Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại việt nam (2)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VŨ MINH HẢI PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MUÏC LUÏC Lời mở đầu Chương 1: Những vấn đề chung kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .05 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .06 1.1.2 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .07 1.1.2.1 iểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên 08 1.1.2.2 .2 Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi .08 1.2 Kiểm soát chất lượng từ bên theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 09 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng 09 1.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hành 11 1.2.3 Nội dung chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo 13 1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hoa kỳ 18 1.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 18 1.3.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 18 1.3.1.2 Các Ủy ban phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 21 1.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Hoa Kỳ 24 1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Pháp .24 1.4.1 ểm sốt chất lượng từ bên ngồi Pháp 24 1.4.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Pháp 24 1.4.1.2 Các quan chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 25 1.4.2 ểm soát chất lượng từ bên Pháp 27 1.4.2.1 Đánh giá khách hàng .27 1.4.2.2 .2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán 28 1.4.2.3 Đánh giá hài lòng khách hàng 29 1.5 Bài học kinh nghiệm từ mô hình kiểm sốt chất lượng cho Việt Nam .29 1.5.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng yêu cầu tất yếu khách quan 29 1.5.2 Vai trị kiểm sốt chất lượng phát triển, hồn thiện nghề nghiệp kiểm tốn .29 1.5.3 Các cấp độ hệ thống kiểm soát chất lượng 30 1.5.3.1 .1 Kiểm soát chất lượng từ bên .31 1.5.3.2 .2 Kiểm soát chất lượng từ bên .31 1.5.4 Vai trò Hội nghề nghiệp, Nhà nước kiểm soát chất lượng .32 Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 33 2.1.1 Các quy định pháp lý 33 2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp 35 2.1.3 Hình thức pháp lý cơng ty kiểm toán độc lập .36 2.1.4 Các dịch vụ cơng ty kiểm tốn .37 2.1.5 Thị trường kiểm toán độc lập 37 2.1.6 Đội ngũ kiểm toán viên 38 2.2 Thực trạng hệ thống quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 39 2.2.1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm (VAS 220) 39 2.2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập từ bên 40 2.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam .43 2.3.1 Thực trạng việc thiết lập sách kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán 43 2.3.1.1 Đối với cơng ty kiểm tốn thuộc Big four Việt Nam .43 2.3.1.2 Đối với công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 45 2.3.1.3 Đối với công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 48 2.3.2 Thực trạng việc thực sách kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán 49 2.3.2.1 Tại cơng ty kiểm tốn thuộc Big four Việt Nam 49 2.3.2.2 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 50 2.3.2.3 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 53 2.3.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi 55 2.3.3.1 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn Bộ tài 55 2.3.3.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Hội nghề nghiệp 60 2.3.3.3 Hoạt động kiểm soát chất lượng Ủy Ban chứng khoán Nhà nước 61 2.4 Ưu điểm tồn công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 61 2.4.1 Ưu điểm cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 61 2.4.2 Tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 63 2.4.2.1 Tồn quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập .63 2.4.2.2 Những tồn công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên cơng ty kiểm tốn độc lập 63 2.4.2.3 Những tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi cơng ty kiểm toán độc lập 66 Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.1 u cầu có tính ngun tắc việc thiết lập giải pháp nhằm nâng cao kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán .68 3.2 Phương hướng nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 69 3.3 Giải pháp nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 70 3.3.1 Giải pháp phía Nhà nước .70 3.3.2 Giải pháp đối với Cơng ty kiểm tốn độc lập 74 3.3.3 Giải pháp Hội nghề nghiệp 77 3.3.3.1 Kiện toàn hoạt động tổ chức nghề nghiệp 77 3.3.3.2 Kiện toàn máy tổ chức, chuyên nghiệp hóa Ban chun mơn Hội nghề nghiệp 78 3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập 82 3.3.4 Các giải pháp khác 93 Kết luận LỜI MỞ ĐẦU Lý nghiên cứu đề tài: Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức thương mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006 Tham gia vào kinh tế toàn cầu, bên cạnh hội thuận lợi, Việt Nam phải đối mặt với thách thức to lớn sức ép cạnh tranh bối cảnh tồn cầu hóa Vì vậy, làm để nâng cao khả cạnh tranh cơng việc mang tính cấp bách sống cịn doanh nghiệp, có doanh nghiệp kiểm tốn Theo lộ trình phát triển sau gia nhập WTO, Việt Nam mở cửa hồn tồn dịch vụ tài chính, có dịch vụ kế toán - kiểm toán Điều dẫn đến thực tế thị trường tài chính, đặc biệt dịch vụ kế toán - kiểm toán, bảo hiểm thị trường chứng khốn có tham gia nhiều nhà đầu tư nước Và vậy, doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp khác chịu canh tranh gay gắt Muốn tồn phát triển, doanh nghiệp kiểm toán phải hồn thiện chất lượng hoạt động Bên cạnh đó, từ nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16 tháng 11 năm 2004 Chính phủ việc “Chuyển cơng ty Nhà nước thành cơng ty cổ phần” có hiệu lực, nhu cầu xác định giá trị doanh nghiệp kiểm tốn trước cổ phần hóa tăng lên cách đột biến Điều địi hỏi phải có đội ngũ kiểm tốn viên đạt lực trình độ chuyên môn cao để đáp ứng với nhu cầu này, nhằm xác định cách đắn giá trị tài sản Nhà nước trước cổ phần hóa, tránh thất lãng phí Như thấy rằng, hoạt động kiểm toán độc lập công cụ quan trọng công tác quản lý vĩ mô kinh tế đất nước Trước hết phục vụ lợi ích thiết thực cho chủ sở hữu, nhà đầu tư sau góp phần ngăn chặn sai phạm kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ, quan Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng khốn Để hội nhập kinh tế giới, để phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, biện pháp dịch vụ kiểm tốn phải có chất lượng cao Muốn cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Với lý trên, tác giả thực đề tài “Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” với mong muốn đưa chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đạt chuẩn quốc tế trình phát triển kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập hai khía cạnh: kiểm sốt từ bên cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm sốt từ bên ngồi Hội nghề nghiệp Nhà nước Luận văn tập trung vào kiểm tốn độc lập, khơng nghiên cứu loại kiểm tốn khác kiểm toán nội kiểm toán nhà nước nhằm đem lại tranh tổng thể với cách nhìn tồn diện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài: Luận văn nghiên cứu nhằm để hồn thiện nâng cao cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, mục đích là: - Hệ thống hóa lý luận cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, vấn đề chưa thật quan chức nhà quản lý quan tâm năm vừa qua - Tìm hiểu, khảo sát đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Trên sở thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập nước ta nay, luận văn đánh giá ưu điểm tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập, từ đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Phương pháp luận nghiên cứu: Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp phân tích, suy luận, điều tra tổng hợp Trong phần đánh giá thực trạng, tác giả tiến hành khảo sát thông qua phương pháp: - Phỏng vấn nhà quản lý cấp cao làm việc Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Gửi phiếu khảo sát: Tìm hiểu cơng tác sốt xét chất lượng hoạt động kiểm toán số Cơng ty kiểm tốn độc lập thơng qua các câu hỏi ghi phiếu khảo sát - Tìm hiểu trao đổi với nhà nghiên cứu, chuyên viên lĩnh vực kiểm toán - Sử dụng kết kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn độc lập Bộ tài tiến hành năm qua - Tổng hợp tài liệu hội thảo tạp chí chuyên ngành để rút tồn công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập học kinh nghiệm từ quốc gia khác Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1: Những vấn đề chung kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Kiểm tốn hoạt động có lâu đời kể từ thời kỳ thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai Cùng với phát triển kinh tế, đời cơng ty cổ phần thị trường chứng khốn dẫn đến tách rời quyền sở hữu quyền quản lý Từ đó, xuất nhu cầu cần kiểm tra người chủ sở hữu để chống lại gian lận người quản lý lẫn người làm cơng Kiểm tốn độc lập đời vào kỷ 18 nhằm đáp ứng cho nhu cầu Đến kỷ 19, với việc bành trướng thuộc địa Anh kéo theo mở rộng đầu tư nhà tư Anh sang quốc gia thuộc địa Do cách trở địa lý nên nhà đầu tư cần có người giám sát khoản đầu tư họ vắng mặt, nhiệm vụ trao cho kiểm toán viên Trong thời kỳ này, để tăng độ tin cậy vào kiểm toán viên, nhà đầu tư Anh cấm kiểm toán viên làm việc cho cơng ty kiểm tốn trọng vào chất lượng kiểm toán kiểm toán viên thực Cuối kỷ 19 đầu kỷ 20, có dịch chuyển vốn từ quốc gia sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh ngành khai thác mỏ, đường sắt, nhiên liệu, dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty Từ nhiệm vụ kiểm tốn viên chuyển sang phục vụ cho cổ đông cộng đồng nhiều lợi ích người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương, mà thường ngân hàng lớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày gia tăng Chính nhóm cổ đông làm thay đổi quan điểm chất lượng hoạt động kiểm tốn, họ mong muốn thông tin mà họ nhận từ báo cáo tài kiểm tốn mang tính trung thực khách quan cao Chính thế, vào thời gian cơng ty kiểm tốn bắt đầu trọng đến cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động với mục tiêu đem đến cho người sử dụng thơng tin có chất lượng tốt Cùng với trình phát triển kinh tế, yêu cầu xã hội kiểm toán ngày cao Kiểm soát chất lượng ngày trở thành mối quan tâm hàng đầu nghề nghiệp 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn: Chất lượng ln thách thức, mối quan tâm hàng đầu mà tổ chức phải đối mặt lĩnh vực hoạt động Dưới góc nhìn khác nhau, có định nghĩa khác chất lượng: - Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị người, vật, việc” - Theo định nghĩa tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) 5200-ISO 9000 “chất lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thỏa mãn yêu cầu đề định trước người mua” Một sản phẩm có tồn nhờ chất lượng Kiểm toán ngành cung cấp dịch vụ với mục đích nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Do vậy, tương tự ngành nghề khác, kiểm tốn tồn cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, người sử dụng tin cậy Chất lượng kiểm toán đo thỏa mãn nhu cầu người sử dụng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán): “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý.” Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thơng tin thỏa mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán; giám sát Nhà nước Việc thành lập Ủy ban khơng giúp Bộ tài giảm bớt cơng việc, gọn nhẹ máy mà cịn giúp cho cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mang tính chuyên nghiệp b.Thành lập Ủy ban Giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho công ty niêm yết: Báo cáo tài kiểm tốn cơng ty niêm yết nguồn cung cấp thông tin vô quan trọng nhà đầu tư, cổ đông, ngân hàng, quan quản lý, để định quan trọng kinh doanh Thị trường chứng khoán Việt Nam ngày phát triển, kênh huy động vốn lớn kinh tế, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết hết cần phải giám sát cách chặt chẽ Kinh nghiệm Hoa Kỳ Pháp cho thấy, để kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, cần có Ủy ban phụ trách riêng Ủy ban thành lập kết hợp Hội nghề nghiệp Ủy ban chứng khoán Tại Hoa Kỳ, cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết phải đăng ký với Ủy ban giám sát, kiểm toán họ kiểm soát cách đặn kiểm soát viên Ủy ban giám sát (POAB) Ủy ban quan chức Nhà nước, họ hoạt động giám sát Ủy ban chứng khoán (SEC) Hội nghề nghiệp (AICPA) Tại Pháp, việc kiểm soát chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho công ty niêm yết tiến hành Ủy ban kiểm soát quốc gia kiểm toán (CENA) CENA Ủy ban đặc biệt trực thuộc Hội đồng quốc gia kiểm toán (CNCC) Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập CENA thường kết hợp với Ủy ban chứng khoán (COB) Tại Việt Nam, từ nghề nghiệp kiểm toán thành lập vào năm 1991 đến nay, hàng năm Bộ tài lựa chọn số cơng ty kiểm tốn độc lập để kiểm soát chất lượng theo nguyên tắc xoay vịng Ngun nhân Bộ tài khơng có đủ nhân lực thời gian kiểm sốt mà số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập ngày phát triển đông đảo Như vậy, dù theo mơ hình nào, Việt Nam cần phải thiết lập Ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết Ủy ban nên trực thuộc VACPA phải liên kết với Ủy ban chứng khoán tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn theo chương trình kiểm sốt VACPA thiết lập c.Thành lập Ủy ban kỷ luật: Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật KTV, cần thành lập Ủy ban phụ trách kỷ luật Về mơ hình tổ chức, học tập kinh nghiệm quốc gia giới như: Đối với Hoa Kỳ, Ủy ban kỷ luật trực thuộc Ủy ban đạo đức nghề nghiệp, tức trực thuộc Hội nghề nghiệp Còn pháp, Ủy ban phụ trách kỷ luật Ủy ban tối cao kiểm tốn viên (H3C) Luật cơng ty Pháp quy định Ủy ban thể chế đôi, tức vừa tổ chức nghề nghiệp vừa quan chức Nhà nước, nhiệm vụ Ủy ban tạo kết nối Bộ Tư Pháp Hội nghề nghiệp, có chức sau: - Giám sát hoạt động nghề nghiệp; - Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên; - Tổ chức chương trình kiểm sốt định kỳ chất lượng hoạt động kiểm toán; - Xử lý kỷ luật kiểm toán viên Đối với Việt Nam, Bộ tài giao cho VACPA hướng dẫn kiểm soát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề, Ủy ban kỷ luật nên trực thuộc VACPA, Ủy ban chịu trách nhiệm điều tra trường hợp cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Các trường hợp phát thơng qua kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Ngồi Ủy ban mở điều tra riêng nhận thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp thông qua đơn khiếu nại hay qua phương tiện thông tin đại chúng Các thành viên Ủy ban kỷ luật nên kiểm tốn viên hành nghề, cịn khơng họ phải người bật tính trung thực khách quan Trong trường hợp có chứng vi phạm đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ấn định biện pháp như: - Nếu vi phạm không trọng yếu, Ủy ban gửi thư riêng cho kiểm toán viên vi phạm nhằm nêu hành động cần thiết để sửa sai - Áp dụng biện pháp kỷ luật cảnh cáo (ví dụ khơng cho hành nghề khoảng thời gian đó) hay khai trừ khỏi VACPA sai phạm nghiêm trọng - Công bố kết luận hay cách giải Ủy ban kỷ luật tạp chí chuyên ngành hay phương tiện thông tin đại chúng khác Trong trình điều tra, cơng ty kiểm tốn mà có kiểm toán viên đăng ký hành nghề cần áp dụng biện pháp kiểm toán viên bị điều tra sau: - Không cho kiểm toán viên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán khách hàng; - Đình cơng việc kiểm toán viên bị điều tra Ủy ban kỷ luật có kết luận thức; - Chấm dứt hợp lao động kiểm toán viên 3.3.3.3.Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập: Để tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, Ủy ban kiểm sốt chất lượng cần xây dựng quy trình kiểm soát việc tuyển chọn kiểm soát viên 3.3.3.3.1 Các nguyên tắc cần tuân thủ xây dựng quy trình kiểm sốt việc tuyển chọn kiểm tra viên: - Mọi chuyên gia kiểm toán từ trợ lý kiểm toán viên đến kiểm toán viên cao cấp, chuyên gia nước hay nước đăng ký hành nghề lĩnh vực kiểm toán độc lập dù hoạt động hình thức theo văn phịng đại diện, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hay cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi phải chịu kiểm sốt chất lượng - Cơng tác kiểm soát chất lượng phải bao quát tất dịch vụ cơng ty kiểm tốn cá nhân hành nghề kiểm tốn độc lập, chủ yếu dịch vụ có đảm bảo (dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ lập báo cáo tài chính, dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán nội bộ, dịch vụ kiểm soát chất lượng thơng tin, dịch vụ có đảm bảo khác) mà cá nhân cơng ty kiểm tốn cung cấp - Người thực việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn phải đảm bảo tính độc lập q trình thực Các thành viên tham gia vào công tác kiểm sốt địi hỏi phải độc lập quyền lợi, lợi ích trực tiếp gián tiếp thành viên cơng ty kiểm sốt - Q trình thực kiểm sốt từ việc tổ chức thực kiểm soát đưa kết luận báo cáo kiểm soát, thành viên tham gia cần phải công bằng, tôn trọng thật, không làm sai lệch vấn đề, thiên vị có thành kiến với thành viên cơng ty kiểm soát - Các thành viên tham gia vào q trình kiểm sốt phải người có trình độ chun mơn cao, am hiểu có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn Đồn kiểm sốt phải có kiến thức chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng đối tượng bị kiểm soát, thành viên đồn kiểm sốt phải có kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh hợp đồng chọn để kiểm soát - Các thành viên tham gia vào trình kiểm sốt khơng tiết lộ thơng tin liên quan đến cơng ty kiểm sốt khách hàng cơng ty kiểm sốt cho cá nhân, tổ chức không liên quan đến kiểm sốt khơng sử dụng cho mục đích khác ngồi mục đích kiểm soát - Khi kết thúc kiểm soát chất lượng, phải lập báo cáo kiểm soát chất lượng Báo cáo kiểm sốt phải thể cơng việc tiến hành, kết luận kiến nghị sửa chữa tồn phát trình kiểm soát 3.3.3.3.2 Tiêu chuẩn kiểm soát viên: Các kiểm sốt viên tuyển chọn từ hội viên VACPA, dựa vào tự nguyện hội viên, dựa vào giới thiệu cơng ty kiểm tốn Các kiểm sốt viên phải người có trình độ chun mơn cao, có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực nghề nghiệp, thông thường kiểm sốt viên cần có tiêu chuẩn sau: - Là người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định Bộ tài chính; - Là người thực tế tham gia hợp đồng cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn cho khách hàng, phụ trách hợp đồng kiểm tốn với tư cách kiểm tốn viên chính, kiểm toán viên phụ trách kiểm soát chất lượng nội cơng ty kiểm tốn; - Có tư cách, phẩm chất đạo đức nghề nhiệp kế toán, kiểm toán tốt, trung thực khách quan, có tinh thần trách nhiệm cao, chưa bị vi phạm xử lý kỷ luật nghề nghiệp; - Đã hồn thành khóa huấn luyện kiểm sốt viên, cấp chứng theo chương trình đào tạo kiểm soát viên, theo quy định pháp luật 3.3.3.3.3 Nghĩa vụ quyền hạn kiểm soát viên: a Nghĩa vụ kiểm soát viên: - Cam kết văn tính độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm sốt Kiểm sốt viên khơng giữ chức vụ quyền lợi đơn vị mà họ tiến hành kiểm sốt chất lượng Họ có quyền độc lập kiểm soát, độc lập đưa ý kiến kết luận mức độ tuân thủ sách thủ tục kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm toán kiểm toán viên - Thực trách nhiệm giao cách trực, đảm bảo tính khách quan làm việc, khơng ủy thác cơng việc giao cho người khác chưa đồng ý Bộ tài Hội nghề nghiệp; - Kiểm sốt viên làm việc toàn thời gian hay bán thời gian phải cam kết giành quỹ thời gian định (ví dụ, Pháp thường kiểm sốt viên phải cam kết làm việc 50 nhiều 200 năm) để tham gia kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Trung thực, vơ tư, trì thận trọng nghề nghiệp tiến hành kiểm soát, thực chương trình kiểm sốt chất lượng theo quy định; - Giữ bí mật thơng tin đưa nhận xét, kiến nghị kết luận Báo cáo kết kiểm sốt theo quy định b Quyền hạn kiểm soát viên: - Được sử dụng toàn tài liệu cần thiết cho kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm sốt cung cấp theo yêu cầu quy định; - Có quyền đối chiếu, xác minh thơng tin có liên quan ngồi cơng ty kiểm sốt; - Thực kiểm soát chất lượng theo nội dung xác định lập kế hoạch 3.3.3.3.4 Phí kiểm sốt: Các kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Hội nghề nghiệp thực thu phí kiểm sốt từ đối tượng kiểm sốt Mức phí kiểm sốt xác định theo nguyên tắc đảm bảo cân đối, phù hợp với dự tốn thu chi kiểm sốt Cơng ty kiểm tốn hạch tốn mức phí kiểm sốt thực nộp cho Hội nghề nghiệp vào chi phí kinh doanh kỳ Hội nghề nghiệp phải hạch toán tiền thu phí kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập theo qui định hành 3.3.3.3.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập: Để việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập từ bên ngồi đạt kết quả, kiểm soát viên cần tuân thủ quy trình kiểm sốt chất lượng Theo kinh nghiệm số nước, nhìn trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn xây dựng thành ba giai đoạn, là: Giai đoạn chuẩn bị kiểm sốt, giai đoạn thực kiểm soát giai đoạn theo dõi sau kiểm soát a Giai đoạn chuẩn bị kiểm sốt: Bao gồm bước cơng việc sau: Lựa chọn cơng ty kiểm tốn cần kiểm sốt chất lượng Ủy ban kiểm sốt chất lượng cần lựa chọn có kế hoạch kiểm sốt xoay vịng cho cơng ty kiểm toán phải chịu kiểm soát Hội nghề nghiệp Có thể dựa vào số tiêu chí sau để chọn cơng ty kiểm tốn vào danh sách kiểm soát chất lượng năm như: - Đã thành lập vào hoạt động tối thiểu 12 tháng kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán; - Có khoảng thời gian từ lần kiểm sốt trước đến năm lựa chọn ba năm trở lên; - Có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng việc tuân thủ quy định Nhà nước chuẩn mực nghề nghiệp việc cung cấp dịch vụ; - Tự nguyện kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn, trường hợp khơng tự nguyện tiến hành kiểm sốt theo ngun tắc xoay vịng Danh sách cơng ty kiểm tốn kiểm sốt chất lượng hàng năm phải Bộ tài phê duyệt trước thực Sau có danh sách phê duyệt, VACPA có trách nhiệm thơng báo văn cho cơng ty kiểm sốt thơng tin liên quan đến kiểm sốt (như: mục đích, nội dung, thời gian tiến hành kiểm soát kỳ báo cáo) Đồng thời tiến hành thu thập thông tin công ty kiểm soát qua bảng câu hỏi qua phương tiện thông tin đại chúng khác Thành lập đồn kiểm sốt Căn vào u cầu, mục đích, nội dung, thời gian kiểm sốt thơng tin cơng ty kiểm tốn kiểm sốt qua bảng câu hỏi, Ủy ban kiểm soát chất lượng tiến hành thành lập đồn kiểm sốt dựa ngun tắc độc lập, khách quan phù hợp với trình độ, lực, sở trường thành viên đoàn kiểm sốt bầu trưởng đồn kiểm sốt Thơng báo cho cơng ty kiểm tốn kiểm sốt chất lượng thời gian kiểm sốt thức, hình thức kiểm sốt, danh sách kiểm sốt viên mức phí đóng góp cho Hội nghề nghiệp Thơng thường vịng 30 ngày kể từ nhận thông báo, công ty kiểm tốn chịu kiểm sốt có quyền từ chối kiểm soát viên nhận thấy kiểm soát viên có xung đột lợi ích cơng ty b Giai đoạn thực kiểm sốt: Nội dung cơng việc giai đoạn thực kiểm sốt gồm có: thực kiểm sốt tổng hợp kết kiểm soát b.1 Thực kiểm soát: Lựa chọn tài liệu, hồ sơ để kiểm sốt Ngồi việc xem xét cơng ty kiểm tốn có xây dựng ban hành sách thủ tục tn thủ kiểm sốt chất lượng cách đầy đủ hay khơng, nhóm kiểm soát cần lựa chọn hồ sơ để kiểm soát, lựa chọn hồ sơ cần ý: - Số lượng, loại hình hồ sơ kiểm tốn chọn cần phải đủ để cung cấp cho đồn kiểm sốt có sở hợp lý cho việc kết luận hệ thống kiểm sốt chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm soát Nếu kết luận kiểm soát cơng ty kiểm tốn chưa tn thủ kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cần phải tăng số lượng hồ sơ kiểm soát lên để làm sở dẫn liệu chứng tỏ kết luận đắn - Lựa chọn hồ sơ kiểm soát phải đảm bảo nguyên tắc mẫu lấy phải đại diện cho hoạt động công ty Các hồ sơ lựa chọn để kiểm soát phải bao trùm hoạt động cơng ty kiểm tốn kiểm sốt, có tập trung vào hợp đồng có rủi ro cao Các yếu tố để đánh giá hợp đồng có rủi cao bao gồm: + Quy mơ, lĩnh vực ngành nghề khách hàng mà công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ; + Mức độ luân chuyển kiểm toán viên hợp đồng kiểm toán; + Số lượng nhân viên tham gia thực ít; + Có liên quan đến vụ tranh chấp, kiện tụng; + Có phí hợp đồng lớn; + Hợp đồng kiểm toán năm b.2 Phương pháp kiểm soát: Kiểm sốt viên sử dụng phương pháp kiểm soát như: Kiểm soát tài liệu: Tiến hành kiểm sốt tài liệu nội cơng ty kiểm tốn phát hành ghi chép cơng việc, ghi nhớ, tài liệu hướng dẫn, mẫu biểu, giấy làm việc, Phỏng vấn: Tiếp xúc tiến hành vấn với ban lãnh đạo công ty, kiểm tốn viên người có liên quan đến hồ sơ kiểm toán Quan sát: Tiến hành quan sát sở làm việc, thăm văn phòng, chi nhánh làm việc cơng ty kiểm sốt, đặc biệt cách thức nơi lưu trữ hồ sơ làm việc cơng ty kiểm sốt b.3 Nội dung kiểm sốt: Trong giai đoạn này, đồn kiểm sốt thực kiểm soát theo hai nội dung kiểm soát hệ thống kiểm soát kỹ thuật: b.3.1 iểm soát hệ thống: Kiểm soát hệ thống việc kiểm sốt viên cần điều tra liệu cơng ty kiểm tốn có ban hành sách kiểm sốt chất lượng liệu sách có đầy đủ tn thủ yêu cầu kiểm soát chất lượng chuẩn mực nghề nghiệp quy định khơng Thơng thường kiểm sốt hệ thống thực qua bước sau đây: Bước 1: Tiến hành vấn, trao đổi với nhà quản lý cơng ty kiểm sốt để xác định tính chất phạm vi hoạt động cơng ty Bước 2: Tìm hiểu việc thiết kế hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm sốt Dựa việc thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt chất lượng nội bộ, đồn kiểm sốt xem xét cụ thể thủ tục kiểm soát áp dụng, tính quán việc áp dụng thủ tục người thực cơng tác kiểm sốt cơng ty kiểm sốt Việc kiểm sốt cho phép đồn kiểm sốt hiểu biết việc thiết kế thực hệ thống kiểm soát chất lượng mà cơng ty áp dụng q trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng Bước 3: Tổng hợp đánh giá rủi ro Dựa thông tin kết đạt từ hai bước đồn kiểm sốt đáng giá hiệu quả, điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát, xác định rủi ro hệ thống Từ giúp cho kiểm soát viên xác định phạm vi kiểm soát cần thiết sai sót hệ thống, xem xét nhân tố có khả gây sai sót thiết lập thủ tục kiểm soát cần thiết Để hiểu biết hệ thống kiểm soát chất lượng, kiểm soát viên phải dựa vào: kinh nghiệm hiểu biết trước cơng ty kiểm sốt; nội dung kết làm việc với Ban Giám đốc, với nhân viên; việc kiểm sốt, xem xét tài liệu, thơng tin hệ thống kiểm soát chất lượng nội cung cấp Kiểm sốt việc tn thủ sách kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn thực tế Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau: - Chấp nhận khách hàng Cần kiểm soát quy trình chấp nhận khách hàng cơng ty kiểm toán, cụ thể cần điều tra, xem xét liệu có tuân thủ Nghị định 105/2004/NĐ-CP chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng: + Cơng ty kiểm tốn có chấp nhận khách hàng mà xung đột lợi ích bị đe dọa; + Việc chấp nhận khách hàng dẫn đến nguy như: nguy tư lợi, nguy tự kiểm soát, nguy bào chữa, nguy từ quen thuộc nguy bị đe dọa; biện pháp bảo vệ mà cơng ty kiểm tốn sử dụng để giảm nguy xuống mức chấp nhận Khi tiến hành kiểm soát, kiểm soát viên cần đặc biệt ý để phát trường hợp cơng ty kiểm tốn thực cung cấp dịch vụ cho khách mà cơng ty có:  Lợi ích tài trực tiếp;  Vay bảo lãnh;  Có quan hệ kinh doanh mật thiết;  Quan hệ cá nhân gia đình - Kiểm sốt phương pháp tính giá phí dịch vụ: xem xét cách tính giá phí hợp đồng có thống mang tính cơng tất khách hàng mà công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ Nên chọn số hợp đồng kiểm toán, đặc biệt khách hàng lớn có giá phí thấp để xem xét phương pháp tính giá phí dịch vụ - Kiểm sốt sách phân cơng kiểm tốn viên kiểm toán viên phụ trách soát xét chất lượng hợp đồng kiểm tốn có tn thủ u cầu xoay vịng kiểm tốn hay khơng, xem xét thời gian phân cơng tối đa cho kiểm tốn viên hợp đồng kiểm tốn - Xem xét liệu cơng ty kiểm tốn có thực thực năm trước liền kề cho đơn vị kiểm tốn dịch vụ sau khơng: + Ghi sổ kế tốn; + Lập báo cáo tài chính; + Làm kế toán trưởng; + Kiểm toán nội bộ; + Định giá tài sản; + Tư vấn quản lý; + Tư vấn tài chính; + Tư vấn thuế; + Hoặc dịch vụ khác mà ảnh hưởng đến tính độc lập đơn vị kiểm toán - Xem xét liệu cơng ty kiểm tốn có vi phạm quy định quảng cáo giới thiệu hay không b.3.2 iểm soát kỹ thuật: Kiểm soát kỹ thuật việc thực kiểm soát số hồ sơ làm việc nhằm đánh giá mức độ tuân thủ thủ tục quy trình kiểm sốt chất lượng mà cơng ty thiết lập Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau đây: - Xem xét cách thức trình bày hồ sơ mức độ tuân thủ quy trình kiểm sốt chất lượng mà cơng ty thiết lập khía cạnh trọng yếu; - Xem xét việc lưu trữ hồ sơ đủ chứng sở để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn chưa; - Kiểm sốt chương trình làm việc, dấu vết kiểm tốn viên, trợ lý kiểm toán viên nhà quản lý hồ sơ; - Xem xét mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp công ty kiểm soát thực dịch vụ phát hành báo cáo khía cạnh trọng yếu; - Thực lại số chương trình làm việc hồ sơ để phát thiếu sót nguyên nhân dẫn đến sai sót b.4 Tổng hợp kết kiểm soát: Trước phát hành báo cáo kiểm sốt, Đồn kiểm sốt tiến hành thảo luận với Ban Giám đốc công ty tồn hồ sơ kiểm toán đưa kết luận đồn Sau q trình thảo luận trí hai bên tiến hành ký vào báo cáo, có quan điểm chưa trí báo cáo kiểm soát ghi rõ lại vấn đề Tùy theo mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp cơng ty kiểm sốt, mà ý kiến đưa báo cáo kiểm sốt ba ý kiến sau: + Ý kiến chấp nhận toàn phần; + Ý kiến chấp nhận phần; + Ý kiến trái ngược Nhìn chung báo cáo kiểm soát phải thể nội dung sau: + Mục đích, phạm vi kiểm sốt, giới hạn phạm vi kiểm soát; + Giới thiệu khái qt cơng ty kiểm sốt đặc điểm chung hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty; + Thể trách nhiệm công ty kiểm sốt đồn kiểm sốt; + Mơ tả q trình kiểm sốt, bao gồm q trình lựa chọn hồ sơ; + Nhận xét hệ thống kiểm soát chất lượng cơng ty, từ điểm mạnh, điểm yếu hệ thống; + Cơ sở dẫn liệu chứng để đồn kiểm sốt đưa ý kiến; + Chỉ thiếu sót khuyến nghị có cơng ty kiểm sốt Sau đó, Đồn kiểm sốt gửi báo cáo cho Ủy ban kiểm soát chất lượng Nếu phát có hành vi vi phạm kỷ luật kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, Ủy ban kiểm soát chất lượng chuyển báo cáo cho Ủy ban kỷ luật xem xét giải Hoặc công ty kiểm tốn vi phạm Nghị định 105/2004/NĐ-CP, đề nghị Bộ tài xem xét việc thu hồi giấy phép kinh doanh c Giai đoạn theo dõi sau kiểm soát: Sau phát hành báo cáo kiểm soát, Đồn kiểm sốt theo dõi việc cơng ty kiểm sốt tiến hành sửa chữa thiếu sót hồn thiện lại hệ thống kiểm sốt chất lượng theo khuyến nghị Đồn u cầu cơng ty kiểm sốt phải gửi báo cáo cho đồn kiểm sốt cơng việc mà thực hiện, tài liệu kiểm chứng cho lần kiểm soát sau 3.3.4 Các giải pháp khác: Các tổ chức giáo dục nơi cung cấp đào tạo nguồn nhân lực chủ yếu cho hoạt động kiểm toán nước ta, nên việc trọng nâng cao chất lượng cơng tác giảng dạy chun ngành kiểm tốn góp phần khơng nhỏ cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán Sau số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn thơng qua cơng tác giáo dục: Thứ nhất, song song với việc đào tạo kỹ năng, kỹ thuật chuyên môn, ý đào tạo số kỹ như: kỹ nhận thức giao tiếp, kỹ làm việc độc lập, làm việc theo nhóm, kỹ phân tích giải vấn đề Lấy mục tiêu đào tạo lực làm chính, chuyển dần mục tiêu đào tạo theo kiểu truyền đạt kiến thức sang đào tạo lực nhận thức, lực tư phẩm chất nhân văn Thứ hai, đổi nội dung, chương trình đào tạo cho phù hợp với nhu cầu địi hỏi kinh tế, ln cập nhập thơng tin vào chương trình để đảm bảo tính tiên tiến, đại, phù hợp với xu hội nhập yêu cầu thực tiễn đặt Các mơn học thuộc khối chun ngành kế tốn - kiểm toán cần cải tiến tăng đơn vị học phần lên so với nay, giảm tải chương trình môn đại cương sở; nội dung cần cập nhập thường xuyên nâng cao tính ứng dụng, gắn lý thuyết với thực tiễn mang nặng tính lý thuyết hàn lâm Thứ ba, đổi phương pháp dạy học từ thụ động sang chủ động, theo hướng thay dạy “chữ” nên dạy phương pháp tiếp cận kiến thức, thay cách học “chữ” mang tính đối phó sang học cách tìm hiểu kiến thức chuyên môn nghiệp vụ Luôn tạo cho người học tâm lý chủ động tự nghiên cứu giảng trước lên lớp lên nghe giáo viên giảng bài, phần lớn thời gian lên lớp chủ yếu giáo viên tạo môi trường để người học thảo luận, giáo viên nên đóng vai trị người hướng dẫn, định hướng cho thảo luận nội dung môn học hệ thống lại để đưa kết luận cuối Thứ tư, thực mở rộng liên kết đào tạo tổ chức giáo dục ngồi nước có đào tạo chuyên ngành kiểm toán nhằm tận dụng mạnh để nâng cao chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán mang chất lượng quốc tế Tạo điều kiện thuận lợi cho người học có hội tiếp xúc chương trình đào tạo có chất lượng cao tổ chức giáo dục tiếng giới, cấp đạt có giá trị tồn cầu Thứ năm, cần xây dựng kho tài liệu phong phú bao gồm nhiều đầu sách có giá trị học giả, nhà nghiên cứu nước, đặc biệt loại sách viết chun đề kế tốn - kiểm tốn Khuyến khích giảng viên, nhà nghiên cứu không ngừng biên soạn ban hành tài liệu có chất lượng để đáp ứng với nhu cầu tìm hiểu kiến thức chuyên ngành kế toán - kiểm toán cộng đồng Đồng thời phải tạo điều kiện thuận lợi người có nhu cầu tiếp cận nguồn tài liệu cách dễ dàng KẾT LUẬN Có thể khẳng định rằng, thời gian qua hoạt động kiểm tốn độc lập nước ta có thành tựu đáng kể mặt: phạm vi, nội dung, chất lượng kiểm toán, Những kết đóng góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế, xã hội làm lành mạnh hóa tài quốc gia Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập cịn tồn mặt lý luận thực tiễn công tác quản lý Những tồn không khắc phục ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm tốn độc lập Chính vậy, sau nghiên cứu, phân tích cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, với việc làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tác giả hy vọng biện pháp đưa đề tài góp thêm tiếng nói tồn phát triển cách bền vững ngành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam ... chung kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .05 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm. .. cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Với lý trên, tác giả thực đề tài ? ?Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam? ??... CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam: Hoạt động Kiểm toán độc lập Việt Nam đời phát triển từ