4. Đăng ký, kê khai, hoàn thuế và quyết toán thuế TNCN
4.2. Quyết tốn thuế và hồn thuế
4.2.1 Quyết tốn thuế TTĐB
Năm quyết tốn thuế tính theo năm dƣơng lịch trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm (31/12 của năm quyết toán thuế).
Nộp số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán.
4.2.2 Hoàn thuế TTĐB
Ngƣời nộp thuế TTĐB đƣợc hoàn thuế đã nộp trong các trƣờng hợp sau: - Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu bao gồm:
+ Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhƣng cịn lƣu kho, lƣu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, đƣợc tái xuất ra nƣớc ngồi.
+ Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nƣớc ngồi thơng qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phƣơng tiện của các hãng nƣớc ngoài trên các tuyến đƣờng quốc tế qua cảng Việt Nam và các phƣơng tiện của Việt Nam trên các tuyến đƣờng quốc tế theo qui định của Chính phủ.
+ Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu theo phƣơng thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái xuất khẩu đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số hàng tái xuất khẩu.
+ Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhƣng tái xuất khẩu ra nƣớc ngoài đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
+ Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất khẩu đƣợc hoàn thuế.
+ Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhƣng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong quá trình nhập khẩu bị hƣ hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB.
+ Đối với hàng nhập khẩu chƣa phù hợp về chất lƣợng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nƣớc ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nƣớc ngoài mà đƣợc phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì đƣợc hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp.
39
Trƣờng hợp đƣợc phép xuất khẩu trả lại nƣớc ngồi thì đƣợc hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
Trƣờng hợp trả lại hàng cho bên nƣớc ngoài trong thời hạn chƣa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập khẩu trả lại nƣớc ngồi.
- Hàng hố là ngun liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu đƣợc hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tƣơng ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất khẩu.
- Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nƣớc có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa.
- Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
- Hoàn thuế theo điều ƣớc quốc tế mà nƣớc Việt Nam là thành viên.
- Hồn thuế trong trƣờng hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp lớn hơn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định.
4.3 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB
Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ đƣợc giảm thuế. Mức giảm thuế đƣợc xác định trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra nhƣng không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại và không vƣợt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi đƣợc bồi thƣờng (nếu có).
5. Bài tập vận dụng
Bài 1: (ĐVT: 1.000đ). Tình hình nhập khẩu hàng trong kỳ của Cty A nhƣ sau:
1) Nhập khẩu 1.000 chai rƣợu 320, trị giá hải quan xác định là 360/chai, giả định thuế suất thuế nhập khẩu ghi trong biểu thuế là 100%
2) Nhập khẩu 2 ôtô 4 chỗ ngồi loại 2500 cm3 có xuất xứ từ nƣớc chƣa ký kết quan hệ đối xử tối huệ quốc với VN, trị giá tính thuế đƣợc xác định là 400.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập khẩu là 80%
3) Nhập khẩu trực tiếp 100 máy điều hòa nhiệt độ thuộc diện chịu thuế TTĐB, trị giá hải quan đƣợc xác định là 5.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập khẩu là 40%
Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB phải nộp của cửa hàng nhập khẩu.
Bài 2: (ĐVT: 1.000đ).
Một nhà máy sản xuất rƣợu đóng chai, trong kỳ sản xuất đƣợc 15.000 lít rƣợu 320, đóng đƣợc 30.000 chai rƣợu. DN tiêu thụ nhƣ sau:
40
1) Xuất kho bán cho các Cty TM trong nuớc 5.000 chai, giá bán trên hóa đơn GTGT là 115/chai.
2) Xuất kho bán trực tiếp cho nƣớc ngoài 8.000 chai, giá bán trên hóa đơn GTGT là 127/chai.
3) Xuất kho tham dự hội chợ nƣớc ngoài 1.000chai
4) Xuất kho giao cho các đại lý bán 2.000 chai bán trong nƣớc, giá bán ghi trên hoá đơn GTGT là 115,5/chai, tỷ lệ hoa hồng đại lý hƣởng 8% trên giá bán. Cuối kỳ kinh doanh đại lý báo cáo bán đƣợc 1.500chai
Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB, thuế GTGT mà nhà máy phải nộp
Bài 3: (ĐVT: 1.000đ).Một Cty kinh doanh tổng hợp năm 202x có các hoạt động
kinh doanh:
1) Hoạt động kinh doanh cho th phịng có doanh thu chua thuế GTGT là 1.000.000
2) Hoạt động giải trí karaoke có doanh thu chƣa có GTGT (tiền cho th phịng hát) là 500.000
3) Hoạt động massage có doanh thu chƣa thuế GTGT là 350.000
4) Hoạt động chăm sóc sắc đẹp có doanh thu chƣa thuế GTGT là 350.000 5) Hoạt động nhà hàng có doanh thu chƣa thuế GTGT từ hoạt động phục vụ các bữa ăn là 2.500.000 và doanh thu bán rƣợu trên 42 độ tại quầy là 500.000
Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB mà Cty phải nộp
Bài 4: Tính thuế TTĐB phải nộp trong kỳ của một Cty sản xuất có tài liệu nhƣ
sau:
1) Nhập khẩu 900 lít rƣợu 420
để sản xuất 250.000 sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá tính thuế nhập khẩu là 32.000đ/lít, thuế suất thếu NK là 50%
2) Xuất khẩu 150.000 sp A theo giá FOB là 250.000đ/sp
3) Bán trong nƣớc 100.000sp A với đơn giá chƣa có thuế GTGT là 295.750đ/sp
Biết rằng: Thuế suất thuế TTĐB của rƣợu 420