Giáo trình Kế toán quản trị được biên soạn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình học tập của sinh viên khối ngành Kinh tế, nhất là sinh viên chuyên ngành Kế toán - Tài chính, đồng thời giúp các nhà quản lý doanh nghiệp hiểu rõ hơn về Kế toán quản trị để có thể ứng dụng vào thực tiễn công tác quản lý tại doanh nghiệp. Giáo trình được kết cấu thành 6 chương và chia làm 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: khái quát kế toán quản trị; chi phí và các phương pháp xác định chi phí; phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ và phân tích báo cáo bộ phận;... Mời các bạn cùng tham khảo!
TT TT-TV * ĐHTM 657.8 GIA JỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI TS Đặng Thị Hoà (Chủ biên) 2006 GT.0001441 Giáo trình KẾ TỐN QUẢN TRỊ GT.0001441 'XUẤT IBẢN THỐNG KÊ TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI TS Đặng Thị Hoà (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KÊ TỐN QUẢN TRỊ NHÀ XƯẤT BẢN THỐNG KÊ - 2006 LỜI NÓI ĐÂU Trong xu tồn cầu hố, kinh tế nước ngày phát triển mạnh mẽ Nhu cầu thông tin cho quản lý ngày trở nên quan trọng đòi hỏi phải thoả mãn mức độ cao số lượng, chất lượng Kế tốn với chức thơng tin kiểm tra hoạt động kinh tế tài đơn vị kinh tế, tổ chức quan phải bước hoàn thiện, phát triển nhằm thoả mãn nhu cầu thông tin kinh tế tài phục vụ cho điều hành, quản lý hoạt động kinh tế tài nhà quản lý đối tượng khác trong, đơn vị Cãn vào mục đích thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho hai loại đối tượng ngồi đơn vị, kế tốn chia thành hai hệ thống Kế tốn tài Kế tốn quản trị Kế tốn tài phục vụ cho việc lập Báo cáo tài để phát hành bên ngồi đơn vị, Kế tốn quản trị phục vụ cho cơng tác quản lý, điều hành hoạt động kinh tế tài nội đơn vị Ở Việt Nam, Kế toán quản trị xuất nãm gần minh chứng vai trò quan trọng thiếu công tác điều hành, quản lý nội dơn vị, doanh nghiệp Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho trình học tập sinh viên khối ngành Kinh tế, sinh viên chun ngành Kế tốn Tài chính, đồng thời giúp nhà quản lý doanh nghiệp hiểu rõ Kế tốn quản trị để ứng dụng vào thực tiễn công tác quản lý tại'doanh nghiệp, tập thể giáo viên mơn Kế Tốn Cãn Kế Toán doanh nghiệp, Khoa Kế toán - Tài chính, Trường Đại học Thương mại Hà nội tổ chức biên soạn “Giáo trình Kế tốn quản trị” Nội dung giáo trình tác giả tham gia biên soạn gồm: ■ TS Đặng Thị Hoà, Trưởng Bộ mơn Kế tốn cãn làm chủ biên trực tiếp biên soạn chương I chương II ■ TS Trần Hồng Mai biên soạn chương III ■ Th s Nguyễn Thị Hà Th s Nguyễn Phú Giang biên soạn chương IV ■ TS Đỗ Minh Thành ThS Lê Thị Thanh Hải biên soạn chương V ■ TS Đoàn Vân Anh TS Phạm Thị Thu Thuỷ biên soạn chương VI Mặc dù tập thể tác giả cố gắng trình biên soạn, song lần biên soạn nên chắn giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết Bộ mơn Kế Tốn Căn Bộ mơn Kế Tốn Doanh nghiệp Trường Đại học Thương mại tập thể tác giả mong nhận đóng góp nhà khoa học bạn đọc để lần tái sau giáo trình đạt chất lượng cao Chương I KHÁI QT VỂ KẾ TỐN QUẢN TRỊ 1.1 Thơng tin kế toán với hoạt động quản lý tổ chức 1.1.1 Khái quát tổ chức doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm tổ chức Một tổ chức hiểu nhóm người liên kết với để thực hay số mục tiêu chung Ví dụ: doanh nghiệp tổ chức, bao gồm thành viên góp vốn liên kết với để thực mục tiêu chung tìm kiếm lợi nhuận; trường học tổ chức, bao gồm thành viên liên kết với để thực mục tiêu giáo dục đào tạo Như nói đến tổ chức, phải hiểu bao -gồm người cải vật chất tổ chức Trong xã hội có nhiều tổ chức hoạt động với mục tiêu khác Căn vào mục tiêu hoạt động bản, tổ chức xã hội phân thành nhóm sau: - Các tổ chức hành nghiệp: tổ chức hoạt động mục tiêu thực chức quản lý nhà nước phát triển chung tồn xã hội Thuộc loại hình tổ chức quan hành nghiệp thuộc sở hữu nhà nước, hoạt động kinh phí nhà nước nhà nước quản lý Bộ, Sở, trường phổ thông, đại học công lập, tổ chức quân đội, công an - Các tổ chức doanh nghiệp (DN): tổ chức hoạt động mục tiêu lợi nhuận Thuộc loại hình tổ chức bao gồm tất DN thuộc thành phần kinh tế: DN nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty TNHH, DN tư nhân - Các tổ chức xã hội: tổ chức hoạt động mục tiêu phục vụ cộng đồng hội (Hội chữ thập đỏ, Hội người mù ), câu lạc tổ chức phi phủ Mỗi nhóm bao gồm nhiều tổ chức khác Mỗi lổ chức khác có mục tiêu cụ thể khác nhau, hầu hết tổ chức có số đặc điểm chung sau: - Mỗi tổ chức có nhiều mục tiêu hoạt động - Mỗi tổ chức phải xây dựng kế hoạch chiến lược nhằm đạt mục tiêu đề - Mỗi tổ chức có nhóm người quản lý để đề kế hoạch, tổ chức, điều hành thực kế hoạch, kiểm tra đánh giá kết thực kế hoạch đề định ngắn hạn, dài hạn cho hoạt động tổ chức - Mỗi tổ chức có cấu trúc tổ chức, rõ nhiệm vụ phận mối liên hệ trách nhiệm nhà quản lý phận - Mỗi tổ chức có nhu cầu lớn thông tin để giúp cho việc thực chiến lược Do đặc điểm giống nên vấn đề nghiên cứu mơn học áp dụng tổ chức, mục đích mơn học kế toán quản trị cung cấp vấn đề thuộc chất cách sử dụng số liệu kế tốn quản trị loại hình tổ chức DN Tuy nhiên, vấn đề phù hợp, nhà quản lý loại hình tổ chức khác (khơng phải DN) lựa chọn vấn đề phù hợp với tổ chức để sử dụng 1.1.1.2 Các mục tiêu hoạt động tổ chức doanh nghiệp Bất kỳ tổ chức doanh nghiệp nào, để hình thành phát triển phải thực hoạt động sau: * Xác đinh mục tiêu: Hầu hết doanh nghiệp có mục tiêu hoạt động kinh doanh nhằm mục đích thu lợi nhuận Ngồi mục tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp cịn quan tâm đến mục tiêu khác uy tín chất lượng sản phẩm, dịch vụ; làm ãn chân liêm khiết, mục tiêu trị (phải đạt vị trí định xã hội mơi trường kinh doanh) Các mục tiêu mà DN xác định cưomg lĩnh cho quấ trình hoạt động doanh nghiệp Để thực mục tiêu định, tổ chức doanh nghiệp thường phải chọn uỷ thác cho nhóm người có quyền lực có trách nhiệm tổ chức, điều hành, giám sát việc thực mục tiêu Đó nhà quản trị doanh nghiệp * Xác định kế hoạch chiến lược: Việc xác định phương thức hoạt động doanh nghiệp, nhằm thực mục tiêu lâu dài gọi lập kế hoạch chiến lược.Trong tổ chức doanh nghiệp, việc xác định kế hoạch chiến lược thường thực qua giai đoạn: * Xác định chiến lược sản xuất - Xác định sản phẩm sản xuất, kinh doanh dịch vụ cung cấp Ớ giai đoạn này, ban quản lý doanh nghiệp cần phải xác định chiến lược lĩnh vực hoạt động (sản xuất, kinh doanh thuơng mại hay cung cấp dịch vụ ) Sau đó, cần phải xác định chiến lược mặt hàng kinh doanh (sản xuất sản phẩm gì, kinh doanh loại hàng hố ) - Xác định chiến lược tiếp thị: việc xác định thị trường phương thức thực để đưa sản phẩm, dịch vụ đến người tiêu dùng Các chiến lược xem đường lối hoạt động tổ chức doanh nghiệp, sở kim nam để điều hành hoạt động tổ chức xác định nhu cầu thõng tin kế toán * Thực kế hoạch nhằm đạt mục tiêu đa xúc định: Trên sở mục tiêu xác định kế hoạch chiến lược xây dựng nhà quản trị DN phải liên kết, huy động nguồn lực tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh DN nhằm đạt mục tiêu 1.1.2 Thông tin kế toán với hoạt động quản lý tổ chức Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thơng tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài nhà nước, mà cịn vơ cần thiết quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp Chức kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích kinh tế, tài tổ chức cho đối tượng cần sử dụng thông tin kế toán xã hội - nhà quản lý Để thông tin đưa dạng hữu ích, kế tốn phải tổ chức thu nhận thơng tin, xử lý thông tin thu nhận tổng hợp chúng thành báo cáo kế toán đáp ứng cho nhu cầu người sử dụng thông tin Tất tổ chức cá nhân có lợi -ích trực tiếp gián tiếp DN có nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn DN Xét theo phạm vi DN, đối tượng cần sử dụng thông tin kế toán DN chia thành loại: đối tượng bên DN (Cơ quan quản lý nhà nước, khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng chủ nợ, nhà đầu tư ) đối tượng bên DN (các nhà quán trị cấp DN) Hai loại đối tượng có nhu cầu khác thơng tin kế tốn DN Các đối tượng bên ngồi DN cần thơng PX1: 44 000/11 000 X 000 = 16 000 PX2: 44 000 - 000 - 16 000 = 24 000 Chi phí điện phân bổ cho phận theo số điện cung cấp: PX1: (8 000 + 000)/16 000 X 000 = 250 PX2: 12 000 - 250 = 6750 Doanh nghiệp lập bảng tổng hợp chi phí (bảng 3.4) Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phí theo phương pháp bậc thang (phân bổ theo chi phí thực tế) Đơn vi tính: OOOâ Chỉ tiêu Quản lý Điện lực PX1 PX2 Tổng cộng Chi phí phận 44 000 000 140 000 258 000 450 000 Mức phân bổ chi phí quản lý - 000 16 000 24 000 44 000 Mức phân bổ chi phí điện - - 250 750 12 000 12 000 161 250 288 750 450 000 Tổng chi phí sau phân bổ * Nếu phán bổ theo chi phí kế hoạch Giả sử kế hoạch chi phí phận doanh nghiệp trường hợp là: Bơ phân phucvu Biến phí đơn vi Tổng đinh phí Quản lý 3,3/giờ lao động 200 Điện lực 0,62/KWh 200 Căn phân bổ đình phi 10% động lực, 30% PX1,60% PX2 40% PX1, 60% PX2 Chúng ta có: - Chi phí phận quản lý phân bổ cho phận: 100 Bơ phân Biến phí Điện lực: 3,3 X 000 = 300 200 X 10% = 720 PX1: 3,3 X 000 = 13 200 200 X 30% = 160 PX2: 3,3x6 000 = 19 800 200 X 60% = 320 Đinh phí - Chi phí điện lực phân bổ cho phận: + Biến phí: PX1: 0,62 X 000 = 340 PX2 : 0,62 X 000 = 580 Do đặc điểm phương pháp bậc thang nên thực chất số biến phí phận điện lực phân bổ cho phân xưởng là: (4 340 + 580) - 300 = 920 - 300 = 620 + Định phí: số chi phí cần phân bổ 200 + 720 = 920 PX1 : 920 X 40% = 768 PX2: 920 - 768 = 152 Doanh nghiệp lập bảng tổng hợp chi phí (bảng 3.5) Bảng 3.5: Bảng tổng hợp chi phí theo phương pháp bậc thang (phán bổ theo chi phí kế hoạch) Đơn vị tính: OOOđ * Chỉ tiêu Chi phí ban đầu Quản lý PX1 Điện lực PX2 Tổng cộng 000 140 000 258 000 450 000 020 15 360 24120 43 500 + Biến phí 300 13 200 19 800 36 300 + Đinh phí 720 160 320 200 ■ 5108 732 11 840 ■ 340 580 920 - - 768 152 1920 - 12 020 160 468 288 852 449 320 44 000 Mức phân bổ chi phí quản lý Mức phân bổ chi phí động lực + Biến phí + Đinh phí Tổng chi phí sau phân bổ Số chi phí khơng phân bổ: 450 000 - 449 320 = 680 3.1.33 Phương pháp phân bổ lẫn Theo phương pháp kế tốn phải phân bổ chi phí phận phục vụ lẫn nhau, không phân biệt độ lớn chi phí mức độ phục vụ Để xác định số chi phí phục vụ lãn phận phục vụ sử dụng phương pháp đại số Sau tổng hợp chi phí 101 phận phục vụ xác định phần phục vụ phận sản xuất kinh doanh Quá trình phân bổ thể sơ đồ 3.4 Sơ đồ 3.4: Sơ đồ phán bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp phán bổ lẫn Phương pháp thực sở giải hệ phương trình đại số, ẩn số ià giá thành đơn vị sản phẩm, lao vụ phận phục vụ Như vậy, phương pháp phân bổ chi phí phận phục vụ sở số thực tế số liệu kế hoạch Ưu điểm: phương pháp giúp phân bổ xác chi phí phận phục vụ cho phận sản xuất kinh doanh Nhược điểm: tính tốn phức tạp Từ ví dụ 3.3 ta có: gọi X chi phí lao động phận quản lý y chi phí Kwh điện Chúng ta có hệ phương trình sau: ri 000 X = 44 000 + 200y [18 OOOy = 000 + OOOx Giải hệ phương trình tính được: X = 4, 1225 y = 0,6735 Doanh nghiệp lập bảng lổng hợp chi phí (bảng 3.6) 102 Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chì phí theo phương pháp phán bổ lẫn Đơn vị tính: OOOđ Chì tiêu Chi phí ban đầu Mức phân bổ chi phí quản lý Mức phân bổ chi phí điện Tổng chi phí sau phân bổ PX1 - ’ PX2 Tổng cộng 140 000 258 0Q0 398 000 16 490 24 735 41 225 061 10 775 288 796 450 000 714 • ‘ 161204 Việc chọn phương pháp phân bổ doanh nghiệp * * • X » "> ’ định Nhưng trường hợp tống chi phí phận phục vụ phải không đổi 3.2 Báo cáo phận 3.2.1 Khái quát báo cáo phận Để điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản trị cần nhiều thơng tin hữu ích Những thơng tin khơng có nhiều báo cáo tài báo cáo phản ánh tổng quát toàn hoạt động doanh nghiệp nên không đủ chi tiết để nhà quản trị tìm tồn phương hướng giải Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán cần lập báo cáo phận khác doanh nghiệp 3.2.1.1 Khái niệm đặc điểm báo cáo phận Báo cáo phận báo cáo tình hình kết hoạt động phận thời kỳ định Báo cáo phận giúp xác định kết hoạt động phận Sau tổng hợp số liệu báo cáo phận có báo cáo tổng hợp cho tồn doanh nghiệp Báo cáo phận có đặc điểm sau: 103 - Báo cáo phận thường lập theo cách ứng xử chi phí Nhờ báo cáo cung cấp thơng tin thích hợp cho việc phân tích, đánh giá mặt hoạt động phận - Báo cáo phận lập theo tiêu thức khác để phục vụ yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Báo cáo phận khơng phản ánh chi phí mà nhà quản trị phận dó kiểm sốt mà cịn phản ánh chi phí phận khơng có quyền kiểm sốt phân bổ cho phận Khi phân bổ để đảm bảo độ xác, hợp lý thông tin cần dựa vào chất chi phí mối quan hệ chi phí với phận - Báo cáo phận sử dụng nội doanh nghiệp 3.2.1.2 Các loại báo cáo phận Các doanh nghiệp lập nhiều báo cáo phận để phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp thời kỳ, hoàn cảnh định Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà lập loại báo cáo phận khác như: - Báo cáo theo khu vực địa lý - Báo cáo theo sản phẩm - Báo cáo theo phân xưởng sản xuất Ngồi doanh nghiệp lập báo cáo phận chi tiết hofn báo cáo theo khu vực địa lý lại chia thành báo cáo theo sản phẩm, theo phân xưởng Các doanh nghiệp vào đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh nhu cầu thông tin nhà quản trị cấp để định lập báo cáo phận theo tiêu thức cho thích hợp Ví dụ 3.5: Cơng ty vss có trụ sở thành phố Hồ Chí Minh hai chi nhánh Hà nội, Đà Nẵng chuyên sản xuất loại sản phẩm A, B, c, D Trong đó: 104 - Khu vực Hà Nội có phân xướng 1(PX 1) sản xuất hai loại sản phẩm A B - Khu vực Đà Nẵng có PX sản xuất sản phẩm B, PX2 sản xuất sản phẩm D - Khu vực TP Hổ Chí Minh có PX sản xuất sản phấm A B, PX sản xuất sản phẩm c Cơng ty lập báo cáo bô phận theo biểu dồ 3.5 So’ đồ 3.5: Biểu đồ báo cáo phận công ty v.s.s 3.2.2 Phân tích báo cáo phận 3.2.2.I Một số khái niệm sở - Số dư đảm phú phần doanh thu cịn lại dùng để bù đắp định phí hình thành lợi nhuận Hay nói cách khác: Số dư đảm phí = Doanh thu - Biến phí 105 - Doanh thu phận: phần dơanh thu từ hoạt động phận doanh nghiệp (gồm doanh thu bán bên ngoài, bán cho phận khác doanh nghiệp) - Chi phí phận: chi phí phát sinh từ hoạt động phận phần chi phí hợp lý doanh nghiệp phân bổ hợp lý cho phận Bao gồm: biến phí phận, định phí phận (định phí trực tiếp), định phí chung phân bổ - Định phí trực tiếp-, khoản định phí phát sinh riêng biệt phận - Định phí chung phân bổ: khoản định phí phát sinh hoạt động nhiều phận Khoản chi phí liên quan đến nhiều phận nén cần phân bổ cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp - Số dư phận-, phần lại doanh thu phận sau trừ tất khoản chi phí phát sinh phận Chỉ tiêu dùng để đánh giá trình sinh lợi phận định 3.2.2.2 Phân tích báo cáo phận Chúng ta phân tích báo cáo phận sở ví dụ sau: Ví dụ 3.6: Có tài liệu năm N công ty VSS: - Đơn giá bán (1 000đ/SP): A - 60, B - 50, c - 40, D - 80 - Biến phí SX đơn vị (1000đ/SP): A - 24, B - 25, c - 18, D - 44 - Biến phí bán hàng quản lý ( OOOd): A - 4, B - 5, c - 3, D - - Khối lượng sản xuất tiêu thụ (kg): + Tại Hà Nội: 15 000 SPA 20 000 SPB + Tại Đà Nẵng: 10 000 SPB 24 000 SPD + Tại TP Hồ Chí Minh: 25 000 SPA 30 000 SPB 67 000 SPC - Định phí sản xuất (1 OOOđ): 106 + Hà Nội: 350 000 SP A - 120 000, SP B - 130 000, lại định phí chung chi nhánh + Đà Nẵng: 440 000 SP B -100 000, SP D - 220 000 + TP Hồ Chí Minh: 780 000, SP A - 140 000, SP B - 150 000 SP c - 340 000 - Định phí bán hàng quản lý (l.OOOđ): Hà Nội - 266.000; Đà Nẵng - 314.600; TP Ho Chí Minh - 596.400 - Định phí chung tồn cơng ty (l.OOOđ); 1.000.000 Cơng ty lập báo cáo phận theo loại sản phẩm, khu vực, sau: Bảng 3.7: Báo cáo phận công ty vss theo loại sản phẩm Đơn vị : 000 OOOđ Chỉ tiêu A Tồn cơng ST TL ST (%) ty c B TL ST D TL ST (%) (%) TL (%) Doanh thu 10 000 400 100 000 100 680 100 920 100 Biến phí 527 120 46,7 800 60 407 52,5 200 62,5 280 53,3 200 40 273 47,5 720 37,5 Số dư đảm phí 473 Định phí phận 200 260 10,8 380 12,7 340 12,7 220 11,5 Sô' dư phận 273 020 42,5 820 27,3 933 34,8 500 26 Định phí chung 547 - Sản xuất 370 - Bán hàng quản lý 177 - Cóng ty 000 Lợi nhuận 726 Qua bảng 3.7 thấy: 107 - Trong loai san pham thl san pham A co ty le so dir dam phi cao nhat (53,3%), thap nhat la san phaim D (37,5%) Neu doanh thu tang Id thi lqi nhuan cua san pham A tang 0,533 d cua san pham D tang 0,375d Vi vay, neu can tang san pham tieu thu nen tang cac loai san pham theo trat tu uu tien la: A, C, B, D - So du bo phan cua san pham A cao nhat, thap nhat van la san pham D Nhu vay, chi phi can thiet d£ tao doanh thu cua A thap hem D Xet thcfi gian dai ve hieu qua kinh doanh, san pham cdn duqc uu tien theo trat tu A, C, B D Bang 3.8: Bao cao bo phan cua cong ty VSS theo khu vuc Do'ii vi: 000 OOOd Chi tieu Toan cong Da Ning Ha Noi ST TL(%) ST Ho Chi Minh TL(%) ST TL(%) ty 10 000 900 100 420 100 680 100 Bien phi 527 020 53,7 500 62 007 53 So du dam phi 4473 880 46,3 920 38 673 47 Dinh phi bo phan 747 616 32,4 754,6 31,2 1376,4 24,2 - San xuat 570 350 18,4 440 18,2 780 13,7 - Ban hang va quan ly 177 266 14 314,6 13 596,4 10,5 So du bo phan 1726 264 13,9 165,4 6,8 1296,6 22,8 Dinh phi chung 1000 - Cong ty 000 Doanh thu Lai nhuan 726 Qua bang 3.8 ta thay: so du bo phan cua khu vuc TP Ho Chi Minh cao nhat (22,8%), thap nha't la khu vuc Da Nang (6,8%) Do do, neu can tang doanh thu thi cong ty nen tap trung vao khu vuc TP.H6 Chi Minh hem la khu vuc Da Nang 108 Bảng 3.9: Báo cáo khu vực Đà Nằng còng ty vss theo phán xưởng Đơn vị J 000 OOOđ Tống cộng ST TL(%) ST TL(%) Doanh thu 420 500 100 920 100 Biến phí Chì tiêu PX1 PX2 500 300 60 200 62,5 Số dư đảm phí 920 200 40 720 37,5 Định phí phận sản xuất 320 100 20 220 11,5 Số dư phận phân xưởng 600 100 20 500 26 Định phí chung (phán xưởng) - Sản xuất 434.6 120 - Bán hàng quản lý 314.6 Sô' dư phận (khu vực) 165,4 Qua bảng 3.9 thấy Đà Nẵng số dư đảm phí sản phẩm sản xuất PX1(4O%) cao PX (37,5%) Nhưng số dư phận PX (26%) lại cao PX1 (20%) Điều chứng tỏ định phí PX1 cao, cơng ty nên có kế hoạch tăng cường sản xuất thêm sản phẩm PX làm cho tỷ lệ số dư phận lớn hơn, hiệu kinh tế tăng thêm Mặt khác, định phí' chung khu vực cao so với số dư phận phân xưởng tạo nên công ty cần có sách thích hợp để chi nhánh Đà Nẩng có hiệu kinh tế cao Kết luận: Công ty nên tăng mức tiêu thụ sản phẩm A, c khu vực TP.HỒ Chí Minh, giảm mức tiêu thụ sản phẩm khu vực Đà Nắng Các báo cáo phận khác giúp nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều góc độ khác Nhưng báo cáo cung cấp kết phận khơng hồn tồn giống việc tính tốn, xác định định phí phận Mặt khác, cách xác định tiêu lập báo cáo theo tiêu thức khác dẫn tới bình qn hố tỷ lệ số dư đảm phí sản phẩm, khu vực, khác Vì vậy, cần cân nhắc kỹ trước có kết luận cuối cho hoạt động doanh nghiệp 109 3.3 Các phương pháp xác định chi phí báo cáo phận tương ứng 3.3.1 Các phương pháp xác định chi phí a Phương pháp xác định chi phí tồn Khái niệm: tà phương pháp tập hợp tồn chi phí có liên quan trực tiếp đến q trình sản xuất dể xác định chi phí đơn vị (giá thành đơn vị) Với phương pháp yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung thuộc giá thành sản phẩm Cơ sở phương pháp định phí sản xuất chung khoản chi phí cần thiết cho trình sản xuất nên để xác định đầy đủ chi phí giá thành cần tính đến chúng Sử dụng phương pháp xác định chi phí tồn phù hợp với qui định kế tốn tài hành Tuy nhiên, doanh nghiệp gặp khó khãn lập báo cáo kết kinh doanh dạng số dư đảm phí phải phán loại lại tiêu báo cáo tài Phương pháp khơng thích hợp cho doanh nghiệp xác định điểm hồ vốn, lập kế hoạch kiểm tra hoạt động đơn vị b Phương pháp xác định chi phí trực tiếp Khái niệm: phương pháp tập hợp biến phí sản xuất dể xác định chi phí đơn vị, cịn định phí sản xuất dược coi chi phí thời kỳ Cơ sở phương pháp định phí sản xuất chung liên quan tới khả sản xuất sản phẩm sản phẩm sản xuất Đây chi phí mang tính chất tiền đề cho q trình sản xuất, khơng bị ảnh hưởng mức độ hoạt động phí thời kỳ Theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp giá vốn hàng bán có biến phí sản xuất, định phí chi phí thời kỳ nên thu hồi Do chi phí hàng tồn kho khơng có định phí 110 Xác định chi phí theo phương pháp trực tiếp thuận lợi cho việc lập báo cáo kết kinh doanh phận theo dạng số dư đảm phí để phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp 3.3.2 ứng dụng phương pháp xác định chi phí để lập báo cáo phận Có tài liệu tháng 7/N nhà máy số thuộc doanh nghiệp sản xuất vsv (nhà máy sản xuất loại sản phẩm) Số lượng sản phẩm: + Đầu kỳ + Sản xuất kỳ 10 000 + Tiêu thụ kỳ 000 Biến phí sản phẩm (1 OOOđ): + Nguyên vật liệu trực tiếp 50 + Nhân công trực tiếp 10 + Sản xuất chung + Bán hàng quản lý Định phí hoạt động (1 OOOđ): + Sản xuất chung 60 000 + Bán hàng quản lý 80 000 Đơn giá bán (1 OOOđ): 100 c Xác định chi phí đơn vị theo hai phương pháp Kế toán xuất phát từ đặc điểm phương pháp để xác định chi phí đơn vị sau: Chỉ tiêu Phươnq pháp tồn bơ Phươnq pháp trưc tiếp - Nguyên vật liệu trực tiếp 50 50 - Nhãn cơng trực tiếp 10 10 - Biến phí sản xuất chung 4 - Định phí sản xuất chung - 70 64 Chi phí đơn vị Lập báo cáo kết kinh doanh nhà máy số theo hai phương pháp 111 Bảng 3.10: Báo cáo kết kỉnh doanh tháng nhà máy theo hai phương pháp Đơn vị tính: / OOOđ Phương pháp trực tiếp Phương pháp toàn Chỉ tiêu sốtiền Chỉ tiêu Số tiền 800 000 Doanh thu 800 000 Giá vốn hàng bán 560 000 Biến phí (BP) 560 000 Lợi nhuận gộp 240 000 - BP sản xuất hàng bán 512 000 Chi phí bán hàng quản lý 128 000 - BP bán hàng quản lý Lợi nhuận 112 000 Số dư đảm phí 240 000 Định phí (ĐP) 140 000 Doanh thu 48 000 - ĐP sàn xuất chung 60 000 - ĐP bán hàng quản lý 80 000 Lợi nhuận 100 000 Trong đó: - Theo phương pháp tồn bộ: Trị giá vốn hàng bán = 70 X 000 = 560 000 Chi phí bán hàng quản lý = 80 000 + 6x 000 = 128 000 - Theo phương pháp trực tiếp: Biến phí sản xuất hàng bán = 000 X 64 = 512 000 Biến phí bán hàng quản lý = 000 X = 48 000 Báo cáo kết kinh doanh nhà máy theo hai phương pháp cho kết lợi nhuận khác do: - Theo phương pháp toàn định phí sản xuất chung thuộc chi phí đơn vị Do đó, số 000 sản phẩm tồn kho có lượng định phí sản xuất chung là: 000 X = 12 000 Số định phí thu hồi chậm vào kỳ sau doanh nghiệp tiêu thụ hàng hoá - Theo phương pháp trực tiếp định phí sản xuất chung coi chi phí thời kỳ, thu hồi kỳ nên làm cho lợi nhuận giảm so với báo cáo lập theo phương pháp toàn lượng 12 000 112 Các báo cáo kết kinh doanh lập theo phương pháp khác cho kết khác Báo cáo lập theo phương pháp trực tiếp sử dụng nội doanh nghiệp để phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Nếu kỳ khối lượng sản xuất (=) khối lượng tiêu thụ áp dụng phương pháp xác định chi phí cho kết lợi nhuận Vì khơng có sản phẩm tồn kho cuối kỳ nên định phí sản xuất chung tính hết cho sản phẩm sản xuất tiêu thụ Nhưng khối lượng sản xuất khối lượng tiêu thụ không báo cáo phận lập theo phương pháp khác cho kết không giống Như theo số liệu tháng nhà máy số doanh nghiệp vsv có khối lượng sản xuất lớn (>) khối lượng tiêu thụ nên lợi nhuận theo phương pháp toàn lớn (>) lợi nhuận theo phương pháp trực tiếp Còn khối lượng sản xuất nhỏ (