Giáo trình Kế toán quản trị (Nghề: Quản trị kinh doanh - Cao đẳng): Phần 1 - Trường CĐ Cộng đồng Đồng Tháp

Giáo trình Kế toán quản trị gồm có 6 bài, trình bày cụ thể như sau: Những vấn đề chung về kế toán quản trị; Chi phí và phân loại chi phí; Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận; Dự toán sản xuất kinh doanh; Định giá bán sản phẩm; Thông tin kế toán quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 1 giáo trình.

UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGÀNH, NGHỀ: QUẢN TRỊ KINH DOANH TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định Số: 185/QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày 22 tháng năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU  Trong hệ thống thông tin kế tốn nói chung, kế tốn quản trị phận cấu thành thiếu doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị nghiệp có doanh thu Kế tốn quản trị với chức cơng cụ hữu hiệu cung cấp thông tin cho cấp quản lý để đưa định điều hành hoạt động nhằm đạt hiệu cao Để phục vụ kịp nhu cầu học tập, nghiên cứu đông đảo bạn: học sinh, sinh viên cho bậc đào tạo cao đẳng, đại học nên giảng “Kế toán quản trị ” giúp cho đối tượng có tài liệu học tập, nghiên cứu, ứng dụng nhằm đạt chuyên sâu kế toán quản trị Bài 1: Những vấn đề chung kế toán quản trị Bài 2: Chi phí phân loại chi phí Bài 3: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Bài 4: Dự toán sản xuất kinh doanh Bài 5: Định giá bán sản phẩm Bài 6: Thơng tin kế tốn quản trị với việc định ngắn hạn Với trang bị kiến thức nhằm giúp học viên phân biệt khái niệm lĩnh vực kế toán quản trị kế tốn tài chính; phân loại loại chi phí phát sinh q trình hoạt động doanh nghiệp; giúp học viên xác định, lựa chọn phương án kinh doanh có lợi cho doanh nghiệp biến động thị trường Giúp học viên xác định DN hòa vốn mức lợi nhuận mà doanh nghiệp mong muốn Trong trình biên soạn, giảng khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong đóng góp chân thành bạn đọc.ợc ý đóng góp bạn đọc, sinh viên giảng viên Đồng Tháp,ngày 20 tháng 07 năm 2017 Chủ biên Th.S Tăng Thúy Liễu ii MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU .ii CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1 Khái niệm kế toán quản trị So sánh kế toán quản trị kế tốn tài 2.1.Giống 2.2 Khác Vai trị kế tốn quản trị Các phƣơng pháp nghiệp vụ sở dùng kế toán quản trị CÂU HỎI ÔN TẬP CHƢƠNG 15 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 15 Khái niệm chi phí 15 Phân loại chi phí 18 2.1 Phân loại theo chức hoạt động 18 2.2 Chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết hoạt động kinh doanh 21 2.3 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định 23 3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo kế toán quản trị 37 CÂU HỎI ÔN TẬP 38 CHƢƠNG 43 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA 43 CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN 43 Một số khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng – lợi nhuận 43 1.1 Số dƣ đảm phí: (CM-contribution margin) 44 1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí: 45 1.3 Kết cấu chi phí: 47 1.4 Đòn bẩy hoạt động 48 Một số ví dụ ứng dụng 50 iii 2.1 Chi phí bất biến sản lƣợng thay đổi 51 2.2 Chi phí khả biến sản lƣợng thay đổi 51 2.3 Chi phí bất biến, giá bán sản lƣợng thay đổi 52 2.4 Chi phí bất biến, khả biến sản lƣợng thay đổi 52 2.5 Chi phí bất biến, khả biến, giá bán,và sản lƣợng thay đổi 52 2.6 Xác định giá trƣờng hợp đặc biệt 53 Phân tích điểm hịa vốn 53 3.1.Xác định điểm hòa vốn 53 3.2 Đồ thị điểm hòa vốn 54 3.3 Phân tích lợi nhuận 55 3.4 Số dƣ an toàn 57 Phân tích kết cấu mặt hàng 58 Một số hạn chế mơ hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng- lợi nhuận 60 Bài tâp vận dụng mục 1,2; 3; 60 CÂU HỎI ÔN TẬP 64 CHƢƠNG 70 DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH 70 Tổng quan dự toán 70 1.1 Khái niệm, ý nghĩa phân loại dự toán 70 1.2 Cơ sở khoa học xây dựng dự toán 74 1.3 Mục đích dự toán ngân sách 74 Trách nhiệm trình tự lập dự tốn sản xuất kinh doanh 76 2.1 Trách nhiệm lập dự toán ngân sách 76 2.2 Dự toán ngân sách hàng năm 77 2.3 Mối quan hệ dự toán phận 77 Định mức chi phí 80 3.1 Khái niệm 80 3.2 Các loại định mức chi phí 81 3.3 Phƣơng pháp xây dựng định mức chi phí 82 3.4 Các định mức chi phí doanh nghiệp 82 iv Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 87 4.1 Dự toán tiêu thụ sản phẩm 87 4.2 Dự toán sản xuất 88 4.3 Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 91 4.4 Dự toán thu chi tiền mặt 92 4.5 Dự toán báo cáo kết kinh doanh 93 4.6 Dự toán bảng cân đối kế toán 95 Bài tâp vận dụng mục 3,4 95 CÂU HỎI ÔN TẬP 99 CHƢƠNG 103 ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 103 Những nhân tố ảnh hƣởng chủ yếu đến định giá 103 1.1 Khái quát nhân tố ảnh hƣởng đến định giá 103 1.2 Một số lý thuyết trình định giá 105 1.3 Vai trò định giá bán sản phẩm doanh nghiệp 109 Nội dung định giá bán sản phẩm doanh nghiệp 110 2.1 Định giá bán sản phẩm dài hạn 110 2.2 Định giá bán sản phẩm ngắn hạn 117 Bài tâp vận dụng mục 127 CÂU HỎI ÔN TẬP 129 CHƢƠNG 133 THƠNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 133 Khái niệm, đặc điểm tiêu chuẩn thích hợp để chọn định ngắn hạn 133 1.1 Khái niệm định ngắn hạn 133 1.2 Đặc điểm định ngắn hạn 134 1.3 Tiêu chuẩn lựa chọn định ngắn hạn 135 Phân tích thơng tin thích hợp khơng thích hợp 137 2.1 Phân tích thơng tin thích hợp cho việc định ngắn hạn 137 2.2 Phân tích thơng tin khơng thích hợp cho việc định ngắn hạn 139 Nội dung định ngắn hạn doanh nghiệp 142 3.1 Quyết định có nên chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng đặc biệt 142 v 3.2 Quyết định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh phận doanh nghiệp 145 3.3 Quyết định tự sản xuất hay mua chi tiết sản phẩm 152 3.4 Quyết định nên tiếp tục chế biến hay bán bán thành phẩm 157 3.5 Quyết định trƣờng hợp lực SXKD DN bị giới hạn 159 CÂU HỎI ÔN TẬP 162 TÀI LIỆU THAM KHẢO 165 vi CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TỐN QUẢN TRỊ Mã mơn học: CKT416 Thời gian thực môn học: 45 giờ; (Lý thuyết: 15 giờ; Thực hành: 28 giờ; Kiểm tra giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học Kế tốn quản trị thuộc nhóm mơn chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp, đƣợc bố trí giảng dạy sau học xong mơn chun mơn ngành nghề - Tính chất: Mơn học Kế tốn quản trị mơn học có tính chất kiến thức kế toán quản trị; thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế tốn II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức + Hiểu đƣợc vấn đề kế tốn quản trị + Biết đƣợc chi phí phân loại đƣợc chi phí + Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận + Xử lý kiện kế toán để đạt đƣợc mục tiêu thiết lập thông tin cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh chi phí, doanh thu kết thời kỳ hoạt động + Nắm rõ trình tự nhƣ cách thức xây dựng dự toán hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Biết đƣợc vai trò định giá bán sản phẩm nhân tố ảnh hƣởng đến định, định giá bán sản phẩm nhà quản trị doanh nghiệp Quyết định, định giá bán sản phẩm dài hạn ngắn hạn Các định ngắn hạn thƣờng dựa tình cụ thể doanh nghiệp + Vận dụng thơng tin kế tốn quản trị với việc định ngắn hạn - Kỹ + Lựa chọn đƣợc phƣơng án kinh doanh có lợi cho doanh nghiệp biến động thị trƣờng + Xác định đƣợc doanh nghiệp hòa vốn mức lợi nhuận mà doanh nghiệp mong muốn + Xác định đƣợc mối quan hệ định mức chi phí sở khác sử dụng xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh + Làm đƣợc bƣớc định ngắn hạn việc ứng dụng phân tích thơng tin thích hợp việc định kinh doanh ngắn hạn, giúp quản trị doanh nghiệp nhạy bén định sáng suốt, thơng minh hiệu quả, ln ln trì tồn phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có tinh thần làm việc hợp tác, có thái độ làm việc tích cực, chủ động sáng tạo, có kỹ luật + Có khả tìm kiếm việc làm học lên trình độ cao vii CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mã chƣơng 1: CKT407-01 Giới thiệu: Chƣơng giúp lựa chọn sử dụng kỹ thuật nghiệp vụ kế toán quản trị, đo lƣờng kết mặt hoạt động, đơn vị, nhà quản trị nhân viên tổ chức Mục tiêu: - Kiến thức: + Trình bày đƣợc khái niệm kế tốn quản trị, vai trị kế tốn quản trị phƣơng pháp nghiệp vụ sở dùng kế toán quản trị - K năng: + Vận dụng giải đƣợc kiến thức kế toán quản trị + Phân biệt đƣợc kế toán quản trị kế tốn tài Khái niệm kế toán quản trị Theo quan niệm truyền thống, Kế toán hệ thống thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin cho ngƣời định Ngƣời sử dụng thơng tin kế tốn bao gồm nhiều đối tƣợng khác nhau, kể ngƣời có lợi ích trực tiếp nhƣ ngƣời có lợi ích gián tiếp doanh nghiệp đƣợc phân thành hai nhóm Nhóm bên có nhà quản trị cấp, ngƣời có trách nhiệm việc quản lý, điều hành họat động doanh nghiệp Nhóm bên ngồi bao gồm nhà đầu tƣ, chủ nợ, quan chức nhà nƣớc,… Bộ phận kế toán thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài cho nhóm bên bên ngồi doanh nghiệp thơng qua Báo cáo tài đƣợc gọi kế tốn tài Nhƣng biết rằng, hai chức quan trọng chức nhà quản trị hoạch định kiểm soát Để lập kế hoạch hoạt động kiểm soát kết quả, ban quản lý doanh nghiệp cần thông tin chi tiết nhiều so với thông tin đƣợc cung cấp báo cáo tài Do đó, để giúp nhà quản trị định nhằm giải vấn đề liên quan đến hoạch định kiểm soát, kế toán phải tập trung cung cấp thông tin phù hợp, dễ hiểu, hữu ích cách kịp thời Bộ phận kế tốn thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài đáp ứng u cầu quản lý nội doanh nghiệp đƣợc gọi kế toán quản trị Nhƣ vậy, theo quan niệm truyền thống, kế toán quản trị phận kế toán tách từ kế toán doanh nghiệp (kế tốn tài chính) Dƣới số định nghĩa kế toán quản trị theo quan điểm Theo từ điển kế toán Nhà xuất Macmillan: “Kế toán quản trị phận kế toán liên quan đến việc báo cáo cho nhà quản trị nội doanh nghiệp” Theo giáo sƣ đại học South Florida: “Kế toán quản trị hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin định lƣợng cho nhà quản trị, mà họ cần để hoạch định kiểm soát” Theo Ronald W.Hilton: “Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức” Từ số định nghĩa ta thấy, kế toán quản trị hệ thống kế toán thu thập, xử lý cung cấp thơng tin cho nhà quản trị có trách nhiệm nội doanh nghiệp để quản lý phân bổ nguồn lực cách có hiệu Kế toán quản trị phận cấu thành hệ thống thơng tin kế tốn nói chung doanh nghiệp Trong kinh tế thị trƣờng, nguyên nhân phát triển kế toán quản trị cạnh tranh doanh nghiệp, tập đoàn, quốc gia tổng thể kinh tế Nhƣng doanh nghiệp thơng tin kế tốn quản trị với chức công cụ hữu hiệu để cấp lãnh đạo đƣa định điều hành hoạt động nhằm hƣớng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Việc nghiên cứu kế toán quản trị đƣợc xem xét từ nhiều quan điểm góc độ khác Theo luật kế tốn Việt Nam “Kế quản trị việc thu thập xử lý phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4) Theo quan điểm này, ngồi việc nhấn mạnh vai trị kế tốn quản trị thơng tin hữu ích phục vụ cấp quản lý đƣa định cịn cho biết quy trình nhận diện thơng tin kế tốn quản trị tổ chức hoạt động Có nhiều quan điểm khác khái niệm kế toán quản trị, song có điểm giống nhau: - Kế toán quản trị phận cấu thành hệ thống kế toán tổ chức hoạt động DThv x b Đƣờng chi phí bất biến(y = b) xhv Mức hoạt động Vd: Tại cơng ty X hàng kỳ có số liệu sau: (đvt: 1000 đồng) - Chi phí khả biến đơn vị: 60 - Chi phí bất biến: 30.000 - Giá bán đơn vị: 100 30.000 Sản lƣợng hòa vốn =100 - 60 = 750 sản phẩm 30.000 Doanh thu hòa vốn = 40% = 75.000 Đồ thị điểm hòa vốn: + Đƣờng doanh thu: y = 100x + Đƣờng chi phí: y = 60x + 30.000 3.3 Phân tích lợi nhuận Gọi p lợi nhuận mong muốn, DTp: doanh thu điểm lợi nhuận mong muốn Ta có điểm lợi nhuận p > thì: Số dƣ đảm phí = chi phí bất biến + lợi nhuận Hoặc doanh thu = chi phí khả biến + chi phí bất biến + lợi nhuận Gọi xp sản lƣợng điểm lợi nhuận p  (g – a) xp = b + p 55 b+p  xp = g-a Chi phí bất biến + Lợi nhuận Sản lƣợng điểm lợi nhuận p = Số dƣ đảm phí đơn vị ận Từ sản lƣợng điểm lợi nhuận p ta tính đƣợc doanh thu điểm p b+p DTp = gxp = g-a g Chi phí bất biến + Lợi nhuận Doanh thu điểm lợi nhuận p = Tỷ lệ số dƣ đảm phí Đồ thị lợi nhuận: Sơ đồ 3.3: Đồ thị điểm lợi nhuận y -b Đƣờng lợi nhuận y =(g – a) x b Điểm vốn xh x Với thí dụ ta vẽ đồ thị điểm lợi nhuận Đồ thị lợi nhuận: Đƣờng lợi nhuận y =(100 – 60)x – 30.000 Sơ đồ 3.4: Đồ thị điểm lợi nhuận thí dụ y = 40x - 30.000 56 xh = 750 sản phẩm - 30.000 3.4 Số dƣ an toàn Số dƣ an toàn chênh lệch doanh thu đạt đƣợc so với doanh thu hịa vốn Số dƣ an tồn = Doanh thu đạt đƣợc – Doanh thu hòa vốn Từ số dƣ an tồn ta tính đƣợc tỷ lệ số dƣ an toàn tỷ số số dƣ an toàn doanh thu thực tế Số dƣ an toàn Tỷ lệ số dƣ an toàn = * 100% Doanh thu Vd: Để làm rõ ta xét mức độ an tồn cơng ty A B có kế cấu chi phí khác nhau: Bảng 3.6 Phân tích số dƣ an tồn ĐVT: 1000đồng Chỉ tiêu Cty A Cty B Số tiền % Số tiền % Doanh thu 200.000 100% 200.000 100% (-) Chi phí khả biến 150.000 75% 100.000 50% Số dƣ đảm phí 50.000 25% 100.000 50% (-) Chi phí bất biến 40.000 90.000 Lợi nhuận 10.000 10.000 40.000 - Doanh thu hịa vốn cơng ty A = 25% = 160.000 90.000 - Doanh thu hịa vốn cơng ty B = = 180.000 50% 57 Từ kết tính doanh thu hịa vốn ta tính số dƣ an tồn cơng ty nhƣ sau:  Số dƣ an tồn: Cơng ty A = 200.000 – 160.000 = 40.000 Công ty B = 200.000 – 180.000 = 20.000 40.000  Tỷ lệ số dƣ an tồn: Cơng ty A = 200.000 * 100% = 20% 20.000 Công ty B = 200.000 *100% = 10% Nhƣ cơng ty B có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn nên số dƣ an tồn thấp Phân tích kết cấu mặt hàng Kết cấu mặt hàng mối quan hệ tỷ trọng doanh thu mặt hàng chiếm tổng doanh thu: Vd: có tài liệu việc kinh doanh loại sản phẩm X Y công ty nhƣ bảng 3.7 sau: Bảng 3.7: Bảng phân tích kết cấu mặt hàng ĐVT: 1000 đồng Sản phẩm X Sản phẩm Y Số tiền % số tiền % số tiền % Doanh thu 60.000 100% 40.000 100% 100.000 104% (-) chi phí khả biến 30.000 50% 10.000 25% 40.000 40% Số dƣ đảm phí 30.000 50% 30.000 75% 60.000 60% Tồn cơng ty (-)Chi phí bất biến 50.000 Lợi nhuận 10.000 Từ kết phân tích bảng 3.7 với kết cấu mặt hàng sản phẩm X chiếm tỷ trọng 40% tổng doanh thu công ty Kết cấu mặt hàng sản phẩm Y chiếm tỷ trọng 60% tổng doanh thu cơng ty ta tính doanh thu hịa vốn số dƣ an tồn tồn công ty nhƣ sau: 58 50.00 - Doanh thu hịa vốn cơng ty = 60% = 83.333 - Số dƣ an toàn = 100.000 – 83.333 = 16.667 - Kết cấu mặt hàng X chiếm tỷ trọng 60%; Y chiếm tỷ trọng 40% Vd: Giả sử công ty tiệu thụ theo kết cấu doanh số sản phẩm X, Y đƣợc đổi ngƣợc cho tổng doanh số ta tính lại kết hoạt động cơng ty nhƣ bảng 3.8 sau: Bảng 3.8: Bảng thay đổi kết cấu mặt hàng Sản phẩm X Sản phẩm Y Tồn cơng ty Số tiền % Số tiền % Số tiền % Doanh thu 40.000 100% 60.000 100% 100.000 100% (-) Chi phí khả biến 20.000 50% 15.000 25% 35.000 35% Số dƣ đảm phí 20.000 50% 45.000 75% 65.000 65% Chỉ tiêu (-) Chi phí bất biến 50.000 Lợi nhuận 15.000 Từ kết phân tích kết cấu mặt hàng bảng 3.8 ta tính lại doanh thu hào vốn số dƣ an toàn nhƣ sau: 50.000 - Doanh thu hịa vốn cơng ty = 65% = 76.923 - Số dƣ an toàn: 100.000 – 76.923 = 23.077 - Kết cấu mặt hàng: X chiếm tỷ trọng 40%; Y chiếm tỷ trọng 60% Nhƣ công ty thay đổi kết cấu mặt hàng, làm tỷ lệ số dƣ đảm phí bình qn tăng 5%, nên lợi nhuận tăng 5.000 ngàn đồng Mặt khác tỷ lệ số dƣ đảm phí bình qn tăng lên nên doanh thu hịa vốn giảm số dƣ an tồn tăng lên Từ kết phân tích ta lựa chọn sản phẩm có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn để kinh doanh nhằm đạt đƣợc lợi nhuận cao 59 Một số hạn chế mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng- lợi nhuận Mơ hình phân tích thực đƣợc phải đạt số điều kiện giả định, mà giả định xảy thực tế Những điều kiện giả định là: - Mối quan hệ khối lƣợng sản phẩm, với chi phí thu nhập mối quan hệ tuyến tính suốt phạm vi thích hợp - Phải phân tích cách xác chi phí cơng ty thành chi phí khả biến, bất biến - Kết cấu mặt hàng khơng đổi - Khơng có tồn kho vật liệu, sản phẩm dở dang - Nguyên liệu sản xuất nhƣ máy móc thiết bị, cơng nhân khơng đổi suốt phạm vi thích hợp - Giá trị đồng tiền không thay đổi qua thời kỳ, tức kinh tế không bị ảnh hƣởng lạm phát Bài tâp vận dụng mục 1,2; 3; Công ty Gia Phát sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, có tài liệu năm 2016 nhƣ sau (ĐVT: 1.000 đồng) a Năng lực sản xuất năm 60.000 sản phẩm, nhƣng sản xuất tiêu thụ đƣợc 40.000 sản phẩm b Chi phí sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp: - Biến phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm 21 - Biến phí nhân cơng trực tiếp sản phẩm - Biến phí sản xuất chung sản phẩm - Biến phí bán hàng sản phẩm 12 - Định phí sản xuất chung năm 400.000 - Định phí bán hàng năm 150.000 - Định phí quản lý doanh nghiệp năm 440.000 - Định phí lãi vay năm 210.000 c Giá bán sản phẩm 82 Yêu cầu: (Các yêu cầu độc lập với nhau) 60 Nếu năm 2017 muốn đạt lợi nhuận 200.000 phải tiêu thụ sản phẩm; Xác định sản lƣợng doanh thu hòa vốn năm 2017; Nếu năm 2017 ngồi chi phí trên, cơng ty cịn thƣởng cho nhân viên bán hàng bán sản phẩm mức hòa vốn Muốn đạt lợi nhuận 525.000 phải tiêu thụ sản phẩm Công ty lập phƣơng án cho năm 2018 nhƣ sau: - Tặng quà trị giá cho khách hàng mua sản phẩm, dự tính sản phẩm tiêu thụ tăng 20% so với năm 2017; - Giảm giá bán 5%, tăng chi phí quảng cáo 19.000, dự tính sản phẩm tiêu thụ đƣợc 50.000 sản phẩm; Nhà quản trị nên chọn phƣơng án nào? Giải Xác định sản lƣợng SLTT mong = muốn SLTT Định phí + Lợi nhuận Số dƣ đảm phí đơn vị 1.200.000 + 200.000 = 40 mm 35.000 (sản phẩm) = Tính sản lƣợng doanh thu hịa vốn (0,5 điểm) - Tính sản lƣợng hịa vốn SLHV Định phí SLHV = = 990.000 + 210.000 Số dƣ đảm phí đơn vị = 40 61 30.000 (sản phẩm) - Doanh thu hòa vốn DTHV = DTHV = SLHV * Giá bán 30.000 * 82 = 2.460.000 (ngàn đồng) Xác định sản lƣợng tiêu thụ (1,0điểm) - Biến phí 42 + = 47 - Sản lƣợng tiêu thụ mức tiêu thụ hòa vốn SLTT = 525.000 : (82-47) = 15.000 (sản phẩm) - Số lƣợng tiêu thụ cần thiết SLTTCT = SLTTHV + SLTT = 30.000 + 15.000 = 45.000 (sản phẩm) Lựa chọn phƣơng án Phƣơng án - Chi phí khả biến tăng - Số dƣ đảm phí đơn vị 40 - =377 - Tổng số dƣ dảm phí ƣớc tính(40.000 * 120%)*37 = 1.776 000 - Tổng số dƣ đảm phí kỳ trƣớc 1.600.000 - Tổng số dƣ đảm phí tăng 176.000 - chi phí bất biến tăng - Lợi nhuận 176.000 Phƣơng án Giảm giá bán 5% 82*5%=4,1 - Số dƣ đảm phí đơn vị 40 – 4,1=35,9 - Tổng số dƣ dảm phí ƣớc tính 50.000*35,9=1.795.000 - Tổng số dƣ đảm phí kỳ trƣớc 1.600.000 - Tổng số dƣ đảm phí tăng 195.000 - chi phí bất biến tăng 19.000 - Lợi nhuận 195.000-19.000 = 176.000 62 Nhà quản trị nên chọn phƣơng án phƣơng án có liên quan đến việc giảm giá bán, khó để nâng giá trở lại năm 63 CÂU HỎI ÔN TẬP Bài tập Một doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm, có số thơng tin sau: Tổng định phí tháng 500 triệu đồng; đơn giá bán sản phẩm 200.000đ; biến phí đơn vị sản phẩm 150.000đ Yêu cầu: (1) Tính số dƣ đảm phí đơn vị sản phẩm (2) Tỷ lệ số dƣ đảm phí bao nhiêu? (3) Doanh nghiệp cần sản xuất tiêu thụ đơn vị sản phẩm hịa vốn? (4) Tính số lƣợng sản xuất tiêu thụ để đơn vị đạt lợi nhuận mục tiêu 100 triệu đồng (5) Dựa vào tỷ lệ số dƣ đảm phí để tính doanh thu hịa vốn doanh thu để doanh nghiệp đạt lợi nhuận mục tiêu 100 triệu đồng Bài tập Tại công ty A sản xuất kinh doanh sản phẩm X tháng với số liệu sau: (ĐV T 1.000đ) - Tổng định phí phát sinh: 27.000 - Năng lực sản xuất tiêu thụ tối đa: 20.000sp - Sản lƣợng tiêu thụ: 12.000sp - Giá bán sp: 20 - Biến phí sản xuất tiêu thụ sp: 15 Yêu cầu: (Các yêu cầu độc lập nhau) 1) Lập báo cáo kết HĐKD theo số dƣ đảm phí, tính sản lƣợng hòa vốn doanh thu hòa vốn? 2) Để tiêu thụ hết lực sản xuất tối đa ngƣời quản lý dự kiến phƣơng án sau: TH1: - Giảm giá bán sp TH2 - Tăng chi phí quảng cáo tháng 30.000 TH3- Giảm giá bán sp 1, giảm biến phí sp tăng chi phí quảng cáo tháng 30.000 Cơng ty nên chọn phƣơng án để đạt lợi nhuận cao nhất? 64 Bài tập 3: Tại công ty A sản xuất KD sản phẩm X với số liệu sau: (đvt 1.000đ) - Trong kỳ sản xuất tiêu thụ 10.000 sản phẩm - Giá bán 800 - Chi phí khả biến đơn vị 650 - Chi phí bất biến 1.000.000 Kỳ quản lý công ty đƣa phƣơng án sau: - Nếu tăng chi phí quảng cáo lên 200.000 doanh thu tăng 2.000.000 (do sản lƣợng tiêu thụ tăng, giá bán không đổi) - Nếu giảm giá bán 5% tăng quảng cáo lên 300.000 sản lƣợng tiêu thụ tăng 50% - Nếu tặng phẩm kèm theo sản phẩm trị giá 30 tăng chi phí quảng cáo lên 150.000 doanh thu tiêu thụ tăng 5.000.000 (do giá bán tăng sản lƣợng không đổi) Theo anh(chị) công ty nên chọ phƣơng án để cơng ty có lợi nhuận cao Bài tập 4: Cơng ty B có tài liệu tháng 10 nhƣ sau: (đvt 1.000đ) - Tổng định phí phát sinh : 30.000 - Năng lực sản xuất tiêu thụ tố đa: 25.000 Sản phẩm - Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ: 15.000sp - Giá bán sản phẩm: 20 - Biến phí sản xuất tiêu thụ/ sản phẩm: 15 Yêu cầu (Các yêu cầu độc lập nhau) 1) Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo số dƣ đảm phí 2) Để tiêu thụ hết lực sản xuất tối đa ngƣời quản lý dự kiến đƣa phƣơng án sau: - Giảm giá bán sản phẩm - Tăng quảng cáo tháng 35.000 - Giảm giá sản phẩm 1, Giảm biến phí sản phẩm tăng quảng cáo 35.000 Theo anh(chị) công ty nên chọn phƣơng án để cơng ty có lợi nhuận cao 65 3) Giả sử tháng bán đƣợc 15.000 sản phẩm có khách hàng đề nghị mua 10.000 sản phẩm với giá không 85% giá bán, chi phí vận chuyển giao hàng 800, ngƣời quản lý muốn bán lô hàng phải đạt lợi nhuận 7.500 Định giá bán sản phẩm cho lô hàng Bài tập 5: Cơng ty A có tài liệu tháng nhƣ sau: (đvt 1.000đ) - Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ: 20.000 sản phẩm - Giá bán sản phẩm: 50 - Biến phí sản phẩm: 35 - Tổng định phí sản xuất chung: 200.000 - Tổng chi phí bán hàng QLDN: 60.000 Yêu cầu (Các yêu cầu độc lập nhau) 1) Ngƣời quản lý dự kiến giảm giá sản phẩm 10% tăng chi phí quảng cáo 80.000 sản lƣợng tiêu thụ tăng 100% Lập báo kết hoạt động kinh doanh theo số dƣ đảm phí 2) Ngƣời quản lý dự kiến tăng chi phí quảng cáo 15.000 doanh thu tăng 150.000 giá bán tăng (sản lƣợng không đổi) tăng sản lƣợng ( giá bán khơng đổi) Tính lợi nhuận cho trƣờng hợp 3) Bộ phận kinh doanh đề nghị thay đổi bao bì để tăng sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ Bao bì làm chi phí sản xuất sản phẩm tăng thêm 1,25 Cuối tháng lợi nhuận thu đƣợc 30.000 Vậy công ty tiêu thụ tăng thêm sản phẩm 4) Giả sử công ty bán đƣợc 20.000 sản phẩm có khách hàng đặt mua 4.000sp Cơng ty đáp ứng đƣợc khơng có hoa hồng nên biến phí sản phẩm đơn đặt hàng giảm Nếu lợi nhuận chung tháng 50.000 giá bán sản phẩm đơn đặt hàng bao nhiêu? Bài tập 6: Công ty A có tài liệu tháng nhƣ sau: (đvt 1.000đ) - Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ tháng: 10.000 sản phẩm - Giá bán sản phẩm: 500 - Biến phí sản xuất tiêu thụ quản lý sản phẩm: 300 - Số dƣ đảm phí sản phẩm: 200 - Tổng số dƣ đảm phí: 200.000 - Tỷ lệ số dƣ đảm phí 40% 66 - Định phí tháng: 100.000 Yêu cầu (Các yêu cầu độc lập nhau) 1) Giả sử tháng trƣớc bán đƣợc 1.000 sp, ngƣời quản lý dự tính tăng chi phí quảng cáo thêm 12.000/tháng, sp tiêu thụ tăng 10% Theo Anh (Chị) có nên thực không? 2) Giả sử tháng trƣớc bán đƣợc 1.000 sp, ngƣời quản lý dự tính sử dụng NVL tốt để sản xuất sp có chất lƣợng cao khối lƣợng sp tiêu thụ tăng thêm 200sp/tháng NVL tốt có giá mua cao làm chi phí NVLTT tăng thêm 20/sp Theo Anh (Chị) có nên thực không? 3) Giả sử tháng trƣớc bán đƣợc 1.000 sp, ngƣời quản lý dự tính giảm giá bán sản phẩm 30, tăng chi phí quảng cáo thêm 10.000/tháng khối lƣợng sp tiêu thụ tăng 30%/tháng Theo Anh (Chị) có nên thực khơng? 4) Giả sử tháng trƣớc bán đƣợc 1.000 sp, ngƣời quản lý dự tính thay cách trả tiền lƣơng nhân viên bán hàng cố định 15.000/tháng trả cố định 5.000/tháng 10/sp bán đƣợc, khối lƣợng sp tiêu thụ tăng thêm 5%/tháng Theo Anh (Chị) có nên thực không? 5) Giả sử tháng trƣớc bán đƣợc 1.000 sp, ngƣời quản lý dự tính giảm giá bán 20/sp, thay cách trả tiền lƣơng nhân viên bán hàng cố định 22.000/tháng trả cố định 12.000/tháng 10/sp bán đƣợc, khối lƣợng sp tiêu thụ tăng thêm 20%/tháng Theo Anh (Chị) có nên thực không? 6) Theo anh(chị) công ty nên chọ phƣơng án để cơng ty có lợi nhuận cao a) Giả sử tháng bán đƣợc 1.000 sản phẩm có khách hàng đề nghị mua 200 sản phẩm với giá thấp giá bán 10% Nhƣng ngƣời quản lý muốn bán lô hàng phải đạt lợi nhuận 10.000 Vậy theo yêu cầu ngƣời quản lý, giá bán sp đơn đặt hàng bao nhiêu? Có bán đƣợc khơng? b) Giả sử tháng bán đƣợc lƣợng sản phẩm tính bị lỗ 20.000 có khách hàng đề nghị mua 200 sản phẩm với giá thấp giá bán 10% Nhƣng ngƣời quản lý muốn sau bán 200sp có lợi nhuận tổng cộng 10.000 Vậy theo yêu cầu ngƣời quản lý, giá bán sp đơn đặt hàng bao nhiêu? Có bán đƣợc khơng? 67 Bài tập Cơng ty C có tài liệu cuối năm nhƣ sau: (đvt 1.000đ) a) Chi phí sản xuất: - Biến phí NVLTT/sản phẩm: 22 - Biến phí nhân cơng TT/sản phẩm : - Biến phí sản xuất chung/sản phẩm :6 - Định phí sản xuất chung năm: 500.000 b)Chi phí bán hàng: - Biến phí bán hàng/sản phẩm: 10 - Định phí bán hàng năm: 120.000 c) Định phí quản lý doanh nghiệp: 110.000 d) Sản lƣợng sản xuất thực tế: 25.000sp e) Sản lƣợng sản phẩm tiêu thụ: 22.000sp f) Giá bán sản phẩm: 100 Yêu cầu: 1) Lập báo cáo kết hoạt động KD theo dạng kế toán tài số dƣ đảm phí 2) Tính độ lớn đòn bẩy hoạt động doanh thu tăng 15% sản lƣợng tăng (giá ko đổi) lợi nhuận công ty 3) Nếu doanh thu tăng 15% giá tăng, sản lƣợng khơng đổi tính lợi nhuận cơng ty? Có ứng dụng độ lớn địn bẩy kinh doanh để tính đƣợc khơng? 4) Cơng ty dự kiến khuyến bán sản phẩm tặng quà trị giá Nếu muốn đạt lợi nhuận 500.000 sản lƣợng tiêu thụ bao nhiêu? Bài tập Công ty Nhất Phƣơng sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, có tài liệu năm 2017 nh sau (ĐVT : 1.000 đồng) a Năng lực sản xuất năm 80.000 sản phẩm, nhƣng sản xuất tiêu thụ đƣợc 60.000 sản phẩm b Chi phí sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp : - Biến phí NVL trực tiếp sản phẩm - Biến phí nhân cơng trực tiếp sản phẩm 68 21 - Biến phí sản xuất chung sản phẩm - Biến phí bán hàng sản phẩm 12 - Định phí sản xuất chung năm 150.000 - Định phí quản lý doanh nghiệp năm 440.000 - Định phí lãi vay năm 210.000 c Giá bán sản phẩm 82 Yêu cầu: (Các yêu cầu độc lập với nhau) Lập báo cáo KQ HĐKD năm 2017 theo dạng số dƣ đảm phí Nếu năm 2017 muốn đạt lợi nhuận 200.000 phải tiêu thụ sản phẩm Xác định số dƣ an toàn tỷ lệ số dƣ an toàn Nếu năm 2017 ngồi chi phí trên, cơng ty cịn thƣởng cho nhân viên bán hàng bán sản phẩm mức hòa vốn Muốn đạt lợi nhuận 525.000 phải tiêu thụ sản phẩm Cơng ty lập phƣơng án cho năm 2018 nhƣ sau : - Tặng quà trị giá cho khách hàng mua sản phẩm, dự tính sản phẩm tiêu thụ tăng 20% so với năm 2017 - Giảm giá bán 5%, tăng chi phí quảng cáo 19.000, dự tính sản phẩm tiêu thụ đƣợc 50.000 sản phẩm Nhà quản trị nên chọn phƣơng án ? 69 ... phí bảo trì (10 00) 1. 100 2.650 1. 000 2.500 1. 300 3 .15 0 1. 150 2.700 1. 400 3.350 1. 250 2.900 32 1. 100 2.650 1. 200 2.900 1. 350 3.250 10 1. 450 3.400 11 1. 150 2.700 12 1. 500 3.500 Tổng 14 .950 35.750... 3.750.000 1. 562.500 1. 100 2.650 2. 915 .000 1. 210 .000 1. 200 2.900 3.480.000 1. 440.000 1. 350 3.250 4.387.500 1. 822.500 10 1. 450 3.400 4.930.000 2 .10 2.500 11 1. 150 2.700 3 .10 5.000 1. 322.500 12 1. 500... trì (y) -1 .000 đ Xy x2 1. 100 2.650 2. 915 .000 1. 210 .000 1. 000 2.500 2.500.000 1. 000.000 1. 300 3 .15 0 4.095.000 1. 690.000 34 1. 150 2.700 3 .10 5.000 1. 322.500 1. 400 3.350 4.690.000 1. 960.000 1. 250 3.000