ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THANH THẢO ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THANH THẢO ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TỐN MÃ SỐ: 7340301 TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 NGUYỄN THỊ THANH THẢO ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 7340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC THS TRẦN THỊ HẢI VÂN TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2021 TĨM TẮT KHĨA LUẬN Dựa nghiên cứu Tabor Wills (1989), Coglitiore Berryman (1988), Hirst Koonce (1996), Knapp Knapp (2001), khóa luận “Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài – Nghiên cứu trường hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C” nghiên cứu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích kiểm tóan báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Nghiên cứu thực dựa phương pháp khảo sát hồ sơ làm việc kiểm toán viên từ năm 2019 đến năm 2020 vấn khảo sát bảng câu hỏi kiểm toán viên làm việc A&C Kết nghiên cứu cho thấy bên cạnh ưu điểm, việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài A&C có nhược điểm định Vì khóa luận đưa số kiến nghị nhằm góp phần cải thiện việc áp dụng thủ tục phân tích Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C ABSTRACT Since the alteration of economy from a centrally planned to the open market one, Vietnam has noticed the significant impact of the audit sector to the health and wealth of a nation’s economy That was the reason of the establishment of the first two local audit firms, namely VACO and AASC in 1991 Since then, there are more and more audit firms founded in Vietnam, leading the fierce competition between the firms in the audit market This requires the firms to enhance their audit quality to affirm their positions in the domestic market One of the solutions for this is to boost the quality of financial statements audit procedures such as analytical procedures Analytical procedures are mandatory parts in every audit Thesis “Applying analytical procedures in financial statements audit – A case study at Auditing and Consulting A&C Co., Ltd” are written and studied for these reasons Analytical procedures consist of ‘evaluations of financial information through analysis of plausible relationships among both financial and non-financial data’ They also encompass ‘such investigation as is necessary of identified fluctuations or relationships that are inconsistent with other relevant information or that differ from expected values by a significant amount’, regarding to ISA 520 According to ISA 315 and ISA 520, it is compulsory that auditors should perform the risk assessment procedures including analytical procedures and perform analytical procedures near the end of the audit to access whether the financial statements are consistent with the auditors’ understanding of the entity There are many previous studies on the applying of analytical procedures in auditing financial statements Relying on the growing concern about the credibility and effectiveness of the audits of Tabor and Wills (1989) and demonstrations of the potential of analytical procedures as a tool in error detection and efficiency, Coglitiore and Berryman (1988), Hirst and Koonce (1996) have investigated to describe the application of analytical procedures in the planning and conducting stages of rigorous testing review phase and overall review phase of the evaluation phase They conducted interviews with 36 auditors, with different experiences and positions, at Big Six auditing firms in the United States Their method of research is to interview and record responses from the respondents Research results show that, depending on the purpose of planning, implementing basic testing, or overall review, auditors will perform analytical procedures according to different processes The ways of finding information, presenting information and collecting documents and data also depend on the purpose of the analytical procedures Research by Nguyen Duy Vu (2007) aims to analyze and systematize a number of analytical procedures in the audit planning process of auditing firms in Vietnam to improve the quality of audits and restrict risks and errors in the implementation process He conducts research based on the methodology of Marx Theory of Dialectic Materialism, combined with analytical, synthesis, comparison between practice and theory with the investigation of audit firms at Vietnam aims to survey and evaluate the actual situation of the application of analytical procedures by audit firms in Vietnam During the research process, Nguyen Duy Vu (2007) has found that most of the audit firms in Vietnam that apply analytical procedures in their audit planning process are serious and effective, however, the information from the analytical procedure was not linked The author suggested that there should be cooperation between the State and the auditing companies in standardizing analytical procedures to improve this issue The study of Knap and Knap (2001) was conducted on 57 auditors (managers) and 62 senior auditors through two descriptive statistical methods and using the 2x2x2 ANNOVA model with two different levels of work experience, Fraud risk is variable independent and work experience, cheating / no cheating and guided / no guidance are variables of this model The theoretical basis of the study is based on Statement on Auditing Statement No 82 (SAS No 82) besides the results of previous studies (Arens and Loebbecke, 1996; Shelton, Whittington and Landsittel, 2000; Zimbelman, 1997; Christ, 1993; Knapp, 1995) Their research has shown that audit managers evaluate fraud risk more effectively than lead auditors Research results also show that if the auditing company has clear guidelines on assessing the level of fraud risk, it will increase the effectiveness of fraud detection on the financial statements of auditors, staff, and work experience combined with clear fraud risk assessment guidelines will help auditors have the most effective fraud risk assessment From the results of the study, Knapp and Knapp (2001) have proposed analytical procedures that can be a useful tool in detecting fraud risk for auditors with adequate work experience The introduction of accounting standards such as American Auditing Standard No 82 will also help auditors work more effectively with analytical procedures The aim of this thesis is to study the situation of applying analytical procedures in financial statements audit in Auditing and Accounting A&C Co., Ltd and to improve the quality of applying analytical procedures in financial statements audit in Auditing and Accounting A&C Co., Ltd The study methods of this thesis are to refer to previous studies and audit standards to build theoretical reviews, to research and observe the process of applying analytical procedures in auditing financial statements at Auditing and Consulting A&C Co., Ltd through studying working papers from 2019 to 2020 combined surveying the auditors working at Auditing and Consulting A&C Co., Ltd with questionnaire and deep interview methods to collect data for giving results and recommendations In particular, the writer survey 18 auditors at A&C Company involving senior auditors, 10 auditor assistants, and audit interns by questionnaire and deep interview Results of the study shows some benefits of the application analytical procedures at A&C Company First, in general, in all three stages in the auditing process of the auditing of financial statements, A&C Company has built up a process of conducting analytical procedures which is quite complete, in compliance with standards current accounting and auditing The company's process is also in compliance with the Vietnam Auditing Standard VSA 520 - International Auditing and International Auditing Standard IAS 520 The company's regulatory procedures are quite simple, helping to reduce the volume of work of the audit team leader, who carries a tremendous responsibility in each audit In addition, to inform auditors in the company about the responsibilities, tasks of each position and how to proceed with implementation, the company has implemented the provisions in the internal AAM handbook, such as the completion of specific schedules, items, and actions From there, the auditors in the company can determine the work and performance goals Another advantage is the simple and reasonable records and working papers of the company also help the following team leaders have the opportunity to learn more easily In addition to doing horizontal analysis, according to the application process and in fact, the auditor has conducted to learn about the control system of the customer in some Table such as table 5.12 and table 5.08, and so on Though the above upsides, applying analytical procedures in auditing financial statements at Auditing and Consulting A&C Co., Ltd still have some downsides One of the serious disadvantages is the pressure of the immense loads of work and the very limited of time This leads to every steps of the process of applying analytical procedures hardly to be completed Changing the auditors in the audits is also a negative side to impede the better results of applying analytical procedures of the auditors That is because this makes the auditors need to take times for to get used to the new client's books and other necessary information Meanwhile, in the substantive tests stage, some analytical procedures are in place, but only for certain occupations Such as revenue estimation and actual comparison of customers' books This procedure is very difficult to implement because the customer's revenue often comes from many items and fluctuations in price, quantity sold, quantity put into internal uses, … are the details that are difficult to access to the auditors Besides, not adding more general data of the industry of the clients is another drawback, leading to the results of these produces may be not objective Also, auditors also have not used a variety of analytical methods, the reason may be due to some methods, which requires the auditor to have certain experience This thesis proposes some recommendations Firstly, in terms of practical application, auditors should also combine results from the implementation of analytical procedures with general data of the industries that customers are operating in to be able to make better assessments Auditors should also perform a variety of analytical procedures to get the best assessment of the fluctuations of items on financial statements Also, the company should also assign a department to collect general data periodically for certain industries, from which to calculate general industry data Then, they should proceed to store in the general data system of the company This makes the general statistics of the industries in which the company's clients are participating to be more accessible for auditors In addition, if possible, in order to assist auditors in completing analytical procedures in particular and completing audits in general in the best way, the company should consider extending the audit time fit Results of studies Coram, Glaovic, Ng, & David (2008), Savanberg (2013), and studies by Sweeney, Arnold, and Pierce (2010) showed that time pressure has a significant negative effect on quality of audits From the actual observations and records of the auditors in the survey about the results of the implementation of the analytical procedures influenced by the experience of the auditors The writer suggested that the company should supplement training on instructions on how to perform analytical procedures effectively in order to support low-ranking auditors such as audit assistants in performing the assessment better Due to limited time as well as practical knowledge and experience, this thesis is difficult to avoid errors We would like to have the sympathy and suggestions from our teachers, brothers and sisters and the Board of Directors at A&C Auditing and Consulting Co., Ltd Hopefully, the relevant studies in the future will limit and complete these shortcomings LỜI CAM ĐOAN Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, kết nghiên cứu trung thực, khơng có nội dung công bố trước nội dung người khác thực ngoại trừ trích dẫn dẫn nguồn đầy đủ khóa luận Sinh viên thực Nguyễn Thị Thanh Thảo LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh nói chung thầy khoa Kế tốn - Kiểm tốn nói riêng tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức vô quý báu hỗ trợ em bạn sinh viên khác suốt trình học tập trường Em xin gửi lời cảm ơn đến cô Trần Thị Hải Vân, giảng viên trực tiếp hướng dẫn khóa luận, cho em lời khun vơ sâu sắc chi tiết suốt trình hồn thành khóa luận, Em xin gửi lời cảm ơn đến anh chị Ban Lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Tổng cơng ty TP Hồ Chí Minh cho em hội thực tập học hỏi công ty Trong q trình thực tập cơng ty, anh chị khối Kiểm tốn Báo cáo tài nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn giải đáp câu hỏi cơng việc kiểm tốn giúp em vừa hồn thiện cơng việc giao vừa đảm bảo tiến độ thực khóa luận Em xin gửi lời tri ân đến bạn bè gia đình – người giúp đỡ, tạo nhiều điều kiện hỗ trợ ủng hộ em suốt thời gian học tập thực khóa luận Tuy nhiên, hạn chế kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tê thời gian thân, khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý xây dựng từ Q Thầy cơ, Ban Lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C từ nghiên cứu khoa học liên quan tương lai TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2021 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thanh Thảo Hoàn tất / Completion Thực tế năm / Actual Current Year Các tỷ số / Ratios Công thức / Formula 2020 Lập kế hoạch / Planning Dự tính năm Thực tế năm Thực tế năm / Estimated trước / Actual trước / Actual Prior Year Prior Year Current Year 2020 2019 2018 Tỷ suất lợi nhuận / Profitability ratios Tỷ lệ lãi gộp Gross profit margin (%) Lợi nhuận gộp / Doanh thu Gross profit / Income 4.47 4.63 5.26 4.56 Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh doanh thu / Operating profit margin (%) Lợi nhuận / Doanh thu Operating profit / Income 1.35 1.66 2.56 7.85 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu Net profit margin (%) Lợi nhuận trước thuế / Doanh thu Profit before tax / Income 1.64 1.95 3.32 9.84 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế vốn sử dụng / Return on capital employed (%) Lợi nhuận trước thuế / (Tổng tài sản - Nợ ngắn hạn) Profit before tax / (Total Assets - Current Liabilities) 3.04 3.59 6.15 15.07 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế vốn chủ sở hữu / Return on shareholders' funds (%) Lợi nhuận trước thuế / Vốn chủ sở hữu Profit before tax / Shareholders' funds 3.04 3.59 6.15 15.07 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản Return on assets (%) Lợi nhuận trước thuế / Tổng tài sản Profit before tax / Total assets 1.61 1.85 3.42 8.29 Ngày lưu kho bình quân (ngày) Inventory turnover (days) Hàng tồn kho / Doanh thu * số ngày kỳ (Inventory / Income) x days of period 8.82 8.82 26.07 47.13 Ngày thu tiền bình quân (ngày) Trade receivables turnover (days) Phải thu khách hàng / Doanh thu * số ngày kỳ (Trade receivables / Income) x days of period 159.59 171.25 146.92 198.42 5.53 5.58 0.62 6.67 90.45 90.75 102.21 127.50 Hiệu sử dụng tài sản / Asset utility Ngày tốn tiền bình qn (ngày) Trade payables turnover (days) Kỳ luân chuyển vốn lưu động bình quân (ngày) Net working capital turnover (days) Phải trả người bán /Giá vốn hàng bán * số ngày kỳ /(Trade payables / Cost of goods sold) x days of period (Tài sản ngắn hạn - Nợ ngắn hạn)/Doanh thu thuần* số ngày kỳ / (Net current assets / Income) x days of period Khả toán / Liquidity ratios Khả toán nhanh (lần) Current ratio (times) Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn Current assets / Current liabilities 1.52 1.49 1.65 1.65 Khả tốn tức (lần) Acid test ratio (times) (Tài sản ngắn hạn - Hàng tồn kho) / Nợ ngắn hạn (Current assets - Inventories) / Current liabilities 1.47 1.44 1.48 1.41 Đòn cân nợ (%) Gearing (%) Nợ phải trả / Tổng cộng nguồn vốn Liabilities / (Shareholders' funds + Liabilities) 46.93 48.47 44.44 44.96 Khả toán lãi vay (lần) Interest cover (times) (Lợi nhuận + Chi phí lãi vay) / Chi phí lãi vay (Operating profit+Interest expense)/Interest expense 2.08 2.32 2.87 6.63 Tỷ s ố v ề hiệ u nhân v iê n / □Emplo ye e ratios Doanh thu bình quân nhân viên / Turnover per employee Doanh thu / Số lượng nhân viên cuối năm Income / Number of employees at year-end Chi phí bình qn cho nhân viên / Employment cost per employee Chi phí nhân viên / Số lượng nhân viên cuối năm Employment benefits cost / No of employees 18,390,194,189 18,390,194,189 18,880,632,028 15,360,764,098 - - - Mục C biểu 5.06 – Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán – Khách hàng Y - C Giai đoạn hoàn tất: xem phần 14.8 Tài liệu kiểm toán / Completion Stage: Refer to Section 14.8 of the Manual Khoản mục / Area Nhận xét / Comments Phân tích biến động / Trend analysis Tiền Tăng 1,59 tỷ VND, tương đương 14,7% so với cuối năm trước kỳ này, đơn vị nhập ngun liệu giảm, dịng tiền cịn dư dịch Covid nên việc nhập nguyên liệu gặp nhiều khó khăn Các khoản tương đương tiền Giảm 29 tỷ VND, tương đương 100% so với cuối năm trước lãi suất tiết kiệm tháng giảm mạnh, đồng thời đơn vị cần cầm cố hợp đồng tiền gửi để phục vụ cho mục đích vay, nên chuyển sang gửi kỳ hạn tháng Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tăng 29 tỷ VND, tương đương 34,52% so với cuối năm trước lãi suất tiết kiệm tháng giảm mạnh, đồng thời đơn vị cần cầm cố hợp đồng tiền gửi để phục vụ cho mục đích vay, nên chuyển sang gửi kỳ hạn tháng Phải thu ngắn hạn khách hàng Tăng 22,67 tỷ VND, tương đương 9% so với cuối năm trước năm tình hình dịch bệnh, nên đối tác nước ngồi chuyển tiền tốn chậm so với thời điểm cuối năm Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Hàng tồn kho Chi phí trả trước ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Giảm 5,09 tỷ VND, tương đương 55,68% so với cuối năm trước năm nhu cầu nhập máy móc thiết bị giảm, hạn chế lại chuyên gia nên hợp đồng ứng trước để mua máy móc thời điểm 30/06/2020 giảm mạnh Tăng 3,04 tỷ VND, tương đương 120,38% so với cuối năm trước khoản lãi dự thu tiền gửi ngân hàng, đến năm 2020, đơn vị chủ yếu gửi có kỳ hạn tháng mà khoản tiền gửi đến tháng 11,12/2020 bắt đầu đáo hạn Giảm 18,16 tỷ VND, tương đương 42,07% so với cuối năm trước tình hình dịch bệnh nên việc nhập nguyên liệu giảm, không trữ nhiều nguyên liệu cuối năm trước Giảm 1,77 tỷ VND, tương đương 66,44% so với cuối năm trước chi phí thuê nhà xưởng, sửa chữa phân bổ tháng đầu năm, năm không phát sinh thêm chi phí trả trước khác Tăng 8,4 tỷ VND, tương đương 864% so với cuối năm trước năm tình hình khó khăn, đơn vị tạm thời chiếm dụng nhà cung cấp nên số dư phải trả có tăng mạnh Giảm 5,96 tỷ VND, tương đương 31,97% so với cuối năm trước thời điểm tháng, dịch bệnh diễn biến phức tạp, nên khách hàng thông thường mua hàng xin nợ tình hình tài có nhiều khó khăn, số dư cơng nợ trả trước giảm Chỉ tiêu không thay đổi so với kỳ năm trước Đây khoản doanh thu bán thành phẩm cho thị trường nước => điều cho thấy ổn định hoạt động kinh doanh đơn vị, nhờ sách giản nợ điều khoản ứng trước giảm Giảm 14,69 tỷ VND, tương đương 5,09% so với kỳ năm trước giá nhập nguyên liệu nhựa giảm, đơn giá gia công giảm, số lượng nhân viên nhà máy giảm Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Tăng 5,3 tỷ VND, tương đương 67,97% so với kỳ năm trước giá bán năm có tăng nhẹ so với năm trước, nguyên liệu đầu vào sản xuất giảm nhẹ Doanh thu hoạt động tài Giảm 2,92 tỷ VND, tương đương 36,25% so với kỳ năm trước năm cơng ty chưa chuyển lợi nhuận, năm ngối chuyển lợi nhuận cho cơng ty tỷ VNĐ Chỉ tiêu không thay đổi so với kỳ năm trước Đây chủ yếu khoản chi phí lãi vay phát sinh năm Tăng 1,69 tỷ VND, tương đương 33,29% so với kỳ năm trước dịch bệnh nên phí dịch vụ vận chuyển hàng tăng cao Giảm 1,84 tỷ VND, tương đương 56,8% so với kỳ năm trước phần thu nhập từ trục in giảm, KTV thực kiểm tra chi tiết kiểm tra cut off để đảm bảo tính kỳ khoản thu nhập Chi phí tài Chi phí bán hàng Thu nhập khác Tỷ suất lợi nhuận Tỷ lệ lãi gộp Hiệu sử dụng tài sản Ngày lưu kho bình quân Tăng từ 2,63% lên thành 4,56% nguyên nhân doanh thu tăng nhẹ giá bán tăng, nguyên liệu đầu vào năm có giảm nhẹ so với năm trước Giảm từ 26,33 ngày xuống 15,75 ngày nguyên nhân việc nhập hàng hóa khó khăn nên đơn vị khơng thể trữ nhiều hàng => hàng tồn kho giảm Khả toán Tỷ số hiệu nhân viên Doanh thu bình quân nhân viên Doanh thu bình qn nhân viên khơng thay đổi so với kỳ năm trước đạt mức 293,44 triệu VND so với kỳ năm trước số lượng nhân viên văn phịng khơng có biến động lớn tình hình kinh doanh đơn vị ổn định Tổng thể BCTC có phù hợp với hiểu biết hoạt động kinh doanh đơn vị không ? / Are the financial statements taken as a whole appropriate to our understanding of the business? Phù hợp/Appropriate Thủ tục phân tích phần hành Tiền tương đương tiền - BA1 BA1 Mục tiêu: Xem xét đánh giá tổng thể biến động số dư tiền khoản tương đương tiền Công việc thực hiện: So sánh số dư cuối kỳ với cuối kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động Chênh lệch Tiền mặt Tiền gửi ngân Cộng Tài sản ngắn Tiền k Số cuối kỳ Số đầu kỳ Số tiền 64,529,903 178,933,491 243,463,394 26,852,543,785 0.9067% 11,484,622 47,305,126 58,789,748 32,510,167,847 0.18083% - % 53,045,281 131,628,365 184,673,646 5,657,624,062 0.725833% 461.88% 278.25% 314% Nguyên nhân biến động: Trong năm tiền mặt biến động tăng 53 triệu, ứng với 461.88% nguyên nhân đơn vị rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt Tiền gửi ngân hàng tăng 16,6 triệu, tương ứng với 35,15% so với kì Xét tỷ trọng tiền khoản tương đương tiền có biến động tăng gần 0.30%; tiêu tiền tăng tổng tài sản ngắn hạn biến động giảm; tốc độ tăng Cụ thể: Tài sản ngắn hạn biến động giảm 5,6 tỷ; chủ yếu hàng tồn kho chi phí trả trước ngắn hạn đơn vị giảm Kết luận: Biến động số dư tiền khoản tương đương tiền hợp lý phù hợp với tình hình kinh doanh khách hàng 10 Thủ tục phân tích phần hành nợ phải thu khách hàng - BB1 Biến động Số cuối kỳ Số đầu kỳ Số tiền Phải thu ngắn hạn khách hàng 276,110,653,593 243,203,040,571 32,907,613,022 13.53% Người mua trả tiền trước ngắn hạn 22,139,775,497 18,648,848,184 3,490,927,313 18.72% Cộng 298,250,429,090 261,851,888,755 36,398,540,335 13.90% - - - - Doanh thu 588,486,214,036 604,180,224,883 (15,694,010,847) -2.60% Số ngày kỳ 180 180 79 72 0.00% 0.00% 0.00% Trong đó: Nợ khó địi Số ngày thu tiền bình qn Tỷ lệ nợ khó địi tổng nợ phải thu % 11 Thủ tục phân tích phần hành phần hành khoản phải trả ngươì lao động chi phí liên quan đến người lao động - BP1 Công việc thực hiện: - So sánh số dư cuối kỳ với cuối kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động - Phân tích biến động chi phí lương phận kỳ kỳ trước: Biến động Số cuối kỳ Phải trả người lao động Số đầu kỳ Số tiền % 169,465,461 - 169,465,461 Bảo hiểm XH-YT-TT 52,257,680 26,824,600 25,433,080 94.81% Kinh phí cơng đồn 13,595,580 - 13,595,580 100.00% 235,318,721 26,824,600 208,494,121 777.25% Cộng 100.00% Biến động TK Tên tài khoản 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 632 Chi phí nhân cơng trực tiếp 12 Kỳ Tỷ trọng Kỳ trước Tỷ trọng Số tiền % 2,301,485,436 95.34% 1,377,675,233 100.00% 923,810,203 67.06% 112,415,076 4.66% - 0.00% 112,415,076 100.00% 2,413,900,512 100% 1,377,675,233 100.00% 1,036,225,279 75.22% Thủ tục phân tích phần hành phần hành khoản phải trả ngươì lao động chi phí liên quan đến người lao động BP1.1 Cơng việc thực hiện: - Phân tích biến động lương khoản phải trích theo lương tháng (q) kỳ - Tìm hiểu thu thập giải trình biến động bất thường Tháng Lương Tỷ lệ BHXH-BHYT-BHTN 228,325,289 10.4% 8,813,750 101,834,464 4.6% 8,813,750 99,853,333 4.5% 8,813,750 53,227,151 2.4% 7,105,400 54,530,142 2.5% 7,105,400 Tỷ lệ 4.7% 4.7% 4.7% 3.8% 3.8% SLNV 500000000 450000000 400000000 350000000 3300000000 250000000 49,083,475 2.2% 5,397,050 2.9% 80,944,376 3.7% 2,233,350 1.2% 311,219,764 14.2% 21,466,805 11.5% 455,746,063 20.7% 24,630,505 13.2% 10 11 12 Cộng 13 289,052,000 13.2% 236,784,000 10.8% 236,784,000 10.8% 40,382,880 21.6% 34,892,210 18.7% 17,365,4709.3% 2,197,384,057 100.0% 187,020,320 100.0% 200000000 150000000 11 100000000 11 50000000 10 8 71 123456789 Tháng Lương 10 11 12 BHXH-BHYT-BHTN Thủ tục phân tích phần hành khoản phải trả ngươì lao động chi phí liên quan đến người lao động - BP1.2 Công việc thực hiện: - Ước tính khoản bảo hiểm trích theo lương kỳ so sánh với số liệu đơn vị ghi nhận - Ước tính khoản bảo hiểm kinh phí cơng đồn trích theo lương vào chi phí công ty so sánh với số liệu đơn vị ghi nhận Ước tính khoản bảo hiểm trích theo lương kỳ Tháng Sổ sách Chênh lệch SL NV ỹ lương BHXH, BHYT 83,610,000 87,080,000 26,824,600 26,824,600 - 83,610,000 87,080,000 26,824,600 26,824,600 - 83,610,000 87,080,000 26,824,600 26,824,600 - 67,340,000 70,810,000 21,618,200 21,618,200 - 67,340,000 70,810,000 21,618,200 21,618,200 - 51,070,000 54,540,000 16,411,800 16,411,800 - 21,270,000 21,270,000 6,806,400 6,806,400 - 11 167,902,000 227,972,000 54,930,040 54,930,040 - 11 197,702,000 261,242,000 64,535,440 64,535,440 - 10 10 248,412,000 60,429,840 60,429,840 - 11 168,184,000 222,874,000 54,912,680 52,257,680 (2,655,000) 12 Cộng 168,184,000 1,344,694,000 222,874,000 54,912,680 1,662,044,000 436,649,080 Lương BHXH không quá: 29.800.000 52,257,680 431,339,080 (2,655,000) (5,310,000) CL nhỏ>pass 184,872,000 Quỹ lương BHTN Ước tính (32%) Lương BHTN khơng q: 88.400.000 Ước tính khoản bảo hiểm trích theo lương vào chi phí cơng ty Ước tính KTV Quỹ lương BHXH, BHYT Quỹ lương BHTN BHXH (17.5%) BHYT (3%) BHTN (1%) Tổng cộng 83,610,000 87,080,000 14,631,750 2,508,300 870,800 18,010,850 83,610,000 87,080,000 14,631,750 2,508,300 870,800 18,010,850 83,610,000 87,080,000 14,631,750 2,508,300 870,800 18,010,850 67,340,000 70,810,000 11,784,500 2,020,200 708,100 14,512,800 67,340,000 70,810,000 11,784,500 2,020,200 708,100 14,512,800 51,070,000 54,540,000 8,937,250 1,532,100 545,400 11,014,750 21,270,000 21,270,000 3,722,250 638,100 212,700 4,573,050 167,902,000 227,972,000 29,382,850 5,037,060 2,279,720 36,699,630 197,702,000 261,242,000 34,597,850 5,931,060 2,612,420 43,141,330 10 184,872,000 248,412,000 32,352,600 5,546,160 2,484,120 40,382,880 11 168,184,000 222,874,000 29,432,200 5,045,520 2,228,740 36,706,460 168,184,000 1,344,694,000 222,874,000 1,662,044,000 29,432,200 235,321,450 5,045,520 40,340,820 2,228,740 16,620,440 36,706,460 292,282,710 Tháng 12 Cộng Số sổ sách Nợ 632 16,181,975 Nợ 642 272,472,235 Cộng Chênh lệch - 288,654,210 3,628,500 CL nhỏ>>pass 14 Thủ tục phân tích phần hành doanh thu bán hàng cung cấcp dịch vụ - IA1 IA1 Mục tiêu: Xem xét đánh giá tổng thể biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công việc thực hiện: So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động Chênh lệch Kỳ Kỳ trước Số tiền % Doanh thu bán hàng cung cấp □dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa 115,968,923,362 130,556,724,511 - 14,587,801,149 Doanh thu bán thành phẩm 455,957,487,072 467,623,500,372 - 11,666,013,300 -2.49% Doanh thu cung cấp dịch vụ 16,559,803,602 6,000,000,000 10,559,803,602 176.00% 588,486,214,036 604,180,224,883 - 15,694,010,847 -3% Chiết khấu thương mại - - - #DIV/0! Hàng bán bị trả lại - - - #DIV/0! Giảm giá hàng bán - - - #DIV/0! Cộng - - - #DIV/0! Cộng -11.17% Các khoản giảm trừ doanh thu Nguyên nhân biến động: - Doanh thu kỳ giảm 15,6 tỷ đồng tương đương giảm 3%, chủ yếu giảm doanh thu bán hàng hóa thành phẩm giảm - Do tình hình dịch bệnh Covid năm 2020 nên lượng đơn hàng giảm dẫn đến doanh thu bán hàng hóa thành phẩm giảm so với kỳ năm trướ - Cụ thể doanh thu bán hàng hóa giảm 14,5 tỷ tương ứng 11%, nguyên nhân chủ yếu doanh thu bán hàng hóa cho C giảm (Chi tiết IA0.1) - Doanh thu bán thành phẩm kỳ giảm 11,6 tỷ tương ứng với 2,5% so với kỳ trước, doanh thu biến động tùy theo tình hình cạnh tranh thị trườn năm nhu cầu mua thành phẩm giảm dẫn đến số lượng thành phẩm bán giảm - Doanh thu cung cấp dịch vụ năm tăng mạnh so với kỳ năm trước, tăng 10,5 tỷ đồng, tương đương 176%, cụ thể: + Doanh cung cấp dịch vụ cung cấp cho thuê nhà xưởng, đầu năm 2020 phát sinh doanh thu cho TĐH thuê kho tháng với đơn giá tỷ với phần tiền thuê đơn vị phải trả cho nhà cung cấp, qua tháng Cơng ty khơng cịn th nhà xưởng, mà sử dụng nhà xưởng thuộc sở hữu để Cơng ty TNHH C th Đơn vị ghi nhận doanh thu cho TĐH thuê nhà xưởng năm 2020 với đơn giá 178 triệu đồng/ tháng + Ngoài ra, đơn vị phát sinh doanh thu cung cấp dịch vụ từ cơng trình "Kè giảm sóng bảo vệ bờ biển " doanh thu ghi nhận với tổng giá trị toán 13,4 tỷ đồng Kết luận: Biến động chì tiêu liên quan đến doanh thu hợp lý phù hợp với tình hình kinh doanh khách hàng 15 Thủ tục phân tích phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - IA1.1 116 Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cả kỳ 6,647,265,000 5,015,029,090 18,678,327,272.00 96,712,923,362 16% 37,524,648,425 39,754,781,777 38,079,649,296 39,281,735,610 29,777,552,064 38,317,819,480 37,925,775,440 43,096,905,104 41,241,508,768 28,916,981,584 46,997,625,272 455,957,487,072 77% Doanh thu bán hàng cung cấp □dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm 9,599,400,000 35,042,504,252 Doanh thu cho thuê nhà xưởng, dịch v 1,000,000,000 Doanh thu bán máy móc 7,900,000,000 53,541,904,252 Cộng Tỷ lệ 9% 8,432,800,000 4,414,900,000 5,517,200,000 11,855,150,000 7,787,625,000 987,246,469.00 8,412,300,000 4,726,550,000 5,626,377,000 2,136,000,000 2,612,000,000 7,650,000,000 454,000,000 12,436,557,133 16,559,803,602 3% 19,256,000,000 3% 640,000,000 45,957,448,425 45,156,928,246 46,208,849,296 58,786,885,610 37,565,177,064 49,320,119,480 43,292,325,440 48,723,282,104 47,888,773,768 33,932,010,674 78,112,509,677 588,486,214,036 8% 8% 8% 10% 6% 8% 7% 8% 8% 6% 13% 100% Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại - Hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán - Cộng - - - - - - - - - - - - 17 Thủ tục phân tích phần hành giá vốn hàng bán - IB1.1 Doanh thu Tháng Hàng hóa (hạt nhựa, Thành phẩm (bao bì) máy móc) 35,042,504,252 17,499,400,000 37,524,648,425 8,432,800,000 39,754,781,777 4,414,900,000 Giá vốn Dịch vụ (thuê nhà xưởng, dự án) 1,000,000,000 987,246,469 Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp Hàng hóa (hạt nhựa, máy Dịch vụ (thuê nhà Cộng Thành phẩm (bao bì) móc) xưởng, dự án) 53,541,904,252 33,878,574,733 17,547,826,529 1,000,000,000 52,426,401,262 45,957,448,425 35,693,199,756 8,589,284,823 44,282,484,579 1,831,448,669 (156,484,823) 45,156,928,246 36,781,609,382 4,416,842,232 41,863,951,614 2,973,172,395 (1,942,232) 665,500,000 Cộng Dịch vụ (thuê nhà Thành phẩm (bao bì) Hàng hóa (hạt nhựa) xưởng, dự án) 1,163,929,519 (48,426,529) 321,746,469 Thành Hàng Khác Cộng phẩm hóa 1,115,502,990 3.32% -0.28% 0.00% 2.08% Cộng 1,674,963,845 4.88% -1.86% 0.00% 3.64% 3,292,976,632 7.48% -0.04% 0.00% 7.29% 38,079,649,296 8,129,200,000 - 46,208,849,296 35,937,788,457 8,104,506,776 - 44,042,295,233 2,141,860,839 24,693,224 - 2,166,554,063 5.62% 0.30% 0.00% 4.69% 39,281,735,610 19,505,150,000 - 58,786,885,610 36,732,166,662 19,493,560,156 - 56,225,726,818 2,549,568,948 11,589,844 - 2,561,158,792 6.49% 0.06% 0.00% 4.36% 29,777,552,064 7,787,625,000 - 37,565,177,064 27,498,609,319 7,787,238,419 - 35,285,847,738 2,278,942,745 386,581 - 2,279,329,326 7.65% 0.00% 0.00% 6.07% 38,317,819,480 8,412,300,000 2,590,000,000 49,320,119,480 34,746,138,827 8,850,473,192 43,596,612,019 3,571,680,653 (438,173,192) 2,590,000,000 37,925,775,440 4,726,550,000 640,000,000 43,292,325,440 34,652,353,084 5,358,197,451 40,010,550,535 3,273,422,356 (631,647,451) 640,000,000 43,096,905,104 5,626,377,000 - 48,723,282,104 41,744,667,297 5,616,621,857 47,361,289,154 1,352,237,807 9,755,143 - 1,361,992,950 3.14% 0.17% #DIV/0! 2.80% 10 41,241,508,768 6,647,265,000 - 47,888,773,768 39,542,776,006 6,621,782,097 46,164,558,103 1,698,732,762 25,482,903 - 1,724,215,665 4.12% 0.38% #DIV/0! 3.60% 11 28,916,981,584 5,015,029,090 - 33,932,010,674 27,516,774,684 4,789,716,789 32,306,491,473 1,400,206,900 225,312,301 - 1,625,519,201 4.84% 4.49% #DIV/0! 4.79% 12 46,997,625,272 18,678,327,272 12,436,557,133 78,112,509,677 49,698,700,777 14,129,800,000 13,833,269,770 77,661,770,548 (2,701,075,505) 4,548,527,272 (1,396,712,637) 450,739,129 -5.75% 24.35% 0.00% 0.58% Grand Total 455,957,487,072 114,874,923,362 17,653,803,602 588,486,214,036 434,423,358,984 111,305,850,320 15,498,769,770 561,227,979,075 21,534,128,087 3,569,073,042 2,155,033,832 27,258,234,961 4.72% 3.11% 12.21% 4.63% 5,723,507,461 9.32% -5.21% 0.00% 11.60% 3,281,774,905 8.63% -13.36% 0.00% 7.58% 18 Thủ tục phân tích phần hành giá vốn hàng bán – IB1 Doanh thu Giá vốn Lãi/Lỗ gộp Tỷ lệ lãi gộp (%) Kỳ Hàng hóa 114,874,923,362 111,305,850,320 3,569,073,042 3.11% Thành phẩm 455,957,487,072 434,423,358,984 21,534,128,087 4.72% Dịch vụ Cộng 17,653,803,602 588,486,214,036 15,498,769,770 561,227,979,075 2,155,033,832 27,258,234,961 12.21% 4.63% Hàng hóa 130,556,724,511 129,863,938,764 692,785,747 0.53% Thành phẩm 467,623,500,372 436,522,236,873 31,101,263,499 6.65% Dịch vụ Cộng 6,000,000,000 604,180,224,883 6,000,000,000 572,386,175,637 31,794,049,246 0.00% 5.26% Hàng hóa (15,681,801,149) (18,558,088,443) 2,876,287,294 2.58% Thành phẩm (11,666,013,300) (2,098,877,889) (9,567,135,411) -1.93% 11,653,803,602 15,694,010,847 9,498,769,770 (11,158,196,562) 2,155,033,832 4,535,814,285 12.21% -0.63% -12% -14% -2% 0% -31% 194% -3% 158% -2% 100% -14% Kỳ trước Biến động Dịch vụ Cộng - - Tỷ lệ biến động so với kỳ trước Hàng hóa Thành phẩm Dịch vụ Cộng -415% 19 Biểu 5.02 - Phần B, Mục 1: Thủ tục phân tích sơ - Khách hàng X 119 20 Kết khảo sát Ghi cấp bậc kiểm toán bảng khảo sát sau: từ – 3: Kiểm toán viên, – 13: Trợ lý kiểm toán viên, 14 – 18: Thực tập sinh a Trong kiểm toán tham gia từ trước đến nay, anh/chị thực tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn Hồn thành kiểm KTV Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán X X X X X X X X X X X X X X X 10 X 11 X 12 X 13 X 14 X 15 X 16 X 17 X 18 X toán b Anh/Chị có tiến hành thực thủ tục phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ hay khơng hai giai đoạn sau, Không đánh dấu X, Có đánh dấu ? Nguyên nhân lựa chọn anh/chị là? 120 Kiểm toán viên Lập kế hoạch kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn X X X X X X Kiểm toán viên 3: Không đủ thời gian để thực hiện, khối lượng công việc nặng khách hàng chưa hoàn thiện bảng lưu chuyển tiền tệ trước kiểm toán Kiểm toán viên 2: Không đủ thời gian để thực c Theo anh/chị, vai trị giám đốc kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC gì? Nhiệm vụ Tham gia thực thủ tục phân tích Sốt xét viên Số lựa 18 chọn Khác với khách hàng có rủi ro cao 13 d Anh/Chị có tiến hành sử dụng số liệu ngành thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn BCTC hay không? (Đơn vị: người) Giai đoạn Lập kế hoạch Lựa chọn Thực kiểm tốn kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn Có 3 Khơng 15 e Lý anh/chị lựa chọn Lựa chọn Số lựa chọn Áp lực thời gian Xử lý số liệu kiểm toán phức tạp 15 Khác 16 f Thống kê khảo sát phương pháp phân tích dùng kiểm toán BCTC kiểm toán viên khảo sát làm việc A&C 121 Phương pháp xu Phương pháp tỷ Phương pháp hướng số hợp lý X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 10 X X X 11 X X X 12 X X X 13 X X 14 X X X 15 X X X 16 X X X 17 X X 18 X X KTV X g Theo anh/chị, khuyết điểm áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC A&C theo lựa chọn sau đây? Các khó khăn Áp lực thời Quy Khơng thể tiến hành phân tích gian cơng trình cịn bảng lưu chuyển tiền tệ việc đơn giản số trường hợp Số lựa chọn Khác h Theo anh/chị, ưu điểm áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC A&C theo lựa chọn sau đây? Quy trình thủ tục Ưu điểm đơn giản Cơng ty có đưa quy chuẩn cụ thể, chi tiết Có quy định thực tế tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Số lựa chọn 3 i Theo anh/chị, khuyết điểm áp dụng thủ tục phân tích nhược điểm áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn kiểm tốn BCTC A&C theo lựa chọn sau đây? Thay đổi KTV kiểm toán Số lựa chọn 17 Quy trình thực cịn đơn Áp lực cơng việc thời gian kiểm Khác toán giản 13 18 10 j Theo anh/chị, ưu điểm áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn kiểm tốn BCTC A&C theo lựa chọn sau đây? Cơng ty có đưa Quy trình thủ tục Ưu điểm Số lựa chọn Khác quy chuẩn cụ đơn giản thể, chi tiết 3 k Theo anh/chị, nhược điểm điểm áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn kiểm tốn BCTC A&C theo lựa chọn sau đây? Các khó khăn Áp lực thời Quy Khơng thể tiến hành phân tích gian cơng trình bảng lưu chuyển tiền tệ việc đơn giản số trường hợp Số lựa chọn Khác 1 l Anh/Chị đánh giá mức độ hiệu việc thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn A&C Giai đoạn Lập kế hoạch Mức độ hiệu kiểm tốn Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm toán Rất hiệu 0 Hiệu Hiệu phần 15 Không hiệu 0 m Nguyên nhân việc anh chị lựa chọn lựa chọn là? (Đơn vị: người) Giai đoạn Lập kế hoạch Lựa chọn kiểm tốn Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn Phù hợp với đối tượng khách hàng 16 1 1 công ty Do thời gian kiểm toán giới hạn Khác