4. Kê khai thuế, thời hạn nộp, chế độ miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu nhập
4.4 Hoàn thuế và truy thu thuế
4.4.1 Hoàn thuế
- Ngƣời nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu nhƣng khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu hoặc nhập khẩu, xuất khẩu ít hơn so với hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu đã nộp thuế;
- Ngƣời nộp thuế đã nộp thuế xuất khẩu nhƣng hàng hóa xuất khẩu phải tái nhập đƣợc hồn thuế xuất khẩu và khơng phải nộp thuế nhập khẩu;
- Ngƣời nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu nhƣng hàng hóa nhập khẩu phải tái xuất đƣợc hồn thuế nhập khẩu và khơng phải nộp thuế xuất khẩu;
- Ngƣời nộp thuế đã nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, kinh doanh nhƣng đã đƣa vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu và đã xuất khẩu sản phẩm;
- Ngƣời nộp thuế đã nộp thuế đối với máy móc, thiết bị, dụng cụ, phƣơng
tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân đƣợc phép tạm nhập, tái xuất, trừ trƣờng hợp đi thuê để thực hiện các dự án đầu tƣ, thi công xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, khi tái xuất ra nƣớc ngoài hoặc xuất vào khu phi thuế quan.
Số tiền thuế nhập khẩu đƣợc hoàn lại xác định trên cơ sở trị giá sử dụng cịn lại của hàng hóa khi tái xuất khẩu tính theo thời gian sử dụng, lƣu lại tại Việt Nam. Trƣờng hợp hàng hóa đã hết trị giá sử dụng thì khơng đƣợc hồn lại thuế nhập khẩu đã nộp.
Khơng hồn thuế đối với số tiền thuế đƣợc hồn dƣới mức tối thiểu theo quy định
4.4.2 Truy thu thuế
-Trƣờng hợp đã đƣợc miễn giảm thuế theo quy định, nếu sử dụng khác với mục đích đã đƣợc miễn giảm thì phải truy thu đủ số thuế đã đƣợc miễn giảm.
-Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hóa xuất, nhập khẩu thì phải truy thu tiền thuế trong thời hạn 1 năm trở về trƣớc, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn đó.
-Trƣờng hợp có sự gian lận, trốn thuế thì phải truy thu tiền thuế và tiền phạt trong thời hạn 5 năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự gian lận, trốn thuế.
5. Bài tập vận dụng BÀI 1: (ĐVT: 1.000đ) BÀI 1: (ĐVT: 1.000đ)
Một Cty kinh doanh xuất nhập khẩu có tình hình nhập khẩu hàng hố nhƣ sau:
26
1) Nhập khẩu 500 tấn phân bón, trị giá tính thuế nhập khẩu là 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 0%
2) Nhập khẩu 4.000 m vải, trị giá tính thuế nhập khẩu là 132/m, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 30%
3) Nhập khẩu 2 xe ôtô 4 chỗ ngồi loại 2000 cm3, trị giá tính thuế nhập khẩu là 350.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 80%
4) Nhập khẩu 1.000 tấn nguyên vật liêu A loại chịu thuế GTGT, trị giá tính thuế nhập khẩu là 1.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 30%
5) Nhập khẩu 10 xe tải nặng, trị giá tính thuế nhập khẩu là 500.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 0%
6) Nhập khẩu 5.000 sản phẩm A, trị giá tính thuế nhập khẩu là 450/cái, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 20%
7) Nhập khẩu 500 xe gắn máy 2 bánh loại 180 cm3, giá bên mua phải thanh toán cho bên bán tại cửa khẩu nhập 25.000/chiếc, giả định thuế suất thuế NK là 50%, hàng có xuất xứ từ nƣớc chƣa có quan hệ đối xử tối huệ quốc với VN.
8) Nhập khẩu 10 tấn thuốc lá sợi, trị giá tính thuế nhập khẩu là 30.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 25%
9) Nhập khẩu 10.000 m vải để gia cơng sản phẩm cho nƣớc ngồi (khơng có hợp đồng gia cơng với phía nƣớc ngồi theo đúng quy định), trị giá hải quan đƣợc xác định 150/m, thuế suất thuế NK là 30%. Định mức 2m vải cho 1 sản phẩm.
10) Nhập khẩu 1.000 chai rƣợu 420, trị giá phải thanh toán tại cửa khẩu nhập là 360/chai, giả định thuế suất thuế NK theo biểu thuế là 100%
11) Nhập khẩu 1.000 tấn vải giả da để sản xuất hàng xuất khẩu, trị giá hải quan đƣợc xác định là 35.000/tấn, giả định thuế suất thuế NK là 30%
Yêu cầu: 1) Tính thuế NK các hàng hố mua vào trong kỳ
2) Tính thuế TTĐB
3) Tính thuế GTGT, giả định thuế suất thuế GTGT là 10%
BÀI 2: (ĐVT: 1.000đ)
DN A ký hợp đồng gia công với DN nƣớc ngồi, trong kỳ có Nhập khẩu 10.000kg NVL để gia công 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế là 150/kg, th/s thuế NK là 30%
27
Hết thời hạn gia công DN giao trả SP cho DN nƣớc ngoài theo đúng số lƣợng ghi trên hợp đồng và nhận đƣợc tiền gia công là 1.000.000, giả định thuế suất thuế XK là 0%
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của doanh nghiệp A.
BÀI 3: (ĐVT: 1.000đ)
DNA ký hợp đồng gia công với DN nƣớc ngồi, trong kỳ có Nhập khẩu 10.000kg NVL để gia công 5.000 SP theo hợp đồng, giá tính thuế là 150/kg, th/s thuế NK là 30%
Hết thời hạn gia công DN giao trả 3.000 SP cho DN nƣớc ngồi và nhận đƣợc tiền gia cơng là 600.000, giả định th/s thuế XK là 0%. Số cịn lại khơng đúng tiêu chuẩn ghi trên hợp đồng, phía nƣớc ngồi khơng nhận và DNA chấp nhận bồi thƣờng và SP không đạt tiêu chuẩn ghi trên hợp đồng, DN A đã tiêu thụ tro ng nƣớc.
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của DNA.
BÀI 4: (ĐVT: 1.000đ)
DN SX hàng XK, trong kỳ NK 10.000m vải, giá CIF là 150/m, thuế suất thuế NK là 30%.
DN đƣa số vải trên vào SX áo sơ mi với định mức 2m vải/ 1 SP, DN tiêu thụ số SP nhƣ:
1) Bán trực tiếp cho DN ở nƣớc ngồi 2.500sp, giá bán trên hố đơn GTGT là 650/sp.
2) Bán trong nƣớc 2.200sp, giá bán ghi trên hoá đơn GTGT là 630/sp
3) Xuất 300sp bán ký gởi tại các cửa hàng trong nƣớc, đến cuối tháng, của hàng báo cáo đã bán đƣợc 2 50sp với giá bán 650/sp. Tỷ lệ hoa hồng bán ký gởi 10%.
Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế XK của DN, giả định thuế suất thuế Xuất khẩu là 0%
28
CHƢƠNG 3
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mã chƣơng 3: CKT209 - 03 Giới thiệu:
Thuế Tiêu thụ đặc biệt với nội dung chủ yếu gồm đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng khơng thuộc diện chịu thuế, căn cứ tính thuế và chế độ miễn giảm thuế, hoàn thuế TTĐB đang áp dụng trong nền kinh tế Việt Nam.
Mục tiêu:
- Về kiến thức:
+ Mô tả các đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế và các trƣờng hợp khơng chịu thuế TTĐB
+ Trình bày đƣợc căn cứ tính thuế TTĐB khi nhập khẩu hàng hóa và căn cứ tính thuế TTĐB của hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nƣớc
+ So sánh đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB khi nhập khẩu và hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nƣớc
+ Phát biểu đƣợc thuế suất áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ theo quy định của biểu thuế suất.
- Về kỹ năng:
+ Vận dụng đƣợc phƣơng pháp tính thuế TTĐB để xác định thuế TTĐB cho hàng hóa và dịch vụ
+ Phân loại đƣợc thuế TTĐB đối với hàng Nhập Khẩu và hàng sản xuất trong nƣớc
+ Xác định đƣợc trƣờng hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế và số tiền nộp thuế. + Tính tốn đƣợc số thuế TTĐB phải nộp đối với hàng Nhập Khẩu và hàng sản xuất trong nƣớc
- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
- Trung thực, Tuân thủ đúng luật thuế Nhà nƣớc