 26 Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn CPA Việt Nam 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam III Hãng đại diện liên lạc ( Correspondent Firms) 28 Cơng ty kiểm tốn kế tốn Hà Nội ... hoàn thiện thêm quy trình cơng ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam 25 Chƣơng 2: TH C CC NGTY 2.1 RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N Tổng quan hoạt động kiểm toán độc lập Việt. .. gi đối phó rủi ro kiểm to n o c o tài ch nh Công ty kiểm to n độc lập nhỏ vừa Việt Nam 6 Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tổng quan rủi ro, rủi ro. .. quốc tế 2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro đối phó rủi ro cơng ty kiểm toán nhỏ vừa Việt Nam 2.3.1 Đặc điểm cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam ông ty nhỏ vừa công ty có quy mơ nhỏ mặt vốn, lao động hay