TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU
Tổng quan tình hình nghiên cứu về rủi ro kiểm toán
1.1.1 Tình hình nghiên cứu trên thế giới Đánh giá rủi ro trong hoạt động kiểm toán là một trong những vấn đề đang được khá nhiều nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kiểm toán quan tâm Cùng với sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán nói chung thì các thủ tục đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng cũng đã được rất nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Trong quá trình thực hiện đề tài người viết đã nghiên cứu một số công trình sau:
[1] Richard W Houston, Michael F Peters, Jamie H Pratt, (1999), “The Audit Risk
Model, Business Risk and Audit-Planning Decisions”, The Accounting Review, Vol.
Bài báo khoa học này nghiên cứu mối quan hệ giữa rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm toán, với trọng tâm là quyết định đầu tư cho cuộc kiểm toán và giá phí kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán Qua một thí nghiệm, các đối tác kiểm toán và quản lý đã phân tích hai trường hợp sai sót trọng yếu: do nhầm lẫn hoặc gian lận Kiểm toán viên đã đánh giá các yếu tố trong mô hình rủi ro kiểm toán, xem xét rủi ro kinh doanh và đưa ra khuyến nghị về đầu tư cho cuộc kiểm toán cùng mức phí kiểm toán tương ứng.
[2] Knechel W R, (2007) “The business risk audit: Origins and obstacles (and opportunities?) Accounting, Organizations, and Society” 32(4/5): 383-408
Bài báo khoa học này nhấn mạnh rằng kiểm toán tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh là phương pháp hiệu quả hơn để đánh giá rủi ro, giúp kiểm toán viên tập trung vào các lĩnh vực quan trọng hơn Tuy nhiên, việc phát triển và thực hiện kiểm toán rủi ro kinh doanh gặp nhiều khó khăn Sau vụ kiện Enron và những bê bối liên quan, đã có những nghi vấn về tính hiệu quả và sự phù hợp của kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh Những sáng kiến pháp lý được đưa ra sau vụ Enron, như việc khuyến khích quản lý báo cáo gian lận và phân tích sâu về kiểm soát nội bộ, có thể tạo điều kiện cho việc xem xét lại phương pháp này.
[3] Anna Alon, Peggy Dwyer, 2010.The impact of groups and decision aid reliance on fraud risk assessment, Management Research Review, Vol 33 Iss: 3, pp.240 – 256
Bài báo khoa học này nghiên cứu cách vận dụng chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (SAS) số 99 để đánh giá rủi ro gian lận một cách hiệu quả và đáng tin cậy Kết quả nghiên cứu mang lại cái nhìn sâu sắc về quy trình đánh giá rủi ro gian lận, cung cấp thông tin hữu ích cho kiểm toán viên và các công ty trong việc thiết kế và đánh giá rủi ro gian lận một cách hiệu quả.
[4] Mahdi Salehi and Mohammad Khatiri (2011), “A study of risk based auditing barriers: Some Iranian evidence”, African Journal of Business Management, pp.
Bài báo khoa học này phân tích quá trình phát triển các kỹ thuật kiểm toán, bắt đầu từ kỹ thuật dựa trên chứng từ, tiếp theo là kỹ thuật dựa trên bảng cân đối kế toán, sau đó là kỹ thuật tiếp cận hệ thống, và cuối cùng là kỹ thuật kiểm toán dựa trên rủi ro Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng chỉ ra một số rào cản đối với việc áp dụng kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh tại Iran.
[5] Natalia kochetova-kozloski, William f Messier, jr (2011), “strategic analysis and auditor risk judgments”, A Journal of Practice & Theory, Vol 30, No 4, pp 149-171
Bài báo khoa học này nghiên cứu hiệu quả của việc phân tích chiến lược, bao gồm vị trí chiến lược và chiến lược quá trình thực hiện, thông qua sự tham gia của 67 kiểm toán viên từ 3 công ty trong nhóm Big 4 Kết quả cho thấy rằng việc thực hiện phân tích chiến lược có mối liên hệ tốt hơn với chất lượng thủ tục đánh giá rủi ro có sai sót, một trong những mục tiêu chính trong quy trình kiểm toán.
1.1.2 Tình hình nghiên cứu trong nước
Trong quá trình nghiên cứu đề tài này, tác giả đã tham khảo nhiều công trình nghiên cứu trong nước, bao gồm luận văn, luận án, các đề tài nghiên cứu khoa học và các bài báo khoa học được đăng trên các tạp chí chuyên ngành kế toán.
1.1.2.1 Các luận văn, luận án
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Dương Ngọc Thương Duyên năm 2013 nghiên cứu về quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam Tác giả đã trình bày lịch sử phát triển của mô hình kiểm toán dựa trên rủi ro, cùng với các loại rủi ro như rủi ro tài chính và rủi ro kinh doanh Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng nêu rõ các thủ tục đánh giá rủi ro theo chuẩn mực quốc tế ISA 315 và các biện pháp đối phó theo ISA 330 Qua khảo sát thực trạng tại các công ty kiểm toán, tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích tình hình đánh giá và đối phó rủi ro, từ đó đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình này.
Luận văn thạc sĩ của Trương Thị Yến Nhung năm 2012 về quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại các công ty kiểm toán ở Thành phố Hồ Chí Minh nêu rõ tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400), kiểm toán viên cần hiểu rõ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả Chuẩn mực này đã được thay thế bởi VSA 315, yêu cầu đánh giá tính trọng yếu và rủi ro để ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính, từ đó xác định phạm vi và ảnh hưởng của các sai sót đến báo cáo tài chính, giúp xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Phạm Kim Loan, bảo vệ năm 2013, tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Tác giả đã phân tích cách hiểu về đơn vị và môi trường đánh giá rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315, đồng thời trình bày các biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá, bao gồm việc xem xét thời gian, nội dung và phạm vi thử nghiệm bổ sung, cũng như thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Bên cạnh đó, tác giả còn nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét sự đầy đủ trong việc trình bày và công bố theo chuẩn mực ISA 330.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Trương Anh Tuấn, bảo vệ năm 2013, tập trung vào việc hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ Tác giả đã tham khảo nhiều nghiên cứu về gian lận, bao gồm các công trình của Donald R Cressey, D W Steve Albrecht, và các tổ chức như ACFE, COSO, và FBI Bên cạnh đó, tác giả cũng đã phân tích các thủ tục kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế và Việt Nam như ISA 200, ISA 240, ISA 315, ISA 330 và VSAs Đặc biệt, nghiên cứu thực trạng gian lận trên báo cáo tài chính của 50 công ty niêm yết tại Việt Nam thông qua việc so sánh báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán, trong đó có 5 báo cáo được thu thập trực tiếp từ công ty kiểm toán.
Năm 2011, 45 báo cáo tài chính đã được thu thập qua phương pháp chọn mẫu từ website, bao gồm 22 BCTC năm 2011 và 23 BCTC năm 2012 Dựa trên khảo sát thực trạng này, tác giả đã kết luận về các hình thức gian lận, trong đó có khai khống và khai thiếu một số khoản mục trên BCTC Các khoản mục dễ xảy ra gian lận bao gồm:
Nợ phải thu, hàng tồn kho, nợ phải trả và doanh thu là những yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Bài viết cũng khảo sát thực trạng các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ ở Việt Nam.
1.1.2.2 Các bài báo khoa học
Bài báo khoa học của TS Phạm Tiến Đạt, đăng trên vacpa.org.vn, trình bày phương pháp luận kiểm toán trong VSA(2012) với cách tiếp cận "Đánh giá rủi ro và kiểm tra hệ thống", thay thế cho phương pháp chọn mẫu trước đây Tác giả phân loại rủi ro trong ngân hàng thành hai nhóm: rủi ro nội tại (bao gồm rủi ro tín dụng, thanh khoản, lãi suất, vỡ nợ, và hối đoái) và rủi ro hệ thống (như lạm phát, công nghệ, thay đổi pháp lý, chu kỳ kinh tế, biến động thị trường, và môi trường tự nhiên) Dựa trên các thông tin này, kiểm toán viên (KTV) có thể xác định mức độ rủi ro tiềm tàng (RRTT) và rủi ro kiểm soát (RRKS) Để đánh giá rủi ro, KTV xây dựng bảng trọng số cho từng yếu tố, đánh giá và tổng hợp điểm để xác định mức độ RRTT và RRKS cho từng hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
RRKS trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc lập kế hoạch kiểm toán chính xác Điều này giúp xác định đúng khối lượng, quy mô và phạm vi công việc kiểm toán, đồng thời lên kế hoạch cho nhân sự, thời gian, chi phí và các phương tiện cần thiết khác Qua đó, RRKS góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán BCTC.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN
Theo VSA200(2012), rủi ro kiểm toán được định nghĩa là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính, trong khi báo cáo đó vẫn chứa đựng những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán phát sinh từ rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện Đánh giá rủi ro được thực hiện thông qua các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập thông tin cần thiết, phục vụ cho việc đánh giá rủi ro, dựa vào bằng chứng thu thập trong quá trình kiểm toán Quá trình này chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn hơn là các phép đo chính xác.
2.1.2 Bộ phận cấu thành nên rủi ro kiểm toán
Theo VSA 200 (2012), rủi ro tiềm tàng được định nghĩa là rủi ro vốn có, có thể xuất hiện do khả năng của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản, hoặc thông tin thuyết minh, có thể chứa đựng sai sót trọng yếu Những sai sót này có thể xảy ra khi xem xét từng phần riêng lẻ hoặc tổng hợp, trước khi xem xét đến các biện pháp kiểm soát liên quan.
Rủi ro tiềm tàng gia tăng trong các phép tính phức tạp và các tài khoản dựa trên ước tính kế toán không chắc chắn Yếu tố bên ngoài như sự phát triển công nghệ có thể khiến sản phẩm lỗi thời, dẫn đến giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán cao hơn thực tế Ngoài ra, các yếu tố nội bộ và môi trường của đơn vị kiểm toán cũng ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, chẳng hạn như thiếu nguồn vốn ngắn hạn hoặc suy thoái ngành nghề, có thể gây ra thất bại trong kinh doanh.
Theo VSA 200 (2012), rủi ro kiểm soát được định nghĩa là khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời.
Rủi ro kiểm soát phản ánh hiệu quả trong thiết kế, vận hành và duy trì kiểm soát nội bộ của Ban Giám đốc để đối phó với các rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc hoàn thành mục tiêu và báo cáo tài chính Mặc dù kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành hiệu quả, nó không thể hoàn toàn loại bỏ rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, mà chỉ có thể giảm thiểu chúng Những hạn chế của kiểm soát nội bộ bao gồm khả năng gây nhầm lẫn hoặc lỗi của người thực hiện, cũng như việc một số kiểm soát có thể bị vô hiệu hóa do sự thông đồng hoặc lạm dụng quyền lực của quản lý.
Do đó, một số rủi ro kiểm soát sẽ luôn tồn tại.
Kiểm toán viên có thể lựa chọn đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát một cách riêng biệt hoặc kết hợp, dựa trên kỹ thuật và phương pháp luận mà họ áp dụng Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có thể được thể hiện bằng các số liệu định lượng như tỷ lệ phần trăm, hoặc thông qua các thuật ngữ phi định lượng Tuy nhiên, điều quan trọng hơn cả là thực hiện đánh giá rủi ro một cách thích hợp, bất kể phương pháp nào được sử dụng.
Theo VSA 200 (2012), rủi ro phát hiện là khả năng mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục của kiểm toán viên có thể không phát hiện được tất cả các sai sót trọng yếu, dù đã được thực hiện nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được.
Mức độ rủi ro phát hiện trong kiểm toán có mối quan hệ ngược với rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Khi kiểm toán viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu cao, mức rủi ro phát hiện chấp nhận sẽ thấp hơn, đồng thời yêu cầu bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn.
Rủi ro phát hiện liên quan đến nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục mà kiểm toán viên xác định nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức độ chấp nhận được.
Rủi ro phát hiện trong kiểm toán phụ thuộc vào hiệu quả của các thủ tục kiểm toán và cách thức kiểm toán viên thực hiện chúng Để nâng cao hiệu quả của các thủ tục này và giảm thiểu khả năng kiểm toán viên lựa chọn sai hoặc thực hiện không đúng các thủ tục kiểm toán, công ty kiểm toán cần thực hiện các biện pháp thích hợp.
(1) Lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ, phù hợp;
(2) Bố trí nhân sự phù hợp cho nhóm kiểm toán;
(3) Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp;
(4) Giám sát và kiểm tra các công việc đã thực hiện.
2.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro
Quan hệ giữa các loại rủi ro trên có thể được phản ánh qua một mô hình rủi ro sau đây:
Rủi ro kiểm toán = Rủi ro tiềm tàng X Rủi to kiểm soát X Rủi ro phát hiện
Rủi ro có sai sót trọng yếu được xác định thông qua việc đánh giá các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, giúp nhận diện và quản lý những yếu tố có thể ảnh hưởng đến độ chính xác của thông tin.
2.1.4 Rủi ro có sai sót trọng yếu Đoạn 12n của VSA 200(2012) định nghĩa “Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán Tại cấp độ cơ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai bộ phận đó là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát” [8]
Khi đánh giá rủi ro kiểm toán theo các chuẩn mực hiện hành, kiểm toán viên cần xác định rủi ro sai sót trọng yếu bằng cách phân tích rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát.
2.1.5 Trọng yếu Đoạn 9a của VSA 320(2012) –Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán – định nghĩa:
Trọng yếu là thuật ngữ chỉ sự quan trọng của thông tin, đặc biệt là số liệu kế toán trong báo cáo tài chính Nếu thông tin này thiếu hoặc không chính xác, nó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
PHƯƠNG THỨC TIẾP CẬN KIỂM TOÁN
Kể từ đầu thế kỷ 20, mục tiêu của kiểm toán đã chuyển từ việc phát hiện và ngăn chặn gian lận sang việc xác nhận tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên không cần phải kiểm tra tất cả các giao dịch kinh tế phát sinh Sự thay đổi này phản ánh sự phát triển của ngành kiểm toán cũng như sự biến đổi của nền kinh tế.
2.2.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán
Phương pháp tiếp cận này dựa trên phương trình kế toán:
Vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản – Nợ phải trả
Vốn chủ sở hữu bao gồm vốn góp ban đầu của các chủ sở hữu và lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Vốn góp ban đầu thường ít thay đổi, do đó, lợi nhuận trong kỳ kế toán phản ánh giá trị gia tăng của tài sản thuần (Tài sản - Nợ phải trả).
Kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán tập trung vào việc kiểm tra các khoản mục tài sản và nợ phải trả, như tiền mặt, nợ phải thu và tài sản dài hạn, chủ yếu kiểm tra số dư tài khoản mà không chú trọng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong giai đoạn này, lập kế hoạch kiểm toán không được quan tâm và ít sử dụng thủ tục phân tích Kiểm toán chỉ tập trung vào số dư tài khoản vào thời điểm khóa sổ, mà không đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, phương pháp này vẫn được áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ với hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém.
2.2.2 Tiếp cận kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn tiếp cận kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ sẽ mang lại tiết kiệm về mặc chi phí so với tiếp cận theo Bảng cân đối kế toán vì:
- Thứ nhất số dư cuối kỳ các khoản mục có giá trị lớn và chứa dựng nhiều khoản mục chi tiết.
Trong các doanh nghiệp lớn, nhà quản lý thường dựa vào dữ liệu kế toán để giám sát và kiểm soát hoạt động kinh doanh Do đó, hệ thống kế toán thường được thiết kế một cách tối ưu để xử lý các nghiệp vụ thường xuyên và cung cấp số liệu kế toán đáng tin cậy hơn.
- Thứ ba, do xử lý nhiều nghiệp vụ, doanh nghiệp lớn thường có đủ nhân viên để thực hiện tốt việc phân công phân nhiệm.
Kiểm toán viên cần tập trung vào việc kiểm tra các thủ tục kiểm soát trong các chu trình nghiệp vụ thay vì kiểm tra chi tiết từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán Các chu trình này bao gồm bán hàng, phải thu, mua hàng, phải trả, hàng tồn kho, tính giá thành, lương, và tài sản cố định Việc thiết kế bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ cho từng chu trình sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện gian lận tiềm tàng trong doanh nghiệp Đồng thời, kiểm toán viên cũng sẽ cung cấp những ý kiến đóng góp cho nhà quản lý dựa trên kết quả quan sát và kiểm tra các thủ tục kiểm soát hiện hành.
Một nhược điểm của phương pháp kiểm toán này là tính chặt chẽ trong cấu trúc của chương trình kiểm toán chuẩn, điều này hạn chế khả năng sử dụng xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.
2.2.3 Tiếp cận kiểm toán theo phân tích rủi ro tài chính
Phương thức tiếp cận này, được áp dụng từ những năm 1980, yêu cầu lập kế hoạch hệ thống và đòi hỏi kiểm toán viên phải nắm vững hoạt động kinh doanh của khách hàng Đồng thời, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng cần được thực hiện từ góc độ kinh doanh để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác.
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong tất cả các giai đoạn của kiểm toán, giúp xác định tính hợp lý của các xu hướng và mối quan hệ tài chính hoặc hoạt động Kiểm toán viên cần xem xét cẩn thận các vấn đề về rủi ro và trọng yếu cho từng chu trình nghiệp vụ của doanh nghiệp trong quá trình này.
Chương trình kiểm toán cần tập trung vào các khu vực rủi ro cao và những khoản mục quan trọng để đảm bảo tính hiệu quả về chi phí Điều này giúp đáp ứng yêu cầu của các chuẩn mực nghề nghiệp, quy định pháp luật và các điều khoản trong hợp đồng.
2.2.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược
Cuối những năm 1990, phương thức tiếp cận rủi ro tài chính đã được nâng cấp để tập trung vào các rủi ro kinh doanh và chiến lược mà khách hàng đang đối mặt, chuyển sang phương pháp tiếp cận rủi ro kinh doanh chiến lược (SBR) Kiểm toán viên cần hiểu rõ các rủi ro này bên cạnh việc nắm bắt các rủi ro ảnh hưởng đến việc xử lý và ghi chép nghiệp vụ Để đánh giá các rủi ro kinh doanh chiến lược, kiểm toán viên cần có kiến thức về chiến lược kinh doanh của khách hàng và các kế hoạch ứng phó với sự thay đổi của môi trường kinh doanh Những thay đổi nhanh chóng trong môi trường kinh doanh có tác động lớn đến ngành nghề và các doanh nghiệp trong lĩnh vực đó.
Tập trung vào các rủi ro kinh doanh chiến lược của khách hàng giúp kiểm toán viên tiếp cận cuộc kiểm toán một cách hệ thống và chiến lược hơn Nhờ vào hiểu biết sâu sắc về khách hàng và ngành nghề, kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm toán hiệu quả hơn Thay vì chỉ chú trọng vào các nghiệp vụ thường xuyên, kiểm toán viên sẽ chuyển hướng sang kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, ước tính kế toán và đánh giá của nhà quản lý, vì đây là những yếu tố có khả năng gây ra sai lệch trong báo cáo tài chính.
Phương thức tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh chiến lược nhấn mạnh vào các rủi ro kinh doanh mà không mâu thuẫn với cách tiếp cận theo rủi ro tài chính Điều này cho thấy rằng phương pháp này vẫn đáp ứng đầy đủ yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.
2.2.5 Rủi ro kinh doanh chiến lược và mối quan hệ với rủi ro kiểm toán
Rủi ro kinh doanh chiến lược là những nguy cơ có thể khiến doanh nghiệp không đạt được mục tiêu đề ra Những rủi ro này xuất phát từ các yếu tố và sức ép bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng tạo ra lợi nhuận và sự tồn tại của doanh nghiệp.
Kiểm toán viên cần nắm vững bản chất công việc và ngành nghề của khách hàng để đánh giá tính hợp lý và chính xác của báo cáo tài chính Điều này đòi hỏi họ phải hiểu chiến lược kinh doanh, các rủi ro chiến lược mà doanh nghiệp đang đối mặt, cũng như các rủi ro liên quan đến xử lý và ghi chép nghiệp vụ Họ cũng cần có kiến thức về khả năng của doanh nghiệp trong việc ứng phó và kiểm soát những thay đổi trong môi trường kinh doanh.
CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM
THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM
2.3.1 Các quy định về đánh giá rủi ro kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, được ban hành theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 và có hiệu lực từ 01/01/2014, bao gồm các chuẩn mực liên quan trực tiếp đến đánh giá rủi ro.
- VSA 200- Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
- VSA 240- Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
- VSA 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị
- VSA 330 - Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá
- VSA 402- Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài
- VSA 540 - Kiểm toán các ước tính kế toán (Bao gồm ước tính kế toán về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan)
VSA315 đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Bài viết này sẽ tập trung làm rõ nội dung và ý nghĩa của chuẩn mực VSA315.
2.3.1.1 Các chuẩn mực liên quan đến rủi ro kiểm toán và hình thành nên ý kiến kiểm toán
Sơ đồ tóm tắc các chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán
Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá
VSA 330 Đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán
Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
“Vấn đề cần nhấn mạnh “và “vấn đề khác” VSA 706 Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toán phần
Sơ đồ 2.2 : Các chuẩn mực liên quan đến rủi ro kiểm toán và hình thành nên ý kiến kiểm toán
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
2.3.1.2 Nội dung của các chuẩn mực kiểm toán về đánh giá rủi ro:
Theo VSA 200(2012), mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp Điều này nhằm nhận biết các trường hợp có thể dẫn đến báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong thông tin tài chính.
- VSA 240(2012) – Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính VSA 240
Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài
Theo VSA 402 Đoạn 08, để đảm bảo tính hợp lý, kiểm toán viên cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và xem xét khả năng Ban Giám đốc kiểm soát các quy trình, đồng thời nhận thức rằng các thủ tục kiểm toán có thể không hiệu quả trong việc phát hiện gian lận Chuẩn mực này hỗ trợ kiểm toán viên trong việc xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận, cũng như thiết lập các thủ tục phát hiện sai sót Đoạn 24 yêu cầu kiểm toán viên đánh giá thông tin từ các thủ tục đánh giá rủi ro để tìm kiếm dấu hiệu của các yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận Mặc dù những yếu tố này chưa chắc chắn chỉ ra gian lận, nhưng thường xuất hiện khi hành vi gian lận đã xảy ra, do đó có thể là dấu hiệu của rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận.
Theo VSA 330, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý toàn diện nhằm đối phó với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ báo cáo tài chính Điều này đảm bảo rằng các biện pháp kiểm toán được áp dụng phù hợp để giảm thiểu rủi ro và nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Theo yêu cầu tại đoạn 06 của VSA 330, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, với nội dung, lịch trình và phạm vi được xác định dựa trên kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
- VSA 402(2012)- Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài
Theo đoạn 07 của chuẩn mực này, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi tiến hành kiểm toán đối với đơn vị sử dụng dịch vụ bên ngoài được xác định rõ ràng.
Hiểu rõ bản chất và tầm quan trọng của các dịch vụ bên ngoài mà tổ chức sử dụng là cần thiết, vì chúng ảnh hưởng trực tiếp đến kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán Điều này giúp xác định và đánh giá các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu.
Thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các rủi ro đó.
Theo VSA 540(2012), kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán cá nhân để xác định các ước tính kế toán có mức độ không chắc chắn cao, có thể dẫn đến rủi ro đáng kể Điều này bao gồm các ước tính về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan.
2.3.2 Yêu cầu đánh giá rủi ro kiểm toán theo VSA 315
Kiểm toán viên cần thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cả cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu Để thực hiện điều này, kiểm toán viên thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường xung quanh, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ.
Hiểu biết về đơn vị là quy trình liên tục và linh hoạt trong việc thu thập, cập nhật và phân tích thông tin trong quá trình kiểm toán Quy trình này cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở để lập kế hoạch và thực hiện các xét đoán chuyên môn trong suốt quá trình kiểm toán.
- Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính;
- Xác định mức trọng yếu theo quy định của VSA 320;
Đánh giá sự phù hợp trong việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán là rất quan trọng, đồng thời cần xem xét tính đầy đủ và thích hợp của các thuyết minh trong báo cáo tài chính Việc này giúp đảm bảo rằng thông tin tài chính được trình bày một cách minh bạch và chính xác, từ đó hỗ trợ các nhà đầu tư và các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định đúng đắn.
Khi kiểm toán, cần xác định các khoản mục quan trọng như giao dịch với các bên liên quan, sự phù hợp của giả định Ban Giám đốc về tính hoạt động liên tục của đơn vị, và mục đích kinh tế của các giao dịch.
- Xây dựng các ước tính để sử dụng khi thực hiện thủ tục phân tích;
Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đã đánh giá, cần thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán là rất quan trọng, bao gồm việc xem xét sự phù hợp của các giả định cũng như các giải trình bằng lời và bằng văn bản từ Ban Giám đốc.
2.3.2.1 Thủ tục đánh giá rủi ro
ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 34
2.4.1 Đánh giá rủi ro theo quy định của ISA 315 (2009)
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 (ISA 315) đã được dịch bởi VACPA và được ban hành thành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (VSA 315) Do đó, các quy định về đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam hiện nay tương đồng với các quy định trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
2.4.2 Đánh giá rủi ro theo quy định của ISA 315 (2013)
Mục tiêu của việc điều chỉnh ISA 315 (2009) là nâng cao hiệu quả kiểm toán bằng cách hiểu và sử dụng kết quả kiểm soát nội bộ trong việc đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu và thu thập bằng chứng kiểm toán ISA 315 (2013) yêu cầu các đơn vị tìm hiểu về cơ cấu tổ chức, công việc và vị trí của kiểm toán viên nội bộ để có thể tận dụng công việc của họ.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
KHUNG NGHIÊN CỨU
Toàn bộ khung nghiên cứu sẽ được thực hiện theo sơ đồ 3.1 như sau:
Sơ đồ 3.1 : Khung thực hiện nghiên cứu định lượng về đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Để xây dựng mô hình nghiên cứu người viết đã tham khảo các kết quả nghiên cứu của mô hình
In their 1999 study, "The Audit Risk Model, Business Risk and Audit-Planning Decisions," Richard W Houston, Michael F Peters, and Jamie H Pratt explore the interplay between audit risk and business risk, emphasizing the importance of these factors in shaping effective audit planning decisions Their research highlights how understanding these risks can enhance the audit process and improve the overall quality of financial reporting By integrating audit risk models with business risk assessments, auditors can make more informed decisions that ultimately lead to better outcomes for stakeholders.
2 là bài nghiên cứu của 2 tác giả Natalia kochetova-kozloski, William f Messier, jr
Trong bài viết "Phân tích chiến lược và đánh giá rủi ro của kiểm toán viên" (2011), tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua phân tích chiến lược kinh doanh Để hiểu rõ chiến lược của doanh nghiệp, kiểm toán viên cần tìm hiểu về khách hàng, môi trường kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Do đó, hai nhân tố đầu tiên được đề xuất ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro là: (1) Tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh, (2) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.
Theo quy định tại đoạn 05 của VSA315, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cả cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu Do đó, nhân tố tiếp theo được đề xuất là thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên.
Để thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu quả, cần xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách cũ, xác định các kiểm soát phù hợp liên quan đến rủi ro, và phân tích các nhóm giao dịch, số dư tài khoản cùng thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính Việc xác định và đánh giá các rủi ro có ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài chính là cần thiết, bao gồm cả việc xem xét các cơ sở dẫn liệu và xét đoán chuyên môn để xác định liệu rủi ro đã xác định có phải là rủi ro đáng kể hay không Theo yêu cầu của VSA 200 và VSA 315, tác giả đề xuất phương pháp xác định và đánh giá rủi ro như một yếu tố quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Dựa trên tài liệu đánh giá rủi ro và các quy định VSA 200, VSA 315 cùng các chuẩn mực kiểm toán liên quan, tác giả đã phát triển một mô hình nghiên cứu nhằm xác định các yếu tố trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán, được trình bày trong bảng câu hỏi phần 2.
Từ việc xây dựng ban đầu kết hợp với tham khảo ý kiến chuyên gia để xác định mô hình nghiên cứu.
Các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán mà tác giả có dịp được tham khảo ý kiến bao gồm:
1 Ông Trần Khánh Lâm - Tiến Sĩ chuyên ngành kế toán, Cố vấn cao cấp Công ty Kiểm toán Chuẩn Việt
Phương pháp xác định và đánh giá rủi ro Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanhThủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
2 Ông Phan Văn Dũng – Giám đốc Công ty Kiểm toán Phan Dũng
3 Ông Huỳnh Tấn Dũng – Tiến Sĩ chuyên ngành kế toán, CPA Việt Nam
Tổng hợp các biến, người viết đề xuất mô hình
Sơ đồ 3.2: Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
QUY TRÌNH KHẢO SÁT
Bước 1: Xây dựng bảng câu hỏi
Bước 2: Xác định số lượng mẫu cần thiết và thang đo cho việc khảo sát
Có nhiều quy ước về kích thước mẫu trong nghiên cứu, trong đó Hair & cộng sự (1998) đề xuất kích thước mẫu tối thiểu từ 100 đến 150, trong khi Gorsuch (1983) yêu cầu ít nhất 200 quan sát cho phân tích nhân tố Bollen (1989) cũng cho rằng cần ít nhất 5 quan sát cho mỗi câu hỏi cần ước lượng Tác giả đã lựa chọn kích thước mẫu dựa trên những tiêu chí này.
Bước 3: Gửi phiếu khảo sát kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán
Bước 4: Liên hệ với đối tượng khảo sát để theo dõi kết quả trả lời
Bước 5: Thu nhận phản hồi từ đối tượng khảo sát
Bước 6: Xử lý dữ liệu thông qua việc sử dụng công cụ phân tích SPSS
Bảng 3.1: Mã hóa các biến của mô hình
STT Mã hóa Diễn giải
CE - Tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh
KTV và công ty kiểm toán cần nắm vững môi trường hoạt động của khách hàng, bao gồm các yếu tố bên ngoài tác động đến khách hàng, các yếu tố pháp lý liên quan, cũng như các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm rõ đặc điểm của khách hàng, bao gồm lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu, cấu trúc bộ máy quản lý, cũng như các hoạt động đầu tư và tài chính để thực hiện công việc hiệu quả.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm rõ các chính sách kế toán liên quan đến các giao dịch quan trọng, bao gồm ước tính kế toán, kế toán giá trị hợp lý cho tài sản và nợ phải trả, cũng như các giao dịch ngoại tệ Việc hiểu rõ những chính sách này sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm rõ mục tiêu chiến lược cũng như các rủi ro liên quan đến sự phát triển sản phẩm mới, mở rộng kinh doanh và ứng dụng công nghệ thông tin.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm rõ cách đo lường và đánh giá kết quả hoạt động thông qua các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính Việc xác định các tỉ suất quan trọng, xu hướng và số liệu thống kê là cần thiết để phân tích kết quả hoạt động theo từng giai đoạn Ngoài ra, các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động.
6 CE6 KTV và công ty kiểm toán cần tìm hiểu các vấn đề khác (tìm hiểu về nhân sự, thông tin hành chính…)
IC- Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
KTV và công ty kiểm toán cần nắm rõ môi trường kiểm soát để đảm bảo tính chính trực và các giá trị đạo đức Việc truyền đạt thông tin một cách hiệu quả là rất quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp tăng cường sự minh bạch và trách nhiệm Hơn nữa, việc thực thi các yêu cầu về đạo đức trong công việc không chỉ bảo vệ uy tín của công ty mà còn xây dựng niềm tin với khách hàng và đối tác.
DN cam kết nâng cao năng lực và trình độ của nhân viên thông qua sự tham gia tích cực của Ban Quản Trị Phong cách điều hành và triết lý của Ban Giám Đốc đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng cơ cấu tổ chức hiệu quả Việc phân công quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng, cùng với các chính sách và thông lệ về nhân sự, sẽ tạo ra một môi trường làm việc chuyên nghiệp và năng động.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm vững quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) Quy trình này bao gồm việc BGĐ/BQT xây dựng các tiêu chí đánh giá, mô tả các rủi ro kinh doanh được xác định bởi BGĐ, ước lượng mức độ ảnh hưởng và khả năng xảy ra của từng rủi ro, cũng như các hành động ứng phó tương ứng mà BGĐ đã đề ra Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC, đồng thời giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động kinh doanh.
KTV và công ty kiểm toán cần nắm vững hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính, bao gồm các quy trình kinh doanh như chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, cũng như quy trình mua hàng, phải trả và trả tiền.
Hoạt động giám sát tại các công ty kiểm toán và IC4 KTV là rất quan trọng, bao gồm việc xem xét định kỳ và đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Doanh nghiệp cần có chính sách xem xét KSNB thường xuyên, duy trì bộ phận kiểm toán nội bộ đủ năng lực và được đào tạo bài bản Bộ phận này cũng phải đảm bảo có hồ sơ đầy đủ về KSNB và thực hiện kiểm tra hiệu quả của hệ thống Hơn nữa, quyền truy cập vào sổ sách và chứng từ kế toán cần được đảm bảo, không bị hạn chế trong phạm vi hoạt động của họ.
KTV và công ty kiểm toán cần nghiên cứu hệ thống thông tin và quy trình kiểm soát, bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp khắc phục các thiếu sót của kiểm soát nội bộ (KSNB) Ngoài ra, ban giám đốc (BGĐ) cần xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB từ KTV độc lập hoặc KTV nội bộ và thực hiện các đề xuất này để nâng cao hiệu quả kiểm soát.
IA – Phương pháp xác định và đánh giá rủi ro
12 IA1 KTV và công ty kiểm toán cần đánh giá rủi ro hợp đồng khi chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới hoặc duy trì khách cũ
KTV và công ty kiểm toán cần xác định các biện pháp kiểm soát phù hợp để quản lý rủi ro, đồng thời đánh giá các rủi ro thông qua việc xem xét các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính.
Công ty kiểm toán IA3 KTV cần xác định và đánh giá các rủi ro có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính tổng thể, cũng như những tác động tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu khác.
Công ty kiểm toán IA4 cần thực hiện xét đoán chuyên môn để đánh giá mức độ nghiêm trọng của các rủi ro đã xác định, nhằm xác định xem chúng có phải là rủi ro đáng kể hay không Việc này đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
16 IA5 KTV và công ty kiểm toán cần đánh giá rủi ro dựa trên giả định có gian lận
RA– Thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên
17 RA1 KTV và công ty kiểm toán cần phỏng vấn BGĐ về gian lận
18 RA2 KTV và công ty kiểm toán cần trao đổi với bộ phận kiểm toán nội bộ/ ban kiểm soát về gian lận
19 RA3 KTV và công ty kiểm toán cần phỏng vấn các cá nhân liên quan khác đến gian lận
20 RA4 KTV và công ty kiểm toán cần thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro
21 RA5 KTV và công ty kiểm toán cần thực hiện thủ tục Quan sát và điều tra trong đánh giá rủi ro kiểm toán
ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI KHẢO SÁT
Tác giả đã thực hiện một cuộc khảo sát với các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam, tập trung vào những người thực hiện đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu phân chia đối tượng thành ba nhóm chính.
Nhóm 1 bao gồm các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán hiện đang công tác tại các công ty kiểm toán, vốn là các công ty nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính.
- Nhóm 2: Là các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán đang làm việc tại các công ty kiểm toán thuộc nhóm big 4;
Nhóm 3 bao gồm các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán đang làm việc tại các công ty kiểm toán, đặc biệt là những công ty có quy mô nhỏ và vừa.
Khảo sát nhóm Big 4 nhằm thu thập thông tin và học hỏi sẽ giúp đưa ra các giải pháp hiệu quả cho các công ty kiểm toán nhỏ và vừa tại Việt Nam.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GỢI Ý GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN
GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN
Kết quả nghiên cứu 124 mẫu khảo sát đạt các tiêu chí từ các Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tác giả đánh giá như sau.
4.1.1 Thực trạng chung về đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính
4.1.1.1 Đối với thông tin chung a) Về nhóm công ty khảo sát
Nhóm công ty được khảo sát Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Công ty tiền thân là doanh nghiệp nhà nước thuộc bộ Tài chính 12 10%
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Kết quả khảo sát cho thấy có 8 phiếu từ nhóm các công ty Big 4, chiếm 6% tổng số phiếu Bên cạnh đó, 12 phiếu được ghi nhận từ các công ty có nguồn gốc từ doanh nghiệp nhà nước.
Bộ Tài chính chiếm 10% trong tổng số, trong khi 104 công ty còn lại, chiếm 84%, là các doanh nghiệp nhỏ và vừa Đối với thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán của những người được khảo sát, thông tin cần được xem xét kỹ lưỡng.
Thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
3 Từ hơn 4 năm đến 10 năm 81 65%
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Trong nghiên cứu, tác giả nhận được 5 phiếu trả lời từ những người làm việc dưới 2 năm trong lĩnh vực kiểm toán, chiếm 4% tổng số phiếu Những người có kinh nghiệm từ 2 đến 4 năm chiếm 26% với 32 phiếu, trong khi 30% còn lại (37 phiếu) là những người làm việc trong ngành kiểm toán dưới 4 năm, chủ yếu là các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm Đáng chú ý, nhóm có hơn 4 năm kinh nghiệm chiếm 70% tổng số phiếu với 87 phiếu, cho thấy sự chênh lệch rõ rệt về kinh nghiệm trong lĩnh vực này.
Loại hình công ty được khảo sát Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Vốn đầu tư nước ngoại 4 3%
Công ty hãng thành viên quốc tế 22 18%
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Kết quả khảo sát cho thấy có 98 công ty TNHH, chiếm 79% tổng số công ty tham gia Ngoài ra, có 4 công ty có vốn đầu tư nước ngoài, bao gồm KPMG, PwC, E&Y và Grant Thornton, chiếm 3% Thêm vào đó, có 22 phiếu khảo sát từ các công ty thành viên quốc tế, chiếm 18%.
Số nhân viên làm việc trong công ty kiểm toán Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Để phân loại công ty kiểm toán theo quy mô, tiêu chí số lượng nhân viên được sử dụng Theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng 6 năm 2009, doanh nghiệp siêu nhỏ có dưới 10 lao động, trong khi doanh nghiệp nhỏ có số lượng nhân viên từ 10 đến 49.
Doanh nghiệp được phân loại theo số lượng lao động: doanh nghiệp nhỏ có từ 10 đến 50 nhân viên, doanh nghiệp vừa có từ 50 đến 100 nhân viên, và doanh nghiệp lớn có trên 100 nhân viên Tác giả không sử dụng tiêu chí tổng nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán do không thu thập đủ thông tin liên quan.
Theo khảo sát với 112 phiếu, 90% số phiếu thuộc về các công ty kiểm toán quy mô vừa và nhỏ, trong đó 36% là từ các công ty kiểm toán siêu nhỏ Chỉ có 10% phiếu được ghi nhận từ các công ty kiểm toán quy mô lớn.
Doanh thu hàng năm của công ty Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Doanh thu dưới 10 tỷ đồng 95 77%
Doanh thu từ 10 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng 18 15%
Doanh thu trên 100 tỷ đồng 11 9%
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Khoảng 95 phiếu, tương đương 77%, thuộc về các công ty có doanh thu dưới 10 tỷ đồng, chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ Trong khi đó, nhóm công ty có doanh thu từ 10 tỷ đến 100 tỷ đồng chiếm 15% với 18 phiếu, và nhóm công ty lớn, có doanh thu trên 100 tỷ đồng, chỉ chiếm 9% với 11 phiếu.
4.1.1.2 Đối với thủ tục đánh giá rủi ro a) Việc tổ chức soát xét hồ sơ
Tổ chức soát xét tại đơn vị Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Có bộ phận soát xét 20 16%
Theo thống kê, trong công tác soát xét và kiểm soát chất lượng tại các công ty kiểm toán, có 20 phiếu (chiếm 16%) có bộ phận soát xét riêng, chủ yếu thuộc về các công ty lớn Ngược lại, 12 phiếu (10%) không có bộ phận soát xét, trong khi 92 phiếu (74%) cho thấy tình trạng kiêm nhiệm, thường gặp ở các công ty nhỏ và vừa Tại những công ty kiểm toán nhỏ, việc thiếu bộ phận soát xét độc lập dẫn đến tình trạng kiêm nhiệm với ban giám đốc hoặc phòng kiểm toán.
Thời gian thực hiện soát xét về kiểm toán BCTC tại công ty Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Giai đoạn lập kế hoạch 68 55%
Sau giai đoạn hoàn thành 37 30%
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Thời gian thực hiện soát xét về kiểm toán BCTC ở nội bộ doanh nghiệp
Trong giai đoạn lập kế hoạch, đã có 68/124 phiếu trả lời được thực hiện việc soát xét, đạt tỷ lệ 55% Soát xét này bao gồm việc kiểm tra và xem xét các giấy tờ làm việc chi tiết trong giai đoạn lập kế hoạch.
Trong giai đoạn thực hiện, đã có 40 trên 124 phiếu trả lời được soát xét, đạt tỷ lệ 32% Việc soát xét này tập trung vào các giấy tờ làm việc chi tiết trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện.
Trong giai đoạn hoàn thành, có 70 trên 124 phiếu trả lời được thực hiện soát xét, đạt tỷ lệ 56% Việc soát xét chủ yếu tập trung vào các giấy tờ làm việc chi tiết được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện, nhằm giải quyết các vấn đề bất thường còn tồn tại sau khi đã được kiểm toán.
Sau giai đoạn hoàn thành, có 37/124 phiếu trả lời được thực hiện soát xét, đạt tỷ lệ 30% Trong giai đoạn này, việc soát xét chủ yếu tập trung vào việc kiểm tra lại tất cả các giấy tờ làm việc.
3 giai đoạn, hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, bổ sung các giấy tờ cần thiết
Việc kiểm soát chất lượng tại các công ty kiểm toán có sự khác biệt rõ rệt, với các công ty lớn thường thực hiện đầy đủ quy trình soát xét và kiểm tra lại các giấy tờ đánh giá rủi ro Ngược lại, các công ty kiểm toán nhỏ và vừa thường chỉ thực hiện soát xét ở giai đoạn sau của quá trình kiểm toán, trong khi các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và hoàn thành thường ít được xem xét do áp lực về thời gian, nhân sự và quy chế nội bộ Thời gian thực hiện soát xét cũng phụ thuộc vào yêu cầu của hội nghề nghiệp.
Thời gian thực hiện soát xét về kiểm toán BCTC do hội nghề nghiệp thực hiện tại đơn vị Số phiếu Tỷ lệ phần trăm
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
Theo khảo sát của Hội kiểm toán viên hành nghề, 31% doanh nghiệp kiểm tra hàng năm, 24% kiểm tra hai năm một lần, 34% kiểm tra ba năm một lần, và 11% kiểm tra trên ba năm một lần Các doanh nghiệp sẽ được lựa chọn vào danh sách kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán trong năm nếu thuộc một trong các trường hợp đã quy định.
Theo điều 19 của quyết định 32/2007/QĐ-BTC việc lựa chọn đối tượng kiểm tra. Thực hiện kiểm tra đối với.
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG DỰA VÀO KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH
Qua kết quả nghiên cứu tác giả đưa ra một số nhận xét:
Thứ nhất, nhân tố tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh
Việc nghiên cứu khách hàng và môi trường kinh doanh là yếu tố quan trọng nhất trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính, với hệ số hồi quy β = 0.332, cho thấy mức độ cần thiết cao Sự tác động mạnh mẽ của việc tìm hiểu này đối với đánh giá rủi ro của các công ty kiểm toán đã được khẳng định từ giai đoạn trước năm 2013 cho đến hiện nay.
Từ năm 2014, hệ thống chuẩn mực mới đã được áp dụng, nhưng theo khảo sát, nhiều công ty kiểm toán nhỏ và vừa thường bỏ qua các thủ tục quan trọng trong việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh Họ ít chú trọng đến việc nghiên cứu ngành nghề, quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài, bao gồm cả khuôn khổ lập báo cáo tài chính Đặc biệt, các công ty này nhận thấy tầm quan trọng của việc hiểu rõ mục tiêu, chiến lược và các rủi ro kinh doanh liên quan, như phát triển sản phẩm mới hay mở rộng kinh doanh, với mức độ quan trọng trung bình đạt 4.43.
Khả năng thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô công ty và chất lượng kiểm toán viên Báo cáo kiểm tra của 15 công ty năm 2012 từ VACPA chỉ ra rằng việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh còn hạn chế, chưa đánh giá sâu về môi trường pháp lý, đặc điểm ngành nghề và đặc tính sản phẩm Nhiều công ty chỉ in hướng dẫn kiểm toán mẫu mà không mô tả quy trình kinh doanh của khách hàng, và chưa áp dụng đúng các mẫu biểu hướng dẫn của VACPA Đặc biệt, 36% công ty có dưới 10 nhân viên, trong khi 40% có từ 10 đến 50 nhân viên, cho thấy tỷ lệ nhân viên chuyên nghiệp quá thấp (dưới 10%), không đủ để nâng cao chất lượng dịch vụ.
Thứ hai, nhân tố thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên
Thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên là nhân tố tác động mạnh thứ hai, với hệ số hồi quy β = 0.317 Nhân tố này bao gồm các hoạt động như phỏng vấn ban giám đốc về gian lận, trao đổi với bộ phận kiểm toán nội bộ và thực hiện phân tích để đánh giá rủi ro Tất cả các thủ tục này cần được ghi chép chi tiết và thảo luận giữa các kiểm toán viên về khả năng sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do nhầm lẫn hoặc gian lận Việc tổ chức bộ phận soát xét và lưu trữ toàn bộ giấy tờ làm việc cũng là yêu cầu bắt buộc Đặc biệt, việc ghi chép và thảo luận được coi là cần thiết nhất, với giá trị trung bình là 4.29 theo bảng 1, và những quy định này đã được áp dụng theo hệ thống chuẩn mực mới có hiệu lực từ năm.
Năm 2014, các kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn trong việc thực hiện quy chế kiểm soát chất lượng do còn mới mẻ Qua kiểm tra 15 công ty của VACPA, cho thấy hầu hết các công ty kiểm toán nhỏ chưa xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng đầy đủ, hoặc có nhưng không rõ ràng về trách nhiệm của các chức danh lãnh đạo Một số công ty mặc dù có văn bản kiểm soát chất lượng tương đối đầy đủ nhưng chỉ mang tính hình thức và chưa được triển khai hiệu quả.
Thứ ba, nhân tố phương pháp xác định và đánh giá rủi ro
Phương pháp xác định và đánh giá rủi ro là nhân tố tác động mạnh thứ ba trong kiểm toán, với hệ số hồi quy β = 0.281 Hiệu quả của việc đánh giá rủi ro phụ thuộc vào phương pháp của từng kiểm toán viên và chính sách của công ty Trong các yếu tố của nhân tố này, việc xét đoán chuyên môn để xác định rủi ro đáng kể là cần thiết nhất, với hệ số trung bình 4.42 Tiếp theo là việc xác định và đánh giá các rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến báo cáo tài chính, có hệ số trung bình 4.16 Tuy nhiên, nhiều công ty kiểm toán nhỏ và vừa vẫn chưa thực hiện đánh giá rủi ro theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA.
Thứ tư, nhân tố tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Nhân tố tác động mạnh thứ tư là tìm hiểu kiểm soát nội bộ với hệ số hồi quy β 0.242, chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố như tìm hiểu môi trường kiểm soát.
(2) tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính ,
Quy trình đánh giá rủi ro và hoạt động giám sát là hai yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên cần chú trọng, đặc biệt là trong việc tìm hiểu môi trường kiểm soát Điều này bao gồm việc truyền đạt thông tin, yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong doanh nghiệp, cam kết về năng lực của nhân viên, sự tham gia của ban quản trị, phong cách điều hành của ban giám đốc, cũng như cơ cấu tổ chức và các chính sách nhân sự Tuy nhiên, nhiều công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty quy mô nhỏ, thường không thực hiện đánh giá này do khách hàng của họ là các đơn vị nhỏ, thiếu tổ chức kiểm soát nội bộ Theo khảo sát, chỉ 8% công ty thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận, cho thấy tỷ lệ này còn rất thấp Hơn nữa, một số công ty chưa thực hiện tìm hiểu một cách kỹ lưỡng về hệ thống kiểm soát nội bộ, dẫn đến các thủ tục đánh giá và nhận diện rủi ro chưa hiệu quả, không đủ để thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
