ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THANH THẢO ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI[.]

Tínhcấp thiếtcủađề tài

Kể từ khi Việt Nam chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, sự đa dạng trong các thành phần kinh tế ngày càng tăng, đóng góp quan trọng vào phát triển kinh tế quốc gia Trong bối cảnh này, minh bạch hóa thông tin tài chính trở nên thiết yếu cho sự phát triển bền vững Báo cáo tài chính là nguồn thông tin quan trọng mà nhà đầu tư và cơ quan nhà nước sử dụng, nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro do sự xuất hiện của các báo cáo không đáng tin cậy Để giải quyết vấn đề này, Chính phủ Việt Nam đã yêu cầu các báo cáo tài chính phải được kiểm toán bởi các kiểm toán viên độc lập, tuân thủ các quy chuẩn pháp lý Giải pháp này không chỉ nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính mà còn bảo vệ quyền lợi của người sử dụng và nâng cao uy tín của doanh nghiệp.

Sự gia tăng lực lượng lao động và sự phát triển của các công ty kiểm toán đã tạo ra một môi trường cạnh tranh khốc liệt trong ngành Điều này yêu cầu các công ty không ngừng cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ để khẳng định vị thế trên thị trường trong nước và quốc tế Một trong những phương pháp quan trọng để đạt được điều này là nâng cao kỹ thuật nghiệp vụ, đặc biệt là thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, giúp đánh giá rủi ro, thử nghiệm cơ bản và phân tích vào cuối giai đoạn Từ thực tiễn đó, tôi đã chọn đề tài “Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC”.

Tổngquanvề nhữngnghiêncứuliênquantrướcđó

Được giới thiệu lần đầu vào năm 1978 bởi Hội đồng Chuẩn mực Kiểm toán, thủ tục phân tích theo Chuẩn mực Kiểm toán Mỹ số 56 nhằm lập kế hoạch và rà soát tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính Đến nay, đã có nhiều nghiên cứu về việc áp dụng thủ tục này trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế.

Nghiên cứu của Hirst và Koonce (1996) đã chỉ ra rằng, với sự gia tăng lo ngại về tính đáng tin cậy và hiệu quả của kiểm toán từ Tabor và Wills (1989), cũng như tiềm năng của thủ tục phân tích theo Coglitiorev và Berryman (1988), việc áp dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, thử nghiệm cơ bản và xem xét tổng thể là rất quan trọng Họ đã phỏng vấn 36 chuyên gia kiểm toán từ các công ty Big Six tại Hoa Kỳ, qua đó ghi nhận rằng quy trình thực hiện thủ tục phân tích sẽ thay đổi tùy thuộc vào mục đích cụ thể, như lập kế hoạch, thực hiện thử nghiệm cơ bản hay xem xét tổng thể Các phương pháp tìm kiếm và cung cấp thông tin cũng sẽ được điều chỉnh theo mục đích của từng thủ tục phân tích.

Nghiên cứu của Knapp và Knapp (2001) đã phân tích tác động của kinh nghiệm làm việc và đánh giá rủi ro gian lận của các kiểm toán viên đến hiệu quả của quy trình phát hiện gian lận trong báo cáo tài chính tại 6 công ty kiểm toán quốc tế Nghiên cứu sử dụng mẫu gồm 57 chủ nhiệm kiểm toán và 62 kiểm toán viên chính, áp dụng phương pháp thống kê mô tả và mô hình 2x2x2 ANNOVA Các yếu tố được xem xét bao gồm hai mức độ kinh nghiệm làm việc khác nhau, rủi ro gian lận như biến độc lập, cùng với sự hiện diện hay không của gian lận và hướng dẫn Nền tảng lý thuyết của nghiên cứu dựa trên Chuẩn mực Kiểm toán Mỹ số 82.

Nghiên cứu của Arens và Loebbecke (1996), Shelton, Whittington và Landsittel (2000), Zimbelman (1997), Christ (1993), Knapp (1995) cho thấy rằng các chủ nhiệm kiểm toán đánh giá rủi ro gian lận hiệu quả hơn so với các kiểm toán viên chính Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng nếu công ty kiểm toán có hướng dẫn rõ ràng về đánh giá mức độ rủi ro gian lận, điều này sẽ tăng cường hiệu quả phát hiện gian lận trong báo cáo tài chính Kinh nghiệm làm việc cao kết hợp với hướng dẫn đánh giá rủi ro gian lận rõ ràng sẽ giúp các kiểm toán viên có được đánh giá rủi ro gian lận hiệu quả nhất Knapp và Knapp (2001) đã đề xuất các thủ tục phân tích có thể là công cụ hữu ích trong việc phát hiện rủi ro gian lận cho các kiểm toán viên có kinh nghiệm làm việc cân xứng Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán như Chuẩn mực Kiểm toán Mỹ số 82 sẽ giúp các kiểm toán viên làm việc hiệu quả hơn với các thủ tục phân tích.

Bên cạnh những nghiên cứu tại nước ngoài, còn có một số nghiên cứu tại ViệtNam,cụthể:

Nghiên cứu của Nguyễn Duy Vũ (2007) phân tích và hệ thống hóa các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Việt Nam, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro, sai sót Ông áp dụng phương pháp luận của Học thuyết Marx về Chủ nghĩa duy vật biện chứng, kết hợp với phân tích, tổng hợp và đối chiếu thực tiễn với lý thuyết thông qua khảo sát các công ty kiểm toán Kết quả cho thấy, hầu hết các công ty kiểm toán tại Việt Nam áp dụng thủ tục phân tích một cách nghiêm túc và hiệu quả, tuy nhiên, thông tin từ quá trình thực hiện các thủ tục này không có sự liên kết chặt chẽ Tác giả đề xuất cần có sự hợp tác giữa Nhà nước và các công ty kiểm toán để chuẩn hóa thủ tục phân tích, nhằm cải thiện tình hình này.

Đinh Thị Thu Hà (2011) đã chỉ ra một số hạn chế trong quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập Nghiên cứu đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục này, bao gồm việc sử dụng kỹ thuật phân tích linh hoạt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện phân tích báo cáo luân chuyển tiền tệ, và áp dụng các mô hình dự báo đơn giản như Y = a + bX Bên cạnh đó, việc bổ sung các hệ thống chỉ tiêu phân tích cũng được khuyến nghị để nâng cao khả năng đánh giá các xu hướng, biến động và chênh lệch.

Mụctiêunghiên cứu

Mục tiêu tổng quan của nghiên cứu là phân tích việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C Nghiên cứu nhằm đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình này, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán BCTC tại công ty.

 Hệ thống hoá các cơ sở lý luận về việc áp dụng thủ tục phân tích trongkiểmtoánBCTCtạicáccôngtykiểmtoántạiViệtNam.

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ mô tả thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đánh giá một cách khách quan những ưu điểm cũng như hạn chế của phương pháp này tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C Việc áp dụng thủ tục phân tích không chỉ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn hỗ trợ trong việc phát hiện những rủi ro tiềm ẩn Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục để tối ưu hóa quy trình kiểm toán BCTC tại công ty.

 Nghiêncứuvàđềxuấtphươnghướngvàgiảiphápnhằmhoànthiệnthủtục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán vàTưvấnA&C.

Đốitượngnghiêncứu

- Đối tượng nghiên cứu: Thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại CôngtyTNHHKiểmtoánvàTư vấnA&C.

 Thờigian:Khoáluậndựavàosốliệutàichínhvàonăm2018–2020và các khảo sát hồ sơ làm việc và khảo sát bảng câu hỏi các kiểmtoánviênnăm2020.

Phươngphápnghiêncứu

 TìmhiểuvàquansátquytrìnhápdụngthủtụcphântíchtrongkiểmtoánBCTC tạiCôngtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&Cthôngquanghiêncứuhồsơlàmviệc củakiểmtoánviênnăm2018–2020,thựchiệnphântíchvàdiễngiải.

Khảo sát hồ sơ kiểm toán, kết hợp với bảng câu hỏi và phỏng vấn trực tiếp các kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, nhằm thu thập dữ liệu, đưa ra kết quả và kiến nghị cho luận văn.

Bốcụcluậnvăn

Tổngquanthủtụcphântíchtrongkiểmtoánbáocáotàichính

Kể từ ngày 15 tháng 10 năm 2009, ISA 520 do Uỷ ban Quốc tế về Chuẩn mực Kiểm toán và Dịch vụ Đảm bảo (IAASB) ban hành, nhằm thiết lập tiêu chuẩn và hướng dẫn áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán.

Nội dung mục 4 của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 định nghĩa thủ tụcphântíchnhưlànhữnghoạtđộngđánhgiálạinhữngthôngtintàichínhthôngquaviệcphânt íchmốiquanhệhợplýgiữacácthôngtintàichínhvàphitàichính.Bêncạnh đó, Chuẩn mực Kiểm toán

Quốc tế ISA 520 cũng cho rằng những điều tracầnthiếtvềcácbiếnđộngvàcácmốiquanhệđượcnhậnđịnhlàkhôngnhấtquánvớicáccáct hôngtincònlạihaykhácvớicácgiátrịdựtínhvớimứcđộchênhlệchđángkể.Cácthôngtincụthểđ ượcquyđịnhởcácmụcA1,A2vàA3trongChuẩnmựcnày,cụthểnhư sau:

 Những kết quả dự tính của các chủ thể kinh tế như những dự toán hoặc kếhoạch,hoặccácướctínhcủakiểmtoánviên,nhưmộtkhoảnướctínhkhấuhao.

 Những thông tin tương tự trong ngành, ví dụ như so sánh tỷ trọng doanhthutrêncáckhoảnphảithuvớinhữngsốliệutrungbìnhcủacảngành,hoặcvớinhữ ngđơnvịkháccócùngquymôtrongngành.

 Các yếu tố của thông tin tài chính được kỳ vọng có thể dự đoán dược dựatrênkinhnghiệmcủachủthểkinhtế,vídụnhư tỷlệlãigộp.

Có nhiều phương pháp khác nhau để thực hiện các thủ tục phân tích Các kiểm toán viên có thể sử dụng từ những phương pháp so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp, yêu cầu kỹ thuật thống kê tiên tiến Những phương pháp này có thể áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, các bộ phận cấu thành và các yếu tố riêng lẻ của thông tin.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA số 520, được ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC vào ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính, nhằm thiết lập các nguyên tắc và quy định liên quan đến thủ tục phân tích trong kiểm toán Chuẩn mực này hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản trong một cuộc kiểm toán.

Theo mục 4 của VSA 520 trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, "Thủ tục phân tích" được định nghĩa là việc đánh giá thông tin tài chính thông qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Điều này bao gồm việc thực hiện các cuộc điều tra cần thiết để làm rõ những biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với các thông tin liên quan trong quá khứ, cũng như các chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính.

A1.Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính của đơnvịvới:

 Các kết quả dự tính của đơn vị, như kế hoạch hoặc dự toán, hoặc các ướctínhcủakiểmtoánviên,như ướctínhchiphíkhấuhao;

Trong quá trình kiểm toán, việc so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng trên các khoản phải thu của đơn vị với số liệu trung bình của ngành hoặc với các đơn vị khác có quy mô tương tự là rất quan trọng Đồng thời, các thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ liên quan để đánh giá tình hình tài chính một cách toàn diện.

 Mốiquanhệgiữacácyếutốcủathôngtintàichínhđượckỳvọngtheomộtchiều hướng có thể dự đoán được dựa trên kinh nghiệm của đơn vị đượckiểmtoán,như tỷlệlãigộp;

Kiểm toán viên có thể áp dụng nhiều phương pháp khác nhau để thực hiện các thủ tục phân tích, từ so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp yêu cầu kỹ thuật thống kê tiên tiến Các thủ tục này có thể được sử dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, các bộ phận cấu thành hoặc các yếu tố riêng lẻ của thông tin.

Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520 có nhiều điểm tương đồng, do VSA 520 được xây dựng dựa trên nền tảng của ISA 520 Tuy nhiên, VSA 520 đã được điều chỉnh để phù hợp với điều kiện kinh doanh và pháp lý tại Việt Nam.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315, đoạn 6 (b) yêu cầu việc đánh giá rủi ro phải áp dụng thủ tục phân tích Đồng thời, đoạn 6 và 18 của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 cũng quy định và hướng dẫn các phạm vi, nội dung, và lịch trình của các thủ tục kiểm toán, bao gồm cả các thủ tục phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã được xem xét trước đó Những điều khoản này khẳng định rằng thủ tục phân tích là cần thiết trong các cuộc kiểm toán.

Thủ tục phân tích được áp dụng cả ba giai đoạn trong một cuộc kiểm toán,đóngnhữngvaitròkhácnhau,cụthểnhư sau:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc phân tích vai trò trong khoanh vùng và đánh giá rủi ro là rất quan trọng Điều này giúp kiểm toán viên nhận diện các đặc điểm của đơn vị cần kiểm toán, đồng thời phân tích mối liên kết giữa thông tin tài chính và phi tài chính để phát hiện những bất thường Từ đó, kiểm toán viên có thể đánh giá mức độ rủi ro, nhận diện các sai sót trọng yếu và xác định nội dung, phạm vi cũng như thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý.

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng các thử nghiệm kiểm toán để đánh giá tính hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính và thông tin riêng lẻ từ đơn vị được kiểm toán, giúp phát hiện sai sót và gian lận Đồng thời, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên thực hiện hiệu quả và hợp lý, giảm thiểu các thử nghiệm chi tiết không cần thiết khi đã thu thập đủ bằng chứng về tính hợp lý và độ tin cậy của dữ liệu, từ đó phân bổ thời gian tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao hơn.

 Trong giai đoạn gần cuối cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tụcphântíchnhằmxemxétlạitổngquáttoànbộcácsốliệuđãđượckiểmtoánđểbảođả mthêmchokếtluậnđãhìnhthànhtrongquátrìnhthựchiệnkiểmtoánhoặcxemxétthêm cácvấnđềcầnthiếtnhằmdưarakếtluậnkiểmtoáncuốicùng.

Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong cả ba giai đoạn kiểm toán, giúp phân bổ thời gian hiệu quả và giảm thiểu khối lượng công việc không cần thiết Việc thực hiện thủ tục này không chỉ tiết kiệm chi phí cho các kiểm toán viên mà còn cho công ty kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.

 Tìm hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán: Cụ thể, cáckiểmtoánviêncầndùngthủtụcphântíchnhằmtìmhiểutìnhhìnhsảnxuấtvàkinhd oanhcủađơn vịvàtừđócóthểkhoanhvùngcácrủiro,saisótvàgianlậncókhảnăngxảyratrênbáoc áotàichính.

Trong quá trình phân tích sơ bộ, đặc biệt là phân tích tài chính, kiểm toán viên có thể đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán Việc xác định liệu giả định hoạt động liên tục có bị vi phạm hay không sẽ giúp kiểm toán viên quyết định các thủ tục xác minh cần thiết.

Cung cấp cái nhìn tổng quát về các khoản mục trên báo cáo tài chính là rất quan trọng, vì chúng thường có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Các khoản mục như tiền, nợ phải thu, tài sản và nợ phải trả đều ảnh hưởng đến nhau Thực hiện các thủ tục phân tích khác nhau giúp kiểm toán viên xác định các bất thường, nếu có, trong các khoản mục này.

 Cắtgiảmnhữngthửnghiệmchitiếtkhôngcầnthiết:Thủtụcphântíchđượccáckiểmtoán viênxemlàmộttrongnhữngbằngchứnghữuhiệukèmtheonhữngbằngchứngchứng minhđộtincâyvàhợplýcủacáckhoảnmụctrênbáo cáo tài chính và các dữ liệu liên quan nhằm hạn chế được những thửnghiệmchitiếtkhôngcầnthiếtvốntốnrấtnhiềuthờigianđểthực hiện.

Cácloạithủtụcphân tích

Phân tích xu hướng là một thủ tục quan trọng trong kiểm toán, giúp xem xét và so sánh sự thay đổi của các số liệu như số dư tài khoản và các nghiệp vụ theo thời gian Mục tiêu của phân tích này là phát hiện các xu hướng và biến động bất thường so với các kỳ trước cũng như xu hướng chung của thị trường Để đánh giá chính xác một biến động hay xu hướng bất thường, cần kết hợp với các thông tin khác như tính chu kỳ của nền kinh tế và các yếu tố thời vụ.

Để thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần có thông tin chi tiết về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Điều này đặc biệt quan trọng đối với các yếu tố ảnh hưởng mạnh đến xu hướng số dư tài khoản và các giao dịch phát sinh trong các kỳ trước cũng như kỳ kiểm toán hiện tại.

Khi phân tích xu hướng, kiểm toán viên có thể dùng những phương pháp thườngđượcsử dụngsauđây:

Phân tích sự chênh lệch giữa các khoản mục trong kỳ này và kỳ trước giúp nhận diện các biến động bất thường, từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra những biến động này Sự liên kết giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính cho thấy rằng, thường thì những biến động bất thường ở một khoản mục sẽ có mối quan hệ với các biến động ở những khoản mục khác.

Sử dụng biểu đồ và đồ thị để phân tích biến động là một phương pháp trực quan giúp kiểm toán viên dễ dàng nhận ra các biến động Phương pháp này thường được áp dụng để phân tích sự thay đổi của một hoặc nhiều chỉ tiêu kinh tế trong các giai đoạn khác nhau Thêm vào đó, nó thường được kết hợp với phương pháp chuỗi thời gian, nhằm mục đích đưa số liệu lên biểu đồ hoặc đồ thị để dễ dàng theo dõi và phân tích.

Phương pháp phân tích xu hướng có ưu điểm lớn nhờ độ phức tạp thấp, tập trung vào sự chênh lệch số liệu giữa các niên độ thời gian khác nhau Việc thu thập dữ liệu và cách thức làm việc đơn giản hơn so với các thủ tục phân tích khác Phương pháp này mạnh mẽ trong việc phân tích các khoản mục lớn trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, nhược điểm chính là độ chính xác không cao do tính đơn giản, và yêu cầu dữ liệu các kỳ phải có mối quan hệ chặt chẽ với nhau; nếu không, kiểm toán viên có thể đưa ra các kết luận sai lầm.

Phân tích tỷ số là quá trình tính toán các tỷ số dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính hiện tại, nhằm so sánh với các tỷ số của kỳ trước hoặc với tỷ số trung bình của ngành Qua đó, kiểm toán viên có thể nghiên cứu mối liên hệ giữa các biến động trên báo cáo tài chính và xác định những biến động bất thường cần được tập trung phân tích.

Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên thường sử dụng phân tích tỷ số để hiểu rõ hơn về môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán Phương pháp này giúp phát hiện các rủi ro tiềm tàng và rủi ro trong tương lai, từ đó cho phép kiểm toán viên thiết lập các thủ tục kiểm toán bổ sung cho những khoản mục có rủi ro đáng kể.

Phương pháp kiểm toán này yêu cầu kiểm toán viên có hiểu biết sâu sắc về các tỷ số tài chính để lựa chọn các tỷ số phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đồng thời, họ cần phân tích các thông tin tài chính có tính ổn định và có thể dự đoán được Việc sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất kết hợp với phân tích xu hướng sẽ giúp nâng cao độ chính xác trong quá trình kiểm toán.

Trước khi thực hiện phương pháp này, các kiểm toán viên cần có cái nhìn tổngquátvềthôngtin,cáckhoảnmụctrênbáocáotàichính.Sauđó,cáckiểmtoánviêncóthểdùng cácphươngphápđược sử dụngphổbiếnsauđây:

 Nhóm tỷ số về khả năng thanh toán:Nhóm này dùng để biết khả năngthanhtoánnợngắnhạncủađơnvị kiểmtoán,cụthể:

Tỷ số thanh toán hiện hành cho thấy tài sản của đơn vị được kiểm toán cónhằmđảmbảokhảnăngthanhtoáncáckhoảnvayngắnhạn.

𝑁ợ𝑛𝑔ắ𝑛ℎạ𝑛 Tỷsốthanhtoánnhanhchothấydểđảmbảothanhtoáncáckhoảnnợthanhtoán ngắn hạn, đơn vị được kiểm toán có bao nhiêu tài sản có thể chuyểnthànhtiền.

Tỷ số thanh toán bằng tiền cho thấy đơn vị được kiểm toán có bao nhiêutiềnnhằmđảmbảothanhtoáncáckhoảnnợngắnhạn.

Nhóm tỷ số về cơ cấu tài chính giúp đánh giá khả năng thanh toán nợ dài hạn của đơn vị kiểm toán, hay còn gọi là cơ cấu nợ và nguồn vốn chủ sở hữu trong tổng nguồn vốn của các đơn vị này Công thức thường được sử dụng trong nhóm này là:

Tý số nợ cho thấy tỷ lệ nợ tài trợ cho tổng tài sản của đơn vị được kiểmtoán.

Tỷ lệ thanh toán lãi vay cho thấy tỷ lệ lợi nhuận tạo ra từ vốn đảm bảo trảlãivaycủađơnvịđượckiểmtoán.

Nhóm tỷ số hoạt động được sử dụng để đánh giá hiệu quả trong việc sử dụng các nguồn lực cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các công thức thường dùng trong nhóm này bao gồm nhiều chỉ số quan trọng giúp phân tích khả năng sinh lời và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

𝐻à𝑛𝑔𝑡ồ𝑛𝑘ℎ𝑜𝑏ì𝑛ℎ𝑞𝑢â𝑛 Vòng quay hàng tồn kho cho thấy số lần hàng tồn kho được luân chuyểntrongnăm.

Vòng quay nợ phải thu là một chỉ số quan trọng phản ánh chính sách bán chịu của doanh nghiệp Tỷ số này cho thấy tốc độ thu hồi các khoản phải thu, từ đó giúp đánh giá khả năng chuyển đổi nợ phải thu thành tiền mặt của doanh nghiệp.

Số ngày thu tiền bình quân cho thấy đơn vị kiểm toán cần trung bình baonhiêungàyđểthulạiđược sốtiềnbánchịu.

𝑁𝑔𝑢𝑦ê𝑛𝑔𝑖á𝑡à𝑖𝑠ả𝑛𝑏ì𝑛ℎ𝑞𝑢â𝑛 Hiệusuấtsửdụngtàisảncốđịnhchothấymộtđồngtàisảncốđịnhcủađơnvị được kiểm toán đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh có thể manglạibaonhiêuđồng lợinhuậnchođơnvị.

Vòngquaytàisảnchothấymộtđồngtàisảncủađơnvịđượckiểmtoánđầutư vào hoạt động sản xuất kinh doanh có thể mang lại bao nhiêu đồng lợinhuậnchođơnvị.Tuynhiên,nếutỷsốnàyquácaocũngkhôngphảilàmộtđiềutốtcho đơnvịkhimuốnmởrộngsảnxuấtmàkhôngmuốnđầutưthêmvốn.

 Nhóm tỷ số về doanh thu:Nhóm này được sử dụng nhằm xem xét khảnăngtạoracũngnhưhiệuquảsửdụngvốncủađơnvịđượckiểmtoán.Cáctỷsốthư ờngđược sử dụng,cụthê:

Tỷ lệ lãi gộp cho thấy một đồng doanh thu của đơn vị được kiểm toán cóthểmanglạibaonhiêuđồnglợinhuậnchođơnvị.

∑𝑇à𝑖𝑠á𝑛 Lợi nhuận trên tài sản cho thấy khả năng một đồng vốn của đơn vị đượckiểmtoáncóthểmang lạibaonhiêuđồng lợinhuậnchođơnvị.

Lợi nhuận trên tài sản (ROA) phản ánh khả năng sinh lời của mỗi đồng vốn mà nhà đầu tư đầu tư vào đơn vị được kiểm toán Chỉ số này cho biết mức độ hiệu quả trong việc sử dụng tài sản để tạo ra lợi nhuận, giúp các nhà đầu tư đánh giá tiềm năng sinh lời của doanh nghiệp.

Phương pháp phân tích tỷ số có độ chính xác cao hơn so với phương pháp xu hướng Nó cho phép phân tích các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, điều mà hai phương pháp còn lại không thực hiện được Tuy nhiên, các kiểm toán viên cần chú ý đến ý nghĩa của từng tỷ số và mục đích sử dụng để lựa chọn tỷ số phù hợp Ngoài ra, phương pháp này tốn nhiều thời gian hơn do yêu cầu thông tin tài chính và phân tích tài chính chi tiết.

Phân tích hợp lý, hay phân tích dự báo, là phương pháp được áp dụng để phát hiện các chênh lệch bất thường thông qua việc sử dụng thông tin tài chính và hoạt động hiện có Phương pháp này giúp đưa ra ước tính về số dư tài khoản hoặc nghiệp vụ, từ đó đối chiếu với các giá trị sổ sách để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Các kiểm toán viên sử dụng thông tin tài chính và phi tài chính để thiết lập các công thức ước tính số liệu, từ đó so sánh kết quả ước tính với các giá trị sổ sách cần kiểm tra Nếu phát hiện ra những chênh lệch bất thường, họ sẽ tiến hành đánh giá chuyên môn và tìm ra nguyên nhân dẫn đến những chênh lệch này.

Một trong hai phương pháp sau đây sẽ được các kiểm toán viên sử dụng để thựchiệnước tính:

Cácnhântốảnhhưởngđếnthủ tụcphântích

1.3.1 Sự phù hợp các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể với cơ sở dẫnliệunhấtđịnh

Sự phù hợp giữa các thủ tục phân tích cơ bản với cơ sở dẫn liệu nhất định là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quy trình phân tích Theo Đoạn 6A của VSA số 520, những khoảng giao dịch dễ đoán thời gian và đáng kể sẽ giúp thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản một cách hiệu quả hơn Chuẩn mực này cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đảm bảo rằng các dữ liệu thu thập được có mối liên hệ chặt chẽ với nhau khi kiểm toán và tiến hành dự đoán các thủ tục phân tích.

Bêncạnhđó,Chuẩnmựcnàycũngđềcậprằngdựatrêncácđánhgiácủabảnthânvề hiệu quả tìm ra được một sai sót có thể gây nên sai sót trọng yếu trên báo cáotàichính,dùvềmặtriênglẻhayđánhgiátổnghợpvớicácsaisótkhác,kiểmtoánviêncũngn ênlựachọnphươngphápphântíchcụthểthíchhợp.

1.3.2 MứctrọngyếuvàđặcđiểmcủakhoảnmụchoặcloạinghiệpvụNhiều khoản mục trên báo cáo tài chính sẽ chịu ảnh hưởng từ nhiều nguồn khácnhau.Mộtsốtrongnhữngkhoảnmụcđiểnhìnhnhưnợphảithu,hàngtồnkho,… cònbịchịuảnhhưởngbởicácnhàquảnlýtạiđơnvịđượckiểmtoán.Vìthế,kiểmtoánviênrấtkhó đểxemxétliệucósaisót,gianlậntrongcáckhoảnmụcnàynếuchỉthực hiệncácthủtục phân tích.

Kiểm toán viên sẽ xác định và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp dựa trên mức độ trọng yếu của từng khoản mục Cụ thể, các thủ tục phân tích sẽ được sử dụng để đảm bảo rằng các khoản mục có mức độ trọng yếu không cao vẫn đạt yêu cầu về độ tin cậy.

Ngược lại, vớicáckhoảnmụccómứcđộtrọngyếucao,bêncạnhcácthủtụcphântích,kiểmtoánviên cần phải bổ sung các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm thiểu các rủi ro cóthểxảyraxuốngmức tốithiểu.

Website chính thức của ACCA nhấn mạnh rằng độ tin cậy của dữ liệu có ảnh hưởng lớn đến tính chính xác trong việc thực hiện các thủ tục phân tích Mục A12, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 cũng chỉ ra rằng nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh thu thập dữ liệu là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin mà kiểm toán viên thu thập Các nguồn thông tin độc lập như thư xác nhận từ ngân hàng hay uỷ nhiệm chi kèm chứng từ mua hàng từ khách hàng thường có độ tin cậy cao hơn Ngược lại, thông tin thu thập qua phương pháp gián tiếp hoặc từ phỏng vấn nhân viên của đơn vị kiểm toán thường kém tin cậy hơn so với bằng chứng thu thập trực tiếp Đối với dữ liệu do nội bộ đơn vị cung cấp, kiểm toán viên cần xác minh tính chính xác của thông tin để đảm bảo độ tin cậy trong quá trình kiểm toán.

Kiểm toán viên cần xem xét mức độ hữu hiệu của hệ thống nội bộ nhằm thiết lậpcácthủtụckiểmtoánthíchhợpvàxemxétmứcđộtincậycủacác thôngtinđượccungcấptrongquátrìnhkiểmtoán.

Mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của thông tin tài chính và phi tài chính mà kiểm toán viên thu thập từ đơn vị kiểm toán Khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, kiểm toán viên có thể tin tưởng vào thông tin và bằng chứng thu thập được từ các thủ tục phân tích Đồng thời, kiểm toán viên cũng nên xem xét lại các thủ tục kiểm soát thông tin phi tài chính và quy trình kế toán để nâng cao độ tin cậy của các thông tin này.

Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán không hiệu quả, thông tin cung cấp cho kiểm toán viên sẽ không đảm bảo độ chính xác cao Do đó, kết quả từ thủ tục phân tích không thể được coi là bằng chứng đáng tin cậy cho các kết luận cuối cùng Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần tập trung vào kết quả của các thử nghiệm chi tiết để đảm bảo hạn chế rủi ro xuống mức tối thiểu.

1.3.5 Trìnhđộvàmứcđộ thoảmãnmục tiêucủakiểmtoánviênMộttrongnhữngnhântốcótínhquyếtđịnhđếnhiệuquảkhithựchiệ ncácthủtụcphântíchchínhlàtrìnhđộvàkinhnghiệmcủakiểmtoánviên.Cụthể,nghiêncứucủ aKnapvàKnap(2001)làmộttrongnhữngnghiêncứuchứngminhchoviệcnày. Kếtquảnghiêncứucủahọchothấyvớitrìnhđộvàkinhnghiệmcủakiểmtoánvi ên t ỷ lệt h u ậ n v ớ i t í n h h i ệ u q u ả c ủ a t h ủ t ụ c p h â n t íc h, t r ì n h đ ộ v à k i n h nghiệmcủ akiểmtoánviênthìhiệuquảhọsửdụngcácthủtụcnàycàngcaovàngượclại.

Bằng chứng thu thập từ phân tích có thể đáng tin cậy với các khoản mục có mức độ trọng yếu, phản ánh xu hướng hoặc biến động bất thường Tuy nhiên, những bằng chứng này cần được kết hợp với kết quả từ các thủ tục kiểm toán khác, như thử nghiệm chi tiết đối với các khoản mục quan trọng Do đó, kiểm toán viên cần dựa vào trình độ và kinh nghiệm của mình để đưa ra quyết định phù hợp trong quá trình kiểm toán.

Ưuvànhượcđiểmcủathủtục phân tích

Thủ tục phân tích trong kiểm toán có nhiều ưu điểm, nổi bật là độ phức tạp thấp hơn so với các phương pháp kiểm toán khác, cho phép áp dụng ở nhiều giai đoạn kiểm toán Phương pháp này cũng có khả năng áp dụng cho nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, giúp giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết Nhờ đó, kiểm toán viên có thể tiết kiệm nguồn lực và tập trung vào các khoản mục quan trọng, nâng cao hiệu suất và hiệu quả của các cuộc kiểm toán, đồng thời giảm chi phí cho các công ty kiểm toán.

Mặc dù thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm, nhưng cũng tồn tại nhiều hạn chế Kết quả của việc thực hiện thủ tục này phụ thuộc vào nhiều yếu tố như độ tin cậy của số liệu mà kiểm toán viên thu thập, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, và kinh nghiệm của kiểm toán viên Do đó, tính tin cậy của bằng chứng từ thủ tục phân tích có thể bị ảnh hưởng tiêu cực Kiểm toán viên cần kết hợp các kết quả từ các thủ tục kiểm toán phức tạp hơn để đưa ra kết luận với mức độ rủi ro tối thiểu Hơn nữa, mức trọng yếu và đặc điểm của các khoản mục cao hay thấp cũng ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng Kiểm toán viên cần cân nhắc kỹ lưỡng về mô hình ước tính và đảm bảo rằng các yếu tố đối chiếu có mối liên kết chặt chẽ khi áp dụng thủ tục này.

Áp dụng thủtụcphân tích trong cácgiaiđoạn của quytrình kiểmtoán2 5 1 Giaiđoạnlập kếhoạchkiểmtoán

Trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, việc chưa nhận được số liệu và sổ sách từ đơn vị được kiểm toán có thể ảnh hưởng đến hiệu quả và kết quả cuối cùng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán cần được thực hiện một cách rõ ràng trong giai đoạn này, bao gồm các kế hoạch, công việc và chương trình kiểm toán cụ thể.

Thôngthường,dựatrêncácsốliệucủakỳtrướcnhưcácbáocáotàichính,sổsáchkếtoán,hồsơk iểmtoáncủakỳtrướcđểthựchiệnthủtụcphântíchthôngquacácbướcsauđây:

Kiểm toán viên cần tìm hiểu đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị để đánh giá các yếu tố tác động đến báo cáo tài chính Việc này bao gồm phân tích ngành nghề, tình hình hoạt động và các thay đổi so với kỳ trước, như giấy phép kinh doanh, ban giám đốc và các số liệu bất thường Đồng thời, kiểm toán viên cũng phải xem xét liệu đơn vị có vi phạm giả định hoạt động liên tục hay không Dựa trên các khoản mục và số liệu đã thu thập, kiểm toán viên sẽ đưa ra các mức dự đoán hoặc kỳ vọng phù hợp.

Kiểm toán viên sẽ tiếp tục phân tích dữ liệu chưa được kiểm toán từ đơn vị cung cấp Hai phương pháp phổ biến được áp dụng là phương pháp tỷ số và phân tích xu hướng Quy trình kiểm toán thường được thực hiện một cách cụ thể và chi tiết.

- Đầutiên,kiểmtoánviênsẽxácđịnhđượccácchênhlệchthôngquaviệc tiến hành đối chiếu số liệu trên các khoản mục trên báo cáo tàichính giữa kỳnàyvàkỳtrước.

Kiểm toán viên sẽ xem xét kết quả đánh giá các khoản mục trên báo cáo tài chính và cần trao đổi với các bộ phận liên quan để làm rõ nguyên nhân gây ra các chênh lệch trọng yếu Nếu không xác minh được nguyên nhân, kiểm toán viên cần bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập thêm bằng chứng kiểm toán.

Trong giai đoạn này, kết quả từ thủ tục phân tích không cần phải chính xác tuyệt đối Mục tiêu chính của thủ tục này là giúp kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, từ đó tạo nền tảng cho các giai đoạn kiểm toán tiếp theo.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất, khi kiểm toán viên nhận được nhiều số liệu từ đơn vị được kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần tích cực thu thập các bằng chứng kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin.

Theo Điều 4 của Chuẩn mực Kiểm toán số 520, các thủ tục phân tích, các thử nghiệm kiểm tra chi tiết hoặc sự kết hợp của cả hai đều là các thử nghiệm cơ bản cấp cơ sở dẫn liệu Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán cấp độ cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên cần lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp dựa trên nhận định cá nhân Phân tích xu hướng và phân tích tỷ số là hai phương pháp phổ biến trong giai đoạn này, tuy nhiên, thường thì tất cả các phương pháp thủ tục phân tích đều được áp dụng Dựa vào nhận định và tính chất của các cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên có thể lựa chọn sử dụng riêng lẻ hoặc tổng hợp các phương pháp phân tích khác nhau Công việc của kiểm toán viên trong giai đoạn này bao gồm việc thực hiện các thủ tục phân tích để đánh giá thông tin tài chính.

 Kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu số dư cuối kỳ của các khoản mụchoặccáctỷsốtàichínhcủakỳnàyvớikỳtrướcnhằmtìmracácbấtthườngtrongbiến độnghoặcxuhướng.

Để phát hiện biến động và xu hướng trong tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, cũng như các sai sót, kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu số liệu dự toán với số liệu thực tế từ đơn vị.

 Kiểm toán viên cũng sẽ tiến hành đối chiếu số liệu thực tế được cung cấpvớicácđơnvịcùngquymôtrongngànhvàcácsốliệubìnhquâncủangành.

Để so sánh với số liệu thực tế trong từng khoản mục của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành ước tính các giá trị của các khoản mục này.

1.5.3 Giaiđoạnkếtthúckiểmtoán Ởgầncuốigiaiđoạnkếtthúckiểmtoán,theoChuẩnmựcKiểmtoánViệtNamsố520 quy định, để xem xét liệu có sự chênh lệnh giữa các nhận định của kiểm toánviênvềđơnvịđượckiêmtoánvớibáocáotàichính,kiểmtoánviêncầnphảithiếtlậpthựchiệ ncácthủtụcphântích.Ngoàirathủtụcphântíchthựchiệnởgiaiđoạnnày sẽ hỗ trợ phát hiện ra các sai sót mà kiểm toán viên không phát hiện được ởhaigiaiđoạntrước.

Kiểm toán viên sẽ so sánh các số liệu được kiểm toán của kỳ trước với số liệu tương ứng của kỳ này, đồng thời đánh giá xem các chênh lệch đã được giải thích hợp lý hay chưa, từ đó quyết định các thủ tục kiểm toán bổ sung cần áp dụng để đảm bảo tính hợp lý.

Kiểm toán viên cần kết hợp hiểu biết cá nhân về đơn vị được kiểm toán với các bằng chứng thu thập được để đánh giá tính hợp lý của các thay đổi trong báo cáo tài chính.

CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHHH KIỂM TOÁN

GiớithiệuchungvềcôngtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&C

Tên giao dịch đối ngoại của công ty: Auditing and Cosulting Limited

Trụ sợ và các chi nhánh: Công ty gồm một trụ sở tại TP.HCM và ba chi nhánh tạiHàNội,NhaTrang,CầnThơ

 Trụsởchính:02 TrườngSơn,Phường2, Quận TânBình, TP.HCM

 Chinhánh HàNội:40 GiảngVõ, QuậnĐống Đa,HàNội

 ChinhánhNhaTrang:LôSTH06A.01,đườngsố13,khuđôthịLêHồngPhongI I,TP.NhaTrang,tỉnhKhánhHòa,ViệtNam

13VõNguyênGiáp,PhườngPhúThứ,QuậnCáiRăng,TP.CầnThơ,ViệtNam. CáccôngtytrựcthuộckhácđềucótrụsởtạiTrụsởchínhCôngtytại02TrườngSơn,Phườn g2,QuậnTânBình,TP.HCM

Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) được thành lập theo Quyết định của Bộ Tài chính vào ngày 13 tháng 05 năm 1991 Sau đó, vào ngày 26 tháng 03 năm 1992, chi nhánh VACO tại Thành phố Hồ Chí Minh ra đời Đến ngày 13 tháng 02 năm 1995, chi nhánh này chính thức trở thành Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C theo giấy phép kinh doanh số 102218 do Ủy ban Kế hoạch TP.HCM cấp, theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB và Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB.

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam Đặc biệt, công ty là đơn vị đầu tiên của Bộ Tài chính thực hiện thành công hai lần chuyển đổi hình thức sở hữu theo quy định của Chính phủ Cụ thể, vào ngày 9 tháng 12 năm 2003, công ty đã chuyển từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty Cổ phần Nhà nước theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC và được cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh.

Vào tháng 2 năm 2007, công ty chính thức chuyển đổi từ hình thức công ty cổ phần Nhà nước sang công ty TNHH nhiều thành viên, mang tên Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) Sự chuyển đổi này tuân theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4103047448 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh.

CôngtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&Ccũnglàmộttrongnhữngcôngtykiểmtoán độc lập đầu tiên được Ngân hàng Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chứctín dụng và ngân hàng thương mại tại

Việt Nam và được sự chấp thuận của

Từtháng1năm2004đếntháng4năm2010,CôngtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&C là đại diện chính thức của HLB International tại việt Nam Đây một tổ chứckếtoán,kiểmtoánvàtưvấnquốctếchuyênnghiệpđượcthànhlậpvàonăm1969cótrụsởt ạiVươngquốc Anh.

Từ tháng 5 năm 2010, Công ty đã chính thức gia nhập mạng lưới Baker Tilly International, một trong những tổ chức hàng đầu thế giới về Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn, đứng thứ tám trong lĩnh vực này.

Ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C còn là Hội viên tập thể củaHôiK i ể m t o á n v i ê n h à n h n g h ề V i ệ t N a m ( V A C P A ) , H ộ i v i ê n c ủ a C â u l ạ c b ộ

Doanh nghiệp Việt Nam (VBC) và là Hội viên tập thể của Hội Tư vấn Việt Nam(VTCA)

Với hơn 25 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, công ty A&C đã tích lũy được kỹ năng và kinh nghiệm phong phú Theo thống kê của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) trong nhiều năm liên tiếp, A&C luôn nằm trong top 10 công ty kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam, bên cạnh các tên tuổi lớn như E&Y, KPMG, Deloitte và AASC, về doanh thu và số lượng khách hàng.

Biểuđồ 2.1.Doanhthu củacôngty tnhhkiểmtoánvàtưvấnA&C NĂM 2017-2020(đơnvị: tỷđồng)

Nguyêntắchoạtđộng vàcamkết

 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C hoạt động theo nguyên tắc độclập, chính trực, khách quan, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh củakháchhàngvàquyềnlợicủacôngtydựatrêncơsởphápluật.

 Hỗ trợ tối đa, giúp khách hàng đạt được thành công tại môi trường kinhdoanhViệtNam.

 Khôngngừngđàotạonguồnnhânlựcchuyênnghiệp,tíchcựcápdụngcôngnghê tiên tiến để phục vụ khách hàng trong tiến trình hội nhập toàn cầu vàpháttriển.

Cácdịch vụcungcấp

Trong quá trình hình thành và phát triển, A&C đã mở rộng đối tượng khách hàng và chi nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn trên toàn quốc Công ty cung cấp đa dạng dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường Hiện nay, A&C chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong các lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế, đầu tư, pháp lý, quản trị và xây dựng cơ bản.

Bên cạnh dịch vụ 1Kiểm toán BCTC, một trong những hoạt động chủ yếu kháccủaA&ClàdịchvụThẩmđịnhkiểmtoánđầutưvàxâydựngcơbản.CácdịchvụmàA& Ccungcấptronglĩnhvựcnàynhư sau:

 Kiểmtoán BáocáoQuyết toándự án/ côngtrìnhhoànthành

 Tư vấnthẩmtradự toánxâydựng(trừ thiếtkế,khảosát xâydựng)

 Tưvấnthẩmtradựánđầutưxâydựng;phântích,đánggiáhiệuquảkinhtếcủa dự án đầutư xâydựng

Trong bối cảnh toàn cầu hóa, cải cách chính sách thuế trở thành yếu tố quan trọng để các doanh nghiệp thích ứng với tình hình mới Tuy nhiên, điều này cũng đặt ra nhiều thách thức cho hoạt động kinh doanh A&C cung cấp các dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng vượt qua những khó khăn này.

Trong bối cảnh toàn cầu hóa, Việt Nam nổi bật như một điểm đến hấp dẫn cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước, song cũng đặt ra nhiều thách thức cho doanh nghiệp A&C tự hào sở hữu đội ngũ chuyên nghiệp và dày dạn kinh nghiệm, cung cấp các giải pháp chất lượng nhằm hỗ trợ khách hàng toàn diện trong quá trình hoạt động kinh doanh tại Việt Nam Các dịch vụ mà A&C cung cấp bao gồm:

Thôngquacungcấpchínhxác,kịpthờicácsốliệukếtoán,thốngkê,dịchvụKếtoánhỗtr ợBGĐhiểurõthêmtìnhhìnhhoạtđộngkinhdoanhcủađơnvịnhằm đưaracácquyếtđịnhphùhợp,đápứngvớithayđổicủamôitrườngkinh.CácdịchvụmàA&Ccun gcấpbaogồm

Cơcấutổchứccôngty

Phó Tổng Giám đốc Giám đốc kiểm toán / Chủ nhiệm kiểm toán

Kiểm toán viên chính Kiểm toán viên 2, Kiểm toán viên 1 Trợ lý kiểm toán 2, Trợ lý kiểm toán 1

2.4.2 Độingũnhânsự Đội ngũ nhân sự A&C luôn được đào tạo thường xuyên nhằm nâng cao trình độchuyênmôn,kỹnăngvàbảnlĩnhnghềnghiệpbêncạnhcáckiếnthứcbổtrợtừcácngành nghề khác nhau như pháp luật, kinh tế, … Hiện nay, A&C có đội ngũ hơn500nhânviênchuyênnghiệpđượcđàotạotrongnướcvàtạinhiềuquốcgia,trongđó:

 95%cócóbằng kỹsư, cửnhânkinhtế, cửnhânluật vàcửnhânngoạingữthuộccác chuyên ngành khác nhau.

 10%cóbằngcấpquốctếvềkêtoánvàsauđạihọc(ACCA,CPAAustralia,HawaiiUnive rsity, SwinburneUniversity, EconomicUniversity, ).

Giám đốc chi nhánh(Partner)

Lên kế hoạch hoạt động của công tyTìmkiếmkháchhàng

Chịutráchnhiệmđàotạo,huấnluyện Phêduyệt BáocáokiểmtoánsaukhiGiám đốc / Chủ nhiệm kiểm toán đã soát xétXâydựngChươngtrìnhKiểmtoán mẫu

Giámđốckiểmtoán(DirectorMa nager) - Chủ nhiệm kiểmtoán(Manager)

Tìmkiếmkháchhàng Thực hiện khảo sát khách hàng, lên kếhoạch hoạch kiểm toán, sắp xếp thời giankiểmtoán vàxemxétphêduyệthồsơlàm việctrướckhi trìnhlênBanTổngGiámđốc

Phân công hướng dẫn các KTV và trợ lýkiểm toán thực hiện việc được giaoTổnghợp vàlậpdựthảoBáocáoKiểm toán trình Giám đốc / Chủ nhiệm kiểm toánphụtráchkháchhàngxemxét

Trao đổi với Giám đốc / Chủ nhiệm kiểmtoán phụ trách khách hàng nhằm giải quyếtcác vấn đề phát sinh trong quá trình kiểmtoán mộtcáchkịpthời,hợplý HoàntấthồsơtheođúngQuyđịnhcủa Côngty

Kiểmtoán viên(Auditor)vàTrợlýkiểmtoán(A uditorAssistant)

Thực hiện công việc do KTV chính phâncông trong quá trình tiến hành kiểm toán tạiđơnvịkháchhàngtheo đúngthờigianvà quytrìnhquyđịnh

Kháiquátquytrình kiểmtoánchungtạiCôngty A&C

Kiểm toán viên bắt đầu bằng việc xem xét hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán, cùng với các hồ sơ pháp lý liên quan đến bằng chứng kiểm toán tại đơn vị khách hàng Dựa trên những hiểu biết này, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch chi tiết Đối với khách hàng cũ của công ty A&C, kiểm toán viên xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và thu thập thông tin mới phát sinh trong năm nay Nếu là năm đầu tiên khách hàng chọn A&C, kiểm toán viên cần thực hiện nhiều công đoạn hơn để thu thập thông tin, trước khi đánh giá các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện, cũng như ước tính chính sách kế toán và cách trình bày báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thực hiện kế hoạch đã được thiết lập ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các công việc mà kiểm toán viên tiến hành sẽ được thực hiện một cách tuần tự và cụ thể.

Kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát và kiểm soát nội bộ, đặc biệt đối với các khoản mục có mức rủi ro cao, nhằm đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các phần hành được giao, thông qua việc phân tích thông tin mà họ thu thập được.

 Tiếpđó,kiểmtoánviêntiếnhànhthửnghiệmcơbảnnhằmđánhgiácácrủiro và đưa ra các thử nghiệm cơ bản thông qua kết quả từ việc áp dụng thửnghiệmcơbảnmộtcáchhợplý.

Kiểm toán viên sẽ thực hiện quy trình phân tích và trao đổi về các vấn đề liên quan, đồng thời kiểm tra kỹ lưỡng và đối chiếu các bút toán để xác định xem có cần điều chỉnh hay không Sau khi thu thập đầy đủ dữ liệu và chứng từ cần thiết, các quy định và hướng dẫn chi tiết đã được quy định trong chương trình kiểm toán mẫu do A&C ban hành và phổ biến nội bộ.

Cuối cùng, nhóm trưởng của mỗi cuộc kiểm toán sẽ thảo luận với các thành viên trong nhóm về những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán và chuẩn bị cho buổi trao đổi với khách hàng sắp tới.

Sau khi hoàn thành phần hành của mình, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ trình bày công việc cho nhóm trưởng Nhóm trưởng sẽ tiến hành soát xét và đưa ra ý kiến, yêu cầu chỉnh sửa nếu cần thiết Sau khi đảm bảo mọi phần hành đã hoàn chỉnh, nhóm trưởng sẽ lập dự thảo kiểm toán và chuyển cho chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán để tiếp tục rà soát chất lượng Cuối cùng, dự thảo kiểm toán sẽ được chuyển đến Phó Tổng Giám đốc để thực hiện rà soát lần thứ hai.

THỰC TẾ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONGKIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤNA&C

Thủtụcphântíchtronggiaiđoạnlậpkếhoạch

3.1.1 Quy định của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C về việcápdụng thủtụcphân tíchtronggiaiđoạnlậpkếhoạchkiểmtoán

Theo sổ tay AAM của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, kiểm toán viên cần thực hiện thủ tục phân tích bằng cách hoàn thành các bước 5.06, 5.07, 5.08, 5.11 và một phần của biểu 5.02 Chương trình kiểm toán mẫu của A&C yêu cầu kiểm toán viên phải có cái nhìn rõ ràng về đơn vị và môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị thông qua việc áp dụng thủ tục phân tích và đánh giá các rủi ro trọng yếu.

Biểu 5.02 trình bày chiến lược và kế hoạch kiểm toán phần B, mục 1 về thủ tục phân tích sơ bộ, giúp các kiểm toán viên từ Biểu 5.06 xem xét các vấn đề có thể ảnh hưởng trọng yếu đến cuộc kiểm toán Các kiểm toán viên sẽ ghi chú các biến động bất thường cần chú ý trong biểu này Chi tiết xem tại Phụ lục số 19.

Thủ tục phân tích (Analytical review) là một công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán thông qua việc thu thập thông tin về đơn vị và môi trường kinh doanh của họ Dựa trên các đánh giá từ biểu 5.07, kiểm toán viên sẽ tập trung vào các khoản mục có mức trọng yếu hoặc có biến động lớn, bất thường, từ đó đưa ra các tư vấn hợp lý cho khách hàng Chi tiết thêm có thể tham khảo tại Phụ lục số 1.

Cáctỷsố(Analyticalreview-Ratios),biểu5.07.2:Thủtụcphântích–

Bảngcânđốikếtoán(Analytical review – Balance sheet), và biểu 5.07.3: Thủ tục phân tích – Báo cáokếtquảkinhdoanh(Analyticalreview–

Phương pháp phân tích tỷ số và xu hướng thường được áp dụng để thực hiện các biểu mẫu tài chính Mục tiêu của việc này là so sánh các tỷ số theo quy định của chương trình kiểm toán mẫu A&C giữa các kỳ trước và hiện tại, nhằm đánh giá sự biến động giữa số liệu thực tế và dự tính trên các bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả kinh doanh Đối với các biểu mẫu này, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán và các tỷ số tài chính của khách hàng qua ba kỳ kế toán liên tiếp Thông tin chi tiết được cung cấp trong các phụ lục số 2, 3, 4.

Ngườithựchiệnchínhcácthủtụcphântíchtronggiaiđoạnnàysẽlànhómtrưởngcủa cuộc kiểm toán Cụ thể, nội dung của cách thực hiện các thủ tục phân tích ởgiaiđoạnnàynhưsau,theochươngtrìnhkiểmtoánmẫucủaA&C:

Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ thu thập thông tin liên quan đến đơn vị được kiểm toán, bao gồm báo cáo tài chính của kỳ hiện tại và các báo cáo tài chính đã được kiểm toán của kỳ trước Họ cũng xem xét các quyết định quan trọng như thay đổi hội đồng quản trị, ban giám đốc, và điều chỉnh quy mô sản xuất, kinh doanh Ngoài ra, thông tin về môi trường và lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động cũng được chú trọng để đánh giá tình hình sản xuất và hoạt động kinh doanh.

Để thực hiện các biểu 5.07.1, 5.07.2 và 5.07.3, kiểm toán viên sẽ sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính của kỳ này và các báo cáo tài chính đã được kiểm toán của kỳ trước, cùng với dữ liệu tìm hiểu về khách hàng Cụ thể, số liệu của báo cáo tài chính hiện tại và trước đó sẽ được dùng để điền vào cột số liệu dự tính và số liệu thực tế Đối với biểu 5.07.1, kiểm toán viên sẽ tính toán các tỷ số dựa trên số liệu và công thức từ hai biểu 5.07.2 và 5.07.3 theo chương trình mẫu của công ty A&C.

 Tiếptheo,nhómtrưởngsẽtiếnhànhthựchiệntiếpbiểu5.06mục1dựatrêncơsởcácbiến độngxemxétđượctừviệchoànthànhcácbiểu5.07.1,5.07.2,và

 Cuốicùng,kiểmtoánviênsẽtiếnhànhtiếptụcxemxétcácbiếnđộngđángkể đã lưu ý trong biểu 5.06 trong Biểu 5.02: Chiến lược và kế hoạch kiểm toán(Auditstrategyand plan)phầnB, mục1: Thủtụcphân tíchsơbộ- Biểu5.06.

3.1.2 Thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạchtạiđơnvịkháchhàng

 Thực tế thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

Công ty A&C sẽ bắt đầu quá trình kiểm toán bằng việc chấp nhận kiểm toán một khách hàng, đồng thời duy trì liên lạc chặt chẽ với khách hàng yêu cầu Công ty tiến hành xem xét các khách hàng hiện tại và tiềm năng, xem xét các yêu cầu đặc thù và vấn đề liên quan để quyết định có nên cung cấp dịch vụ hay không Sau đó, công ty đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lý do kiểm toán từ phía khách hàng, và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán cũng như lựa chọn đội ngũ kiểm toán phù hợp.

Các nhóm trưởng thực hiện quy trình phân tích bằng cách thu thập thông tin tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Họ cũng thu thập dữ liệu tài chính chi tiết của đơn vị được kiểm toán, như hệ thống kế toán và chất lượng kiểm soát nội bộ Thông tin này được cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm khách hàng, công ty A&C, và từ sự tìm hiểu của nhóm về đơn vị khách hàng mà họ sắp kiểm toán.

Từ đây, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Tiếp theo, họ sẽ tiến hành phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính năm liền kề của khách hàng sắp được kiểm toán, thông qua các biểu mẫu liên quan.

Để đánh giá bảng cân đối kế toán và kết quả hoạt động kinh doanh của hai kỳ kế toán gần nhất với kỳ cần kiểm toán, các nhóm trưởng sẽ tiến hành phân tích các tỷ số theo biểu 5.0.7.1 Họ sẽ thực hiện các thủ tục phân tích, chủ yếu là phân tích tỷ số và xu hướng, nhằm đưa ra các đánh giá và nhận định từ kết quả phân tích Các đánh giá hoàn thiện sẽ được đưa vào biểu 5.06 và phần 1 mục B biểu 5.02, bao gồm các kết luận về biến động giữa hai kỳ kế toán Thông thường, không phải tất cả các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh đều được đưa vào phần A mục 5.06.

Nhóm trưởng sẽ đưa ra các đánh giá cụ thể về những khoản mục có biến động lớn và không hợp lý, cùng với mức độ rủi ro sai sót cao Điều này nhằm chú ý bổ sung quy trình phân tích và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết ở các giai đoạn sau cho các thành viên trong nhóm kiểm toán.

 Một số thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh và hệ thống kếtoáncủakháchhàngX:

 Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất các sản phẩm từ tre, nứa, rơm rạ, gỗ và cácvậtliệutếtbện.

Công ty áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 22/12/2014 Các Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo các thông tư và quy định của Bộ Tài chính liên quan đến chuẩn mực kế toán.

 Đơnvịcócácđiềulệhoạtđộngđượcphổbiếnrộngrãitạiđơnvị,quyđịnhrõcácchứcda nh,tráchnhiệmvàquyềnhạnkèmtheo,tráchnhiệm,quyềnhạncủacácbộphậntrongcôngty,và chínhsáchkhenthưởng,kỷluậttrongnộibộđơnvị.

Công ty có các phòng ban quan trọng như kế toán và nhân sự, chịu trách nhiệm đảm bảo quyền lợi về lương, thưởng, đào tạo và tuyển dụng cho nhân viên Ngoài ra, công ty còn có các phòng kinh doanh, Ban Giám đốc, phòng kỹ thuật và Hội đồng quản trị, được phân công nhiệm vụ và bổ nhiệm chức vụ theo các Quyết định của Hội đồng quản trị và điều lệ của công ty.

 Côngtycóxâydựng cácquyđịnhcụthểđểcáctrưởngphòngxemxétliệucác nhân viên cấp dưới có thực hiện đúng các nhiệm vụ được giao trong phạm vihoạtđộngcủamình.

Hằng năm, công ty ký hợp đồng với các công ty kiểm toán độc lập để kiểm toán báo cáo tài chính Đồng thời, cơ quan thuế cũng thực hiện kiểm tra tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của công ty đối với nhà nước.

Khách hàng X sở hữu hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh và áp dụng hệ thống kế toán phù hợp với các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành Do đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tương đối thấp.

Tiếpđến,nhómtrưởng nhómkiểmtoánsẽtiếnhànhphântíchsơbộbảngcânđốikếtoánvàbáocáokếtquảkinhdoan h củahainăm2019 và2018.

Bảng3 1.Bảng phân tíchbảng cânđốikếtoán cuốinăm2019và2018 – KháchhàngX (Đơnvị:triệuVND)

Chỉtiêu Mã số Năm2019 Năm2018 Chênh lệch

II. Đầu tư tàichínhng ắn hạn

Phải thungắn hạncủakh ách hàng

Trả trướccho ngườibánng ắn hạn

Cổ phiếuphổt hôngcóqu yền biểuquyết

Lợi nhuậnsau thuếchưaph ân phối

Lợi nhuậnsau thuế chưa phânphối lũy kếđếncuốikỳ trước

Tiền:Giảm941triệuVND,tươngđương69.56%sovớicuốinămtrướccóthểdogần cuối năm đơn vị chi tiền thanh toán mua nguyên vật liệu dữ trữ phục vụ sảnxuất

Thủtụcphântíchtronggiaiđoạnthựchiệnkiểmtoán

3.2.1 Quy định của công ty TNHH Kiểm tóan và Tư vấn A&C về việcápdụngthủtụcphân tíchtronggiaiđoạnthựchiệnkiểmtoán

Theo chương trình kiểm toán mẫu tại A&C, mức độ quan trọng của các thủ tục phân tích tỷ lệ nghịch với mức rủi ro kiểm soát Cụ thể, khi mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, thì kết quả từ việc thực hiện các thủ tục phân tích sẽ được chú trọng nhiều hơn.

Khác với giai đoạn trước kiểm toán, trong quá trình thực hiện, tất cả thành viên trong nhóm kiểm toán đều có trách nhiệm thực hiện các thủ tục phân tích cho từng phần hành được giao Các kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục phân tích thông qua các Working Papers (WP), với WPBA1 dành cho phần hành tiền và các khoản tương đương tiền, trong khi phần hành chi phí lương sẽ được ghi nhận tại WPBP1.

Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên tiến hành phân tích dựa trên các phần hành của kỳ trước và chương trình kiểm toán mẫu của A&C để xác định các phương pháp phân tích phù hợp Họ kết hợp dữ liệu từ đơn vị được kiểm toán như nhật ký chung, sổ theo dõi chi tiết tài khoản và báo cáo tài chính để áp dụng số liệu cho từng khoản mục Hai phương pháp phân tích phổ biến là phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý, giúp kiểm toán viên tìm hiểu biến động trong tỷ trọng các khoản mục Để phát hiện bất thường, phân tích xu hướng thường được sử dụng riêng lẻ, trong khi kiểm toán viên cũng thực hiện ước tính độc lập cho một số khoản mục cần thiết Dựa vào các số liệu và kết quả từ các phương pháp phân tích, kiểm toán viên sẽ ghi nhận nguyên nhân của các chênh lệch bất thường nếu có.

3.2.2 Mộtsố tình huống thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong giaiđoạn thực hiện kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và TưvấnA&C

3.2.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán tiền và cáckhoảntươngđươngtiền

Trong chương trình kiểm toán mẫu tại A&C, phân tích tỷ trọng và phân tích xu hướng là hai phương pháp quan trọng được sử dụng khi kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích tài khoản mục tiền và tương đương tiền Thông qua các khoản mục này, kiểm toán viên có thể đánh giá sơ bộ nhiều khoản mục khác như chi phí lương, các khoản phải thu và phải trả Điều này xảy ra vì khoản mục tiền có mối liên hệ chặt chẽ với hầu hết các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán Sai sót và gian lận trong các khoản mục này có thể dẫn đến những vấn đề nghiêm trọng trong các giao dịch liên quan đến tiền và tương đương tiền trong kỳ kế toán.

KTVtạiA&Csẽtiếnhànhthựchiệnthủtụcphântíchtại phầnhành nàynhư sau:

So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ này với cuối kỳ trước giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện biến động bất thường, từ đó tìm nguyên nhân gây ra những biến động như khai khống hay sai sót hệ thống kế toán KTV sẽ thu thập số liệu từ bảng cân đối kế toán của hai kỳ kế toán liên tiếp, phân loại thành các khoản như tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và có kỳ hạn Sau đó, KTV sẽ xem xét sự biến động giữa số dư kỳ trước và kỳ này, kết hợp với thông tin từ bảng kê chứng từ do khách hàng cung cấp và phỏng vấn khách hàng để tìm ra và giải thích nguyên nhân của những biến động đó, đồng thời xem xét tính hợp lý của chúng Cuối cùng, KTV sẽ đưa ra kết luận về tính hợp lý của những biến động này đối với tình hình hoạt động kinh doanh và sản xuất của khách hàng.

So sánh tỷ trọng số dư tiền trên tổng tài sản ngắn hạn giữa hai kỳ kế toán giúp kiểm toán viên phát hiện những biến động bất thường, như sự gia tăng đáng kể số tiền trong khi tổng tài sản ngắn hạn lại giảm Qua đó, KTV có thể nhận diện các sai sót và gian lận trong các khoản mục Tiền và Tương đương tiền Để thực hiện, kiểm toán viên sẽ tính toán tỷ lệ bằng cách chia số dư tiền và tương đương tiền cho tổng giá trị tài sản ngắn hạn, đồng thời xem xét biến động của tỷ số này giữa hai kỳ kế toán, kết hợp với kinh nghiệm và phỏng vấn khách hàng để đánh giá tính hợp lý của biến động trong bối cảnh hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Tất cả thủ tục trên sẽ được kiểm toán viên thực hiện trên WP BA1 của phần hànhtiềnvàtươngđươngtiền.

Khách hàng Y là một công ty cổ phần chuyên kinh doanh vật liệu hàn, với kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm Doanh nghiệp này áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Các báo cáo tài chính của công ty được lập và trình bày theo các thông tư, quy định của Bộ Tài chính về chuẩn mực kế toán.

 So sánh tỷ trọng số dư tiền trên tổng tài sản ngắn hạn của cuốikỳnàyvớicuốikỳtrước:

KTV đã thực hiện việc nhập số dư tiền mặt và tiền gửi ngân hàng cuối kỳ của hai năm 2019 và 2020 vào bảng Excel Qua đó, KTV tìm ra chênh lệch và phần trăm chênh lệch giữa hai năm, đồng thời tiến hành phân tích và so sánh các số liệu này.

Bảng 3 4 Bảng phân tích biến động các thành phần trong khoản mục tiền và tương đương tiền - Khách hàng

Số dư tiền mặt cuối năm 2020 tăng mạnh hơn 53 triệu, tương ứng với 461.88% so với đầu kỳ, do đơn vị đã rút tiền gửi ngân hàng để nhập quỹ tiền mặt trong kỳ Đồng thời, tiền gửi ngân hàng ghi nhận giảm khoảng 131.6 triệu, tương ứng với 278.25% so với đầu năm, nguyên nhân là do doanh thu kinh doanh năm nay tăng lên nhờ vào việc chuyển khoản nhiều hơn so với năm trước.

 So sánh tỷ trọng số dư tiền trên tổng tài sản ngắn hạn của cuốikỳnàyvớicuốikỳtrước:

Trước khi tiến hành phân tích, KTV tính toán tỷ trọng của tiền và các khoản mục tương đương tiền trong tổng tài sản ngắn hạn bằng cách thu thập số liệu từ bảng cân đối kế toán của hai kỳ Sau đó, KTV so sánh tỷ trọng này qua các năm để đưa ra nhận định chính xác.

Bảng 3 5.Bảng phân tích biến động tỷ trọng tiền và các khoản tương đương tiền trên tổng tài sản ngắn hạn-

Tiền và cáckhoản tươngđươngtiề n/Tài sảnngắnhạn

Cuối năm 2020, tỷ trọng tiền và tương đương tiền so với tài sản ngắn hạn đạt 0,18%, tăng gấp 3 lần so với năm 2019 Nguyên nhân của sự tăng trưởng này là do tổng giá trị khoản mục tiền và tương đương tiền có xu hướng tăng, trong khi tổng giá trị tài sản ngắn hạn của đơn vị lại có xu hướng giảm trong hai kỳ liên tiếp.

Dựa trên các phân tích từ KTV, có sự biến động bất thường trong cơ cấu tài chính của đơn vị, đặc biệt là giữa hai năm tại khách hàng Y Vì vậy, KTV cần chú ý thực hiện các thủ tục chi tiết một cách cẩn thận ở các bước tiếp theo để làm rõ hơn sự bất thường này.

Khi thực hiện phần hành nợ phải thu của khách hàng, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng các khoản phải thu là thực tế và thuộc quyền sở hữu của đơn vị Đồng thời, việc ghi nhận giá trị phải được thực hiện một cách hợp lý, chính xác và đầy đủ theo kỳ kế toán, cũng như phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính Đây là một trong những mục quan trọng, vì sai sót hoặc gian lận trong khoản mục này có thể ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Tínhtoánsốngàythutiềnbìnhquânđượctínhbằngcáchlấynợphảithu khách hàng bình quân chia cho doanh thu trong kỳ, nhân với số ngày trong kỳ So sánh chỉ tiêu này giữa hai kỳ kế toán liền kề và đối chiếu với thời gian bán hàng trả chậm theo chính sách của đơn vị sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện sự thay đổi hay bất thường trong tình hình kinh doanh, như thay đổi trong chính sách bán chịu hay sai sót trong số liệu kế toán Ví dụ, nếu doanh nghiệp muốn thu hút thêm đơn đặt hàng mới, họ có thể cho phép các đối tác được gia hạn thời hạn trả chậm dài hơn so với kỳ trước, dẫn đến việc tăng số ngày thu tiền bình quân so với kỳ trước.

Tính toán tỷ lệ nợ khó đòi trên tổng nợ phải thu là một phương pháp quan trọng giúp các KTV phát hiện bất thường trong tình hình kinh doanh Sự chênh lệch tỷ số giữa hai kỳ liên tiếp có thể chỉ ra những vấn đề tiềm ẩn, như tỷ lệ nợ khó đòi cao dẫn đến khả năng quay vòng vốn thấp và lợi nhuận kinh doanh giảm Tình trạng này kéo dài cũng cho thấy hệ thống kiểm soát và chính sách thu hồi nợ của doanh nghiệp có thể chưa hiệu quả, hoặc các cơ sở kinh doanh dựa trên đó không phù hợp với thực tế.

Thủtụcphântíchtronggiaiđoạnhoànthànhkiểmtoán

3.3.1 Quyđịnh của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C về việcápdụng thủtụcphântíchtronggiaiđoạnhoànthànhkiểmtoán

Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, các kiểm toán viên cần hoàn thành các biểu mẫu 5.06 và 5.07 thuộc Mục 3: Giai đoạn hoàn tất Mục đích của việc hoàn thành các biểu này, theo chương trình kiểm toán mẫu của A&C, là để xem xét tính phù hợp của các báo cáo tài chính khi đối chiếu với hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh của họ, thông qua việc thực hiện các thủ tục phân tích.

Tại giai đoạn này, nhóm trưởng của cuộc kiểm toán sẽ thực hiện các thủ tục phân tích chính Họ sẽ tiến hành soát xét và tổng hợp các bút toán điều chỉnh từ các phần hành đã được hoàn thiện bởi các thành viên trong nhóm kiểm toán, sau khi đã trao đổi và nhận được sự đồng ý từ khách hàng về các điều chỉnh này.

Tiếp theo, cần chú ý đến các biến động bất thường trước và sau khi điều chỉnh các bút toán bằng cách hoàn thiện biểu 5.07 – Giai đoạn hoàn tất Ở bước cuối cùng, các vấn đề và nguyên nhân gây ra những biến động này sẽ được ghi nhận trong biểu 5.06.

Trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán, nhóm trưởng yêu cầu các thành viên nộp lại phần hành kiểm toán đã được phân công Sau đó, nhóm trưởng sẽ xem xét và thảo luận với các thành viên về tính hợp lý và phù hợp của các bút toán điều chỉnh, để các thành viên có thể thực hiện điều chỉnh cần thiết Khi đã thống nhất được các bút toán điều chỉnh phù hợp với khách hàng, nhóm trưởng sẽ tiến hành quay lại các biểu mẫu để hoàn thiện quy trình.

Trong giai đoạn hoàn tất kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ sử dụng các biểu mẫu như 5.7.3, 5.07.2 và 5.07.1 để tiến hành phân tích bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh và các tỷ số đã sửa đổi của kỳ kế toán hiện tại và kỳ trước Họ sẽ xem xét tính hợp lý của các biến động giữa hai kỳ dựa trên thông tin thu thập được, từ đó nhóm trưởng sẽ đưa ra nhận xét Nếu phát hiện biến động bất thường, nhóm sẽ tìm nguyên nhân giải thích và trao đổi với các giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán Các đánh giá này sẽ được ghi nhận trong Mục C của biểu 5.06 – Giai đoạn hoàn tất Chỉ những khoản mục có biến động đáng chú ý và có mức độ rủi ro cao mới được đưa vào biểu trên.

 Phântíchbảngcânđốikếtoánđãchỉnhsửanăm2020và2019KTVsẽti ếnhànhchuyểnsốliệucủabảngcânđốikếtoán,saukhiđượckiểmtoánnăm2020vànăm2019l ênbảngbiểuvàtiếnhànhsosánhnhưsau:

Bảng 3 18 Bảng phân tích bảng cân đối kế toán đã được kiểm toán năm 2020 và 2019 - Khách hàng

Chỉtiêu Mã số 31/12/2020 31/12/2019 Chênh lệch

3. Đầu tư nắmgiữ đếnngàyđáo hạn

Phải thungắn hạncủakh ách hàng

3. Đầu tư gópvốnvàođ ơn vịkhác

5 Đầutư nắm giữđến 255 14,000 2,000 +12,000 +600.00% ngàyđáo hạn

Vay và nợthuê tàichínhng ắn hạn

Cổ phiếuphổ thôngcóqu yền biểuquyết

Lợi nhuậnsaut huế chưa phânphối lũy kếđếncuốikỳ trước

Theo nhận định của nhóm trưởng, trong mục Tiền, khoản này đã tăng gần 15 tỷ VND, tương đương 136% so với cuối năm trước, nhờ vào việc giảm đơn vị nhập khẩu nguyên liệu và tình hình dịch Covid khiến dòng tiền hiện tại vẫn còn dư Đối với khoản mục Các khoản tương đương tiền, chỉ tiêu này giảm 25 tỷ VND, tương đương 86.21% so với cuối năm trước, do lãi suất tiết kiệm 1 tháng giảm mạnh và việc cầm cố các hợp đồng tiền gửi để phục vụ cho mục đích vay Khoản mục Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn cũng ghi nhận tăng 31 tỷ VND, tương đương gần 37% so với năm trước, do lãi suất tiết kiệm 1 tháng giảm và nhu cầu cầm cố hợp đồng tiền gửi.

Khoản mục Phải thu ngắn hạn của khách hàng tăng 14.101 tỷ VND, tươngđương 5.8% so với cuối năm trước do năm nay tình hình dịch bệnh, nên cácđốitácnướcngoàichuyểntiềnthanhtoánchậmhơnsovớithờiđiểmcuốinăm.

Khoản mục trả trước cho người bán giảm 9,13 tỷ VND, tương đương 100% so với cuối năm trước Nguyên nhân chính là do nhu cầu nhập khẩu máy móc thiết bị giảm, cùng với việc hạn chế đi lại của các chuyên gia, dẫn đến các hợp đồng ứng trước để mua máy móc tại thời điểm 30/06/2020 giảm mạnh.

Khoản mục Phải thu ngắn hạn khác đã tăng 2.164 tỷ VND, tương đương 8.65% so với cuối năm trước, chủ yếu do lãi dự thu từ tiền gửi ngân hàng Đến năm 2020, đơn vị chủ yếu gửi có kỳ hạn 6 tháng, khiến các khoản tiền gửi này bắt đầu đáo hạn vào tháng 11 và 12/2020 Ngược lại, khoản mục Hàng tồn kho giảm 28.925 tỷ VND, tương đương 67.02% so với cuối năm trước, do ảnh hưởng của dịch bệnh làm giảm việc nhập khẩu nguyên liệu, dẫn đến không thể trữ nhiều nguyên liệu như năm trước.

KhoảnmụcChiphítrảtrướcngắnhạngiảm2.667tỷVND,tươngđương100%so với cuối năm trước do các chi phí như thuê nhà xưởng, sửa chữa đã đượcphânbổtrong6thángđầunăm,vànămnaycũngkhôngphátsinhthêmchiphítrảtrước khác

Khoản mục phải trả người bán ngắn hạn đã tăng 7.544 tỷ VND, tương đương 774.41% so với cuối năm trước, phản ánh tình hình khó khăn và việc sử dụng tạm thời của nhà cung cấp Ngược lại, khoản mục người mua trả tiền trước ngắn hạn giảm 15.316 tỷ VND, tương đương 82.13% do dịch bệnh diễn biến phức tạp, khiến khách hàng hạn chế đặt cọc trước trong bối cảnh tài chính khó khăn.

 Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh đã kiểm toán năm2020và2019

KTV sẽ tiến hành chuyển số liệu của báo cáo kết quả kinh doanh sau khi đượckiểmtoánnăm2020vànăm2019 lênbảngbiểuvàtiếnhànhsosánhnhư sau:

Bảng 3 19 Bảng phân tích bảng cân đối kế toán đã đợc kiểm toán năm 2020 và 2019 - Khách hàng

Chỉtiêu Mã số 2020 2019 Chênh lệch %

Chi phí thuế thunhậpdoanhnghi ệp hiệnhành

Chi phí thuế thunhậpdoanhnghi ệp hoãnlại

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không có sự thay đổi so với cùng kỳ năm trước, cho thấy sự ổn định trong hoạt động kinh doanh của đơn vị Khoản doanh thu này chủ yếu đến từ việc bán thành phẩm cho thị trường nước ngoài, nhờ vào các chính sách như giản nợ và điều khoản về ứng trước cũng được giảm.

 Đối với khoản mục Giá vốn hàng bán: Giảm 10.196 tỷ VND, tương đương1.78% so với cùng kỳ năm trước do giá nhập nguyên liệu nhựa giảm, cũngnhưđơngiágiacôngcũnggiảm, dosốlượng nhânviênởnhàmáygiảm

5.498tỷVND,tươngđương17.29%sovớicùngkỳnămtrướcdosốlượngbánnămna ycósự giảmnhẹsovớinămtrước,

 Đối với khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính: Tăng 698 triệu VND,tương đương 3.74% so với cùng kỳ năm trước do năm nay công ty con đãchuyểnlợinhuậnchocôngty.

Khoản mục Chi phí tài chính đã giảm 688 triệu VND so với cùng kỳ năm trước, chủ yếu do sự giảm trong chi phí lãi vay phát sinh trong năm.

 Đối với khoản mục Chi phí bán hàng: Tăng 1.69 tỷ VND, tương đương33.29%sovớicùngkỳnămtrướccódodịchbệnhnêncácphídịchvụnhưvậnc huyểnhàngtăngcao

 ĐốivớikhoảnmụcThunhậpkhác:Giảm2.925tỷVND,tươngđươnghơn63%sovới cùngkỳnămtrước do phầnthunhậptừ trục in giảm.

 Phân tích các tỷ số năm 2020 và 2019 sau đã tiến hành kiểmtoán

Sau khi hoàn thành Mục C – Giai đoạn hoàn tất các biểu 5.07.1, 5.07.2, nhómtrưởng sẽ tiến hành tính toán các tỷ số tại Mục C – Giai đoạn hoàn tất các biểu5.07.3

Doanht h u b ì n h q u â n c ủ a m ộ t nhân viên /Turnover peremployee(triệuVND)

Tỷ lệ lãi gộp giảm từ 5.26% xuống 5.26% do doanh thu tăng nhẹ nhưng vẫn giảm và giá nguyên liệu đầu vào tăng so với năm trước Ngày lưu kho bình quân giảm từ 26.07 ngày xuống 8.82 ngày, nguyên nhân là do việc nhập khẩu hàng hóa gặp khó khăn, khiến đơn vị không thể trữ kho nhiều hàng Doanh thu bình quân của một nhân viên không thay đổi so với cùng kỳ năm trước và đạt mức ổn định.

18.390 triệu VND so với cùng kỳ năm trước do số lượng nhân viên ở văn phòngkhôngcósự biếnđộnglớn.

Đối tượng khảo sát của nghiên cứu này là quy trình làm việc thực tế và việc áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán.

Tư vấn A&C đã tiến hành khảo sát 10 hồ sơ làm việc của khách hàng từ các kiểm toán viên trong giai đoạn 2019 – 2020 Đối tượng khảo sát bao gồm 18 người với các chức vụ khác nhau, cụ thể là 3 kiểm toán viên, 10 trợ lý ở các cấp bậc và 5 thực tập sinh tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C.

Ngườiviếttiếnhànhkhảosáthồsơlàmviệcbằngcáchxemxét,quansát.Vớiđốitượng là các KTV, người viết tiến hành phỏng vấn trực tiếp cũng như khảo sátbảngcâuhỏinhằmthuthậpdữ liệu.

Dựa vào kết quả khảo sát các hồ sơ làm việc, kết quả khảo sát bằng bảng câu hỏi(ChitiếtkếtquảkhảosátbằngbảngcâuhỏiđượclậpthànhcácbiểuđồtrongPhụlụcsố20) ,vàkếtquảphỏngvấnsâu,ngườiviếtnhậnthấynhưsau:

Trong quá trình khảo sát hồ sơ làm việc, tất cả các biểu mẫu 5.02, 5.06, 5.07.1, 5.07.2, và 5.07.3 đã được các nhóm trưởng kiểm toán hoàn thiện đầy đủ Các thủ tục phân tích trong các phần hành được thống nhất tại các WP 1 như BA1, BP1, BP1.1, BP1.2, IB1, và IB1.1 Hầu hết các biểu mẫu này đã được thiết lập sẵn các công thức ở một số mục Các kiểm toán viên cũng đã hoàn thiện đầy đủ các bảng tính toán và ghi nhận các đánh giá sau khi xem xét kết quả từ việc áp dụng các thủ tục phân tích dưới mục Nguyên nhân biến động.

NhậnxétvềviệcápdụngthủtụcphântíchtrongbáocáokiểmtoántạiCôn gtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&C

Kết quả khảo sát cho thấy Công ty A&C đã xây dựng quy trình phân tích hoàn chỉnh cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành Quy trình này phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA520 và chuẩn mực quốc tế IAS520, giúp giảm thiểu khối lượng công việc cho nhóm trưởng kiểm toán, người chịu trách nhiệm nặng nề trong mỗi cuộc kiểm toán.

Công ty đã phát hành sổ tay AAM nội bộ nhằm phổ biến cho các kiểm toán viên về trách nhiệm và nhiệm vụ của từng chức vụ Sổ tay quy định rõ ràng các bước tiến hành và hoàn thiện các biểu mẫu, mục và phần hành cụ thể Qua đó, các kiểm toán viên có thể xác định công việc và mục tiêu thực hiện một cách hiệu quả.

Khảo sát cho thấy việc lưu trữ hồ sơ và giấy tờ một cách hợp lý và đơn giản của công ty giúp các nhóm trưởng sau dễ dàng tìm hiểu thông tin hơn Đây là một ưu điểm quan trọng của việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này.

Ngoài việc thực hiện phân tích chiều ngang, quy trình áp dụng quy định cũng yêu cầu KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát của các khách hàng, được thể hiện tại biểu 5.12.

Bên cạnh những ưu điểm, việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này cónhữngnhược điểm.

Quy trình làm việc của công ty được quy định rõ ràng nhưng còn khá đơn giản Ngoài việc yêu cầu nhóm trưởng phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của hai năm trước, nhóm trưởng cũng cần thực hiện phân tích thêm bảng lưu chuyển tiền tệ Tuy nhiên, một số khách hàng không lập các bảng lưu chuyển tiền tệ trước khi kiểm toán, dẫn đến việc không có ghi nhận rõ ràng trên các giấy tờ làm việc.

Do áp lực về mặt thời gian và khối lượng công việc, các nhóm trưởng thường sẽkhôngthực hiệnđầyđủcác bước.

4.1.2.1 Ưuđiểm Đây là giai đoạn được đánh giá là có các thủ tục phân tích hoàn chỉnh và đa dạngnhấttrongbagiaiđoạntrongquytrìnhkiểmtoánápdụngtạiA&C.Theokhảosáthồ sơ làm việc cho thấy, các thủ tục được áp dụng rất đa dạng bên cạnh mang lạicác bằng chứng có mức độ tin cậy cao. Tùy theo đặc điểm của khách hàng, cácKTV sẽ tiến hành các thủ tục phân tích một cách linh hoạt mà vẫn tuân thủ vớiChuẩn mực Kiểm toán VSA 520 và ISA

520 Bên cạnh đó, kết quả khảo sát cũngcho thấy, để tiết kiệm thời gian cũng như bảo đảm mức độ rủi ro phát hiện thấp,cácKTVtạiA&Csẽphốihợpthựchiệncácthủtụcphântíchvớicácthủtụckiểmtrachitiếtm ộtcáchhợplý.

Quy trình làm việc được thực hiện theo chương trình đã thiết lập sẵn, giúp KTV dễ dàng theo dõi và thực hiện các thủ tục phân tích trong từng phần hành Các sheet làm việc trên Excel được cài đặt công thức và thống nhất trình bày, giúp tiết kiệm thời gian và giảm thiểu rủi ro sai sót Thủ tục phân tích cũng được thiết kế hợp lý để KTV có thể dễ dàng đối chiếu kết quả làm việc Khảo sát hồ sơ làm việc cho thấy KTV đã phối hợp các phương pháp phân tích một cách hiệu quả trong thực tế áp dụng.

Nếupháthiệnracácbiếnđộngbấtthường,KTVcũngsẽtìmhiểunguyênnhânđểgiảithích Các KTV cũng linh hoạt tiến hành bỏ qua thực hiện các thủ tục phân tíchvớicáckhoản mụccómức trọngyếu thấpvàkhôngcầnthiếtphântích.

Kết quả khảo sát cho thấy 17 trên 18 kiểm toán viên nhận định rằng nhân lực trong mỗi kỳ kiểm toán đều biến động và không ổn định Nguyên nhân chính của tình trạng này là do nguồn nhân lực của công ty hạn chế, dẫn đến việc các kiểm toán viên phải mất thời gian làm quen với sổ sách và thông tin cần thiết của khách hàng mới.

Khảo sát các hồ sơ kiểm toán cho thấy việc thực hiện thủ tục phân tích các phần hành tại A&C còn đơn giản Bên cạnh đó, có một số thủ tục phân tích thiết kế trong các phần hành được thiết kế chỉ dành cho một số ngành nghề Chẳng hạn như việc ước tính doanh thu và so sánh thực tế sổ sách của khách hàng Thủ tục này rất khó thực hiện vì doanh thu của khách hàng thường đến từ nhiều mặt hàng, và các biến động về giá cả, số lượng bán, số lượng đưa vào sử dụng nội bộ là những số liệu mà KTV khó có thể tiếp cận được với một số các ngành nghề.

Theo phản ánh của 17 trên 18 KTV được phỏng vấn, áp lực về khối lượng công việc và thời gian trong mỗi cuộc kiểm toán là một nhược điểm lớn Điều này dẫn đến việc các KTV chỉ thực hiện đánh giá sơ lược hệ thống kiểm soát nội bộ, làm tăng mức độ rủi ro Họ thường tham khảo các phần hành của các kỳ kiểm toán trước, tuy nhiên, việc lạm dụng điều này có thể khiến cho đánh giá trở nên cứng nhắc Chất lượng kết quả từ thủ tục phân tích còn phụ thuộc vào kinh nghiệm của KTV, và việc không đối chiếu với số liệu ngành cũng là một nhược điểm Hơn nữa, các KTV chưa sử dụng đa dạng các phương pháp phân tích, có thể do yêu cầu kinh nghiệm nhất định trong một số phương pháp như phân tích tính hợp lý.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, quy trình khảo sát hồ sơ làm việc được thực hiện đơn giản và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán VSA520 và ISA520, giúp các nhóm trưởng tiết kiệm thời gian Việc xây dựng biểu mẫu theo hệ thống chung cũng giúp giảm thiểu sai sót và tối ưu hóa quy trình làm việc Hơn nữa, việc chỉ ra các phân tích liên quan đến các khoản mục có biến động bất thường và mức trọng yếu cao giúp các nhóm trưởng trong các kỳ kiểm toán sau nắm bắt được những thay đổi quan trọng, từ đó thực hiện thủ tục phân tích hiệu quả hơn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

TheoýkiếncủacácKTVđượckhảosát,tươngtựnhưvớigiaiđoạnlậpkếhoạch,quytrìnhthực hiệnthủtụcphântíchtạigiaiđoạnnàycònkháđơngiản.Bêncạnhđó, quy trình thực hiện ở giai đoạn này cũng chỉ yếu cầu nhóm trưởng phân tíchbảngcânđốikếtoánvàbáocáokếtquảkinhdoanhlàchính.

Do áp lực thời gian và công việc, các nhóm trưởng thường gặp khó khăn trong việc thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích Hơn nữa, việc chỉ sử dụng một số ít phương pháp phân tích đã dẫn đến kết quả thực hiện không đạt yêu cầu.

Kiếnnghị

Để cải thiện quy trình phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, cần thiết lập một bộ phận chuyên trách thu thập và lưu trữ số liệu chung của các ngành nghề Việc này sẽ giúp các kiểm toán viên (KTV) dễ dàng tiếp cận thông tin cần thiết, từ đó nâng cao chất lượng phân tích và hỗ trợ khách hàng hiệu quả hơn.

Quy trình làm việc của các KTV cần được cải thiện thông qua việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bên cạnh việc thực hiện bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Việc bổ sung dữ liệu ngành nghề sẽ giúp KTV thực hiện các thủ tục phân tích một cách khách quan và hiệu quả hơn, vì dữ liệu này có độ tin cậy cao hơn ACCA nhấn mạnh rằng độ tin cậy đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác khi thực hiện các thủ tục phân tích.

Kết quả khảo sát cho thấy rằng việc hạn chế thay đổi KTV trong một cuộc kiểm toán là cần thiết Điều này giúp KTV tiết kiệm thời gian tìm hiểu khách hàng mới và có thêm thời gian để hoàn thiện các thủ tục phân tích cũng như quy trình kiểm toán tổng thể Nhờ vậy, chất lượng kiểm toán BCTC của công ty sẽ được nâng cao.

Để nâng cao hiệu quả công việc, các KTV cần kết hợp kết quả từ thủ tục phân tích với dữ liệu chung của ngành, giúp đưa ra đánh giá trực quan Họ cũng nên áp dụng đa dạng các phương pháp phân tích để có được đánh giá chính xác về biến động của các khoản mục trên báo cáo tài chính.

Quy trình làm việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần chú trọng đến việc không chỉ xem xét các bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh, mà còn phải ghi nhận rõ ràng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Để đạt được điều này, các kiểm toán viên nên thuyết phục khách hàng cung cấp báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong thời gian sớm nhất để có thể phân tích hiệu quả công việc một cách đầy đủ và chính xác.

Dựa trên thực tế áp dụng và kết quả khảo sát từ bảng câu hỏi, có thể khẳng định rằng các kết luận về các khoản mục trên các báo cáo tài chính mà nhóm kiểm toán đạt được là chính xác Để nâng cao hiệu quả, các nhóm trưởng nên thực hiện các thủ tục phân tích bằng cách bổ sung dữ liệu chung và thông tin ngành nghề của khách hàng Việc này sẽ giúp các nhóm trưởng đưa ra những nhận định rõ ràng và tổng quát hơn về các báo cáo tài chính của khách hàng.

Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, người viết nhận thấy những ưu điểm nổi bật của hồ sơ làm việc và quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số nhược điểm trong thực tế áp dụng các thủ tục này Hy vọng rằng trong tương lai, Công ty sẽ hoàn thiện hơn về việc áp dụng thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm toán khác để nâng cao chất lượng kiểm toán, từ đó thúc đẩy sự phát triển chung của toàn thể Công ty.

1 ACCA, Analytical procedures, Available from

,[12March2021].

2 American Institute ofCertited Public Accountants 1997,Statement onauditing standards No 82: consideration of fraud in a financial statementaudit,NewYork:AICPA.

3 Arens, A A., Elder, R J., & Mark, B 2012,Auditing and assuranceservices:anintegratedapproach,Boston:PrenticeHall.

4 Biggs, S F., Mock, T J., & Watkins, P R.1988, ‘Auditor's use ofanalyticalreviewinauditprogramdesign’,AccountingReview,p.148-161.

5 Coram, P., Glaovic, A., Ng, J., & David, W R 2008, ‘The Moral Intensityof Reduced Audit Quality Acts’,Auditing: A Journal of Practice andTheory,vol.27,no.1,pp.127–150.

6 Hirst, D E., & Koonce, L 1996, ‘Audit analytical procedures: A fieldinvestigation’,ContemporaryAccountingResearch,vol.13,no.2,pp.457-486.

,[4January2021].

8 Jans,M.,Alles,M.G.,&Vasarhelyi,M.A.2014,‘Afieldstudyontheuseofprocessm iningofeventlogsasananalyticalprocedureinauditing’,TheAccounting

9 Knapp,C.A.,&Knapp,M.C.2001,‘Theeffectsofexperienceandexplicitfraudr i s k a s s e s s m e n t i n d e t e c t i n g f r a u d w i t h a n a l y t i c a l procedures’,Accounting,OrganizationsandSociety,vol.26,no.1,pp.25-37. 1.Nigrini, M J., & Mittermaier, L J 1997, ‘The use of Benford's law as anaidinanalyticalprocedures’,Auditing,vol.16,no.2,pp.52.

10 Savanberg, J., Ohman, P 2013, ‘Auditor time pressure does ethical culturesupportauditquality’,vol28,no7,pp.572-591.

11 Sweeney, B., Arnold, D., & Pierce, B 2010, ‘The impact of perceivedethical culture of the firm and demographic variables on auditors’ ethicalevaluation and intention to act decisions’,Journal of

Business Ethics, vol.93,no.4,pp.531-551.

4 Bộ Tài chính 2012,Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: Thủ tục phântích,HệthốngChuẩnmựcKiểmtoánViệtNam,truycậptại

, [ngàytruycập:7/3/2021].

5 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C ,Website chính thức của

CôngtyTNHHKiểmtoánvàTưvấnA&C,truycậptại,[ngàytruycập:7/3/2021].

6 Đinh Thị Thu Hà 2011, ‘Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báocáitàichínhtạicáccôngtykiểmtoánđộclập’,TạpchíKếtoán,http://www.va cpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newidD85,24/12/2020.

7 Ngô Kim Phượng, Lê Hoàng Vinh, Lê Thị Thanh Hà và Lê Mạnh Hưng2018,Phân tích tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất bản Kinh tế TP.

8 Nguyễn Duy Vũ 2007,Hoàn thiện thủ tục phân tích trong tiến trình lập kếhoạch tại các công ty kiểm toán Việt Nam, Luận án Thạc sĩ, Trường ĐạihọcKinh tếTP.HCM.

NHẬN XÉT VÀ KẾT LUẬN / COMMENTARY AND CONCLUSIONS:

A Giaiđoạnlậpkếh o ạ c h vàđánhgiárủiro:xemphần14.3của Tàiliệukiểm toán/PlanningandRiskAssessmentStage:RefertoSection 14.3oftheMa nu al

Tiền Giảm941triệuVND,tươngđương69,56%sovớicuốinămtrướccóthểdogầncuốinămđơn vịchitiền thanhtoán muanguyên vậtliệu dữtrữphụcvụsảnxuất Phảithungắnhạncủakháchhàng Tăng289 triệuVND,tươngđương182,23%sovớicuốinămtrướccóthểdogiaiđoạngầncuối nămdoanhthutăngsovớicácthángcònlại

Hàngtồnkho Giảm1,475 tỷVND,tươngđương29,44%sovớicuốinămtrướccóthểdogầncuốinămđơnvị chưanhậnđươcnhiềuđơnđặthàngmớinênchưanhậpmuanhiềunguyênliệuđểdựtrữphụcvụnhucầusảnx uất.

Doanh thu bán hàng đạt 763 triệu VND, tăng 21,54% so với năm trước, nhưng đơn vị vẫn chưa thanh toán hết tiền mua nguyên vật liệu cho nhà cung cấp Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 9,23 tỷ VND, tương đương 19,63% so với năm trước Giá vốn hàng bán tăng 6,18 tỷ VND, tương đương 17,00%, có thể do sản xuất với số lượng lớn, dẫn đến tỷ lệ tăng giá vốn thấp hơn doanh thu Chi phí bán hàng tăng 497 triệu VND, tương đương 25,4% so với năm trước, nhờ vào việc đẩy mạnh các hoạt động xúc tiến thương mại, đặc biệt là tại các hội chợ triển lãm đồ gỗ.

Chiphíquảnlýdoanhnghiệp Tăng627 triệuVND,tương đương7,91%sovớinămtrướccóthểdochiphínhânviêntăngdo điềuchỉnh tănglươngsovớikỳtrước

Tỷ lệlãigộp Tăngtừ22,75%lên24,44%sovớikỳtrướclàdodoanh thunămnaytăngsovớinămtrướctuy nhiêntốcđộ tănggiávốn íthơn khiến chotỷ lệlãigộp tănglên so vớikỳ trước.

Ngàylưukhobìnhquân Giảmtừ38,76ngàyxuốngcòn22,86ngàycóthểlàdonguyênvậtliệumuanhậpkhodựtrữcho sảnxuấtgiảmkhiếnsốngàylưukhobìnhquângiảm Ngàythutiềnbìnhquân Tăng từ 1,23 ngày lên 2,9 ngày có thể là do doanh thu tăng trong khi phải thu kháchhàng lại tăngmạnhhơnhoặcchinhsách thanhtoáncủađơnvịthayđổi,thờigiantrảnợdàihơnnhằmthuhút kháchhàngmới

Tôi đã tiến hành xem xét thủ tục phân tích sơ bộ trong Biểu 5.07 và xác định các rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu, có khả năng ảnh hưởng đến nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bổ sung đã được đưa vào Kế hoạch kiểm toán - Biểu 5.02 cùng với các chương trình kiểm toán liên quan.

I have considered the preliminary analytical review in Form 5.07 and have recorded any risks ofmaterial misstatementidentified and their effectonthenature,timingandextentofauditprocedurestobeperformed.TheadditionalauditproceduresidentifiedhavebeenincorporatedintheAudit Plan-Form5.02andintherespectiveauditprogrammes.

Thực tế nămnay / ActualCurrent Year

Thực tế nămtrước/Actu alPriorYear

Thực tế nămtrước/Actu alPriorYear

Tỷ suấtlợinhuậntừhoạtđộngkinhdoanh trêndoanhthu/Operatingprofit margin(%)

Tỷsuấtlợinhuận trướcthuếtrênvốnchủ sởhữu/Returnonshareholders'funds(%)

Hiệu quả sử dụng tài sản / Asset utility

Inventorytu rn ov er (days)

(Inventory/Income)xdaysofpe ri od 20.56 20.56 22.92 38.86

Tradepayablesturnover(days) Phảitrảngườibán/Giávốnhàngbán*sốngàytrongkỳ

/(Tradepayables/Costofgo od s sold)xdaysofpe ri od 46.47 46.47 36.95 35.57

(Tàisảnngắnhạn-Nợngắnhạn)/Doanhthuthuần*số ngàytrongkỳ/(Net current assets/ Income)xdaysofperiod

Chiphínhân viên/Sốlượng nhânviên cuốinăm

3 Biểu5.07.2–PhântíchBảngcânđối kếtoán-KháchhàngX(Phần1)

HOÀN TẤT / COMPLETION Thực tế năm nay

LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING Thực tế năm trước

Chênh lệch so với thực tế năm trước Diff to Actual Prior Year VND

Dự tính năm nay Estimated Current Year

2020 VND Chênh lệch so với thực tế năm trước Diff to Actual Prior Year VND Actual Chênh lệch so với Prior Year thực tế năm trước

2019 Diff to Actual Prior Year

% VND VND% trước Actual Prior Year 2018 VND

Tiền và các khoản tương đương tiền

Các khoản tương đương tiền Đầu tư tài chính ngắn hạn

Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

Các khoản phải thu ngắn hạn

Phải thu ngắn hạn của khách hàng

Trả trước cho người bán ngắn hạn

Phải thu nội bộ ngắn hạn

Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Phải thu về cho vay ngắn hạn

Phải thu ngắn hạn khác

Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi

Tài sản thiếu chờ xử lý

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tài sản ngắn hạn khác

Chi phí trả trước ngắn hạn

Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước

Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ

Tài sản ngắn hạn khác

Các khoản phải thu dài hạn

Phải thu dài hạn của khách hàng

Trả trước cho người bán dài hạn

Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc

Phải thu nội bộ dài hạn

Phải thu về cho vay dài hạn

Phải thu dài hạn khác

Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi

Tài sản cố định hữu hình

Giá trị hao mòn lũy kế

2 Tài sản cố định thuê tài chính

Giá trị hao mòn lũy kế

3 Tài sản cố định vô hình

Giá trị hao mòn lũy kế

III Bất động sản đầu tư

Giá trị hao mòn lũy kế

Tài sản dở dang dài hạn

Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn

Chi phí xây dựng cơ bản dở dang là một phần quan trọng trong đầu tư tài chính dài hạn, bao gồm việc đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh và liên kết, cũng như việc góp vốn vào các đơn vị khác.

Dự phòng đầu tư tài chính dài hạn Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

Tài sản dài hạn khác

Chi phí trả trước dài hạn

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn

Tài sản dài hạn khác

TỔNG CỘNG TÀI SẢN C - NỢ PHẢI TRẢ

Phải trả người bán ngắn hạn

Người mua trả tiền trước ngắn hạn

Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Phải trả người lao động

Chi phí phải trả ngắn hạn

Phải trả nội bộ ngắn hạn

Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn

Phải trả ngắn hạn khác

Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn

Dự phòng phải trả ngắn hạn

Quỹ khen thưởng, phúc lợi

Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ

Phải trả người bán dài hạn

Người mua trả tiền trước dài hạn

Chi phí phải trả dài hạn

Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh

Phải trả nội bộ dài hạn

Doanh thu chưa thực hiện dài hạn

Phải trả dài hạn khác

Vay và nợ thuê tài chính dài hạn

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Dự phòng phải trả dài hạn

Quỹ phát triển khoa học và công nghệ

Vốn góp của chủ sở hữu

Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết

Thặng dư vốn cổ phần

Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu

Vốn khác của chủ sở hữu

Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Quỹ đầu tư phát triển

Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp

Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này

12 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Nguồn kinh phí và quỹ khác

Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

Nguồn số liệu: Số liệu dự tính năm nay của giai đoạn lập kế hoạch được lấy từ Báo cáo tài chính trước tại ngày 31/12/2018 trước kiểm toán

Chỉ tiêu/ Items Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp d 10

Trong đó: chi phí cho nhân viên bộ phận sản xuất

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịc 20 Doanh thu hoạt động tài chính

Trong đó: chi phí lãi vay

Trong đó: chi phí cho nhân viên

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trong đó: chi phí cho nhân viên

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 Thu nhập khác

Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h 51 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn l 52 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60

Lãi cơ bản trên cổ phiếu Lãi suy giảm trên cổ phiếu Tổng số nhân viên cuối năm

Dữ liệu cho năm nay được ước tính từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2018 trước kiểm toán.

The commentary in Section 5.07 holds greater significance than merely recording figures It is essential to analyze changes in trends compared to previous years, deviations from industry averages, and discrepancies from projected outcomes, such as budgets and forecasts These insights should be documented in Section 5.07 Additionally, all percentage values must be rounded to two decimal places for accuracy.

Thựctếnăm nay Thựctếnăm trước Dựtínhnămnay trước trước

Actual Actual Chênhlệchsovớ i Estimated Chênhlệchsov ớ i Actual Chênhlệchsovớ i Actual

Current Year PriorYear thựctếnăm trước Current Year thựctếnămtrước PriorYear thựctếnăm trước PriorYear

2020 2019 Diff.toActualPriorYear 2020 Diff.toActualPriorYear 2019 Diff.toActualPriorYear 2018

Chỉtiêu/Items VND VND VND % VND VND % VND VND % VND

14 Giaodịch muabán lạitráiphiếu Chính phủ - - - - - - - - - - -

Thực tế nămnay / ActualCurren tYear

Tỷ suất lợi nhuận / Profitability ratios

Lợinhuận gộp /Doanh thu thuần

Tỷsuấtlợinhuậntừhoạtđộngkinhdoanh trêndoanhthu/Operatingp r o f it margin( % )

Lợinhuận trướcthuế/Doanh thu thuần

Tỷsuấtlợinhuận trướcthuếtrênvốn chủ sởh ữ u /R eturn o n s h a r e h o l d e r s ' funds ( % )

Hiệu quảsử dụng t à i sản / Assetutility

Hàng tồn kho /Doanh thu thuần * số ngày trongkỳ

Tradepayablesturnover(days) Phảitrảngườibán /Giávốn hàngbán *số ngày trongkỳ

(Tàisảnngắnhạn-Nợngắnhạn)/Doanhthuthuần*số ngàytrongkỳ/(Netcurrentassets/

Khả năng thanh toán / Liquidity ratios

C Giaiđoạnhoàntất:xemphần14.8củaTàiliệukiểmtoán/CompletionStage:Refer toSe ction14.8oftheM a n u a l

Tiền tăng 1,59 tỷ VND, tương đương 14,7% so với cuối năm trước, có thể do việc giảm nhập khẩu nguyên liệu trong kỳ này Điều này dẫn đến dòng tiền hiện tại vẫn còn dư, trong bối cảnh dịch Covid-19 đã gây khó khăn cho việc nhập khẩu nguyên liệu.

Khoản tương đương tiền giảm 29 tỷ VND, tương đương 100% so với cuối năm trước, có thể do lãi suất tiết kiệm 1 tháng giảm mạnh Đồng thời, đơn vị cần có cách hợp đồng tiền gửi để phục vụ cho mục đích vay, nên đã chuyển sang gửi kỳ hạn trên 3 tháng Ngược lại, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng 29 tỷ VND, tương đương 34,52% so với cuối năm trước, cũng có thể do lãi suất tiết kiệm 1 tháng giảm mạnh và nhu cầu cần có cách hợp đồng tiền gửi cho mục đích vay.

Trảtrướcchongườibánngắnhạn Giảm 5,09 tỷ VND, tương đương 55,68%so với cuối năm trướccó thểdo năm nay nhucầunhậpmáymócthiếtbịgiảm,vìhạnchếđilạicủacácchuyêngianêncáchợpđồngứngtrước đểmuamáy móctạithờiđiểm30/06/2020giảmmạnh.

3,04tỷVND,tươngđương120,38%sovớicuốinămtrướccóthểdokhoảnlãidựthutiềngửingânhàng,dođ ếnnăm2020,đơn vịchủ yếugửicókỳhạn6thángmàcáckhoảntiềngửi nàyđếntháng11,12/2020bắtđầuđáohạn.

Hàngtồnkho Giảm18,16tỷ VND,tươngđương42,07%sovớicuốinămtrướccóthểdotìnhhình dịchbệnhnênviệcnhậpkhẩu nguyênliệu giảm,không trữđượcnhiềunguyên liệunhưcuốinămtrước

Chiphítrảtrướcngắnhạn Giảm1,77tỷVND,tươngđương 66,44%so vớicuốinămtrướccóthểdocácchiphínhưthuê nhàxưởng,sửachữađãđượcphân bổtrong6thángđầună m,vàn ă m naycũngkhôngphátsinhth êmchiphítrảtrướckhác

Phảitrảngườibánngắnhạn Tăng8,4tỷVND,tươngđương864%sovớicuốinămtrướccóthểdonămnaytìnhhìnhkhó khăn,đơnvịtạmthờichiếmdụngcủanhàcungcấpnênsốdưphảitrảcósựtăngmạnh Ngườimuatrảtiềntrướcngắnhạn Giảm5,96tỷVND, tươngđương31,97%sovớicuốinămtrướccóthểdothờiđiểm6tháng, dịch bệnhđang diễnbiến phứctạp,nênkháchhàngthông thườngmuahàngsẽxinnợvìtìnhhìnhtàichínhcũng cónhiều khókhăn,dođósốdưcôngnợtrảtrướccũnggiảm

Doanhthubánhàngvàcungcấpdịchvụ Chỉ tiêu này hầu như không thay đổi so với cùng kỳ năm trước Đâylà khoảndoanh thubánthànhphẩmchothịtrườngnướcngoài=>điềunàychothấysựổnđịnhtronghoạtđộngkinh doanhcủađơnvị,nhờ cácchínhsáchnhưgiảnnợhoặcđiềukhoảnvềứngtrướccũnggiảm.

Giá vốnhàngbán Giảm14,69 tỷVND,tương đương5,09%sovớicùngkỳnămtrướccóthểdogiánhậpnguyênliệunhựagiảm,cũngnhưđơngiágiacôngc ũnggiảm,dosốlượngnhânviênởnhàmáygiảm.

Lợinhuận gộpvềbánhàngvàcungcấpdịchvụ Tăng5,3tỷVND,tươngđương67,97%sovớicùngkỳnămtrướccóthểdogiábánnămnaycósựtăngnh ẹsovớinămtrước,cũngnhưvềnguyênliệuđầuvàosảnxuấtcũnggiảmnhẹ.

Doanhthuhoạtđộngtàichính Giảm2,92tỷVND,tươngđương36,25%sovớicùngkỳnămtrướccóthểdonămnaycôngty conchưachuyểnlợinhuận,nămngoáiđãchuyểnlợinhuậnchocôngtylà5tỷVNĐ.

Chiphítàichính Chỉtiêunày hầunhưkhôngthay đổisovớicùngkỳnămtrước.Đâylàchủyếulàkhoản chiphí lãivay phátsinhtrongnăm Chiphíbánhàng Tăng1,69tỷVND,tươngđương33,29%sovớicùngkỳnămtrướccóthểdodịchbệnhnên cácphídịchvụnhưvậnchuyểnhàngtăngcao.

Thunhậpkhác Giảm1,84tỷVND,tươngđương56,8%sovớicùngkỳnămtrướccóthểdophầnthunhậptừtrụcingiảm,

Tỷ lệlãigộp Tăngtừ2,63%lênthành4,56%nguyênnhânlàdodoanhthutăngnhẹdogiábántăng,trongkhi đónguyênliệuđầuvàonămnaycósựgiảmnhẹsovớinămtrước.

Ngàylưukhobìnhquân Giảmtừ 26,33ngàyxuốngcòn15,75ngàynguyênnhânlàdoviệcnhậpkhẩuhànghóakhókhăn hơnnên đơnvịkhông thểtrữquánhiềuhàng=>hàngtồnkhogiảm

Doanhthubìnhquâncủamộtnhânviên Doanhthubìnhquâncủamộtnhânviênhầunhưkhôngthayđổisovớicùngkỳnămtrướcvà đạtmức293,44 triệuVNDsovớicùngkỳnămtrướccóthểdosốlượng nhânviên ởvănphòngkhôngcó sựbiến độnglớn vàtình hìnhkinh doanhcủađơnvịvẫnổnđịnh

Tổngt h ể B C T C c ó p h ù hợpv ớ i sựh i ể u b iế tc ủ a chúng tavềhoạtđộng kinhdoanh củađơnvịkhông

Ar e t h e f i n a n c i a l statementst a k e n as a w h o l e a ppropriatetoourunderstandingofthebusiness? Phùhợp/Appropriate

Xem xét và đánh giá tổng thể biến động của số dư tiền và các khoản tương đương tiền.

So sánh số dư cuối kỳ này với cuối kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động.

Trong năm tiền mặt biến động tăng hơn 53 triệu, ứng với 461.88% nguyên nhân là do đơn vị rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt.

Tiền gửi ngân hàng tăng hơn 16,6 triệu, tương ứng với 35,15% so với cùng kì