Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN VĂN DŨNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh, năm 2006 MỤC LỤC Trang Mở ñaàu Chương 1:Tổng quan kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 1.1Lý luận chung kiểm toán 1.1.1 Sự cần thiết khách quan kiểm tóan 1.1.2 Bản chất xã hội kiểm tóan 1.2Chất lượng kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 1.2.1 Chất lượng kiểm tóan 1.2.2 Kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 15 1.2.3Văn pháp lý điều chỉnh kiểm sóat chất lượng kiểm toán 17 1.3Các cấp độ kiểm sóat chất lượng kiểm tóan .19 1.3.1 Kiểm sóat chất lượng bên 19 1.3.2 Kiểm sóat chất lượng từ bên ngòai 25 1.4Kinh nghiệm kiểm sóat chất lượng Pháp Hoa Kỳ 1.4.1 Cơ quan thực .26 1.4.2 Noäi dung kiểm sóat chất lượng 27 26 Chương 2: Thực trạng kiểm sóat chất lượng họat động kiểm tóan VN 2.1 Quá trình phát triển Thực trạng họat động kiểm tóan Việt Nam 29 2.2 Thực trạng kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Cty Kiểm Tóan 32 2.2.1 Nhiệm vụ yêu cầu Kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Cty Kiểm Tóan 32 2.2.2 Tình hình kiểm sóat chất lượng từ bên ngòai 33 2.2.3 Tình hình kiểm sóat chất lượng từ bên trongCty kiểm tóan 36 2.2.4 Nhũng tồn họat động Kiểm sóat t chất lượng kiểm tóan 40 2.2.5 Nguyên nhân tồn 41 Chương 3: Phương hướng giải pháp hòan thiện kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Việt Nam 3.1 .Quan điểm hòan thiện .44 3.2 .Phương hướng hòan thiện 44 3.2 .Giải pháp hòan thiện 46 3.2.1 Biện pháp chủ thể có liên quan 46 3.2.2 Bieän pháp cụ thể 47 Kết luận .76 Tài liệu Tham Khảo Phụ Lục MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài: Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển, ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Nhận thức vai trò, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập góp phần tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư từ nước ngoài., kiểm toán độc lập phát triển nhanh, mạnh lượng chất., hình thành đội ngũ kiểm toán viên hành nghề với chất lượng ngày nâng cao, với tư cách hoạt động dịch vụ lónh vực tài chính, kiểm toán độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ mở cửa hội nhập Trong tiến trình đổi kinh tế đất nước, cần có nhiều giải pháp để tiếp tục phát triển nhanh vững hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Theo chiến lược phát triển Kiểm Tóan Độc Lập giai đoạn 2006-2010 đặt mục tiêu tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực quốc tế, quốc tế thừa nhận phù hợp với tiến trình mở cửa, hội nhập vào kinh tế khu vực giới Muốn vậy, cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam thông lệ quốc tế, đồng thời nâng cao chất lượng đào tạo, phổ cập đến đơn vị Tăng cường quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán đồng thời phát triển mạnh mẽ tổ chức nghề nghiệp, mở rộng quan hệ quốc tế, bước thừa nhận lẫn chứng hành nghề, cung cấp dịch vụ chỗ cung cấp qua biên giới dịch vụ kế toán kiểm toán Một vấn đề quan trọng để phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán chất lượng dịch vụ, Chất lượng kiểm soát chất lượng hoạt động – vấn đề sống hoạt động kiểm toán Ở Việt Nam, kinh nghiệm hành nghề, lực quản lý nhiều doanh nghiệp kiểm toán hạn chế Năm 2003 ban hành chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, hệ thống chế tài đánh giá chất lượng kiểm toán giải tranh chấp, khiếu kiện chưa hoàn thiện Việt Nam chưa có quan chuyên trách việc đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Các tổ chức nghề nghiệp hình thành hoạt động chưa hiệu Hoạt động Hiệp hội kế toán kiểm toán dừng lại việc nâng cao lực chuyên môn, chưa đưa giải pháp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán Do dịch vụ kiểm toán chưa thẩm định cách độc lập từ bên nên khách hàng kiểm toán thiếu sở để lựa chọn công ty kiểm toán mà họ mong muốn Với lý nêu trên, việc nghiên cứu lý luận kết hợp với tiếp cận thực tiển để đưa “Phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” vấn đề xúc nay, nhằm góp phần phát triển hoàn thiện họat động kiểm tóan nước ta tiến trình đổi kinh tế, hội nhập khu vực quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Đề tài không nghiên cứu loại hình kiểm toán khác kiểm toán nội kiểm toán Nhà nước Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Mục đích nghiên cứu đề tài: Là đề tài nghiên cứu để ứng dụng vào lónh vực cụ thể , mục đích đề tài là: - Nghiên cứu vấn đề lý luận chất lượng kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập - Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất biện pháp nâng cao kiểm soát chất lượng phù hợp với trình phát triển hội nhập Việt Nam Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm có chương: Chương : Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lậ p Chương : Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương : Phương hướng biện pháp hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1 Những lý luận chung kiểm toán Khái niệm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) “Kiểm toán trình theo kiểm toán viên độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích kiểm tra báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xác định” 1.1.1 Sự cần thiết khách quan kiểm toán: Hoạt động kiểm toán độc lập cần thiết khách quan xuất phát từ luận điểm chủ yếu sau:  Thứ nhất: Luận điểm xuất phát từ lợi ích người sử dụng Báo cáo tài Luận điểm đời vào năm 1973 Hiệp Hội Kiểm toán Hoa Kỳ khởi xướng  Thứ hai: Luận điểm xét từ lợi ích người quản lý doanh nghiệp Luận điểm dựa theo “Lý thuyết ủy nhiệm” Lý thuyết cho kiểm toán phương thức bảo hiểm cho người quản lý doanh nghiệp Do đó, người quản lý doanh nghiệp chấp nhận kiểm toán cách tự nguyện, lúc quyền lợi người quản lý nâng cao  Thứ ba: Luận điểm xuất phát từ lợi ích xã hội Luận điểm xuất phát từ lý luận “Trách nhiệm báo cáo” tác giả Shaw đưa vào năm 1980 Theo Shaw, với nghóa hẹp, trách nhiệm báo cáo xuất phát từ nghóa 195  Nguyên tắc độc lập:  Theo nguyên tắc trước kiểm tra vien không nắm giữ chức vụ không hưởng lợi ích đơn vị mà kiẻm tra viên tham gia kiểm tra chất lượng  Nguyên tắc thường trực: Kiểm tra viên phải có đủ thời gian danøh cho công việc kiểm tra, tối thiểu 50 giờ/ năm, không 200 giờ/ năm Kiểm tra viên có nghóa vụ sau: - tuân thủ văn quy định liên quan đến Hiệp hội - phải giữ bí mật tuyệt đối thông tin mà nắm giữ tiến hành kiểm tra, kết thúc kiểm tra phải giao toàn tài liệu có liên quan đến kiểm tra cho Hội đồng địa phương - Trong thời hạn năm cấm kiểm tra viên nhận trực tiếp gián tiếp dịch vụ người khách hàng đơn vị bị kiểm tra mà đồng ý đơn vị - Phải thu thập chứng đủ số kượng chất lượng cho phép họ lập biên kết luận trình bày biên kiểm tra chất lượng - Mọi tranh chấp kiểm tra đơn vị bị kiểm tra phải theo phán xét trọng tài chủ tịch Hội đồng địa phương mà đơn vị bị kiểm tra đăng ký ghi tên - Nếu kiểm tra viên tiến hành kiểm tra chung với công ty kiểm toán kiểm tra viên phải tuân thủ văn quy định kiểm tra chất lượng công ty kiểm 196 toán tổ chức, phải viết cam kết thực chương trình kiểm tra chất lượng kiểm toán theo nội quy đượcï kiểm tra trình độ trước định - Kiểm tra viên có quyền hạn: sử dụng toàn tài liệu cần thiết cho kiểm tra chất lượng đơn vị kiểm tra cung cấp theo yêu cầu nội quy, nhận thù lao theo tiêu chuẩn Hội đồng cấp cao quy định cho kiểm tra viên Phương pháp kiểm tra chất lượng: Trong kiểm tra chất lượng, kiểm tra viên phải thu thập chứng đầy đủ số lượng chất lượng để khẳng định phương pháp thực dịch vụ công ty (kiểm tra cấu), để khẳng định, kết luận kiểm tra kỹ thuật công ty kiểm tra Những kỹ thuật mà kiểm tra viên thường dùng để thu thập chứng kiểm tra chất lượng là:  Điều tra: Trong kiểm soát chất lượng, kỹ thuật điều tra thực thông qua câu hỏi (dưới dạng trả lời văn bản) chuẩn bị cho kiểm tra chất lượng Kỹ thuật sử dụng cho bước kiểm tra chất lượng – bước chuẩn bị cho kiểm tra  Kiểm tra tài liệu: Kiểm tra tài liệu nội công ty phát hành ghi chép công việc, ghi nhớ, tập hướng dẫn … Kiểm tra hồ sơ khách hàng gồm hồ sơ kiểm toán thường trực, hồ sơ kiểm toán hành hồ sơ lưu trữ; Kiểm tra tài liệu tổ chức hành chính, …  Phỏng vấn: tiếp xúc với lãnh đạo công ty với cộng tác viên họ định  Quan sát:quan sát sở vật chất, thăm phòng, nơi để hồ sơ … Tùy thuộc vào nội dung mục đích kiểm tra khác mà kỹ thuật lựa chọn sử dụng cho phù hợp nhằm mang lại giá trị thuyết 199 phục điều kiện thời gian tốt Quy Trình Thực Hiện Kiểm Tra Chất Lượng Kiểm tra cấu: Kiểm tra cấu kiểm tra tình hình tổ chức đơn vị kiểm tra cấu tiến hành sở điều lệ nghề nghiệp quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp dựa vào kiểm toán viên đánh giá tổ chức đơn vị có cho phép đơn vị thực nghiệp vụ chương trình cách hợp lý hay không? kết thúc kiểm tra cấu, kiểm tra viên phải lập báo cáo kết kiểm tra cấu đïc xây dựng sở thông tin thu thập từ danh mục câu hỏi kiểm tra cấu Kiểm tra kỹ thuật: Là kiểm tra nghiệp vụ, chương trình đơn vị thực kiểm tra kỹ thuật xây dựng sở chuẩn mực, điều lệ nghề nghiệp, quy tắc có hiệu lực thời điểm tiến hành nghiệp vụ như: luật, sắc lệnh, quy định hội đồng kế toán quốc gia, hiệp hộI chuyên gia kế toán kiểm toán kiểm tra kỹ thuật dẫn đến việc thiết lập biên kết luận biên lập sở thông tin thu thập từ danh mục câu hỏi kiểm tra kỹ thuật Quá trình kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán thực qua bước sau: Lựa chọn đơn vị để kiểm tra kiểm tra viên Hàng năm chậm vào 30 tháng 06 hội đồng địa phương phải lập chương trình kiểm tra chất lượng cho năm sau phải nêu lên: số lượng đơn vị bị kiểm tra bao gồm đơn vị tình nguyện xin kiểm tra số lượng 200 thời gian dự kiến cho kiểm tra, số lượng kiểm tra viên sử dụng 201 Chương trình kiểm tra chất lượng kiểm toán phải gửi lêncho Hội đồng cấp cao hiệp hội chuyên gia kế toán, kiểm toán HộI đồng cấp cao định danh sách đơn vị bị kiểm tra sau thống vớI hộị đồng địa phương liên quan đến hội đồng kiểm tra Đồng thời Hội đồng cấp cao lập danh sách kiểm tra viên định kiểm tra viên thực kiểm tra đơn vị Tổ chức tiến hành kiểm tra Quá trình kiểm tra chất lượng kiểm toán tiến hành qua giai đoạn: chuẩn bị kiểm tra, thực kiểm tra theo dõi sau kiểm tra Chuẩn bị kiểm tra: Đây giai đoạn thu thập thông tin cho việc kiểm tra nhờ vào danh mục câu hỏi chuẩn bị cho kiểm tra chất lượng Danh mục câu hỏi liên quan đến cách tổ chức cách thức hoạt động dơn vị (Kiểm tra cấu) nghiệp vụ chương trình kiểm toán đơn vị thực (Kiểm tra kỹ thuật) Danh mục câu hỏi cho phép Hội đồng địa phương ấn định số lượng kiểm tra viên cần định, xác định thời gian thực chi phí cho việc kiểm tra Nội dung danh mục câu hỏi kiểm tra chất lượng liên quan đến thông tin chung đơn vị như: cách tổ chức đơn vị, nhân sự, đào tạo, khách hàng chương trình, phương pháp làm việc, kiểm tra chất lượng nội đơn vị Danh mục câu hỏi gởi cho đơn vị bị kiểm tra kèm theo thư thông báo danh sánh kiểm tra danh sách kiểm tra viên định thực kiểm tra trước 60 ngày kể từ ngày ấn định bắt đầu thời gian kiểm tra Đơn vị bị kiểm tra có trách nhiệm trả lời câu hỏi theo danh mục, gửi trả cho Hội đồng địa phương có quyền lần từ chối kiểm 202 tra viên thời gian 30 nagỳ kể từ ngày nhận thư thông báo Trong trường hợp cần thiết Hội đồng địa phương đến thăm đơn vị bị kiểm tra lần để thu thập thông tin cho kiểm tra Cuộc viếng thăm phải có kế hoạch thông báo trước cho đơn vị bị kiểm tra 203 Thực kiểm tra chất lượng Kiểm tra cấu: Kiểm tra cấu nhằm tìm kiếm, đánh giá cách thức tổ chức đơn vị, hệ thống quy định hành đơn vị Mục đích kiểm tra cấu xem xét cách tổ chức đơn vị nhằm đánh giá khả đơn vị việc thực chương trình theo chuẩn mực, qui tắc điều lệ nghề nghiệp, đồng thời mặt mạnh, mặt yếu phương pháp quy trình thực đơn vị Nội dung kiểm tra cấu tìm hiểu văn quy trình hoạt động quy tắc tổ chức hành, kiểm tra việc áp dụng có hiệu quy trình quy tắc này, sử dụng danh mục câu hỏi sau sau nhận ý kiến trả lời đơn vị bị kiểm tra, nhận biết hồ sơ từ việc thực chương trình hoạt động kiểm toán, đưa đánh giá cho kiểm tra cấu, đưa câu hỏi bổ sung thây cần thiết Trong bước này, phát thấy danh mục câu hỏi chuẩn bị kiểm tra chưa có thông tin quan trọng phải báo cho Hội động địa phương để có kế hoạch thu thập thông tin bổ sung Hội đồng địa phương quy định lịch trình chương trình kiểm tra cấu gánh chịu chi phí để thực kiểm tra Kiểm tra kỹ thuật Nội dung kiêm tra kỹ thuật lag kiểm tra hồ sơ việc thực nghiệp vụ, chương trình kiểm toán đơn vị thực Mục đích kiểm tra kỹ thuật hồ sơ đưa nhận xét, đánh giá chất lượng quy trình phương pháp công tác mà đơn vị thực Việc 204 lựa chọn hồ sơ kiểm tra kỹ thuật dựa kết kiểm tra cấu, có tính đến điểm mạnh, điểm yếu mà kiểm tra cấu chương trình thực đơn vị Kiểm tra hồ sơ thực qua giai đoạn : lựa chọn hồ sơ để kiểm tra, kiểm tra hồ sơ Việc lựa chọn hồ sơ để kiểm tra: Nếu đơn vị thực nhiều loại chương trình hồ sơ lựa chọn cần lựa chọn cho loại hoạt động để đề cập đến tất loại chương trình Nếu kết luận kiểm tra cấu bất lợi không ổn (Không có văn để mô tả qui trình qui tắc) hồ sơ cần kiểm tra phải tăng lên Nếu có vân đề tính độc lập lựa chọn hồ sơ để kiểm tra Việc kiểm tra hồ sơ cần tiến hành theo bước: Kiểm tra sơ (Kiểm tra đơn giản) kiểm tra sâu (Kiểm tra chi tiết) nội dung quy trình thực việc lập lại hồ sơ Kiểm tra sơ kiểm tra hình thức cách trình bày, trình tự xếp danh mục tài liệu hồ sơ Kiểm tra sâu kiểm tra chi tiết danh mục nội dung hồ sơ, tìm hiểu dấu ấn can thiệp cá nhân thành viên, chương trình làm việc, thời gian theo dõi, giám sát chương trình, kiẻm tra lại quy trình thực có so sánh với chuẩn mực chung chuẩn mực kỹ thuật Kết thúc lập biên tổng hợp kiểm tra chất lượng Sau kết thúc giai đoạn kiểm tra chất lượng, kiểm tra viên cần tổng hợp kết kiểm tra theo giai đoạn để soạn thảo biên tổng hợp kết kiểm tra Biên kết kiểm tra chất lượng bao gồm kết kiểm tra cấu kết kiểm tra kỹ thuật cần lập theo mẫu Biên kết kiểm tra cần nêu lên điểm mạnh điểm yếu phát việc áp dụng chuẩn mực chung, tập tính quy định nghề nghiệp Đồng thời biên kiểm tra cần phải đưa lời khuyên cách sữa chữa điểm tồn Biên tổng hợp kết kiểm tra cần gửi cho đơn vị bị kiểm tra để lấy ý kiến có thống đôi bên Đơn vị bị kiểm tra có thời hạn 207 30 ngày để đưa ý kiến biên tổng hợp Sau có ý kiến đơn vị bị kiểm tra, kiểm tra viên gửi biên kiểm tra chất lượng cho Hội đồng cấp cao Kết thúc kiểm tra, kiểm tra viên lập gửi biên tổng hợp kết cho công ty Trong vòng 30 ngày công ty phải thông báo ý kiến đồng ý ý kiến khác với kết luận kiểm tra viên văn Kiểm tra viên lập báo cáo kiểm tra, nêu rõ nhược điểm phát trình kiểm tra, đặc biệt khuyết điểm nghiêm trọng lặp lặp lại Báo cáo kiểm tra nói rõ biện pháp khắc phục sửa chữa Biên tổng hợp kiểm tra thông báo ý kiến công ty đưa vào phụ lục báo cáo kiểm tra Báo cáo kiểm tra, phụ lục báo cáo hồ sơ kiểm tra kiểm tra viên gửi cho Chủ tịch Hội đồng địa phương Sau kiểm tra hồ sơ, Chủ tịch Hội đồng địa phương đưa kết luận kiểm tra chất lượng gửi thư thông báo cho công ty Thư thông báo kết kiểm tra có dạng sau: + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán tốt, sai phạm ý kiến lưu ý + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán có hạn chế, kèm theo ý kiến lưu ý kèm theo giấy triệu tập lãnh đạo công ty kiểm toán đến văn phòng Chủ tịch Hội đồng Hiệp hội địa phương + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán có hạn chế nghiêm trọng kèm theo định kiểm tra công ty sau kỳ hạn năm Trường hợp phát 208 sai phạm sai phạm thông báo không sửa chữa, ủy ban kỷ luật Hiệp hội can thiệp xử lý Hồ sơ kiểm tra bị hủy sau năm Các kết luận Chủ tịch Hội đồng địa 209 phương báo cáo kiểm tra viên lưu giữ công ty bị kiểm tra Biên tổng hợp kết kiểm tra chất lưọng phải kiểm tra viên người đại diện cho đơn vị bị kiểm tra ký Sau kiểm tra biên tổng hợp kết kiểm tra chất lượng Chủ tịch Hội đồng cấp cao kết luận kết luận kiểm tra chất lượng gửi cho Hội đồng địa phương để theo dõi, kiểm tra đơn vị bị kiểm tra Nếu có bất đồng ý kiến kiểm tra viên đơn vị bị kiểm tra có trọng tài uỷ ban bao gồm chủ tịch uỷ ban chất lượng Hội đồng cấp cao, đại diện cho kiểm tra viên đại diện cho đơn vị bị kiểm tra Hội đồng trọng tài nghe ý kiến người đại diện kiểm tra viên, đại diện cho đơn vị bị kiểm tra đưa ý kiến kết luận chậm 30 ngày sau nghe ý kiến Theo dõi sau kiểm tra Hội đồng cấp cao hội đồng địa phương có trách nhiệm theo dõi, kiểm tra đơn vị bị kiểm tra vào kết luận từ kết kiểm tra, đặc biệt lưu ý điều tồn cần khắc phục quy trình thực áp dụng nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động đơn vị ... lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương : Phương hướng biện pháp hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯNG HOẠT... luận chất lượng kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập - Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất biện pháp nâng cao kiểm soát chất lượng. .. 1.2 Chất Lượng Kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.2.1 1.2.1.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán Hiện nhiều quan điểm khác chất lượng hoạt động kiểm toán Có