Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng trong các doanh nghiệp việt nam luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TÔ HỒNG THIÊN PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DỰ PHỊNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh, năm 2006 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: Trong năm gần đây, với trình đổi kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển Cùng với phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, vấn đề trích lập hạch toán dự phòng ngày hoàn thiện Sau định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài ban hành hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp, thông tư 64 TC/TCDN 15/9/1997, 107/ 2001/TT- BTC ban hành nhằm hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn, dự phòng nợ khó đòi gần Bộ Tài Chính vừa ban hành thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng, có bổ sung thêm dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá công trình xây lắp Tuy nhiên, so với Chuẩn mực quốc tế kế toán qua nghiên cứu kinh nghiệm số quốc gia phát triển Mỹ, Pháp, quy định hướng dẫn liên quan đến việc trích lập hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam nhiều bất cập Vì vậy, việc hoàn thiện hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam vấn đề cấp bách nhằm giúp cho Việt Nam sớm hội nhập vào kinh tế giới, hệ thống kế toán Việt Nam quốc tế thừa nhận, báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI: Qua phân tích nội dung chuẩn mực quốc tế kế toán có liên quan đến vấn đề trích lập dự phòng kế toán với việc tham khảo kinh nghiệm phương pháp trích lập dự phòng nước, đối chiếu với thực trạng Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện việc trích lập hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam ĐỐI TƯNG NGHIÊN CỨU: Chỉ tập trung vào kế toán doanh nghiệp, không tập trung vào kế toán thuộc lónh vực hành chánh nghiệp Luận văn tập trung vào nghiên cứu phương pháp trích lập hạch toán dự phòng giảm giá tài sản dự phòng nợ phải trả PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Phương pháp sử dụng chủ yếu để nghiên cứu đề tài phương pháp biện chứng vật, bên cạnh sử dụng số phương pháp khác như: - Phương pháp phân tích định lượng, - Phương pháp so sánh đối chiếu, - Phương pháp phân tích tổng hợp v.v… NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN: Những đóng góp luận văn bao gồm: - Hệ thống hoá nội dung chuẩn mực quốc tế kế toán liên quan đến dự phòng kế toán, phân tích phương pháp trích lập hạch toán dự phòng từ kinh nghiệm số quốc gia giới nhằm đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam - Hệ thống hoá trình đổi hệ thống kế toán Việt Nam nói chung phương pháp trích lập hạch toán dự phòng kế toán nói riêng Từ phân tích ưu nhược điểm quy định hành - Từ việc phân tích thực trạng, tiến hành đề giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: 1.1.1 ĐỊNH NGHĨA VỀ DỰ PHÒNG: Theo Ủy ban thuật ngữ Hội đồng quốc gia kế toán Pháp, dự phòng định nghóa sau: “Dự phòng việc xác nhận phương diện kế toán, giảm giá trị tài sản hay gia tăng công nợ, xác thực chất mang tính ước tính mặt giá trị Việc thiết lập dự phòng thường dựa chứng xác thực xảy xung quanh thời điểm khoá sổ kế toán Như nói , đặc điểm chủ yếu dự phòng ước tính kế toán, vừa mang tính chất dự đoán, vừa mang tính chất tạm thời Việc lập dự phòng nguyên tắc thận trọng kế toán, có vấn đề chưa rõ ràng, cần phải xét đoán thận trọng để không làm cho tài sản thu nhập bị thổi phồng, nợ phải trả chi phí bị giấu bớt 1.1.2 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: Nhằm cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp, vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài chính, kế toán thường lập loại dự phòng: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng nợ khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải trả 1.1.2.1 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn: Loại dự phòng nhằm phản ánh phận giá trị dự tính bị giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn dài hạn Lập dự phòng nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh chưa chắn đồng thời nhằm phản ánh giá trị thực chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn ghi vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài chính, có chứng tin cậy giảm giá thường xuyên chứng khoán đầu tư ngắn hạn dài hạn 1.1.2.2 Dự phòng nợ khó đòi: Loại dự phòng nhằm phản ánh số tiền có khả không thu hồi khoản nợ phải thu niên độ kế toán Trong thực tế hoạt động kinh doanh có khoản phải thu mà nợ khó khả trả nợ, lý không xác định người nợ Để cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài chính, cần ước tính khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi xem khoản lỗ chi phí doanh nghiệp Nói cách khác, dự phòng nợ khó đòi việc ước tính tổn thất khoản phải thu khó đòi xảy nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng vàø đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ 1.1.2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho số tiền phản ánh phần giá trị hàng tồn kho bị giảm sút so với giá gốc sụt giảm giá bán, hàng tồn kho bị phẩm chất, lỗi thời Khoản dự phòng ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối niên độ kế toán nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng kế toán vàø đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ 1.1.2.4 Dự phòng nợ phải trả: Dự phòng nợ phải trả khoản dự phòng phân biệt với khoản nợ phải trả như: khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay,… khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Ví dụ khoản phải trả người bán, số tiền thời gian trả thông thường qui định hợp đồng mua bán, khoản bảo hành phải trả cho khách hàng, không xác định xác số tiền phải trả thời gian trả cụ thể trách nhiệm bảo hành trách nhiệm doanh nghiệp Các khoản dự phòng thường gặp bao gồm dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng hợp đồng rủi ro lớn, dự phòng tái cấu doanh nghiệp 1.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN: Tính đến nay, y ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB ban hành 41 chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài loại hình doanh nghiệp (phụ lục trình bày danh sách 41 chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành) Các chuẩn mực kế toán có liên quan đến việc lập dự phòng theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế kể bao gồm: 1.2.1 CHUẨN MỰC CHUNG: Chuẩn mực trình bày vấn đề chung có ảnh hưởng đến phương pháp lập hạch toán dự phòng chuẩn mực chung Một số nội dung liên quan đến việc lập dự phòng là: 1.2.1.1 Các giả định kế toán ảnh hưởng đến việc lập dự phòng: Theo khuôn mẫu Ủy Ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế, báo cáo tài lập giả định: 1.2.1.1.1 Giả định hoạt động liên tục: Một công ty sản xuất dầu gây ô nhiễm quy định luật pháp bảo vệ môi trường Tuy nhiên, giả sử, doanh nghiệp có sách bảo vệ môi trường quảng bá rộng rãi Để xem xét doanh nghiệp có tiến hành lập dự phòng hay không, cần xem xét phương diện: - Công ty có nghóa vụ phát sinh từ kiện khứ: công ty có nghóa vụ công ty đảm bảo cho công chúng họ bảo vệ môi trường - Có giảm sút lợi ích kinh tế việc dọn dẹp Kết luận: dự phòng lập sở ước tính chi phí phải chịu Ví dụ : Lọc dầu Một doanh nghiệp hoạt động lónh vực lọc dầu Nhà nước có yêu cầu công ty phải tháo dỡ giàn khoan làm mặt biển hết thời gian hoạt động phải phục hồi bờ biển Trong chi phí lý ước tính có 90% chi phí liên quan đến việc dỡ bỏ giàn khoan 10% chi phí liên quan dọn dẹp chiết xuất dầu Vào ngày lập BCTC, giàn khoan xây dựng xong chưa sản xuất dầu Như tình này: - Về nghóa vụ phát sinh từ kiện khứ: Việc xây dựng giàn khoan tạo nghóa vụ cần phải tháo dỡ giàn khoan dọn mặt biển Tuy vậy, vào ngày lập BCTC, công ty chưa sản xuất sản phẩm nên chưa có nghóa vụ liên quan đến việc chiết suất dầu - Có giảm sút lợi ích kinh tế việc dọn dẹp Kết luận: Cần lập dự phòng, mức dự phòng ước tính 90 % chi phí lý Ví dụ 4: Chính sách bán hàng cho phép trả lại hàng Một doanh nghiệp có sách bán hàng cho phép khách hàng trả lại họ không hài lòng, dù luật pháp yêu cầu vấn đề Như tình này: - Doanh nghiệp có nghóa vụ kết kiện khứ: cho phép hàng bán trả lại - Có giảm sút lợi ích kinh tế việc khách hàng trả lại hàng Kết luận: dự phòng lập sở ước tính chi phí phải chịu hàng bán bị trả lại Ví dụ 5A: Thanh lý chi nhánh – chưa công bố trước ngày lập BCTC Vào 12.12.2000, Ban giám đốc công ty định lý chi nhánh Tuy nhiên, vào 31.12.2000, Ban giám đốc chưa công bố định chưa triển khai để thực Như tình này: - Doanh nghiệp nghóa vụ kết kiện khứ - Có giảm sút lợi ích kinh tế việc lý chi nhánh Kết luận: Không lập dự phòng Ví dụ 5B: Thanh lý chi nhánh, công bố thực trước ngày khóa sổ Vào 12.12.2000, công ty định lý chi nhánh chế tạo loại sản phẩm đặc biệt Ngày 20.12.2000, Ban giám đốc vạch chi tiết kế hoạch lý, gửi thư thông báo cho khách hàng nhân viên chi nhánh Như tình này: - Doanh nghiệp có nghóa vụ kết kiện khứ - Sự giảm sút lợi ích kinh tế việc lý Kết luận: Phải lập dự phòng dựa sở ước tính chi phí lý Ví dụ 6: Yêu cầu luật pháp lọc khói Theo quy định luật pháp, doanh nghiệp phải lọc khói thải từ nhà máy, hạn chót 30.06.2000 Đến 31.12.2000, doanh nghiệp chưa lắp đặt phận Như tình này: (a) Vào 31.12.1999 - Công ty nghóa vụ kết kiện khứ Kết luận: Không lập dự phòng (b) Vào 31.12.2000 - Nghóa vụ kết kiện khứ: Doanh nghiệp nợ phải trả tiềm tàng việc không trang bị thiết bị lọc khói Tuy nhiên, doanh nghiệp bị phạt chưa lắp đặt thiết bị lọc khói - Có giảm sút lợi ích kinh tế việc bị phạt Kết luận : Cần lập dự phòng tiền phạt Việc ước tính khoản bị phạt tùy thuộc vào quy định chi tiết luật pháp Ví dụ 7: Huấn luyện lại nhân viên thay đổi hệ thống thuế Chính phủ đưa số thay đổi hệ thống thuế Do thay đổi này, doanh nghiệp kinh doanh lónh vực dịch vụ phải huấn luyện lại nhân viên hành kinh doanh Vào ngày cuối khóa, chưa có huấn luyện nhân viên thực Như tình này: - Về nghóa vụ kết kiện khứ: doanh nghiệp nghóa vụ buổi huấn luyện Kết luận: Không lập dự phòng Ví dụ : Hợp đồng gây rắc rối Một doanh nghiệp thuê hoạt động nhà xưởng Trong tháng 12.2000, công ty nhượng lại việc kinh doanh mặt hàng cho công ty khác Tuy vậy, công ty phải tiếp tục thuê phân xưởng năm công ty ký hợp đồng bất khả hủy cho người khác thuê lại Như tình này: - Về nghóa vụ kết kiện khứ: việc ký hợp đồng thuê nghóa vụ - Có giảm sút lợi ích kinh tế: xảy việc thuê trở thành không cần thiết Kết luận: Cần lập dự phòng cho khoản chi trả thuê tránh khỏi Ví dụ 9: Bảo lãnh Trong năm 1999, doanh nghiệp A bảo lãnh cho doanh nghiệp B vay ngân hàng Trong năm 2000, tình hình tài doanh nghiệp B xấu Và 30.6.2000, doanh nghiệp B phải đóng cửa Như tình này: (a) Vào 31.12.1999 - Về nghóa vụ kết kiện khứ: việc bảo đảm cho bên B làm phát sinh nghóa vụ - Có giảm sút lợi ích kinh tế: chưa đánh giá đáng tin cậy vào 31.12.1999 Kết luận: Không lập dự phòng (b) Vào 31.12.2000 - Nghóa vụ kết kiện khứ: việc bảo đảm cho bên B làm phát sinh nghóa vụ - Có giảm sút lợi ích kinh tế: doanh nghiệp trả tiền từ việc bảo đảm Kết luận: Cần lập dự phòng Ví dụ 10: Trường hợp liên quan luật pháp Sau tiệc cưới vào năm 2000, 10 người bị chết Nguyên nhân chết ngộ độc thức ăn công ty cung cấp Cơ quan chức tiến hành điều tra chưa có kết Đến ngày lập BCTC vào 31.12.2000, luật sư cho có khả doanh nghiệp liên quan đến vụ ngộ độc Tuy nhiên, đến 31.12.2001, luật sư cho rằng, theo kết điều tra, có khả lỗi doanh nghiệp Như tình này: (a) Vào 31.12.2000 - Về nghóa vụ kết kiện khứ: Dựa chứng sẵn có, công ty nghóa vụ Do vậy, công ty không lập dự phòng (b) Vào 31.12.2001 - Về nghóa vụ kết kiện khứ: dựa chứng sẵn có, công ty có nghóa vụ - Có thể có giảm sút lợi ích kinh tế Kết luận: Công ty cần lập dự phòng Ví dụ 11: Chi phí sửa chữa, bảo trì – yêu cầu luật pháp Một thiết bị cần thay sau năm Vào ngày lập BCTC, thiết bị sử dụng năm Như tình này: - Về nghóa vụ kết kiện khứ: thiết bị hoạt động bình thường, công ty nghóa vụ - Có khả có giảm sút lợi ích kinh tế Kết luận: Công ty không lập dự phòng 3.3 GIẢI PHÁP LÂU DÀI: Về lâu dài, giải pháp để thực kế toán dự phòng là: 3.3.1 Xây dựng chuẩn mực công cụ tài chính: Hiện nay, chưa có chuẩn mực công cụ tài chính, vậy, phương pháp kế toán dự phòng đầu tư tài dự phòng nợ khó đòi nhiều bất cập Chuẩn mực kế toán giải dự phòng đầu tư tài dự phòng nợ khó đòi chuẩn mực công cụ tài Vì vậy, lâu dài cần xây dựng chuẩn mực công cụ tài giúp giải cách đầy đủ loại dự phòng 3.3.2 Hoàn thiện chuẩn mực chung: Chuẩn mực chung xem khuôn mẫu lý thuyết, sở để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế xuất chưa đề cập lý thuyết Chuẩn mực chung sở để xây dựng chuẩn mực cụ thể Vì vậy, cần bổ sung vào chuẩn mực chung phương pháp đánh giá yếu tố báo cáo tài chính, mà cụ thể nên cho phép áp dụng nhiều loại giá như: Hiện giá, giá trị thực được, giá hành 3.4 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC: 3.4.1 Về phía Nhà nước: - Đối với Bộ Tài Chính: soạn thảo chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn cần phải nghiện cứu chuẩn mực kế toán quốc tế đồng thời tham khảo kinh nghiệm nước tiên tiến, từ vận dụng cho phù hợp với kinh tế Việt Nam Riêng thông tư hướng dẫn cần phải quy định cụ thể tránh tình trạng đưa quy định mang tính chung chung, làm cho doanh nghiệp khó áp dụng Mặt khác, cần tiếp tục ban hành chuẩn mực kế toán khác theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế - Đối với quan thuế cấp: cần phải nâng cao trình độ kế toán cán thuế, tránh tình trạng cán thuế không nghiên cứu kỹ hướng dẫn chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn không cập nhật kịp thời quy định ban hành, dẫn tới không thống doanh nghiệp quan thuế 3.4.2 Đối với Hội kế toán: - Cần khuyến khích, động viên người làm công tác kế toán doanh nghiệp tham gia Hội Kế toán - Cần tạo điều kiện cho người làm kế toán tham gia sinh hoạt Hội - Làm tham mưu cho Bộ Tài việc soạn thảo chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn - Phối hợp với Cục thuế thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế, kế toán trưởng doanh nghiệp - Thường xuyên hướng dẫn, kiểm tra doanh nghiệp việc thực chế độ kế toán hành 3.4.3 Về phía doanh nghiệp: - Cần tổ chức công tác kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp theo quy định Luật kế toán, nên từ bỏ thói quen tổ chức công tác kế toán theo kiểu đói phó với quan thuế - Phải có đội ngũ kế toán chuyên nghiệp có trình độ tương ứng với công việc mà họ đảm nhận Tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên kế toán học tập nâng cao trình độ chuyên môn Cần thường xuyên tổ chức buổi huấn luyện để nâng cao trình độ nhân viên kế toán KẾT LUẬN Ngày nay, kế toán nguồn cung cấp thông tin kinh tế, tài quan trọng không cho người quản lý mà cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin để định thích hợp Muốn vậy, hệ thống kế toán nước nói chung hệ thống kế toán Việt Nam nói riêng phải không ngừng hoàn thiện phát triển Mặt khác, việc hội nhập vào kinh tế giới đòi hỏi hệ thống kế toán Việt Nam, hoạt động khác phải phù hợp với thông lệ chung quốc tế Mặc dù, chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng tảng chuẩn mực quốc tế kế toán, nhiều nội dung chưa phù hợp với thông lệ chung Kế toán dự phòng dù có nhiều thay đổi so với quy định trước đây, số nội dung nhiều điều bất cập chưa hướng dẫn chi tiết Vì vậy, để phù hợp thông lệ kế toán quốc tế, hệ thống kế toán Việt Nam cần có số sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Để hoàn thiện, việc kế thừa hế thống kế toán quốc tế mà phải học tập kinh nghiệm từ nước có trình độ kế toán phát triển lâu đời Từ đó, chọn lọc vận dụng cho vừa phù hợp với thông lệ chung giới vừa thích nghi với đặc điểm kinh tế, văn hoá xã hội nươc ta Đây việc làm đòi hỏi nhiều nỗ lực thời gian từ phía nhà Nước mà Hội nghề nghiệp người làm công tác kế toán Những nội dung Luận văn hy vọng đóng góp phần vào trình hoàn thiện ... 1.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP: 1.3.1 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP: Theo kế toán Pháp, có loại dự phòng: Hình 1.2- Các loại dự phòng theo kế toán Pháp Dự phòng Dự phòng giảm giá Dự. .. QUAN VỀ DỰ PHÒNG VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: 1.1.1 ĐỊNH NGHĨA VỀ DỰ PHÒNG: Theo Ủy ban thuật ngữ Hội đồng quốc gia kế toán Pháp, dự phòng định nghóa sau: ? ?Dự phòng. .. hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam nhiều bất cập Vì vậy, việc hoàn thiện hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam vấn đề cấp bách nhằm giúp cho Việt Nam sớm hội nhập vào kinh tế giới, hệ thống kế toán