6. cục Bố luận văn
3.2. Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.1. Quy định của công ty TNHH Kiểm tóan và Tư vấn A&C về việc áp
áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo quy định của chương trình kiểm toán mẫu tại A&C, mức độ quan trọng của các thủ tục phân tích tỷ lệ nghịch với mức rủi ro kiểm soát, nghĩa là nếu mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá càng thấp, kết quả của việc tiến hành các thủ tục phân tích sẽ càng được chú trọng hơn.
Khác với áp dụng thủ tục phân tích tại giai đọan trước kiểm toán, mọi thành viên trong một nhóm kiểm toán đều có trách nhiệm thực hiện các thủ tục phân tích trong các phần hành được phụ trách. Các kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục phân tích thông qua các WP sẽ được xếp đầu tiên ở trong phần hành. Ví dụ, thủ tục phân tích của phần hành tiền và các khoản tương đương với tiền thường được đặt ở WP BA1 và tương tự với các phần hành chi phí lương là WP BP1, v…v… Tuy có mỗi phần hành đòi hỏi một số các yêu cầu khác nhau nhưng nhìn chung về mặt tiến hành các thủ tục phân tích, các kiểm toán viên dựa trên cơ sở là các phần hành của kỳ trước và chương trình kiểm toán mẫu của A&C nhằm xác định thích hợp các phương pháp phân tích cần sử dụng. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần kết hợp các dữ liệu được cung cấp từ phía đơn vị được kiểm toán như nhật ký chung, sổ theo dõi chi tiết các tài khoản, các báo cáo tài chính đã được kiểm toán của kỳ trước và các báo cáo tài chính của kỳ này để thực hiện áp số liệu cho từng khoản mục. Phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý chính là hai phương pháp phân tích được các kiểm toán viên sử dụng phổ biến tại giai đoạn này. Nhằm tìm hiểu các biến động trong tỷ trọng của các khoản mục, các kiểm toán viên thường sẽ kết hợp phương pháp phân tích tỷ số cùng với phương pháp phân tích xu hướng. Để đối chiếu giữa các số liệu của kỳ trước với kỳ này cũng như tìm hiểu và ghi nhận
các bất thường trong các biến động, phân tích xu hướng sẽ được sử dụng riêng lẻ. Bên cạnh đó, các kiểm toán dựa trên các thông tin mà đơn vị được cung cấp sẽ tiến hành ước tính độc lập một số các khoản mục cần thiết trong các phần hành, ví dụ như chi phí thuê nhà xưởng trong phần hành chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của một doanh nghiệp sản xuất nhựa. Đó là bước thực hiện của kiểm toán viên khi tiến hành phân tích tính hợp lý. Dựa vào các so sánh sau khi đối chiếu giữa kết quả từ việc thực hiện của phương pháp trên và các sổ liệu trên sổ sách do đơn vị được kiểm toán cung cấp, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu và ghi nhận nguyên nhân tạo nên các chênh lệch bất thường nếu có.