6. cục Bố luận văn
1.2. Các loại thủ tục phân tích
1.2.1. Phân tích xu hướng
1.2.1.1. Khái niệm
Phân tích xu hướng là một thủ tục phân tích phổ biến nhất trong kiểm toán dựa trên sự xem xét, so sánh sự thay đổi của các số liệu, ví dụ như số dư tài khoản, số phát sinh các nghiệp vụ, … theo thời gian nhằm tìm ra xu hướng biến động và từ đó phát hiện ra các biến động hoặc xu hướng bất thường không phù hợp với xu hướng của đơn vị của những kỳ trườc kết hợp với xu hướng biến động chung của thị trường. Việc đánh giá một biến động hoặc xu hướng bất thường hay không phải
phụ thuộc vào việc xem xét kèm với các thông tin khác như tính chu kỳ của nền kinh tế, tính thời vụ, …
1.2.1.2. Phương pháp thực hiện
Thực hiện thủ tục phân tích này đòi hỏi kiểm toán viên thực hiện cần có những thông tin về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là những yếu tố có tác động mạnh đến xu hướng của các số dư tài khoản, số phát sinh các nghiệp vụ trong các kỳ trước và kỳ kiểm toán hiện tại.
Khi phân tích xu hướng, kiểm toán viên có thể dùng những phương pháp thường được sử dụng sau đây:
Phân tích số chênh lệch của các khoản mục của kỳ này với kỳ trước nhằm
nhận thấy được các biến động bất thường từ đó tìm hiểu các nguyên nhân gây nên những biến động bất thường này. Do sự liên kết giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính, thường các biến động bất thường ở khoản mục này thường có tương quan với những biến động ở các khoản mục khác.
Sử dụng biểu dồ, đồ thị để phân tích biến động là một phương pháp trực
quan giúp các kiểm toán viên có thể dễ nhận ra những biến động. Thường phương pháp này được sử dụng nhằm phân tích biến động của một hoặc nhiều chỉ tiêu kinh tế trong nhiều giai đoan khác nhau. Phương pháp thường được áp dụng kèm với phương pháp chuỗi thời gian, mục đích của phương pháp này là đưa số liệu lên đồ thị, biểu đồ.
1.2.1.3. Ưu và nhược điểm
Một trong những ưu điểm lớn nhất của phương pháp phân tích xu hướng là có độ phức tạp thấp do phương pháp này tập chung chủ yếu vào sự chênh lệch số liệu giữa các niên độ thời gian khác nhau. Việc thu thập dữ liệu, thời gian và cách thức làm việc cũng đơn giản hơn khi so sánh với các thủ tục phân tích khác. Bên cạnh đó, phương pháp này còn có ưu điểm mạnh khi được sử dụng để phân tích các khoản mục lớn trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, vì độ đơn giản khi thực hiện, nhược điểm thứ nhất của phương pháp này có độ chính xác không cao. Phương pháp này cũng yêu cầu giữa dữ liệu các
kỳ cần có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Nếu không dựa trên cơ sở này, kiểm toán viên rất có thể đưa ra các kết luận sai lầm.
1.2.2. Phân tích tỷ số1.2.2.1. Khái niệm 1.2.2.1. Khái niệm
Phân tích tỷ số là việc tính toán các tỷ số dựa trên thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của hiện tại, so sánh các tỷ số này với các tỷ số tương ứng của kỳ trước, hoặc so sánh với tỷ số bình quân của ngành hoặc của của cùng một bộ phận trong đơn vị được kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên có thể nghiên cứu mối liên kết giữa một hay nhiều biến động trên các khoản mục trên báo cáo tài chính và tìm ra các biến động bất thường cần tập trung phân tích.
Phân tích tỷ số thường các kiểm toán viên sử dụng xuyên suốt trong quá trình của một cuộc kiểm toán do phương pháp này hỗ trợ họ có cái nhìn rõ ràng hơn về môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán, và phát hiện ra các rủi ro tiềm tàng, các rủi ro trong tương lai từ đó kiểm toán viên có thể thiết lập các thủ tục kiểm toán bổ sung vào các khoản mục có rủi ro đáng kể.
1.2.2.2. Phương pháp thực hiện
Phương pháp này đòi hỏi các kiểm toán viên cần có hiểu biết chuyên sâu về các yếu tố tạo nên tỷ số đồng thời ý nghĩa của chúng nhằm chọn lựa các tỷ số phù hợp với mục tiêu kiểm toán và các thông tin tài chính và phi tài chính có độ tin cậy cao. Khi mối liên kết giữa các khoản mục có tính ổn định và có thể dự đoán được, kiểm toán viên cũng nên sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất cùng với phân tích xu hướng thích hợp hơn.
Trước khi thực hiện phương pháp này, các kiểm toán viên cần có cái nhìn tổng quát về thông tin, các khoản mục trên báo cáo tài chính. Sau đó, các kiểm toán viên có thể dùng các phương pháp được sử dụng phổ biến sau đây:
Nhóm tỷ số về khả năng thanh toán: Nhóm này dùng để biết khả năng
thanh toán nợ ngắn hạn của đơn vị kiểm toán, cụ thể:
ỷ
� ố� �ℎ��ℎ ��á� ℎ�ệ� ℎà�ℎ = �ổ�� �à� �ả�
Tỷ số thanh toán hiện hành cho thấy tài sản của đơn vị được kiểm toán có nhằm đảm bảo khả năng thanh toán các khoản vay ngắn hạn.
ý
� ố� �ℎ��ℎ ��á� ợ� ��ắ� ℎạ� = �à� �á� ��ắ� ℎạ�
ợ
� ��ắ� ℎạ�
Tý số thanh toán ngắn hạn cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn bằng tài sản hiện có của đơn vị được kiểm toán, tỷ số này càng cao càng có khả năng bảo đảm doanh nghiệp được thanh toán được nợ ngắn hạn càng cao.
ý
� ố� �ℎ��ℎ ��á� �ℎ��ℎ = �à� �ả� ��ắ��ợ ℎ��ắ�ạ� − ℎ �à��ạ� �ồ� �ℎ�
Tỷ số thanh toán nhanh cho thấy dể đảm bảo thanh toán các khoản nợ thanh toán ngắn hạn, đơn vị được kiểm toán có bao nhiêu tài sản có thể chuyển thành tiền.
Tỷ số thanh toán bằng tiền = �ố��ằ����ề�� + ợ��ắ��á� �ℎ�ả� ℎạ� đầ� ư� ��ắ� ℎạ� Tỷ số thanh toán bằng tiền cho thấy đơn vị được kiểm toán có bao nhiêu tiền nhằm đảm bảo thanh toán các khoản nợ ngắn hạn.
Nhóm tỷ số về cơ cấu tài chính: Nhóm này dùng để biết khả năng thanh
toán nợ dài hạn của đơn vị kiểm toán hay còn gọi là cơ cấu nợ và nguồn vốn chủ sở hữu trong tổng nguồn vốn của các đơn vị này. Công thức thường dùng của nhóm này, cụ thể:
ỷ ố ợ
� � � = ∑ ợ�
∑ �à� �ả�
Tý số nợ cho thấy tỷ lệ nợ tài trợ cho tổng tài sản của đơn vị được kiểm toán.
ý
� ố� ự� �à� ợ�� = �ố� ℎủ ở ℎ� � ữ�
∑ ���ồ� �ố�
Tỷ số tự tài trợ cho thấy tỷ lệ vốn chủ sở hữu tài trợ cho nguồn vốn của đơn vị được kiểm toán.
ỷ
� ệ� �ℎ��) ℎ ��á� �ã� ��� = �ợ� �ℎ�ậ� ư�� ớ� �ℎ�ế à� �ã� ���
(����
�ã� ��� )(�
Tỷ lệ thanh toán lãi vay cho thấy tỷ lệ lợi nhuận tạo ra từ vốn đảm bảo trả lãi vay của đơn vị được kiểm toán.
Nhóm tỷ số hoạt động: Nhóm này được sử dụng để xem xét tính hiệu quả
khi sử dụng cho hoạt động sán xuất kinh doanh của các nguồn lực. Công thức thường dùng của nhóm này, cụ thể:
�ò�� ���� ℎà�� �ồ� �ℎ� = ��á �ố� ℎà�� �á�
�à���ồ� �ℎ� �ì�ℎ ��â�
Vòng quay hàng tồn kho cho thấy số lần hàng tồn kho được luân chuyển trong năm.
�ò�� ���� ợ ℎ� � ả� �ℎ� =����ℎ �ℎ� �ℎ�ầ�
ợ
� ℎ� ả� �ℎ� �ì�ℎ ��â�
Vòng quay nợ phải thu là một tỷ số phụ thuộc vào chính sách bán chịu của đơn vị được kiểm toán. Tỷ số này đại diện cho tốc độ của các khoản phải thu của đơn vị được kiểm toán chuyển đổi thành tiền.
ố
� ��à� �ℎ� ��ề� �ì�ℎ ��â� = 360
ố
� �ò�� ���� ợ� ℎ� ả� �ℎ� ����� �ă�
Số ngày thu tiền bình quân cho thấy đơn vị kiểm toán cần trung bình bao nhiêu ngày để thu lại được số tiền bán chịu.
Số ngày lưu kho bình quân = 360
ố
� �ò������ ℎà���ồ��ℎ�������ă�
Số ngày lưu kho bình quân cho thấy hàng tồn kho của đơn vị kiểm toán lưu kho trung bình bao nhiêu ngày
��ệ� ��ấ� ử� �ụ�� �à� �ả� ố� đ ℎị� =∑ ����ℎ �ℎ� �ℎ�ầ�
����ê� á�� �à� �ả� �ì�ℎ ��â�
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định cho thấy một đồng tài sản cố định của đơn vị được kiểm toán đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh có thể mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận cho đơn vị.
�ò�� ���� �à� �á� = ����ℎ �ℎ� �ℎ�ầ�
Vòng quay tài sản cho thấy một đồng tài sản của đơn vị được kiểm toán đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh có thể mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận cho đơn vị. Tuy nhiên, nếu tỷ số này quá cao cũng không phải là một điều tốt cho đơn vị khi muốn mở rộng sản xuất mà không muốn đầu tư thêm vốn.
Nhóm tỷ số về doanh thu: Nhóm này được sử dụng nhằm xem xét khả
năng tạo ra cũng như hiệu quả sử dụng vốn của đơn vị được kiểm toán. Các tỷ số thường được sử dụng, cụ thê:
ỷ
� ệ� �ã� �ộ� =�ã� �ộ�
ℎ
���� �ℎ�
Tỷ lệ lãi gộp cho thấy một đồng doanh thu của đơn vị được kiểm toán có thể mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận cho đơn vị.
ỷ
� ��ấ� �ợ� �ℎ�ậ� ��ê� �ổ�� �à� �á� (���) = �ợ� �ℎ�ậ� ��� �ℎ�ế
∑ �à� �á�
Lợi nhuận trên tài sản cho thấy khả năng một đồng vốn của đơn vị được kiểm toán có thể mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận cho đơn vị.
ỷ
� ��ấ�ế �ợ� �ℎ�ậ� ��ê� �ố� ℎủ ở ℎ� � ữ� (���) = �ợ� �ℎ�ậ� ���
�ℎ�
∑ �ố� ℎủ ở ℎ� � ữ�
Lợi nhuận trên tài sản cho thấy khả năng một đồng vốn của nhà đầu tư vào đơn vị được kiểm toán có thể mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận cho đơn vị.