BÀI 1: (ĐVT: 1.000đ)
Một Cty kinh doanh xuất nhập khẩu có tình hình nhập khẩu hàng hố nhƣ sau:
26
1) Nhập khẩu 500 tấn phân bón, trị giá tính thuế nhập khẩu là 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 0%
2) Nhập khẩu 4.000 m vải, trị giá tính thuế nhập khẩu là 132/m, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 30%
3) Nhập khẩu 2 xe ôtô 4 chỗ ngồi loại 2000 cm3, trị giá tính thuế nhập khẩu là 350.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 80%
4) Nhập khẩu 1.000 tấn nguyên vật liêu A loại chịu thuế GTGT, trị giá tính thuế nhập khẩu là 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 30%
5) Nhập khẩu 10 xe tải nặng, trị giá tính thuế nhập khẩu là 500.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 0%
6) Nhập khẩu 5.000 sản phẩm A, trị giá tính thuế nhập khẩu là 450/cái, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 20%
7) Nhập khẩu 500 xe gắn máy 2 bánh loại 180 cm3, giá bên mua phải thanh toán cho bên bán tại cửa khẩu nhập 25.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK là 50%, hàng có xuất xứ từ nƣớc chƣa có quan hệ đối xử tối huệ quốc với VN.
8) Nhập khẩu 10 tấn thuốc lá sợi, trị giá tính thuế nhập khẩu là 30.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 25%
9) Nhập khẩu 10.000 m vải để gia cơng sản phẩm cho nƣớc ngồi (khơng có hợp đồng gia cơng với phía nƣớc ngồi theo đúng quy định), trị giá hải quan đƣợc xác định 150/m, thuế suất thuế NK là 30%. Định mức 2m vải cho 1 sản phẩm.
10) Nhập khẩu 1.000 chai rƣợu 420, trị giá phải thanh toán tại cửa khẩu nhập là 360/chai, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 100%
11) Nhập khẩu 1.000 tấn vải giả da để sản xuất hàng xuất khẩu, trị giá hải quan đƣợc xác định là 35.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK là 30%
Yêu cầu: 1) Tính thuế NK các hàng hố mua vào trong kỳ
2) Tính thuế TTĐB
3) Tính thuế GTGT, giả định thuế suất thuế GTGT là 10%
BÀI 2: (ĐVT: 1.000đ)
DN A ký hợp đồng gia công với DN nƣớc ngồi, trong kỳ có Nhập khẩu 10.000kg NVL để gia công 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế là 150/kg, th/s thuế NK là 30%
27
Hết thời hạn gia công DN giao trả SP cho DN nƣớc ngoài theo đúng số lƣợng ghi trên hợp đồng và nhận đƣợc tiền gia công là 1.000.000, giả định thuế suất thuế XK là 0%
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của doanh nghiệp A.
BÀI 3: (ĐVT: 1.000đ)
DNA ký hợp đồng gia công với DN nƣớc ngồi, trong kỳ có Nhập khẩu 10.000kg NVL để gia công 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế là 150/kg, th/s thuế NK là 30%
Hết thời hạn gia công DN giao trả 3.000 SP cho DN nƣớc ngồi và nhận đƣợc tiền gia cơng là 600.000, giả định th/s thuế XK là 0%. Số cịn lại khơng đúng tiêu chuẩn ghi trên hợp đồng, phía nƣớc ngồi khơng nhận và DNA chấp nhận bồi thƣờng và SP không đạt tiêu chuẩn ghi trên hợp đồng, DN A đã tiêu thụ tro ng nƣớc.
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của DNA.
BÀI 4: (ĐVT: 1.000đ)
DN SX hàng XK, trong kỳ NK 10.000m vải, giá CIF là 150/m, thuế suất thuế NK là 30%.
DN đƣa số vải trên vào SX áo sơ mi với định mức 2m vải/ 1 SP, DN tiêu thụ số SP nhƣ:
1) Bán trực tiếp cho DN ở nƣớc ngồi 2.500sp, giá bán trên hố đơn GTGT là 650/sp.
2) Bán trong nƣớc 2.200sp, giá bán ghi trên hoá đơn GTGT là 630/sp
3) Xuất 300sp bán ký gởi tại các cửa hàng trong nƣớc, đến cuối tháng, của hàng báo cáo đã bán đƣợc 2 50sp với giá bán 650/sp. Tỷ lệ hoa hồng bán ký gởi 10%.
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của DN, giả định thuế suất thuế Xuất khẩu là 0%
28
CHƢƠNG 3
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mã chƣơng 3: CKT209 - 03 Giới thiệu:
Thuế Tiêu thụ đặc biệt với nội dung chủ yếu gồm đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng khơng thuộc diện chịu thuế, căn cứ tính thuế và chế độ miễn giảm thuế, hoàn thuế TTĐB đang áp dụng trong nền kinh tế Việt Nam.
Mục tiêu:
- Về kiến thức:
+ Mô tả các đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế và các trƣờng hợp khơng chịu thuế TTĐB
+ Trình bày đƣợc căn cứ tính thuế TTĐB khi nhập khẩu hàng hóa và căn cứ tính thuế TTĐB của hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nƣớc
+ So sánh đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB khi nhập khẩu và hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nƣớc
+ Phát biểu đƣợc thuế suất áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ theo quy định của biểu thuế suất.
- Về kỹ năng:
+ Vận dụng đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB để xác định thuế TTĐB cho hàng hóa và dịch vụ
+ Phân loại đƣợc thuế TTĐB đối với hàng Nhập Khẩu và hàng sản xuất trong nƣớc
+ Xác định đƣợc trƣờng hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế và số tiền nộp thuế. + Tính tốn đƣợc số thuế TTĐB phải nộp đối với hàng Nhập Khẩu và hàng sản xuất trong nƣớc
- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
- Trung thực, Tuân thủ đúng luật thuế Nhà nƣớc
1. Khái niệm và vai trò của thuế TTĐB 1.1 Khái niệm: 1.1 Khái niệm:
29
Thuế TTĐB là loại thuế tiêu dùng đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục do Nhà nƣớc quy định.
1.2 Vai trò của thuế TTĐB
- Thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, góp phần hƣớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập và thực hiện công bằng xã hội.
- Thông qua thuế TTĐB, nhà nƣớc thực hiện tăng cƣờng quản lý sản xuất kinh doanh đối với một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, hƣớng dẫn sản xuất và tiêu dùng hợp lý.
- Việc đăng ký, kê khai và nộp thuế là cơ sở để nhà nƣớc quản lý, điều tiết nững hàng hóa, dịch vụ nhạy cảm, tác động lớn đến nền kinh tế – xã hội.
2. Nội dung cơ bản của thuế TTĐB 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 2.1 Đối tƣợng nộp thuế
Ngƣời nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Trƣờng hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhƣng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nƣớc thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là ngƣời nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Khi bán hàng hóa, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai và nộp đủ thuế TTĐB.
2.2 Đối tƣợng chịu thuế 2.2.1 Hàng hóa
- Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;
- Rƣợu; - Bia;
- Xe ô tô dƣới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở ngƣời và khoang chở hàng;
- Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích dân dụng;
- Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; bao gồm cả condensate.
30
- Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Trƣờng hợp cơ sởsản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hố bán ra hoặc nhập khẩu (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tƣợngchịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣ đối với sản phảm hoàn chỉnh (điều hoà hoàn chỉnh);
- Bài lá;
- Vàng mã, hàng mã.
2.2.2 Dịch vụ
- Kinh doanh vũ trƣờng;
- Kinh doanh massage, karaoke
- Kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thƣởng bao gồm trị chơi bằng máy jackpot, máy slot và các loại máy tƣơng tự;
- Kinh doanh đặt cƣợc; bao gồm: đặt cƣợc thể thao, giải trí và các hình thức đặt cƣợc khác theo quy định của pháp luật;
- Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi; - Kinh doanh xổ số
2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế TTĐB
- Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu gồm:
+ Hàng hoá do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nƣớc ngoài bao gồm cả hàng hố bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dƣới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất.
+ Hàng hóa tạm xuất, tái nhập khẩu của cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB.
+ Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế.
+ Hàng hố mang ra nƣớc ngồi để bán tại hội chợ triển lãm ở nƣớc ngồi. - Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:
+ Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu bằng nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, hàng trợ giúp nhân đạo, hàng cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh;
31
+ Quà tặng của các tổ chức, cá nhân ở nƣớc ngoài cho các cơ quan nhà nƣớc, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân;
+ Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo định mức quy định của pháp luật.
+ Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mƣợn đƣờng qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;
+ Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
+ Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo ngƣời trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;
- Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch;
- Xe ô tô cứu thƣơng; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ơ tơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở đƣợc từ 24 ngƣời trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lƣu hành và khơng tham gia giao thông;
- Hàng hố nhập khẩu từ nƣớc ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá đƣợc mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở ngƣời dƣới 24 chỗ.
3. Căn cứ tính thuế TTĐB
Căn cứ tính thuế TTĐB phải nộp là giá tính thuế và thuế suất thuế TTĐB.
3.1 Giá tính thuế
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chƣa có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trƣờng và chƣa có thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau:
- Đối với hàng hóa sản xuất trong nƣớc:
Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chƣa có GTGT (đã có thuế TTĐB) 1 + % thuế suất thuế TTĐB
Ví dụ 1: Giá bán ra chƣa có thuế GTGT của 1 chai bia Sài Gịn là 11.500 đồng. Biết thuế suất thuế TTĐB của bia là 65%. Tính giá tính thuế TTĐB ?
32
= = 6.970 đồng
+ Trƣờng hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch tốn phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng...) thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá do các chi nhánh, cửa hàng bán ra chƣa có thuế GTGT và thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có). Cơ sở sản xuất bán hàng thơng qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hƣởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chƣa có thuế GTGT và thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) do cơ sở sản xuất quy định chƣa trừ hoa hồng.
+ Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các cơ sở kinh doanh thƣơng mại thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chƣa có thuế GTGT và thuế BVMT (nếu có) của cơ sở sản xuất nhƣng khơng đƣợc thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do cơ sở kinh doanh thƣơng mại bán ra.
+ Trƣờng hợp giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinh doanh thƣơng mại bán ra thì giá tính thuế TTĐB là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu:
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu (CIF) + Thuế nhập khẩu Ví dụ 2: Nhập khẩu 1 xe ô tô Mercedes Benz (4 chổ ngồi, dung tích 2.500 cm3), giá tính thuế nhập khẩu quy ra VND là 800 triệu. Biết thuế suất thuế nhập khẩu 70%, thuế suất thuế TTĐB 50%. Tính giá tính thuế TTĐB xe ơ tơ trên.
=> Giá tính thuế TTĐB = 800 + 800 x 70% = 1.360 triệu đồng
+ Trƣờng hợp hàng hóa nhập khẩu đƣợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập khẩu đƣợc miễn, giảm.
+ Trƣờng hợp này giá tính thuế TTĐB là giá chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) và chƣa có thuế TTĐB và khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì.
Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cƣợc vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết tốn số tiền đặt cƣợc vỏ chai thì số
33
tiền đặt cƣợc tƣơng ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi đƣợc phải đƣa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
Ví dụ 3: Giá bán của một két bia chai Hà Nội chƣa có thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định nhƣ sau:
Giá tính thuế TTĐB 1 két bia =
120.000đ
= 82.758đ 1+ 45%
Ví dụ 4: Cơng ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B và có thu tiền cƣợc vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cƣợc là 1.200.000đ. Hết quý Công ty A và khách hàng B thực hiện quyết toán: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi đƣợc là 200 vỏ chai, căn cứ số lƣợng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền là 960.000đ, số tiền đặt cƣợc tƣơng ứng số vỏ chai không thu hồi đƣợc là 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Cơng ty A phải đƣa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
- Đối với hàng hóa gia cơng:
Là giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời điểm bán hàng chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) và chƣa có thuế TTĐB.
- Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm
Là giá bán chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) và chƣa có thuế TTĐB theo phƣơng thức bán trả tiền một lần của hàng hóa đó khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm
- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
- Đối với hàng hố sản xuất dƣới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sản