CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Tổng quan thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1. Khái niệm
1.1.1.1. Khái niệm thủ tục phân tích trong Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 toán Quốc tế ISA 520
Kể khi bắt đầu có hiệu lực từ ngày 15 tháng 10 năm 2009, ISA 520 được Uỷ ban Quốc tế về Chuẩn mực Kiểm toán và Dịch vụ Đảm bảo (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB) ban hành và phổ biến nhằm thiết lập các tiêu chuẩn và hướng dẫn áp dụng các thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán.
Nội dung mục 4 của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 định nghĩa thủ tục phân tích như là những hoạt động đánh giá lại những thông tin tài chính thông qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý giữa các thông tin tài chính và phi tài chính. Bên cạnh đó, Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 cũng cho rằng những điều tra cần thiết về các biến động và các mối quan hệ được nhận định là không nhất quán với các các thông tin còn lại hay khác với các giá trị dự tính với mức độ chênh lệch đáng kể. Các thông tin cụ thể được quy định ở các mục A1, A2 và A3 trong Chuẩn mực này, cụ thể như sau:
A1. Các thủ tục phân tích gồm việc xem xét các so sánh các thông tin tài chính của các chủ thể kinh tế với, ví dụ:
Các thông tin có thể so sánh được của những kỳ trước.
Những kết quả dự tính của các chủ thể kinh tế như những dự toán hoặc kế
hoạch, hoặc các ước tính của kiểm toán viên, như một khoản ước tính khấu hao.
Những thông tin tương tự trong ngành, ví dụ như so sánh tỷ trọng doanh
thu trên các khoản phải thu với những số liệu trung bình của cả ngành, hoặc với những đơn vị khác có cùng quy mô trong ngành.
Các yếu tố của thông tin tài chính được kỳ vọng có thể dự đoán dược dựa trên kinh nghiệm của chủ thể kinh tế, ví dụ như tỷ lệ lãi gộp.
Thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, ví dụ như giữa lương phải
trả với số lượng nhân viên.
A3. Có đa dạng các phương pháp khác nhau có thể được sử dụng nhằm thực hiện các thủ tục phân tích. Các kiểm toán viên có thể dùng những phương pháp so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi sử dụng những kỹ thuật thống kê tiên tiến, và áp dụng lên các bản báo tài chính hợp nhất, các bộ phận cấu thành và các yếu tố riêng lẻ của thông tin.
1.1.1.2. Khái niệm thủ tục phân tích trong Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam VSA 520 toán Việt Nam VSA 520
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA số 520: Thủ tục phân tích được ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC vào ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính có mục đích là nhằm thiết lập các nguyên tắc, quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến thủ tục phân tích cũng như thủ tục phân tích cơ bản trong một cuộc kiểm toán.
Tương tự như ISA 520, mục 4 của VSA 520 của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam định nghĩa thuật ngữ “Thủ tục phân tích” là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính và những cuộc điều tra cần thiết về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính. Cụ thể, theo mục giải thích trong Chuẩn mực quy định từ A1 đến A3 như sau:
A1. Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính của đơn vị với:
Thông tin có thể so sánh của các kỳ trước;
Các kết quả dự tính của đơn vị, như kế hoạch hoặc dự toán, hoặc các ước
Các thông tin tương tự của ngành, như so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng trên các khoản phải thu của đơn vị được kiểm toán với số liệu trung bình của ngành, hoặc với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động.
A2. Các thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ như:
Mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính được kỳ vọng theo một chiều hướng có thể dự đoán được dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán, như tỷ lệ lãi gộp;
Mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính có liên quan như chi phí nhân công với số lượng nhân viên.
A3. Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để thực hiện các thủ tục phân tích, từ việc so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Các thủ tục phân tích có thể được áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, các bộ phận cấu thành hoặc các yếu tố riêng lẻ của thông tin.
Nhìn chung, có sự tương đồng giữa Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520. Điều này có thể là do Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520 được xây dựng trên nền tảng của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 520 - Thủ tục phân tích kết hợp với các điều chỉnh nhằm phù hợp với điều kiện kinh doanh, pháp lý tại Việt Nam.
1.1.2. Vai trò của thủ tục phân tích
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315, đoạn 6 (b) quy định để đánh giá rủi ro cần áp dụng thủ tục phân tích. Bên cạnh đó, đoạn 6 và 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 cũng quy định và hướng dẫn các phạm vi, nội dung, lịch trình của các thủ tục kiểm toán, bao gồm các thủ tục phân tích cơ bản, nhằm xử lý các rủi ro đã được xem xét trước đó. Nhũng điều khoản trên cho thấy thủ tục phân tích là cần thiết trong các cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích được áp dụng cả ba giai đoạn trong một cuộc kiểm toán, đóng những vai trò khác nhau, cụ thể như sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò trong khoanh vùng, đánh giá rủi ro, giúp các kiểm toán viên tìm hiểu các đặc điểm của đơn vị cần kiểm toán và phân tích mối liên kết giữa các thông tin tài chính và phi tài chính dể phát hiện ra những bất thường trong các khoản mục. Từ đó, các kiểm toán có thể đánh giá được mức độ rủi ro, các sai sót trọng yếu và xác định nội dung, phạm vi và thời gian thực hiện các thủ tục khác một cách hợp lý.
Trong giai đoạn tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ sử dụng các
thử nghiệm kiểm toán như các thử nghiệm cơ bản nhằm đánh giá mức độ hợp lý của các khoản mục trên các báo cáo tài chính và các thông tin riêng lẻ do đơn vị được kiểm toán cung cấp từ đó giúp rủi ro kiểm toán viên không phát hiện ra các sai sót và gian lận trên các báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, thủ tục phân tích giúp các kiểm toán thực hiện một cách hiệu quả, hợp lý vì làm giảm thiểu các thử nghiệm chi tiết không cần thiết khi đã thu thập đủ các bằng chứng về tính hợp lý và tin cậy của các dữ liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp, từ đó giúp họ phân bổ thời gian tập trung vào các khoản mục trên báo cáo tài chính có rủi ro cao hơn.
Trong giai đoạn gần cuối cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục
phân tích nhằm xem xét lại tổng quát toàn bộ các số liệu đã được kiểm toán để bảo đảm thêm cho kết luận đã hình thành trong quá trình thực hiện kiểm toán hoặc xem xét thêm các vấn đề cần thiết nhằm dưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng.
Những vai trò của thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn kiểm toán vừa nêu trên đã cho thấy ý nghĩa quan trọng của thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán. Do đó, thủ tục phân tích là thủ tục cần thực hiện nhằm giúp các cuộc kiểm toán được phân bổ thời gian hiệu quả, giảm các khối lượng công việc khong cần thiết mà khá đơn giản, tiết kiệm chi phí cho các kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
1.1.3. Mục đích của thủ tục phân tích
Tìm hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán: Cụ thể, các kiểm toán viên cần dùng thủ tục phân tích nhằm tìm hiểu tình hình sản xuất và kinh doanh của đơn vị và từ đó có thể khoanh vùng các rủi ro, sai sót và gian lận có khả năng xảy ra trên báo cáo tài chính.
Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán: Trong
quá trình làm phân tích sơ bộ, nhất là phân tích sơ bộ tài chính, các kiểm toán viên có thể nắm bắt được liệu giả định hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán có bị vi phạm hay không, từ đó, các kiểm toán viên sẽ đưa ra quyết định liệu có cần thiết đẻ thực hiện thủ tục xác minh
Cung cấp cái nhìn toàn diện và tổng quát về các khoản mục trên báo cáo
tài chính: Các khoản mục trên báo cáo tài chính thường có mối liên hệ với nhau, như mối quan hệ giữa khoản mục tiền với nợ phải thu, tài sản, nợ phải trả, … Bằng cách thực hiện các thủ tục phân tích khác nhau, các kiểm toán viên có xác định ra các bất thường, nếu có, ở các khoản mục này.
Cắt giảm những thử nghiệm chi tiết không cần thiết: Thủ tục phân tích được các kiểm toán viên xem là một trong những bằng chứng hữu hiệu kèm theo những bằng chứng chứng minh độ tin cây và hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính và các dữ liệu liên quan nhằm hạn chế được những thử nghiệm chi tiết không cần thiết vốn tốn rất nhiều thời gian để thực hiện.
1.2. Các loại thủ tục phân tích1.2.1. Phân tích xu hướng 1.2.1. Phân tích xu hướng
1.2.1.1. Khái niệm
Phân tích xu hướng là một thủ tục phân tích phổ biến nhất trong kiểm toán dựa trên sự xem xét, so sánh sự thay đổi của các số liệu, ví dụ như số dư tài khoản, số phát sinh các nghiệp vụ, … theo thời gian nhằm tìm ra xu hướng biến động và từ đó phát hiện ra các biến động hoặc xu hướng bất thường không phù hợp với xu hướng của đơn vị của những kỳ trườc kết hợp với xu hướng biến động chung của thị trường. Việc đánh giá một biến động hoặc xu hướng bất thường hay không phải
phụ thuộc vào việc xem xét kèm với các thông tin khác như tính chu kỳ của nền kinh tế, tính thời vụ, …
1.2.1.2. Phương pháp thực hiện
Thực hiện thủ tục phân tích này đòi hỏi kiểm toán viên thực hiện cần có những thông tin về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là những yếu tố có tác động mạnh đến xu hướng của các số dư tài khoản, số phát sinh các nghiệp vụ trong các kỳ trước và kỳ kiểm toán hiện tại.
Khi phân tích xu hướng, kiểm toán viên có thể dùng những phương pháp thường được sử dụng sau đây:
Phân tích số chênh lệch của các khoản mục của kỳ này với kỳ trước nhằm
nhận thấy được các biến động bất thường từ đó tìm hiểu các nguyên nhân gây nên những biến động bất thường này. Do sự liên kết giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính, thường các biến động bất thường ở khoản mục này thường có tương quan với những biến động ở các khoản mục khác.
Sử dụng biểu dồ, đồ thị để phân tích biến động là một phương pháp trực
quan giúp các kiểm toán viên có thể dễ nhận ra những biến động. Thường phương pháp này được sử dụng nhằm phân tích biến động của một hoặc nhiều chỉ tiêu kinh tế trong nhiều giai đoan khác nhau. Phương pháp thường được áp dụng kèm với phương pháp chuỗi thời gian, mục đích của phương pháp này là đưa số liệu lên đồ thị, biểu đồ.
1.2.1.3. Ưu và nhược điểm
Một trong những ưu điểm lớn nhất của phương pháp phân tích xu hướng là có độ phức tạp thấp do phương pháp này tập chung chủ yếu vào sự chênh lệch số liệu giữa các niên độ thời gian khác nhau. Việc thu thập dữ liệu, thời gian và cách thức làm việc cũng đơn giản hơn khi so sánh với các thủ tục phân tích khác. Bên cạnh đó, phương pháp này còn có ưu điểm mạnh khi được sử dụng để phân tích các khoản mục lớn trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, vì độ đơn giản khi thực hiện, nhược điểm thứ nhất của phương pháp này có độ chính xác không cao. Phương pháp này cũng yêu cầu giữa dữ liệu các
kỳ cần có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Nếu không dựa trên cơ sở này, kiểm toán viên rất có thể đưa ra các kết luận sai lầm.
1.2.2. Phân tích tỷ số1.2.2.1. Khái niệm 1.2.2.1. Khái niệm
Phân tích tỷ số là việc tính toán các tỷ số dựa trên thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của hiện tại, so sánh các tỷ số này với các tỷ số tương ứng của kỳ trước, hoặc so sánh với tỷ số bình quân của ngành hoặc của của cùng một bộ phận trong đơn vị được kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên có thể nghiên cứu mối liên kết giữa một hay nhiều biến động trên các khoản mục trên báo cáo tài chính và tìm ra các biến động bất thường cần tập trung phân tích.
Phân tích tỷ số thường các kiểm toán viên sử dụng xuyên suốt trong quá trình của một cuộc kiểm toán do phương pháp này hỗ trợ họ có cái nhìn rõ ràng hơn về môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán, và phát hiện ra các rủi ro tiềm tàng, các rủi ro trong tương lai từ đó kiểm toán viên có thể thiết lập các thủ tục kiểm toán bổ sung vào các khoản mục có rủi ro đáng kể.
1.2.2.2. Phương pháp thực hiện
Phương pháp này đòi hỏi các kiểm toán viên cần có hiểu biết chuyên sâu về các yếu tố tạo nên tỷ số đồng thời ý nghĩa của chúng nhằm chọn lựa các tỷ số phù hợp với mục tiêu kiểm toán và các thông tin tài chính và phi tài chính có độ tin cậy cao. Khi mối liên kết giữa các khoản mục có tính ổn định và có thể dự đoán được, kiểm toán viên cũng nên sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất cùng với phân tích xu hướng thích hợp hơn.
Trước khi thực hiện phương pháp này, các kiểm toán viên cần có cái nhìn tổng quát về thông tin, các khoản mục trên báo cáo tài chính. Sau đó, các kiểm toán viên có thể dùng các phương pháp được sử dụng phổ biến sau đây:
Nhóm tỷ số về khả năng thanh toán: Nhóm này dùng để biết khả năng
thanh toán nợ ngắn hạn của đơn vị kiểm toán, cụ thể:
ỷ
� ố� �ℎ��ℎ ��á� ℎ�ệ� ℎà�ℎ = �ổ�� �à� �ả�
Tỷ số thanh toán hiện hành cho thấy tài sản của đơn vị được kiểm toán có nhằm đảm bảo khả năng thanh toán các khoản vay ngắn hạn.
ý
� ố� �ℎ��ℎ ��á� ợ� ��ắ� ℎạ� = �à� �á� ��ắ� ℎạ�
ợ
� ��ắ� ℎạ�
Tý số thanh toán ngắn hạn cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn bằng tài sản hiện có của đơn vị được kiểm toán, tỷ số này càng