Giáo trình Kế toán quản trị được biên soạn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình học tập của sinh viên khối ngành Kinh tế, nhất là sinh viên chuyên ngành Kế toán - Tài chính, đồng thời giúp các nhà quản lý doanh nghiệp hiểu rõ hơn về Kế toán quản trị để có thể ứng dụng vào thực tiễn công tác quản lý tại doanh nghiệp. Giáo trình được kết cấu thành 6 chương và chia làm 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận; dự toán sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp; thông tin của kế toán quản trị trong việc ra quyết định;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương IV MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG LỢI NHUẬN 4.1 Một sô khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khôi lượng - lợi nhuận (CVP) Nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận xem xét mối quan hệ biện chứng nhân tố khối lượng, giá bán kết cấu chi phí tác dộng ảnh hưởng chúng đến lợi nhuận doanh nghiệp Nắm vững mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận có ý nghĩa quan trọng việc lựa chọn phương án kinh doanh định giá sản phẩm; lựa chọn cấu sản xuất, kinh doanh hợp lý; lựa chọn chiến lược khuyến mại tiếp thị; sử dụng, tốt điều kiện sản xuất, kinh doanh có nhằm tối đa hố lợi nhuận doanh nghiệp Nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận thực dựa sở phân tích chi phí thành biến phí định phí kết hợp với việc phân tích số khái niệm sau: 4.1.1 Sơ' dư đảm phí Số dư đảm phí tiêu phản ánh phần chênh lệch tổng doanh thu bán hàng tổng biến phí hoạt động Cơng thức xác định: Số dư đảm phí - Tổng doanh thu - Tổng biến phí (CT.4.1) Gọi: g : Đơn giá bán b : Biến phí đơn vị X : Sản lượng tiêu thụ A : Tổng định phí 115 LB : Tổng số dư đảm phí p : Lợi nhuận Thì cơng thức (4.1) viết: LB = g.x - b.x = (g - b).x (CT.4.2) Số dư đảm phí đơn vị (LB đ.vị) xác định: Từ phương trình:' LBđ.vị tá ~ ty •x = = (g - b) Doanh thu - Chi phí = Lợi nhuận Ta có: Doanh thu - Biến phí - Định phí = Lợi nhuận Số dư đảm phí - Định phí = Lợi nhuận Hay: (g - b) X -A = p Do lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp theo dạng số dư đảm phí sau: Bảng 4.1 - Báo cáo kết qủa kinh doanh dạng số dư đảm phí Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Lãi Tổng số g.x Tính cho đơn vị (sản phẩm) b X g b (g-b).x g-b A - (g - b) X - A - Số dư đảm phí tiêu quan trọng phản ánh phần doanh thu lại để bù đắp định phí hoạt động hình thành lợi nhuận doanh nghiệp Khi số dư đảm phí định phí lợi nhuận doanh nghiệp không - hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt điểm hoà vốn Số dư đảm phí sở để doanh nghiệp xác định mức sản lượng cần thực để đạt hoà vốn 116 Ví dụ 4.1: Cơng ty Y chun sản xuất tiêu thụ loại sữa tươi uống liền đóng hộp ống hút 180 1111 Số liệu chi phí doanh thu tháng 1/N sau: Khối lượng bán: 250.000 hộp/tháng Đơn giá bán: 4.000đ/hộp Biến phí đơn vị: 3.000đ/hộp Tổng định phí HĐ: 150.000.000đ Bảng 4.2 - Báo cáo kết qủa kinh doanh dạng số dư đảm phí — Cơng ty Y (Đơn vị tính: OOOđồng) Chỉ tiêu Tổng số Tính cho đơn vị (sản phẩm) Doanh thu (250.000spx4) 1.000.000 Biến phí (250.000sp X 3) (750.000) 250.000 Sơ' dư đảm phí Định phí Lãi (150.000) 100.000 Qua báo cáo ta nhận thấy: Số dư đảm phí cơng ty 250.000 (ng.đ) Trong tháng, số dư đảm phí đạt thấp 150.000.000đ khơng đủ bù đắp định phí công ty bị lỗ, số dư đảm phí đạt 150.000.000d đủ bù đắp định phí đạt điểm hồ vốn, số dư đảm phí đạt 150.000.000d khơng đủ bù đắp định phí mà cơng ty cịn có lãi Định phí khoản chi phí doanh nghiệp ln phải gánh chịu, để tăng lợi nhuận doanh nghiệp phải tăng số dư đảm phí Khi đơn giá bán biến phí đơn vị không thay đổi, để tăng số dư đảm phí doanh nghiệp phải tăng khối lượng sản phẩm bán Khái niệm số dư đảm phí cho doanh nghiệp thấy rõ: sản lượng bán biến động tác động đến lợi nhuận doanh nghiệp 117 Giả sử: Với sản lượng tiêu thụ xl doanh nghiệp thu dược lợi nhuận: P1 = (g-b).xl - A Với sản lượng tiêu thụ x2 > xl doanh nghiệp thu lợi nhuận: P2 = (g - b).x2- A Ta có: A p = P2 - P1 = (g ■ b) (x2 - xl) = (g - b) A X (CT 4.3) Như vậy, điều kiện đơn giá bán, biến phí dơn vị định phí hoạt động không thay đổi, sản lượng tiêu thụ tăng (hoặc giảm) lợi nhuận tãng thêm (hoặc giảm đi) xác định số dư đảm phí đơn vị nhân với phần sản lượng tăng thêm (hoặc giảm đi) Ví dụ: theo tài liệu cơng ty Y (VD 4.1) Giả sử kỳ kinh doanh tới công ty dự kiến tăng sản lượng tiêu thụ thêm 10%, mức lợi nhuận tăng thêm xác định: A p = (g - b) A X =lngđ x 250.000 hộp x 10% = 25.000 ngđ Lợi nhuận thu mức dự kiến (PDK) là: PDK = p + A p = 100.000 + 25.000 = 125.000 ngđ Các nhà quản trị sử dụng khái niệm việc phân tích để định liên quan đến việc thay đổi lượng sản phẩm tiêu thụ nhằm tối đa hoá lợi nhuận song phải thận trọng khái niệm cịn có hạn chế định là: - Kết luận mối quan hệ sản lượng lợi nhuận doanh nghiệp đạt điểm hoà vốn xem xét trường hợp doạnh nghiệp sản xuất, kinh doanh loại sản phẩm Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nhiều loại sản phẩm loại sản phẩm khơng thể đại diện cho tất - Kết luận dẫn nhà quản trị đến định sai lầm họ lầm tưởng tăng sản lượng sản phẩm có số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng cao, số trường hợp kết lại trái ngược 118 Để khắc phục hạn chế nhằm đưa định hợp lý, nhà quản trị cần sử dụng tiêu tương đối số dư đảm phí (tỷ lệ số dư đảm phí) để phân tích, đánh giá 4.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ số dư đảm phí tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ tổng số dư đảm phí với doanh thu, số dư đảm phí đơn vị với đơn giá bán Công thức xác định: TỷlệSDĐP Tổng số dư đảm phí = -2—-—— - x100 Tổng doanh thu (CT.4.4) Gọi LB% tỷ lệ số dư đảm phí Trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loại sản phẩm cơng thức (4.4) viết: = —(9~b)x LB(%) X100 gx = g-~b X100 g Trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, có nhiều phận kinh doanh tỷ lệ số dư đảm phí bình qn (ký hiệu LB°/ữ ) xác định: Tổng SDĐP loại sản phẩm (bộ phận kinh doanh) Tỷ lệ SDĐP bình quân = \ \ Tổng DT loại sản phẩm (bộ phận kinh doanh) Hay: t LB% = - "J 3' b')'” ị ẤCT4.5) gi xi Trong dó: i loại sản phẩm (bộ phận KD) n số loại sản phẩm (bộ phận KD) 119 Ví dụ: Theo tài liệu cơng ty Y(VD 4.1) tỷ lệ SDĐP xác định: LB% 250.000 = —x100 1.000.000 = 25% Tỷ lệ số dư đảm phí cơng ty Y 25%, điều có nghĩa đồng doanh thu có 0,25 đồng số dư đảm phí Khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí cho nhà quản trị biết doanh thu biến động tác động đến lợi nhuận nào: TừCT.4.3: AP = (g - b) (x2 - xl) = (ể-^2 l)y * g = (g ~b\gX2 - g ') * g AP = LB°/o X Agx = LB°/o X ADT Như vậy, điều kiện đơn giá bán, biến phí đơn vị định phí khơng đổi, doanh thu tăng (hoặc giảm) lợi nhuận tăng thêm (hoặc giảm đi) xác định tỷ lệ số dư đảm phí nhân với phần doanh thu tăng thêm (hoặc giảm đi) Ví dụ: Theo tài liệu cơng ty Y Giả sử kỳ kinh doanh tới công ty dự kiến tăng doanh thu thêm 10% Khi lợi nhuận tăng thêm xác định: AP = LB% X A g.x = 25% X 1.000.000 ngđ X 10% = 25.000 ngđ Và lợi nhuận dự kiến PDK = 100.000 + 25.000 = 125.000 ngđ Khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí giúp doanh nghiệp nhanh chóng xác định SDĐP lợi nhuận doanh nghiệp với số liệu doanh thu mà không cần xem xét đến khối lượng tiêu thụ 120 Từ công thức: LB% = _ LẼ DT Ta có: LB = LB% X DT (CT.4.6) Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nhiều loại sản phẩm thì: ¿7? = ỹJ%x£g,.x, = LB°/ữ X YDT Từ công thức (4.6) ta nhận thấy, sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao (tỷ lệ biến phí doanh thu thấp) mang lại lợi nhurìn lớn cho doanh nghiệp Tuy nhiên, với doanh nghiệp, thời điểm khac nhác tỷ lộ biến phí doanh thu nhỏ mang lại tốc độ tãng trưởng nhanh cho doanh nghỉộp Vì vậy, để có định kinh doanh sát thực, có tính khả thi mang lại hiệu cao hoạt động doanh nghiệp, nhà quản trị cần phải nghiên cứu để xác định kết cấu chi phí hợp lý cho doanh nghiệp 4.1.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ định phí biến phí tổng chi phí doanh nghiệp Kết cấu chi phí có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp Với số vốn kinh doanh định, nhà quản trị vào đặc điểm SXKD, kế hoạch phát triển dài hạn doanh nghiệp để chủ động xây dựng, điều chỉnh kết cấu chi phí (chuyển đổi biến phí với định phí như: Đầu tư đại hố nhà xưởng, thiết bị, cơng nghệ; Thay đổi hình thức trả lương theo thời gian sang trả lương theo sản phẩm; Sử dụng máy móc thiết bị tự động hố thay cho lao động trực tiếp ) cho có lợi cho doanh nghiệp Khi cần định chuyển đổi chi phí lựa 121 chọn kết cấu tốt cho doanh nghiệp? Không có khn mẫu chung khơng có câu trả lời xác cho câu hỏi Mỗi doanh nghiệp xác lập kết cấu chi phí riêng phù hợp với đặc điểm SXKD, mục tiêu kinh doanh, kế hoạch phát triển dài hạn doanh nghiệp thái độ nhà quản trị doanh nghiệp rủi ro Ví dụ 4.2\ Hai doanh nghiệp A B có kết cấu chi phí trái ngược nhau, nãm có tổng doanh thu, lãi theo bảng số liệu sau: Bảng 4.3 - Báo cáo kết kinh doanh Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Doanh nghiệp A Tổng số Tổng doanh thu Tỷ lệ Doanh nghiệp B Tổng số Tỷ lệ 100.000 100% 100.000 100% 70.000 70% 20.000 20% Số dư đảm phí 30.000 30% 80.000 80% Định phí 20000 70.000 Lãi 10.000 10.000 Tổng biến phí Giả sử doanh thu hai doanh nghiệp biến động tỷ lộ nhau, nhận xét tác động doanh thu đến lợi nhuận doanh nghiệp? Bảng 4.4 - Bảng phân tích ảnh hưởng kết cấu chi phí đến lợi nhuận doanh nghiệp Tỷ lệ biến động Mức biến đóng doanh thu doanh thu + 10% + 10.000 122 Mức biến đông lợi nhuận A B + 3.000 + 8.000 + 20% + 20.000 + 6.000 + 16.000 + 50% + 50.000 +15.000 + 40.000 -10% - 10.000 - 3.000 - 8.000 - 20% - 20.000 - 6.000 -16.000 - 50% - 50.000 -15.000 - 40.000 (Mức biến động lợi nhuận = Mức biến động doanh thu X Tỷ lệ số dư đảm phí) Nhận xét: Nếu doanh thu doanh nghiệp tăng giảm tổng định phí khơng thay đổi thì: - Khi doanh thu tăng từ 10% đến 50% lợi nhuận doanh nghiệp A tăng từ 3.000.000đ lên đến 15.000.000đ; lợi nhuận doanh nghiệp B tăng từ 8.000.000đ lên đến 40.000.000đ - Khi doanh thu giảm từ 10% đến 50% lợi nhuận doanh nghiệp A giảm từ 3.000.000đ đến 15.000.000đ; lợi nhuận doanh nghiệp B giảm từ 8.000.000đ lên đến 40.000.000đ Tốc độ biến động lợi nhuận doanh nghiệp B nhanh doanh nghiệp A doanh nghiệp B có tỷ lệ định phí cao, biến phí nhỏ tổng chi phí Tóm lại: Ở doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao, biến phí nhỏ tổng chi phí tỷ lệ số dư đảm phí cao doanh nghiệp có kết cấu chi phí trái ngược doanh nghiệp lợi nhuận nhạy cảm với biến động doanh thu Khi kinh tế phát triển, môi trường kinh doanh thuận lợi lợi nhuận tăng nhanh gặp kinh tế suy thối, điều kiện kinh tế khó khăn lợi nhuận giảm nhanh khả rủi ro lớn Ở doanh nghiệp có biến phí cao, định phí nhỏ tổng chi phí, kinh tế phát triển, môi trường kinh doanh thuận lợi lợi nhuận tăng chậm Nhưng kinh tế suy thối, điều kiện sản xuất kinh doanh khó khăn lợi nhuận giảm chậm, rủi ro thấp Tuy nhiên, nhìn lâu dài doanh nghiệp với kết cấu chi phí mà doanh thu ngày tăng bị thất thu lợi nhuận Như vậy, khơng có kết cấu chi phí coi chuẩn cho doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp cần cân vào mục tiêu hoạt động, đặc điểm kinh doanh quan điểm nhà quản trị rủi ro để đưa kết cấu chi phí phù hợp 123 Để thấy rõ ảnh hưởng kết cấu chi phí đến tốc độ biến động lợi nhuận doanh nghiệp, nhà quản trị cần nghiên cứu khái niệm đòn bẩy kinh doanh 4.1.4 Đòn bẩy kinh doanh Đòn bẩy kinh doanh tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ tốc độ thay đổi lợi nhuận với tốc độ thay đổi doanh thu (hoặc sản lượng tiêu thụ) Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (ký hiệu: Đ) xác định theo công thức sau: Tốc độ thay đổi lợi nhuận Đ^n hẩv kinh doanh Tốc độ thay đổi doanh thu (sản lượng) tiêu thụ Với sản lượng tiêu thụ xO doanh thu g.xO lợi nhuận PO = (g - b).xO - A Với sản lượng tiêu thụ xl doanh thu g.xl lợi nhuận P1 = (g - b).xl - A Ta có: Tốc độ biến động P1-P0 (g -b) (x1 - xO) lợi nhuận PO (g -b ).xũ - A Tốc độ biến động (x1-x0) Tốc độ biến động doanh thu xO sản lượng Khi đó: Đ= (g ~ 6)6ci - Xo) (g~6)x0~^ _ (g-fr)(xi~Xo) v Gc.-Xo) p_ Xo (g-%0 (s ~b)xo~ A 124 (s~b)xo~A Hay Xo X.-Xo GIÁ TRỊ HIỆN TẠI DÒNG ĐƠN Bảng 2a i= 5% 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 6% 0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 0.7473 8% 0.9259 0.8573 0.7938 0.7350 0.6806 9% 0.9174 0.8417 0.7722 0.7084 0.64.99 10% 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 12% 0.8929 0.7972 0.7118 0.6355 0.5674 14% 0.8772 0.7695 0.6750 0.5921 0.5194 10 0.7462 0.7107 0.6768 0.6446 0.6139 0.7050 0.6651 0.6274 0.5919 0.5584 0.6302 0.5835 0.5403 0.5002 0.4632 0.5963 0.5470 0.5019 0.4604 0.4224 0.5645 0.5132 0.4665 0.4241 0.3855 0.5066 0.4523 0.4039 0.3606 0.3220 0.4556 0.3996 0.3506 0.3075 0.2697 11 12 13 14 15 0.5847 U.ỒỒU’8 0.5303 0.5051 0.4810 0.5268 0.4970 0.4688 0.4423 0.4173 0.4289 0.3971 0.3677 0.3405 0.3152 0.3875 0.3555 0.3262 0.2992 0.2745 0.3505 0.3186 0.2897 0.2633 0.2394 0.2875 0.2567 0.2292 0.2046 0.1827 0.2366 0.2076 0.1821 0.1597 0.1401 16 17 18 19 20 0.4581 0.4363 0.4155 0.3957 0.3769 0.3936 0.3714 0.3503 0.3305 0.3118 0.2919 0.2703 0.2502 0.2317 0.2145 0.2519 0.2311 0.2120 0.1945 0.1784 0.2176 1978 0.1799 0.1635 0.1486 0.1631 0.1456 0.1300 0.1161 1037 0.1229 0.1078 0.0946 0.0829 0.0728 21 22 23 24 25 0.3589 0.3418 0.3256 0.3101 0.2953 0.2942 0.2775 0.2618 0.2470 0.2330 0.1987 0.1839 0.1703 0.1577 0.1460 0.1637 0.1502 0.1378 0.1264 0.1160 0.1351 0.1228 0.1117 0.1015 0.0923 0.0926 0.0826 0.0738 0.0659 0.0588 0.0638 0.0560 0.0491 0.0431 0.0378 26 27 28 29 30 0.2812 0.2678 0.2551 0.2429 0.2314 0.2198 0.2074 0.1956 0.1846 0.1741 0.1352 0.1252 0.1159 0.1073 0.0994 0.1064 0.0976 0.0895 0.0822 0.0754 0.0839 0.0763 0.0693 0.0630 0.0573 0.0525 0.0469 0.0419 0.0374 0.0334 0.0331 0.0291 0.0255 0.0224 0.0196 35 40 45 50 55 0.1813 0.1420 0.1113 0.0872 0.0683 0.1301 0.0972 0.0727 0.0543 0.0406 0.0676 0.0460 0.0313 0.0213 0.0145 0.0490 0.0318 0.0207 0.0134 0.0087 0.0356 0.0221 0.0137 0.0085 0.0053 0.0189 0.0107 0.0061 0.0035 0.0020 0.0102 0.0053 0.0027 0.0014 0.0007 236 CỦA MỘT ĐONG ( (T77ÿJ 15% 0.8696 0.7561 0.6575 0.5718 0.4972 16% 0.8621 0.7432 0.6407 0.5523 0.4761 18% 0.8475 0.7182 0.6086 0.5158 0.4371 20% 0.8333 0.6944 0.5787 0.4823 0.4019 24% 0.8065 0.6504 0.5245 0.4230 0.3411 28% 0.7813 0.6104 0.4768 0.3725 0.2910 32% 0.7576 0.5739 0.4348 0.3294 0.2495 36% 0.7353 0.5407 0.3975 0.2923 0.2149 0.4323 0.3759 0.3269 0.2843 0.2472 0.4104 0.3538 0.3050 0.2630 0.2267 0.3704 0.3139 0.2660 0.2255 0.1911 0.3349 0.2791 0.2326 0.1938 0.1615 0.2751 0.2218 0.1789 0.1443 0.1164 0.2274 0.1776 0.1388 0.1084 0.0847 0.1890 0.1432 0.1085 0.0822 0.0623 0.1580 0.1162 0.0854 0.0628 0.0462 0.2149 0.1869 0.1625 0.1413 0.1229 0.1954 0.1685 0.1452 0.1252 0.1079 0.1619 0.1372 0.1163 0.0985 0.0835 0.1346 0.1122 0.0935 0.0779 0.0649 0.0938 0.0757 0.0610 0.0492 0.0397 0.0662 0.0517 0.0404 0.0316 0.0247 0.0472 0.0357 0.0271 0205 0.0155 0.0340 0.0250 0.0184 0.0135 0.0099 0.1069 0.0929 0.0808 0.0703 0.0611 0.0930 0.0802 0.0691 0.0596 0.0514 0.0708 0.0600 0.0508 0.0431 0.0365 0.0541 0.0451 0.0376 0.0313 0.0261 0.0320 0.0258 0.0208 0.0168 0.0135 0.0193 0.0150 0.0118 0.0092 0.0072 0.0118 0.0089 0.0068 0.0051 0.0039 0.0073 0.0054 0.0039 0.0029 0.0021 0.0531 0.0462 0.0402 0.0349 0.0304 0.0443 0.0382 0.0329 0.0284 0.0245 0.0309 0.0262 0.0222 0.0188 0.0160 0.0217 0.0181 0.0151 0.0126 0.0105 0.0109 0.0088 0.0071 0.0057 0.0046 0.0056 0.0044 0.0034 0.0027 0.0021 0.0029 0.0022 0.0017 0.0013 0.0010 0.0016 0.0012 0.0008 0.0006 0.0005 0.0264 0.0230 0.0200 0.0174 0.0151 0.0211 0.0182 0.0157 0.0135 0.0116 0.0135 0.0115 0.0097 0.0082 0.0070 0.0087 0.0073 0.0061 0.0051 0.0042 0.0037 0.0030 0.0024 0.0020 0.0016 0.0016 0.0013 0.0010 0.0008 0.0006 0.0007 0.0006 0.0004 0.0003 0.0002 0.0003 0.0002 0.0002 0.0001 0.0001 0.0075 0.0037 0.0019 0.0009 0.0005 0.0055 0.0026 0.0013 0.0006 0.0003 0.0030 0.0013 0.0006 0.0003 0.0001 0.0017 0.0007 0.0003 0.0001 * 0.0005 0.0002 0.0001 * 0.0002 0.0001 0.0001 * ★ ★ te * * * * ★ * * ■ft •ft 237 GIA TRỊ HIỆN TẠI DONG KEP Bảng 2b c 5% 0.9524 1.8594 2.7232 3.5460 4.3295 6% 0.9434 1.8334 6730 4651 4.2124 8% 0.9259 1.7833 2.5771 3.3121 3.9927 9% 0.9174 1.7591 2.5313 3.2397 3.8897 10% 0.9091 1.7355 2.4869 3.1699 3.7908 12% 0.8929 6901 2.4018 3.0373 3.6048 14% 0.8772 1.6467 2.3216 2.9137 3.4331 10 5.0757 5.7864 6.4632 7.1078 7.7217 4.9173 5.5824 2098 6.8017 7.3601 4.6229 2064 5.7466 6.2469 6.7101 4.4859 5.0330 5.5348 59952 4177 4.3553 4.8684 5.3349 5.7590 6.1446 4.1114 4.5638 4.9676 5.3282 5.6502 3.8887 42883 4.6389 4.9464 5.2161 11 12 13 14 15 8.3064 8.8633 3936 9.8986 10.3797 7.8869 8.3838 8.8527 9.2950 9.7122 7.1390 7.5361 7.9038 8.2442 8.5595 6.8052 7.1607 74869 7.7862 8.0607 6.4951 6.8137 7.1034 7.3667 7.6061 5.9377 6.1944 6.4235 6.6282 6.8109 5.4527 5.6603 5.8424 6.0021 6.1422 16 17 18 19 20 10.8378 11 2741 11.6896 12.0853 12.4622 10.1059 10.4773 10.8276 11.1581 11.4699 8.8514 9.1216 9.3719 9.6036 9.8181 8.3126 8.5436 8.7556 8.9501 9.1285 7.8237 8.0216 8.2014 8.3649 8.5136 6.9740 7.1196 7.2497 7.3658 7.4694 6.2651 6.3729 6.4674 6.5504 6.6231 21 22 23 24 25 12.8212 13.1630 13.4886 13.7986 14.0939 11.7641 12.0416 12.3034 12.5504 12.7834 10.0168 10.2007 10.3711 10.5288 10.6748 9.2922 9.4424 9.5802 9.7066 8226 8.6487 8.7715 8.8832 8.9847 0770 7.5620 7.6446 7.7184 7.7843 7.8431 6.6870 6.7429 6.7921 6.8351 6.8729 26 27 28 29 30 14.3752 14.6430 14.8981 15.1411 15.3725 13.0032 13.2105 13.4062 13.5907 13 7648 10.8100 10 9352 11.0511 11.1584 11.2578 9.9290 10.0266 10.1161 10.1983 10.2737 9.1609 9.2372 9.3066 3696 9.4269 7.8957 7.9426 79844 8.0218 8.0552 6.9061 9352 6.9607 6.9830 7.0027 35 40 45 50 55 16.3742 17.1591 17.7741 18.2559 18.6335 14.4982 15.0463 15.4558 15.7619 15.9905 11.6546 11.9246 12.1084 12.2335 12.3186 10.5668 10 7574 10.8812 10.9617 11.0140 9.6442 9.7791 9.8628 9.9148 9471 8.1755 2438 8.2825 8.3045 8.3170 7.0700 1050 7.1232 7.1327 7.1376 238 (Min i ) CỦA MỘT ĐÓNGX 15% 0.8696 1.6257 2.2832 2.8550 3.3522 16% 0.8621 1.6052 2.2459 2.7982 3.2743 18% 0.8475 1.5656 2.1743 2.6901 3.1272 20% 0.8333 1.5278 2.1065 2.5887 2.9906 24% 0.8065 1.4568 1.9813 2.4043 2.7454 28% 0.7813 1.3916 1.8684 2.2410 2.5320 32% 0.7576 1.3315 1.7663 2.0957 2.3452 3.7845 4.1604 4.4873 4.7716 5.0188 3.6847 4.0386 4.3436 4.6065 4.8332 3.4976 3.8115 4.0776 4.3030 4.4941 3.3255 3.6046 3.8372 4.0310 4.1925 3.0205 3.2423 3.4212 3.5655 3.6819 2.7594 2.9370 0758 3.1842 3.2689 2.5342 2.6775 2.7860 2.8681 2.9304 5.2337 5.4206 5.5831 5.7245 5.8474 5.0286 5.1971 5.3423 5.4675 5.5755 4.6560 4.7932 4.9095 0081 5.0916 4.3271 4.4392 4.5327 4.6106 4.6755 3.7757 3.8514 3.9124 3.9616 4.0013 3.3351 3.3868 3.4272 3.4587 3.4834 2.9776 3.0133 3.0404 3.0609 3.0764 5.9542 6.0472 6.1280 6.1982 6.2593 5.6685 5.7487 5.8178 5.8775 5.9288 5.1624 2223 5.2732 5.3162 3527 4.7296 4.7746 4.8122 4.8435 4.8696 4.0333 4.0591 4.0799 4.0967 4.1103 3.5026 3.5177 3.5294 3.5386 3.5458 3.0882 3.0971 3.1039 3.1090 3.1129 6.3125 6.3587 6.3988 6.4338 6.4641 5.9731 6.0113 6.0442 6.0726 6.0971 5.3837 5.4099 5.4321 5.4509 5.4669 4.8913 4.9094 4.9245 4.9371 4.9476 4.1212 4.1300 4.1371 4.1428 4.1474 3.5514 3.5558 3.5592 3.5619 3.5640 3.1158 3.1180 3.1197 3.1210 3.1220 6.4906 6.5135 6.5335 6.5509 6.5660 6.1182 6.1364 6.1520 6.1656 6.1772 5.4804 5.4919 5.5016 5.5098 5.5168 4.9563 4.9636 4.9697 4.9747 4.9789 4.1511 4.1542 4.1566 4.1585 4.1601 3.5656 3.5669 3.5679 3.5687 3.5693 3.1227 1233 3.1237 3.1240 3.1242 6.6166 6.6418 6.6543 6.6605 6.6636 6.2153 6.2335 6.2421 6.2463 • 6.2482 5.5386 5.5482 5.5523 5.5541 5.5549 4.9915 4.9966 4.9986 4.9995 4.9998 4.1644 4.1659 4.1664 4.1666 4.1666 3.5708 3.5712 3.5714 3.5714 3.5714 3.1248 3.1250 3.1250 3.1250 3.1250 239 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ray H.Garrison Bộ mơn Kế tốn Khoa Kế tốn - Tài - Ngân hàng Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh biên dịch, “Kế tốn quản trị” - Lưu hành nội - 1993 Megis Walter, Nguyễn Thị Hạnh, Phạm Thái Việt, Nguyễn Thái Yên Hương dịch, “Kế toán sở định kinh doanh” TS.Võ Văn Nhị, Th.s Huỳnh Lợi, Th.s Nguyễn Khắc Tồn, “Kế tốn'quản trị”, NXB Thống Kê, 2001 PGS.TS Nguyễn Minh Phương, “Giáo trình Kế tốn quản trị”, NXB LĐ-XH, 2002 PGS.TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên, “Kế tốn quản trị”, NXB Tài chính, 1999 240 MỤC LỤC Trang Lời nói đầu Chương I - Khái qt kế tốn quản trị 1.1 Thơng tin kế toán với hoạt động quản lý tổ chức 5 1.1.1 Khái quát tổ chức doanh nghiệp 1.1.2 Thơng tin kế tốn với hoạt động quản lý tố chức 1.2 Bản chất kế toán quản trị 1.2.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.2.2 Nội dung kế toán quản trị 11 1.3 Kế toán quản trị với chức quản lý 13 1.3.1 Lập kế hoạch 14 1.3.2 Tổ chức điều hành 14 1.3.3 Kiểm tra đánh giá 15 1.3.4 Ra định 15 1.3.5 Mối quan hệ chức quản lý với trình kế toán quản trị 16 1.4 Phân biệt kế toán quản trị với kế tốn tài 18 1.4.1 Những điểm khác kế toán quản trị kế tốn tài 18 1.4.2 Những điểm giống 21 1.5 Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 23 1.5.1 Nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp - 23 1.5.2 Mơ hình tổ chức KTQT 25 241 1.6 Các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng kế tốn quản trị 28 1.6.1 Thiết kế thơng tin thành dạng so sánh 28 1.6.2 Phân loại chi phí 28 1.6.3 Trình bầy mối quan hệ thơng tin kế tốn theo dạng phương trình 29 1.6.4 Trình bầy thơng tin dạng đồ thị 29 Chương II: Chi phí phương pháp xác định chi phí 30 2.1 Khái niệm phân loại chi phí 30 2.1.1 Khái niệm chất chi phí 30 2.1.2 Phân loại chi phí 33 2.2 Các phương pháp xác định chi phí 57 2.2.1 Phương xác định chi phí theo cơng việc 58 2.2.2 Phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất 70 Chương III: Phàn bổ chi phí phận phục vụ phân tích báo cáo phận 88 3.1 Phân bổ chi phí phận phục vụ 88 3.1.1 Sự cần thiết ý nghĩa việc phân bổ chi phí phận phục vụ 88 3.1.2 Căn mơ hình phân bổ chi phí phục vụ 90 3.1.3 Các phương pháp phân bổ chi phí phục vụ 95 3.2 Báo cáo phận 103 3.2.1 Khái quát báo cáo phận 103 242 3.2.2 Phân tích báo cáo phận 105 3.3 Các phương pháp xác định chi phí báo cáo phận tương ứng 110 3.3.1 Các phương pháp xác định chi phí 110 3.3.2 ứng dụng phương pháp xác định chi phí để lập báo cáo phận 111 Chương IV: Mối quan hệ Chi phí - Khối lượng Lợi nhuận 115 4.1 Một số khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận (CVP) 115 4.1.1 Số dư đảm phí 115 4.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 119 4.1.3 Kết cấu chi phí 121 4.1.4 Đòn bẩy kinh doanh 124 4.2 ứng dụng mối quan hệ CVP để định kinh doanh 126 4.2.1 Tinh 1: thay đổi định phí doanh thu 126 4.2.2 Tinh 2: thay dổi biến phí doanh thu 127 4.2.3 Tinh 3: Thay đổi định phí, đơn giá bán doanh thu 128 4.2.4 Tinh 4: Thay đổi định phí, biến phí doanh thu 128 4.2.5 Tình 5: Thay đổi định phí, biến phí, sản lượng bán đơn giá bán 129 4.2.6 Quyết định giá bán ngắn hạn điều kiện đặc biệt 131 243 4.3 Điểm hoà vốn với định quản lý 133 4.3.1 Khái niệm điểm hoà vốn 133 4.3.2 Phương pháp xác định điểm hoà vốn 134 4.3.3 Phân tích điểm hồ vốn 138 4.4 Những hạn chế phân tích mối quan hệ cvp 147 Chương V: Dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 5.1 Những vấn đề chung dự toán sản xuất kinh doanh 148 148 5.1.1 Khái niệm, ý nghĩa dự toán sản xuất kinh doanh 148 5.1.2 Hệ thống dự tốn sản xuất kinh doanh 149 5.1.3 Trình tự xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh 151 5.2 Định mức chi phí sản xuất kinh doanh 151 5.2.1 Khái niệm phân loại định mức chi phí 151 5.2.2 Xây dựng định mức chi phí doanh nghiệp 153 5.3 Xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 155 5.3.1 Xây dựng dự toán tiêu thụ 155 5.3.2 Xây dựng dự toán sản xuất 157 5.3.3 Xây dựng dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh 158 5.3.4 Xây dựng dự toán hàng tồn kho cuối kỳ 161 5.3.5 Xây dựng dự toán giá vốn bán hàng 164 5.3.6 Xây dựng dự toán tiền 164 5.5.7 Xây dựng dự.toán kết hoạt động kinh doanh 164 5.5.8 Ví dụ 168 244 Chương VI: Thịng tin kế tốn quản trị việc định 181 6.1 Thơng tin kế tốn quản trị cho việc định ngắn hạn 181 6.1.1 Nhận diện thơng tin thích hợp cho việc định ngắn hạn 181 6.1.2 ứng dụng thông tin thích hợp cho việc định ngắn hạn 186 6.2 Thơng tin kế tốn quản trị việc định đầu tư dài hạn 202 6.2.1 Vốn đầu tư dài hạn 202 6.2.2 Các phương pháp lựa chọn dự án đầu tư 209 24 KÍ TỐN QUẢN TRỊ Chịu trách nhiệm xuất bản: CÁT VĂN THÀNH Chịu trách nhiệm thảo: TS ĐẶNG THỊ HOÀ Thiết kế bìa trình bầy: ĐỖ ĐÌNH TỨ LỆ HỒI In 1.000 cuốn, khổ 14,5 X 20,5 cm Xưởng in Nhà xuất Thống kê Giấy phép xuất số: 18-2006/CXB/451-59/TK Do cục xuất cấp ngày 27 tháng 12 năm 2005 In xong nộp lưu chiểu quý I năm 2006 Giá: 25.000đ ... 70 (20 .000) 20 30.000 30 80.000 80 (20 .000) Sơ'dư đảm phí (3=1 -2 ) 100 - (70.000) - 10.000 - 10.000 - Doanh thu hoà vốn 66.666,7 - 87.500 - Doanh thu an toàn 33.333,3 - 12. 500 - - 33,33 - 12, 5... 20 .000 + 6.000 + 16.000 + 50% + 50.000 +15.000 + 40.000 -1 0% - 10.000 - 3.000 - 8.000 - 20 % - 20 .000 - 6.000 -1 6.000 - 50% - 50.000 -1 5.000 - 40.000 (Mức biến động lợi nhuận = Mức biến động doanh... khách hàng - Thu khác Tiền chi kỳ: - Mua NVL; - Trả lương; - Chi phí sxc - Chi phí BH -Chi phíQLDN - Nộp thuê' - Mua TSCĐ - Chi khác Cân đối thu chi (4=1 + 2- 3) Hoạt động Tài chính: - Vay; - Trả nợ