Trong chương này tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm thỏa mãn cho mục tiêu tiêu: Tìm hiểu mức độ cần thiết phải thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro trong kiểm tốn, đồng thời trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số 4 của phần mở đầu: Những yếu tố nào ảnh hưởng đến thủ tục đánh giá rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính?. Dưới đây là tồn bộ nội dung chương:
3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU
Tồn bộ khung nghiên cứu sẽ được thực hiện theo sơ đồ 3.1 như sau:
Sơ đồ 3.1 : Khung thực hiện nghiên cứu định lượng về đánh giá rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
3.2MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
Để xây dựng mơ hình nghiên cứu người viết đã tham khảo các kết quả nghiên cứu của mơ hình
- Từ 2 bài báo khoa học liên quan đến việc đánh giá rủi ro trong kiểm tốn, thứ nhất là nghiên cứu Richard W. Houston, Michael F. Peters, Jamie H. Pratt, (1999), trong bài viết “The Audit Risk Model, Business Risk and Audit-Planning Decisions”, thứ 2 là bài nghiên cứu của 2 tác giả Natalia kochetova-kozloski, William f. Messier, jr (2011), trong bài viết “strategic analysis and auditor risk judgments”. Bài viết định hướng cho người viết về việc cần thiết việc đánh giá rủi cĩ sai sĩt trọng yếu thơng qua phân tích chiến lược kinh doanh, để nắm bắt được chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp, KTV phải tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanh, đồng thời cũng tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội của đơn vị. Do đĩ đề tài đề xuất 2 nhân tố đầu tiên ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro là: (1) Tìm hiểu về khách hàng và
mơi trường kinh doanh, (2) Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ
- Theo đoạn 05 của VSA315 “Kiểm tốn viên phải thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để cĩ cơ sở xác định và đánh giá rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu” Do đĩ người viết đề xuất nhân tố tiếp theo: (3) thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm tốn viên
- Để đảm bảo thực hiện việc đánh giá rủi ro kiểm tốn như xem xét chấp nhận kiểm
tốn một khách hàng mới hoặc duy trì khách cũ, xác định các kiểm sốt phù hợp liên quan đến rủi ro và xác định rủi ro thơng qua xem xét các nhĩm giao dịch, số dư tài khoản và thơng tin thuyết minh trong báo cáo tài chính, xác định và đánh giá các rủi ro cĩ ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài chính và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu, xét đốn chuyên mơn để quyết định xem liệu rủi ro đã xác định cĩ phải là rủi ro đáng kể hay khơng …theo yêu cầu của VSA 200 và VSA 315, tác giả đề xuất nhân tố tiếp theo: (4) Phương pháp xác định và đánh
giá rủi ro
Căn cứ vào tài liệu về đánh giá rủi ro cĩ sai sĩt trong yếu quy định VSA 200 và VSA 315 và các chuẩn mực kiểm tốn liên quan, tác giả xây dựng nên mơ hình nghiên cứu (Các yếu tố trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, trong bảng câu hỏi phần 2). Từ việc xây dựng ban đầu kết hợp với tham khảo ý kiến chuyên gia để xác định mơ hình nghiên cứu.
Các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm tốn mà tác giả cĩ dịp được tham khảo ý kiến bao gồm:
1. Ơng Trần Khánh Lâm - Tiến Sĩ chuyên ngành kế tốn, Cố vấn cao cấp Cơng ty Kiểm tốn Chuẩn Việt
Phương pháp xác định và đánh giá rủi ro Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ
Tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanhThủ tục đánh giá rủi ro của kiểm tốn viên
Đánh giá rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu
2. Ơng Phan Văn Dũng – Giám đốc Cơng ty Kiểm tốn Phan Dũng 3. Ơng Huỳnh Tấn Dũng – Tiến Sĩ chuyên ngành kế tốn, CPA Việt Nam
Tổng hợp các biến, người viết đề xuất mơ hình
Sơ đồ 3.2: Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
3.3 QUY TRÌNH KHẢO SÁT
Bước 1: Xây dựng bảng câu hỏi
Bước 2: Xác định số lượng mẫu cần thiết và thang đo cho việc khảo sát
Cĩ nhiều quy ước về kích thước mẫu, Theo Hair & cộng sự (1998) cho rằng kích thước mẫu phải tối thiểu từ 100 đến 150, theo Gorsuch (1983) cho rằng phân tích nhân tố cần ít nhất 200 quan sát. Theo quan điểm của Bollen (1989) cho rằng kích thước mẫu tối thiểu là 5 quan sát cho một câu hỏi cần ước lượng. Tác giả lựa chọn theo tiêu chí của Hair & cộng sự.
Bước 3: Gửi phiếu khảo sát kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Bước 4: Liên hệ với đối tượng khảo sát để theo dõi kết quả trả lời Bước 5: Thu nhận phản hồi từ đối tượng khảo sát
Bước 6: Xử lý dữ liệu thơng qua việc sử dụng cơng cụ phân tích SPSS
Bảng 3.1: Mã hĩa các biến của mơ hình
STT Mã hĩa Diễn giải
CE - Tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanh
1 CE1
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu mơi trường hoạt động của khách hàng (yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến khách hàng, các yếu tố pháp lý, các yếu tố vĩ mơ…)
2 CE2
Ktv và cơng ty kiểm tốn tìm hiểu đặc điểm của khách hàng (lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản lý, các hoạt động đầu tư và tài chính…)
3 CE3
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu các chính sách kế tốn áp dụng (các chính sách kế tốn áp dụng đối với các giao dịch quan trọng, các loại ước tính kế tốn, kế tốn giá trị hợp lý các tài sản, các khoản nợ phải trả và các giao dịch ngoại tệ…)
4 CE4
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu mục tiêu chiến lược và những rủi ro liên quan (sự phát triển sản phẩm mới, mở rộng kinh doanh, sử dụng cơng nghệ thơng tin …)
5 CE5
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu cách thức đo lường và đánh giá kết quả hoạt động (Những chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động chủ yếu (tài chính và phi tài chính), những tỉ suất quan trọng, những xu hướng và số liệu thống kê hoạt động, Phân tích kết quả hoạt động theo từng giai đoạn, Các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng…)
6 CE6 KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu các vấn đề khác (tìm hiểu về
nhân sự, thơng tin hành chính…)
IC- Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ
7 IC1
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu mơi trường kiểm sốt (Truyền đạt thơng tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong DN, Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên, Sự tham gia của BQT, Phong cách điều hành và triết lý của BGĐ, Cơ cấu tổ chức, Phân cơng quyền hạn và trách nhiệm, Các chính sách và thơng lệ về nhân sự…)
8 IC2
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu Quy trình đánh giá rủi ro ( Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC như: quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC được xây dựng bởi BGĐ/BQT, Mơ tả các rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC được BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả năng xảy ra và các hành động tương ứng của BGĐ…)
9 IC3
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (bao gồm các quy trình kinh doanh cĩ liên quan như: Chu trình bán hàng- phải thu- thu tiền, Mua hàng – phải trả - trả tiền…)
10 IC4 KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu Hoạt động giám sát (Giám sát
kỳ và đánh giá tính hiệu quả của KSNB , duy trì bộ phận kiểm tốn nội bộ phù hợp, Bộ phận kiểm tốn nội bộ cĩ đủ kinh nghiệm chuyên mơn và được đào tạo đúng đắn khơng, Bộ phận kiểm tốn nội bộ cĩ duy trì hồ sơ đầy đủ về KSNB và kiểm tra KSNB của DN khơng, Bộ phận kiểm tốn nội bộ cĩ quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn và phạm vi hoạt động của họ khơng bị hạn chế …)
11 IC5
KTV và cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu hệ thống thơng tin và thủ tục kiểm sốt (Các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sĩt của KSNB khơng, BGĐ cĩ xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa ra bởi KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) và thực hiện các đề xuất đĩ)
IA – Phương pháp xác định và đánh giá rủi ro
12 IA1 KTV và cơng ty kiểm tốn cần đánh giá rủi ro hợp đồng khi chấp nhận kiểm tốn một khách hàng mới hoặc duy trì khách cũ
13
IA2
KTV và cơng ty kiểm tốn cần xác định các kiểm sốt phù hợp liên quan đến rủi ro và xác định rủi ro thơng qua xem xét các nhĩm giao dịch, số dư tài khoản và thơng tin thuyết minh trong báo cáo tài chính
14 IA3 KTV và cơng ty kiểm tốn xác cần định và đánh giá các rủi ro cĩ ảnhhưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài chính và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu
15 IA4 KTV và cơng ty kiểm tốn cần xét đốn chuyên mơn để quyết định xem
liệu rủi ro đã xác định cĩ phải là rủi ro đáng kể hay khơng
16 IA5 KTV và cơng ty kiểm tốn cần đánh giá rủi ro dựa trên giả định cĩ gian
lận
RA– Thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm tốn viên
17 RA1 KTV và cơng ty kiểm tốn cần phỏng vấn BGĐ về gian lận
18 RA2 KTV và cơng ty kiểm tốn cần trao đổi với bộ phận kiểm tốn nội bộ/ ban
kiểm sốt về gian lận
19 RA3 KTV và cơng ty kiểm tốn cần phỏng vấn các cá nhân liên quan khác đến
gian lận
20 RA4 KTV và cơng ty kiểm tốn cần thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá rủi
ro
21 RA5 KTV và cơng ty kiểm tốn cần thực hiện thủ tục Quan sát và điều tra
22 RA6
KTV và cơng ty kiểm tốn cần ghi chép chi tiết các thủ tục đánh giá rủi ro đã tiến hành và thảo luận giữa các kiểm tốn viên trong nhĩm về khả năng các báo cáo tài chính của đơn vị bị sai sĩt trọng yếu do nhầm lẫn hoặc gian lận, đồng thời tổ chức bộ phận sốt xét và lưu trữ tồn bộ giấy tờ làm việc liên quan
RR-Mức đánh giá chung
23 RR1
Mức độ tuân thủ của KTV và cơng ty kiểm tốn trong việc đánh giá rủi ro thơng qua hiểu biết về khách hàng và mơi trường hoạt động để thực hiện kiểm tốn BCTC từ năm 2013 về trước (Vận dụng VSA 310, 400,401)
24 RR2
KTV và cơng ty kiểm tốn cần sử dụng việc đánh giá rủi ro thơng qua hiểu biết về khách hàng và mơi trường hoạt động để thực hiện kiểm tốn BCTC từ năm 2014 (từ khi cĩ VSA 315)
25 RR3 Chính sách kiểm sốt chất lượng trong kiểm tốn BCTC cần được thiết kếđầy đủ theo hướng tiếp cận đánh giá rủi ro thơng qua hiểu biết về khách hàng và mơi trường kinh doanh của đơn vị
Nguồn : Do tác giả tổng hợp
3.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI KHẢO SÁT
Tác giả đã tiến hành khảo sát các kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn đang làm việc tại các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam, những người tiến hành đánh giá rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Chia làm 3 nhĩm đối tượng chính bao gồm:
- Nhĩm 1: Là các kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn đang làm việc tại các cơng ty kiểm tốn tiền thân là các cơng ty nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính;
- Nhĩm 2: Là các kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn đang làm việc tại các cơng ty kiểm tốn thuộc nhĩm big 4;
- Nhĩm 3: Là các kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn đang làm việc tại các cơng ty kiểm tốn thuộc đối tượng khác là các cơng ty cĩ quy mơ nhỏ và vừa
Trong đĩ khảo sát nhĩm big 4 nhằm thu thâp thơng tin làm cơ sở, học hỏi để đưa ra một phần giải pháp cho các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa tại Việt Nam
3.5 GIỚI THIỆU VỀ PHƯƠNG PHÁP KHẢO SÁT