6. cục Bố luận văn
3.1. Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
3.1.1. Quy định của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C về việc áp
áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo sổ tay AAM của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, các kiểm toán viên phải thực hiện thủ tục phân tích thông qua hoàn thành thực hiện 5.06, 5.07, 5.08, 5.11 và một phần của biểu 5.02. Cụ thể, theo chương trình kiểm toán mẫu của A&C, kiểm toán viên nhằm có các hiểu biết nhất định về đơn vị và môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị cần phải thông qua áp dụng thủ tục phân tích và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu.
Nội dung của các biểu mà các kiểm toán viên theo quy định cần thực hiện như sau:
Biểu 5.02: Chiến lược và kế hoạch kiểm toán (Audit strategy and plan) phần B, mục 1: Thủ tục phân tích sơ bộ - Biểu 5.06 nhằm giúp các kiểm toán viên từ Biểu 5.06 xem xét các vấn đề có thể có tác động trọng yếu đến cuộc kiểm toán. Đối với biểu này KTV sẽ tiến hành ghi chú các biến động bất thường cần chú ý. Chi tiết xem tại Phụ lục số 19.
Biểu 5.06: Thủ tục phân tích (Analytical review) giúp các kiểm toán viên
đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán thông qua thu thập được các thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường sản xuất kinh doanh của họ, từ đó tạo cơ sở cho các kiểm soát viên đưa ra các tư vấn hợp lý cho khách hàng. Đối với biểu này KTV sẽ tiến hành đưa các đánh giá từ các biểu 5.07 về các khoản mục có mức trọng yếu và/ hoặc có những biến động lớn, bất thường. Chi tiết xem tại Phụ lục số 1.
Biểu 5.07 bao gồm các biểu 5.07.1: Thủ tục phân tích – Các tỷ số (Analytical review - Ratios), biểu 5.07.2: Thủ tục phân tích – Bảng cân đối kế toán (Analytical review – Balance sheet), và biểu 5.07.3: Thủ tục phân tích – Báo cáo kết quả kinh doanh (Analytical review – Income statement). Phương pháp phân
tích tỷ số và xu hướmg là hai phương pháp thường được sử dụng để thực hiện các biểu này. Mục đích tiến hành các biểu trên nhằm đối chiếu giữa các tỷ số theo quy định của chương trình kiểm toán mẫu của A&C của kỳ trước và kỳ này, giữa các số liệu thực tế kỳ trước với số liệu dự tính của kỳ này của các khoản mục trên các bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Đối với các biểu này KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế tóan và các tỷ số tài chinh của khách hàng tại ba kỳ kế toán liên tiến. Chi tiết xem tại các Phụ lục số 2, 3, 4.
Người thực hiện chính các thủ tục phân tích trong giai đoạn này sẽ là nhóm trưởng của cuộc kiểm toán. Cụ thể, nội dung của cách thực hiện các thủ tục phân tích ở giai đoạn này như sau, theo chương trình kiểm toán mẫu của A&C:
Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thu thập các thông tin
về đơn vị được kiểm toán, thường là các báo cáo tài chính của kỳ này và các báo cáo tài chính đã được kiểm toán của kỳ trước, các quyết định, và các chứng từ, tài liệu có thể ảnh hưởng đến tình hình sản xuất và hoạt động kinh doanh của đơn vị như quyết định thay đổi hội đồng quản trị, ban giám đốc, các quyết định thay đổi quy mô sản xuất, kinh doanh, v…v…, và các thông tin chung về môi trường và lĩnh vực mà đơn vị đang sản xuất và kinh doanh.
Sau đó, từ các thông tin trên, chủ yếu là từ các báo cáo tài chính của kỳ
này và các báo cáo tài chính được kiểm toán của kỳ trước, cùng với các thông tin tìm hiểu được về khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện các biểu 5.07.1, 5.07.2, và 5.07.3. Với hai biểu 5.07.2 và 5.07.3, số liệu của các báo cáo tài chính của kỳ này và của các báo cáo tài chính đã được kiểm toán của kỳ trước sẽ được lần lượt được dùng để điền vào cột số liệu dự tính của kỳ này và số liệu thực tế của kỳ trước. Tiếp theo, đối với biểu 5.07.1, kiểm toán viên sẽ tiến hành tính toán các tỷ số theo chương trình mẫu của công ty A&C trên cơ sở là các số liệu và công thức của cả hai biểu trước là 5.07.2 và 5.07.3.
Tiếp theo, nhóm trưởng sẽ tiến hành thực hiện tiếp biểu 5.06 mục 1 dựa
trên cơ sở các biến động xem xét được từ việc hoàn thành các biểu 5.07.1, 5.07.2, và
5.07.3, tiến hành xem xét các vấn đề cần được lưu ý trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ tiến hành tiếp tục xem xét các biến động đáng kể đã lưu ý trong biểu 5.06 trong Biểu 5.02: Chiến lược và kế hoạch kiểm toán (Audit strategy and plan) phần B, mục 1: Thủ tục phân tích sơ bộ - Biểu 5.06.