Giáo trình Thuế Phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Khái quát chung về thuế; Thuế xuất khẩu, nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt. Mời các bạn cùng tham khảo!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: THUẾ NGÀNH, NGHỀ: QUẢN TRỊ KINH DOANH TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định Số: 185/QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày 22 tháng năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU Thuế không nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế Thơng qua sách Thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư sản xuất tiêu dùng tất mặt hàng, ngành nghề thuộc lĩnh vực trọng điểm kinh tế, đồng thời hạn chế đầu tư ngành nghề mà Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cư Có thể nói kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ kinh tế cho toàn Xã hội Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trường, tập thể giảng viên môn Kế tốn - Tài chính, khoa Kinh tế xã hội Nhân văn trường Cao Đẳng Cộng Đồng Đồng Tháp tổ chức biên soạn giáo trình mơn học THUẾ sở tham khảo nhiều tài liệu thuế, văn pháp luật vừa Nhà nước ban hành nhằm giúp em SV rèn luyện kỹ thực hành cơng tác tính, nắm rõ quy định pháp luật thuế tìm hiều lĩnh vực thuế Nhằm cung cấp cho sinh viên kiến thức thuế đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu SV thuộc khối ngành Cao Đẳng Kế Toán Tác giả xin trân trọng giới thiệu đến HSSV giáo trình mơn học THUẾ với bố cục sau: Chương 1: Khái quát chung thuế Chương 2: Thuế Xuất Khẩu, Nhập Khẩu Chương 3: Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Chương 4: Thuế giá Trị Gia Tăng Chương 5: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Chương 6: Thuế Thu Nhập Cá Nhân Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót q trình biên soạn, mong góp ý chân thành bạn đọc để lần tái sau giảng hoàn thiện Xin chân thành cám ơn Đồng Tháp, ngày 20 tháng 07 năm 2017 Chủ biên: Th.s Quách Kiều Trang ii MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU ii CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ 1 Sự đời phát triển Thuế 1.1 Quá trình phát triển chung thuế giới 1.2 Quá trình phát triển thuế Việt Nam 2 Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 2.1 Khái niệm thuế 2.2 Đặc điểm thuế 2.3 Chức thuế 2.4 Vai trò thuế Hệ thống phân loại thuế 3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hành 3.2 Phân loại thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế 4.1 Tên gọi 10 4.2 Đối tƣợng nộp thuế 10 4.3 Đối tƣợng chịu thuế 10 4.4 Căn tính thuế 10 4.5 Biểu thuế - thuế suất 10 4.6 Chế độ miễn, giảm thuế 11 Các loại hóa đơn hình thức hóa đơn 12 5.1 Các loại hóa đơn 12 5.2 Hình thức hóa đơn 12 Quản lý sử dụng hóa đơn 13 CHƢƠNG 15 THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 15 Khái niệm vai trò thuế XNK 15 1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, nhập khẩu: 15 1.2 Vai trò thuế xuất khẩu, nhập 16 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập 16 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 16 iii 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 16 2.3 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế XNK 17 Căn tính thuế xuất - nhập 17 3.1 Số lƣợng hàng hóa xuất - nhập 17 3.2 Giá tính thuế 18 3.3 Thuế suất 19 3.4 Phƣơng pháp tính thuế 19 Kê khai thuế, thời hạn nộp, chế độ miễn, giảm, hoàn thuế xuất - nhập 20 4.1 Kê khai thuế 20 4.2 Thời hạn nộp thuế 20 4.3 Miễn thuế, giảm thuế 21 4.4 Hoàn thuế truy thu thuế 25 CHƢƠNG 28 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 28 Khái niệm vai trò thuế TTĐB 28 Nội dung thuế TTĐB 29 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 29 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 29 2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế TTĐB 30 Căn tính thuế TTĐB 31 3.1 Giá tính thuế 31 3.2 Thuế suất 34 Đăng ký, kê khai nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế TTĐB 37 4.1 Đăng ký kê khai nộp thuế 37 4.2 Quyết toán thuế hoàn thuế 38 4.3 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB 39 Bài tập vận dụng 39 CHƢƠNG 41 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 41 Khái niệm vai trò thuế GTGT 41 1.1 Khái niệm 41 1.2 Vai trò 42 Nội dung thuế GTGT 42 iv 2.1 Đối tƣợng nộp thuế GTGT 42 2.3 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế GTGT 43 Căn tính thuế GTGT 45 3.1 Giá tính thuế GTGT 45 3.2 Thuế suất GTGT 50 3.3 Phân biệt khái niệm hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 0%, hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế; hàng hóa dịch vụ khơng kê khai tính thuế 53 Phƣơng pháp tính GTGT 54 4.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế 54 4.2 Phƣơng pháp tính trực tiếp GTGT 62 4.3 Phƣơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào 64 Đăng ký, kê khai, nộp thuế hoàn thuế GTGT 65 5.1 Đăng ký nộp thuế GTGT 65 5.2 Kê khai thuế GTGT 66 5.3 Nộp thuế GTGT 67 5.4 Hoàn thuế GTGT 67 Bài tập vận dụng 70 CHƢƠNG 72 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 72 Khái niệm vai trò thuế TNDN 73 1.1 Khái niệm thuế TNDN 73 1.2 Vai trò thuế TNDN 73 Nội dung thuế TNDN 73 2.1 Ngƣời nộp thuế TNDN 73 2.2 Kỳ tính thuế TNDN 74 Căn phƣơng pháp tính thuế TNDN 74 3.1 Căn tính thuế 74 3.2 Phƣơng pháp tính thuế TNDN: 99 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế TNDN 102 4.1 Đăng ký 102 4.2 Kê khai thuế 102 4.3 Nộp thuế 103 4.4 Quyết toán thuế TNDN 103 Chế độ ƣu đãi thuế TNDN 103 5.1 Điều kiện áp dụng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 103 v 5.2 Thuế suất ƣu đãi 104 5.3 Ƣu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 107 Bài tập vận dụng 109 CHƢƠNG 112 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 112 Khái niệm vai trò thuế TNCN 113 1.1 Khái niệm thuế TNDN 113 1.2 Vai trò thuế TNDN 113 Nội dung thuế TNCN 114 2.1 Đối tƣợng nộp thuế TNCN 114 2.2 Thu nhập chịu thuế 114 2.3 Thu nhập đƣợc miễn thuế 126 2.4 Kỳ tính thuế 127 Căn phƣơng pháp tính thuế TNCN 128 3.1 Đối với cá nhân cƣ trú 128 3.2 Đối với cá nhân không cƣ trú 151 3.3 Khấu trừ thuế TNCN 154 Đăng ký, kê khai, hồn thuế tốn thuế TNCN 155 4.1 Đăng ký kê khai thuế 155 4.2 Quyết tốn thuế hồn thuế 156 TÀI LIỆU THAM KHẢO 165 vi CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên môn học: THUẾ Mã môn học: CKT209 Thời gian thực môn học: 40 giờ; (Lý thuyết: 20 giờ; Bài tập: 18 giờ; Kiểm tra: giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học Thuế thuộc nhóm mơn học chun mơn đƣợc bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở Mơn học có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng, đồng thời mơn học Thuế chiếm vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp - Tính chất: Mơn học Thuế có tính chất hỗ trợ cho mơn học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn kê khai báo cáo thuế DN II Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Trình bày đƣợc nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế + Phân biệt đƣợc sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế - Về kỹ năng: + Tính tốn đƣợc số tiền phải nộp ngân sách nhà nƣớc sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành + Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phƣơng pháp tính thuế hợp lý cho trƣờng hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: Có ý thức thực quy định Thuế phƣơng pháp tính sắc thuế vào thực tế cơng tác kế tốn chun mơn, hiểu rõ trách nhiệm kế toán việc khai báo thuế thực tốt quy định hóa đơn chứng từ doanh nghiệp vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC Bảng 3.1: Biều Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Bảng 6.1: Biều Thuế Lũy Tiến Từng Phần Bảng 6.2: Bảng Quy Đổi Thu Nhập Bảng 6.3: Biều Thuế Lũy Tiến Toàn Phần Phụ lục 1: Quy định ký hiệu hóa đơn điện tử Phụ lục 2: Hóa đơn giá trị gia tăng Phụ lục 3: Tờ khai thuế giá trị gia tăng Phụ lục 4: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Phụ lục 5: Tờ khai thuế thu nhập cá nhân viii DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT BTC Bộ tài DN Doanh Nghiệp KTXH Kinh tế xã hội TSCĐ Tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh XK Xuất NK Nhập GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TT Thông tƣ VN Việt Nam ix 1) Nhập 500 phân bón, trị giá tính thuế nhập 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 0% 2) Nhập 4.000 m vải, trị giá tính thuế nhập 132/m, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 30% 3) Nhập xe ôtô chỗ ngồi loại 2000 cm3, trị giá tính thuế nhập 350.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 80% 4) Nhập 1.000 nguyên vật liêu A loại chịu thuế GTGT, trị giá tính thuế nhập 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 30% 5) Nhập 10 xe tải nặng, trị giá tính thuế nhập 500.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 0% 6) Nhập 5.000 sản phẩm A, trị giá tính thuế nhập 450/cái, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 20% 7) Nhập 500 xe gắn máy bánh loại 180 cm3, giá bên mua phải toán cho bên bán cửa nhập 25.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK 50%, hàng có xuất xứ từ nƣớc chƣa có quan hệ đối xử tối huệ quốc với VN 8) Nhập 10 thuốc sợi, trị giá tính thuế nhập 30.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 25% 9) Nhập 10.000 m vải để gia cơng sản phẩm cho nƣớc ngồi (khơng có hợp đồng gia cơng với phía nƣớc ngồi theo quy định), trị giá hải quan đƣợc xác định 150/m, thuế suất thuế NK 30% Định mức 2m vải cho sản phẩm 10) Nhập 1.000 chai rƣợu 420, trị giá phải toán cửa nhập 360/chai, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế 100% 11) Nhập 1.000 vải giả da để sản xuất hàng xuất khẩu, trị giá hải quan đƣợc xác định 35.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK 30% Yêu cầu: 1) Tính thuế NK hàng hố mua vào kỳ 2) Tính thuế TTĐB 3) Tính thuế GTGT, giả định thuế suất thuế GTGT 10% BÀI 2: (ĐVT: 1.000đ) DN A ký hợp đồng gia cơng với DN nƣớc ngồi, kỳ có Nhập 10.000kg NVL để gia cơng 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế 150/kg, th/s thuế NK 30% 26 Hết thời hạn gia công DN giao trả SP cho DN nƣớc theo số lƣợng ghi hợp đồng nhận đƣợc tiền gia công 1.000.000, giả định thuế suất thuế XK 0% Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK doanh nghiệp A BÀI 3: (ĐVT: 1.000đ) DNA ký hợp đồng gia cơng với DN nƣớc ngồi, kỳ có Nhập 10.000kg NVL để gia cơng 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế 150/kg, th/s thuế NK 30% Hết thời hạn gia công DN giao trả 3.000 SP cho DN nƣớc nhận đƣợc tiền gia công 600.000, giả định th/s thuế XK 0% Số cịn lại khơng tiêu chuẩn ghi hợp đồng, phía nƣớc ngồi khơng nhận DNA chấp nhận bồi thƣờng SP không đạt tiêu chuẩn ghi hợp đồng, DN A tiêu thụ tro ng nƣớc Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK DNA BÀI 4: (ĐVT: 1.000đ) DN SX hàng XK, kỳ NK 10.000m vải, giá CIF 150/m, thuế suất thuế NK 30% DN đƣa số vải vào SX áo sơ mi với định mức 2m vải/ SP, DN tiêu thụ số SP nhƣ: 1) Bán trực tiếp cho DN nƣớc 2.500sp, giá bán hoá đơn GTGT 650/sp 2) Bán nƣớc 2.200sp, giá bán ghi hoá đơn GTGT 630/sp 3) Xuất 300sp bán ký gởi cửa hàng nƣớc, đến cuối tháng, hàng báo cáo bán đƣợc 50sp với giá bán 650/sp Tỷ lệ hoa hồng bán ký gởi 10% Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK DN, giả định thuế suất thuế Xuất 0% 27 CHƢƠNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mã chƣơng 3: CKT209 - 03 Giới thiệu: Thuế Tiêu thụ đặc biệt với nội dung chủ yếu gồm đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng khơng thuộc diện chịu thuế, tính thuế chế độ miễn giảm thuế, hoàn thuế TTĐB áp dụng kinh tế Việt Nam Mục tiêu: - Về kiến thức: + Mô tả đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế trƣờng hợp khơng chịu thuế TTĐB + Trình bày đƣợc tính thuế TTĐB nhập hàng hóa tính thuế TTĐB hàng hóa dịch vụ sản xuất nƣớc + So sánh đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB nhập hàng hóa dịch vụ sản xuất nƣớc + Phát biểu đƣợc thuế suất áp dụng cho hàng hóa dịch vụ theo quy định biểu thuế suất - Về kỹ năng: + Vận dụng đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB để xác định thuế TTĐB cho hàng hóa dịch vụ + Phân loại đƣợc thuế TTĐB hàng Nhập Khẩu hàng sản xuất nƣớc + Xác định đƣợc trƣờng hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế số tiền nộp thuế + Tính tốn đƣợc số thuế TTĐB phải nộp hàng Nhập Khẩu hàng sản xuất nƣớc - Về lực tự chủ trách nhiệm: - Trung thực, Tuân thủ luật thuế Nhà nƣớc Khái niệm vai trò thuế TTĐB 1.1 Khái niệm: 28 Thuế TTĐB loại thuế tiêu dùng đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm danh mục Nhà nƣớc quy định 1.2 Vai trò thuế TTĐB - Thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, góp phần hƣớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập thực công xã hội - Thông qua thuế TTĐB, nhà nƣớc thực tăng cƣờng quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, hƣớng dẫn sản xuất tiêu dùng hợp lý - Việc đăng ký, kê khai nộp thuế sở để nhà nƣớc quản lý, điều tiết nững hàng hóa, dịch vụ nhạy cảm, tác động lớn đến kinh tế – xã hội Nội dung thuế TTĐB 2.1 Đối tƣợng nộp thuế Ngƣời nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trƣờng hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất nhƣng không xuất mà tiêu thụ nƣớc tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất ngƣời nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 2.2.1 Hàng hóa - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; - Rƣợu; - Bia; - Xe ô tô dƣới 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở ngƣời khoang chở hàng; - Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích dân dụng; - Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; bao gồm condensate 29 - Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Trƣờng hợp sởsản xuất bán sở nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hố bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tƣợngchịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣ sản phảm hoàn chỉnh (điều hoà hoàn chỉnh); - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã 2.2.2 Dịch vụ - Kinh doanh vũ trƣờng; - Kinh doanh massage, karaoke - Kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thƣởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tƣơng tự; - Kinh doanh đặt cƣợc; bao gồm: đặt cƣợc thể thao, giải trí hình thức đặt cƣợc khác theo quy định pháp luật; - Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi; - Kinh doanh xổ số 2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế TTĐB - Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất gồm: + Hàng hoá sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nƣớc ngồi bao gồm hàng hố bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dƣới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất + Hàng hóa tạm xuất, tái nhập sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB + Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế + Hàng hố mang nƣớc ngồi để bán hội chợ triển lãm nƣớc ngồi - Hàng hóa nhập bao gồm: + Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm hàng hóa nhập nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại đƣợc quan có thẩm quyền phê duyệt, hàng trợ giúp nhân đạo, hàng cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh; 30 + Quà tặng tổ chức, cá nhân nƣớc ngồi cho quan nhà nƣớc, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; + Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật + Hàng hóa vận chuyển cảnh mƣợn đƣờng qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ; + Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; + Đồ dùng tổ chức, cá nhân nƣớc theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo ngƣời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật; - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch; - Xe ô tô cứu thƣơng; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở đƣợc từ 24 ngƣời trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lƣu hành không tham gia giao thơng; - Hàng hố nhập từ nƣớc ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá đƣợc mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở ngƣời dƣới 24 chỗ Căn tính thuế TTĐB Căn tính thuế TTĐB phải nộp giá tính thuế thuế suất thuế TTĐB 3.1 Giá tính thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chƣa có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trƣờng chƣa có thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau: - Đối với hàng hóa sản xuất nƣớc: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chƣa có GTGT (đã có thuế TTĐB) + % thuế suất thuế TTĐB Ví dụ 1: Giá bán chƣa có thuế GTGT chai bia Sài Gòn 11.500 đồng Biết thuế suất thuế TTĐB bia 65% Tính giá tính thuế TTĐB ? 31 = 6.970 đồng = + Trƣờng hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua sở trực thuộc hạch tốn phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng ) giá làm tính thuế TTĐB giá chi nhánh, cửa hàng bán chƣa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hƣởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán chƣa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) sở sản xuất quy định chƣa trừ hoa hồng + Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua sở kinh doanh thƣơng mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chƣa có thuế GTGT thuế BVMT (nếu có) sở sản xuất nhƣng không đƣợc thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thƣơng mại bán + Trƣờng hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thƣơng mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành - Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập (CIF) + Thuế nhập Ví dụ 2: Nhập xe tơ Mercedes Benz (4 chổ ngồi, dung tích 2.500 cm3), giá tính thuế nhập quy VND 800 triệu Biết thuế suất thuế nhập 70%, thuế suất thuế TTĐB 50% Tính giá tính thuế TTĐB xe tơ => Giá tính thuế TTĐB = 800 + 800 x 70% = 1.360 triệu đồng + Trƣờng hợp hàng hóa nhập đƣợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập đƣợc miễn, giảm + Trƣờng hợp giá tính thuế TTĐB giá chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) chƣa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cƣợc vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cƣợc vỏ chai số 32 tiền đặt cƣợc tƣơng ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi đƣợc phải đƣa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ 3: Giá bán két bia chai Hà Nội chƣa có thuế GTGT 120.000đ/két, giá tính thuế TTĐB xác định nhƣ sau: Giá tính thuế TTĐB két bia 120.000đ = = 82.758đ 1+ 45% Ví dụ 4: Cơng ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cƣợc vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cƣợc 1.200.000đ Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi đƣợc 200 vỏ chai, số lƣợng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000đ, số tiền đặt cƣợc tƣơng ứng số vỏ chai không thu hồi đƣợc 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Công ty A phải đƣa vào doanh thu tính thuế TTĐB - Đối với hàng hóa gia cơng: Là giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tƣơng đƣơng thời điểm bán hàng chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) chƣa có thuế TTĐB - Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm Là giá bán chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) chƣa có thuế TTĐB theo phƣơng thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tƣơng đƣơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hố sản xuất dƣới hình thức hợp tác kinh doanh sản xuất sở sở hữu thƣơng hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, cơng nghệ sản xuất Giá tính thuế TTĐB giá bán chƣa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) sở sở hữu thƣơng hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Trƣờng hợp sở sản xuất theo giấy phép nhƣợng quyền chuyển giao hàng hóa cho chi nhánh đại diện cơng ty nƣớc ngồi VN để tiêu thụ sản 33 phẩm giá tính thuế TTĐB giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nƣớc ngồi VN - Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất nhƣng không xuất mà bán nƣớc giá tính thuế TTĐB trƣờng hợp bán chƣa có thuế TTĐB chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) đƣợc xác định cụ thể nhƣ sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc = biệt Giá bán nƣớc sở - Thuế bảo vệ môi trƣờng xuất chƣa (nếu có) có thuế GTGT + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trƣờng hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 10% so với giá bán thị trƣờng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định - Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chƣa có thuế GTGT chƣa có thuế TTĐB, đƣợc xác định nhƣ sau: Giá dịch vụ chƣa có thuế GTGT Giá tính = thuế TTĐB + Thuế suất thuế TTĐB + Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gôn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); + Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thƣởng, kinh doanh đặt cƣợc doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thƣởng cho khách; + Đối với kinh doanh vũ trƣờng, mát-xa, ka-ra-ô-kê giá tính thuế doanh thu chƣa có thuế GTGT hoạt động vũ trƣờng, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm + Đối với kinh doanh xổ số, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé loại hình xổ số đƣợc phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chƣa có thuế GTGT) 3.2 Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ đƣợc quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: Bảng 3.1: Biều Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt 34 BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Luật số: 70/2014/QH13 ngày 26/11/2014 SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008) Hàng hóa, dịch vụ STT I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Thuế suất (%) Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rƣợu a) Rƣợu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 b) Rƣợu dƣới 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 Xe ô tô dƣới 24 chỗ a) Xe ô tô chở ngƣời từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 30 c) Xe ô tô chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 Bằng 70% đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lƣợng điện, lƣợng sinh mức thuế suất học, tỷ trọng xăng sử dụng khơng 70% số lƣợng áp dụng cho sử dụng xe loại 35 quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều e) Xe ô tô chạy lƣợng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở ngƣời từ chỗ trở xuống 25 Loại chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ 15 Loại chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở ngƣời, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trƣờng 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trị chơi điện tử có thƣởng 35 Kinh doanh đặt cƣợc 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 36 Đăng ký, kê khai nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế TTĐB 4.1 Đăng ký kê khai nộp thuế 4.1.1 Đăng ký thuế Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thời hạn đăng ký chậm 10 ngày kể từ ngày đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trƣờng hợp sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh ngừng kinh doanh, sở sản xuất kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trƣớc có thay đổi 4.1.2 Kê khai nộp thuế Cơ sở sản xuất kinh doanh phải kê khai thuế TTĐB hàng tháng nộp tờ khai thuế TTĐB thời hạn chậm không ngày 20 tháng - Đối với sở sản xuất kinh doanh có số thuế TTĐB lớn kê khai nộp thuế định kỳ ngày 10 ngày lần theo quy định quan thuế - Đối với trƣờng hợp nộp thuế TTĐB khâu nhập TTĐB khâu nhập nguyên vật liệu, việc khấu trừ thuế TTĐB đƣợc thực với kê khai nộp thuế, xác định thuế phải nộp trƣờng hợp này: Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào (Nhập hay nƣớc) tƣơng ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB đƣợc khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nƣớc xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ tƣơng ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Ví dụ 5: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rƣợu nƣớc, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rƣợu + Xuất bán 9.000 chai rƣợu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rƣợu xuất bán 350 triệu đồng 37 + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nƣớc rƣợu phân bổ cho 9.000 chai rƣợu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng 4.2 Quyết toán thuế hồn thuế 4.2.1 Quyết tốn thuế TTĐB Năm tốn thuế tính theo năm dƣơng lịch thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm (31/12 năm tốn thuế) Nộp số thuế cịn thiếu thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn 4.2.2 Hồn thuế TTĐB Ngƣời nộp thuế TTĐB đƣợc hoàn thuế nộp trƣờng hợp sau: - Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: + Hàng hoá nhập nộp thuế TTĐB nhƣng lƣu kho, lƣu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, đƣợc tái xuất nƣớc ngồi + Hàng hố nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nƣớc ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phƣơng tiện hãng nƣớc tuyến đƣờng quốc tế qua cảng Việt Nam phƣơng tiện Việt Nam tuyến đƣờng quốc tế theo qui định Chính phủ + Hàng tạm nhập để tái xuất theo phƣơng thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB nộp tƣơng ứng với số hàng tái xuất + Hàng nhập nộp thuế TTĐB nhƣng tái xuất nƣớc đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nƣớc + Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất đƣợc hoàn thuế + Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhƣng thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hƣ hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB + Đối với hàng nhập chƣa phù hợp chất lƣợng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nƣớc ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nƣớc mà đƣợc phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa đƣợc hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp 38 Trƣờng hợp đƣợc phép xuất trả lại nƣớc ngồi đƣợc hồn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nƣớc Trƣờng hợp trả lại hàng cho bên nƣớc thời hạn chƣa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan Hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nƣớc ngồi - Hàng hố ngun liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất đƣợc hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tƣơng ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất - Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nƣớc có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa - Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Hoàn thuế theo điều ƣớc quốc tế mà nƣớc Việt Nam thành viên - Hồn thuế trƣờng hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định 4.3 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hố thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ đƣợc giảm thuế Mức giảm thuế đƣợc xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây nhƣng không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vƣợt giá trị tài sản bị thiệt hại sau đƣợc bồi thƣờng (nếu có) Bài tập vận dụng Bài 1: (ĐVT: 1.000đ) Tình hình nhập hàng kỳ Cty A nhƣ sau: 1) Nhập 1.000 chai rƣợu 320, trị giá hải quan xác định 360/chai, giả định thuế suất thuế nhập ghi biểu thuế 100% 2) Nhập ôtô chỗ ngồi loại 2500 cm3 có xuất xứ từ nƣớc chƣa ký kết quan hệ đối xử tối huệ quốc với VN, trị giá tính thuế đƣợc xác định 400.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập 80% 3) Nhập trực tiếp 100 máy điều hòa nhiệt độ thuộc diện chịu thuế TTĐB, trị giá hải quan đƣợc xác định 5.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập 40% Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB phải nộp cửa hàng nhập Bài 2: (ĐVT: 1.000đ) Một nhà máy sản xuất rƣợu đóng chai, kỳ sản xuất đƣợc 15.000 lít rƣợu 320, đóng đƣợc 30.000 chai rƣợu DN tiêu thụ nhƣ sau: 39 1) Xuất kho bán cho Cty TM nuớc 5.000 chai, giá bán hóa đơn GTGT 115/chai 2) Xuất kho bán trực tiếp cho nƣớc 8.000 chai, giá bán hóa đơn GTGT 127/chai 3) Xuất kho tham dự hội chợ nƣớc 1.000chai 4) Xuất kho giao cho đại lý bán 2.000 chai bán nƣớc, giá bán ghi hoá đơn GTGT 115,5/chai, tỷ lệ hoa hồng đại lý hƣởng 8% giá bán Cuối kỳ kinh doanh đại lý báo cáo bán đƣợc 1.500chai Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB, thuế GTGT mà nhà máy phải nộp Bài 3: (ĐVT: 1.000đ).Một Cty kinh doanh tổng hợp năm 202x có hoạt động kinh doanh: 1) Hoạt động kinh doanh cho thuê phịng có doanh thu chua thuế GTGT 1.000.000 2) Hoạt động giải trí karaoke có doanh thu chƣa có GTGT (tiền cho thuê phòng hát) 500.000 3) Hoạt động massage có doanh thu chƣa thuế GTGT 350.000 4) Hoạt động chăm sóc sắc đẹp có doanh thu chƣa thuế GTGT 350.000 5) Hoạt động nhà hàng có doanh thu chƣa thuế GTGT từ hoạt động phục vụ bữa ăn 2.500.000 doanh thu bán rƣợu 42 độ quầy 500.000 Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB mà Cty phải nộp Bài 4: Tính thuế TTĐB phải nộp kỳ Cty sản xuất có tài liệu nhƣ sau: 1) Nhập 900 lít rƣợu 420 để sản xuất 250.000 sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá tính thuế nhập 32.000đ/lít, thuế suất thếu NK 50% 2) Xuất 150.000 sp A theo giá FOB 250.000đ/sp 3) Bán nƣớc 100.000sp A với đơn giá chƣa có thuế GTGT 295.750đ/sp Biết rằng: Thuế suất thuế TTĐB rƣợu 420 65%, sp A 35% 40 ... 11 2 Khái niệm vai trò thuế TNCN 11 3 1. 1 Khái niệm thuế TNDN 11 3 1. 2 Vai trò thuế TNDN 11 3 Nội dung thuế TNCN 11 4 2 .1 Đối tƣợng nộp thuế TNCN 11 4 2.2... năm 2 017 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 018 35 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2 016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2 017 60 Từ ngày 01 tháng... tháng 12 năm 2 016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2 017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 018 65 b) Rƣợu dƣới 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm