SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TÒN KHO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Mục đích thứ nhất là để giúp cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoàihoạt động ở Việt Nam có thể thấy được những sự khác biệt căn bản giữa hai hệthống chuẩn mực kế toán, từ đó mà do

-^^©^^ -TRẦN THỊ HỒNG NHUNG

SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ

HÀNG TÒN KHO

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Hà Nội - Năm 2018

TRẦN THỊ HỒNG NHUNG

SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN

KHO

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS TRẦN THỊ KIM ANH

Hà Nội - Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan toàn bộ bài luận văn này là công trình nghiên cứu độc lậpcủa riêng tôi, các số liệu, trích dẫn đuợc nêu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng.Ket quả của luận văn là trung thực và chua đuợc ai công bố trong bất kỳ công trìnhnghiên cứu nào

Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2018

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Trần Thị Hồng Nhung

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô, Giảng viên Trường Học viện Ngânhàng đã tận tình giảng dạy và truyền đạt cho tôi nhiều kiến thức bổ ích về ngành Ketoán trong suốt thời gian tham gia khóa đào tạo thạc sĩ năm 2016-2018

Đặc biệt, tôi xin trân trọng cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS.Trần Thị Kim Anh,người đã nhiệt tình hướng dẫn tôi hoàn thành tốt luận văn này Ngoài ra, tôi xindành lời cảm ơn sâu sắc tới các thầy cô trong hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp đã

có những nhận xét đóng góp thiết thực giúp cho bài luận văn của tôi thêm hoànchỉnh

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ vi

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 5

1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1.1.Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1.2 Những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 7

1.1.1.3.Sự hình thành và phát triển của tổ chức soạn thảo CMKT quốc tế 8

1.1.1.4.Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các CMKT quốc tế 13

1.1.2 Q uy trình soạn thảo các chuẩn mực quốc tế 14

1.1.3 Hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc tế 17

1.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 19

1.2.1.Sự hình thành chuẩn mực kế toán Việt Nam 19

1.2.2 Cơ chế ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam 20

1.2.3 Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam 23

1.2.3.1 Thu hút vốn đầu tư nước ngoài và góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam 23

1.2.3.2 Quản lý tài chính ở tầm vĩ mô của Nhà nước 24

1.2.3.3 Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam 24

1.2.4 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam 24

1.3 Nhân tố ảnh huởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế ở Việt Nam 26

1.3.1 Nhân tố kinh tế 26

1.3.1.1 Sự chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường 26

1.3.1.2 Mức độ phát triển của nền kinh tế 26

1.3.1.4 Nhu cầu về thông tin kế toán chất lượng cao vẫn ở mức thấp

27

1.3.2 Nhân tố về công nghệ thông tin 29

1.3.3 Nhân tố về hệ thống luật 29

1.3.4 Nhân tố về con người 30

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO 32

2.1 Khái quát về chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 32

2.1.1 Tầm quan trọng của chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho 32

2.1.2 Quá trình hình thành và mục đích của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 33

2.2 Cơ sở lý luận về hàng tồn kho 35

2.2.1 Lý luận chung về hàng tồn kho 35

2.2.2 Phân loại hàng tồn kho 35

2.3 Những điểm giống và khác nhau của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 38

2.3.1 Những quy định chung 38

2.3.2 Xác định giá gốc hàng tồn kho 41

2.3.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được và trường hợp giảm giá trị HTK 44

2.3.4 Phươngpháp tính giá trị hàng tồn kho 46

2.3.5 Phương pháp hạch toán mức dự phòng và đối tượng lập dự phòng 49

2.3.6 Cách tính toán và trình bày 50

2.4 Những uu điểm và hạn chế của chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho so với chuẩn mực kế toán quốc tế 50

2.4.1 Ưu điểm 50

2.4.2 Hạn chế 51

2.5 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho tại doanh nghiệp 52

2.5.3 Đánh giá kết quả khảo sát 53

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 56

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP ĐỂ ĐƯA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO VỀ GẦN VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 57

3.1 Đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế - xu thế tất yếu 57

3.2 Giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 58

3.2.1 Hoàn thiện cơ chế soạn thảo chuẩnmực 60

3.2.2 Hoàn thiện chuẩn mực kế toán 61

3.2.3 Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán 63

3.3 Một số kiến nghị nhằm đưa các chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gần với các chuẩn mực kế toán quốc tế 64

3.3.1 Đối với Nhà nước, Chính phủ và các Bộ, ngành liên quan 64

3.3.2 Đối với các doanh nghiệp 67

3.3.3 Đối với nhân viên kế toán 68

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 7

KẾT LUẬN 70

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC BẢNG, BIỂU:

Bảng 1: Sơ đồ cấu trúc IASB

Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Bảng 3: Quy trình đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với chuẩn mực kế toánquốc tế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

ASC: Accounting Standards Committee (Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gla)FASB: Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế toán tàichính)

FIFO: First In - First Out (Nhập truớc - xuất truớc)

IACPA: American Institute Certified Public Accountants (Viện kế toán công chứngMỹ)

IAS: International Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế)

IASB: International Accounting Standard Board (Hội đồng Chuẩn mực kế toánquốc tế)

IASC: International Accounting Standard Committee (Ủy Ban Chuẩn mực kế toánquốc tế)

IFAC: International Federation of Accountant (Liên đoàn kế toán quốc tế)

IFRS: International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài chínhquốc tế)

IOSCO: International Organization of Securities Commissions (Tổ chức thế giớicác ủy ban chứng khoán)

LIFO: Last In- First Out (Nhập sau- xuất truớc)

SAC: Standing Advisory Committee (Hội đồng cố vấn chuẩn mực)

SEC: Security and Exchange Commission (Ủy ban chứng khoán Mỹ)

VAA: Vietnamese Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán và Kiểmtoán Việt Nam)

VAS: Vietnamese Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Việt Nam)

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Hội nhập kinh tế quốc tế đã trở thành một xu thế tất yếu của mọi nền kinh tế.Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế chung này Thế nhung quá trình hội nhậpđâu chỉ có cơ hội mà còn có nhiều thử thách và khó khăn buộc chúng ta phải kiên trì

và nỗ lực vuợt qua

Một trong những thử thách của quá trình hội nhập là việc hoàn thiện hệ thốngchuẩn mực kế toán để có thể hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toáncủa Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nuớc có nền kinh tế thịtruờng và quan trọng hơn là tạo môi truờng pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế vàkhu vực

Các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay đang đuợc xây dựng trên cơ sở cácchuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho quá trình hội nhập kinh tế quốc tếcủa Việt Nam đuợc dễ dàng hơn Tuy nhiên, do điều kiện kinh tế xã hội đặc thù củaViệt Nam mà việc áp dụng toàn bộ các chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễnhoạt động kinh doanh ở Việt Nam là chua thể thực hiện đuợc Chính nguyên nhân

đó đã khiến cho các chuẩn mực kế toán Việt Nam dù đuợc xây dựng trên cơ sở cácchuẩn mực kế toán quốc tế vẫn có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu

Hàng tồn kho không chỉ là một đối tuợng kế toán quan trọng trên bảng cân đối

kế toán mà còn là một tu liệu lao động quan trọng trong mỗi doanh nghiệp Do đó,

sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế vềhàng tồn kho sẽ có ảnh huởng lớn tới việc lập và trình bày báo cáo tài chính Chính

vì những nguyên nhân trên mà tôi đã chọn đề tài “So sánh chuẩn mực kế toán

quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho” làm luận văn nghiên

cứu cho mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Việc xem xét nghiên cứu những điểm khác biệt giữa các chuẩn mực kế toánViệt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế là cần thiết trong nhiều mục đích

Mục đích thứ nhất là để giúp cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoàihoạt động ở Việt Nam có thể thấy được những sự khác biệt căn bản giữa hai hệthống chuẩn mực kế toán, từ đó mà doanh nghiệp có thể dễ dàng thực hiện sựchuyển đổi từ báo cáo theo chuẩn mực kế toán Việt Nam sang báo cáo theo chuẩnmực kế toán quốc tế (phục vụ cho mục đích báo cáo tập đoàn) một cách dễ dànghơn.

Mục đích thứ hai là khi nghiên cứu những khác biệt của chuẩn mực kế toánViệt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế, chúng ta có thể rút ra được những vấn

đề mà cần bổ sung, sửa đổi trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam để từ đó hoànthiện hơn hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam phục vụ cho mục đích hộinhập kinh tế

Mục đích thứ ba là nghiên cứu những sự khác biệt giữa các hệ thống chuẩnmực cũng góp phần cho công tác nghiên cứu và tìm hiểu về xu thế hài hòa hóa cácquy định kế toán đang diễn ra trên thế giới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

> Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu những điểmgiống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực quốctế

> Phạm vi nghiên cứu: Bài luận văn này chỉ tập trung vào nghiên cứu

sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc

tế có liên quan trực tiếp tới hàng tồn kho: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số2(VAS 02) “Hàng tồn kho” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 02)

“Inventories”

Đồng thời luận văn đề xuất một số giải pháp để phát triển chuẩn mực kế toán ViệtNam về hàng tồn kho theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế

4 Phương pháp nghiên cứu

Vận dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử

để nghiên cứu các vấn đề một cách vừa ở tính toàn diện vừa ở tính cụ thể, đảm bảotính logic của vấn đề nghiên cứu

Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễngiải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tíchvấn đề, so sánh, đánh giá và rút ra vấn đề.

Sử dụng phương pháp điều tra khảo sát các doanh nghiệp về vận dụng CMKThàng tồn kho

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu của luận văn baogồm :

Chương 1: Tổng quan về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và hệ thống chuẩnmực kế toán Việt Nam

Chương 2: Chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồnkho

Chương 3: Giải pháp để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gầnvới chuẩn mực kế toán quốc tế

6 Tổng quan nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu và thực hiện đề tài: “So sánh chuẩn mực kế toán quốc

tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho”, tôi đã nghiên cứu một số đề

tài như:

- TS Trần Đình Khôi Nguyên (2010): “Bàn về mô hình các nhân tố ảnh hưởngđến vận dụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ” Nghiên cứu chothấy trình độ của nhân viên kế toán cùng với sự tác động của hệ thống pháp luật đãảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chế độ kế toán, công tác kế toán tại cácdoanh nghiệp chỉ chú trọng cho mục đích kê khai thuế, sự thay đổi về cơ chế quản

lý của DN từ cơ quan thuế cũng được xem là nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụngchế độ kế toán, chi phí cho công việc kế toán vẫn chưa được đánh giá cao trong việcảnh hưởng đến chất lượng thông tin và năng lực hạn chế của nhân viên kế toán cũngảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán

- Đặng Thanh Phương (2010): “So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩnmực kế toán Việt Nam về Tài sản cố định” Nghiên cứu đã nêu ra những điểm giống

và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về

TSCĐ về các chỉ tiêu như: xác định giá trị ban đầu, điều kiện ghi nhận TSCĐ,phương pháp đánh giá lại, phương pháp khấu hao, trình bày báo cáo tài chính.

- Nguyễn Thị Thúy An (2013): “Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toánhàng tồn kho tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Đà Nằng” Nghiên cứu

đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc việc vận dụng CMKT hàng tồn kho baogồm: các nhân tố thuộc về xây dựng, ban hành CMKT (Đặc thù kinh tế- xã hội, Sựphức tạp của CMKT, Ảnh hưởng của công tác kiểm toán và yêu cầu công bố thôngtin), nhân tố thuộc về DN (Nhận thức của nhà quản trị, Trình độ của kế toán viên;Qui mô doanh nghiệp)

Các nghiên cứu trên chỉ mới nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vậndụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ hoặc nghiên cứu nhữngđiểm giống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toánViệt Nam về TSCĐ hay nghiên cứu việc vận dụng CMKT Hàng Tồn Kho, chứ chưa

có nghiên cứu nào so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toánquốc tế về hàng tồn kho Do vậy, đây cũng là một khoảng trống nghiên cứu để tôilựa chọn đề tài nghiên cứu của mình

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG CHUẨN Mực KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ

THỐNG CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế:

1.1.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế

1.1.1.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế

a Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế

Với xu hướng toàn cầu hóa về hợp tác và phát triển kinh tế, sự hình thành hàngloạt các công ty đa quốc gia, thị trường tài chính quốc tế và các hoạt động thươngmại ngoài thế giới, các nhà đầu tư không chỉ hoạt động trong phạm vi khu vực màcòn mở rộng hoạt động ra phạm vi toàn thế giới Hoạt động kế toán không còn làvấn đề mang tính quốc gia mà cần phải được giải quyết ở tầm cỡ và quy mô quốc tế.Nhu cầu này đòi hỏi phải xúc tiến quá trình hài hòa, thống nhất chuẩn mực kế toáncác quốc gia, nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung về kế toán, nâng cao tính kháchquan và tính có thể tin cậy được của thông tin tài chính, giúp cho thông tin đượctrình bày trên báo cáo tài chính có thể hiểu và so sánh được Muốn được như vậyđòi hỏi phải xây dựng một hệ thống chuẩn mực chung, vì vậy hệ thống chuẩn mực

kế toán quốc tế được hình thành

b Lợi ích của việc ban hành các chuẩn mực kế toán quốc tế

> Lợi ích đối với các nhà đầu tư

Các nhà đầu tư, cả nhà đầu tư cá nhân và nhà đầu tư tổ chức, sẽ có thể so sánhcác kết quả tài chính của các công ty khác nhau nằm ở các nước khác nhau trên toànthế giới cũng như đưa ra các quyết định đầu tư quốc tế một cách dễ dàng hơn và tốnkém ít chi phí hơn

> Lợi ích đối với các công ty đa quốc gia

- Các công ty đa quốc gia sẽ dễ dàng kêu gọi được vốn đầu tư từ các nhà đầu tưnước ngoài hơn

- Quản lý cũng dễ dàng hơn với các công ty này do cùng được soạn thảo trên mộtchuẩn mực kế toán chung làm cho các thông tin tài chính được truyền tải giữacông ty con và công ty mẹ dễ dàng hơn.

- Việc thâu tóm và sáp nhập các công ty nước ngoài cũng dễ dàng hơn Các công

ty đa quốc gia cũng có thể tuân thủ theo các yêu cầu về báo cáo của các sở giaodịch chứng khoán ở nước ngoài được thuận lợi hơn

- Việc soạn thảo các báo cáo hợp nhất cấp tập đoàn sẽ không phải trải qua nhiềubước chuyển đổi từ báo cáo theo chuẩn mực kế toán quốc gia nơi công ty conđóng trụ sở sang báo cáo theo chuẩn mực kế toán nơi công ty mẹ đóng trụ sở

- Phí kiểm toán sẽ được giảm bớt do khi các báo cáo cùng được lập trên cùng một

cơ sở thì sẽ tạo điều kiện cho kiểm toán kiểm tra nhanh hơn dẫn đến tốn ít thờigian và chi phí hơn

- Việc điều chuyển các nhân viên kế toán từ nước này sang nước khác sẽ trở nên

dễ dàng hơn

> Lợi ích đối với các nước đang phát triển

Chính phủ của các nước đang phát triển cũng sẽ tiết kiệm đươc thời gian nếu họ

có thể sử dụng luôn các chuẩn mực kế toán quốc tế thay vì phải soạn thảo các chuẩnmực kế toán riêng cho quốc gia mình Nếu các quốc gia này sử dụng các chuẩn mực

kế toán quốc tế thì họ có thể kiểm soát tốt hơn hoạt động của các công ty đa quốcgia đang hoạt động trong phạm vi lãnh thổ của nước mình Các công ty này khôngthể viện lý do là họ không thể hiểu bản chất của các chuẩn mực kế toán quốc gianên không lập các báo cáo tuân theo các chuẩn mực

> Lợi ích đối với các cơ quan thuế

Việc tính thuế cho các khoản thu nhập có nguồn gốc nước ngoài của các nhà đầu

tư hay của các công ty đa quốc gia sẽ dễ dàng hơn

> Lợi ích đối với việc xúc tiến thương mại trong khu vực

Các tổ chức kinh tế khu vực có thể đẩy mạnh giao thương trong một khu vực địa

lý nhất định nhờ có các chuẩn mực kế toán chung làm nền tảng cho việc lập và cungcấp các thông tin kế toán được thống nhất Các nước trong khu vực khu tham giabuôn bán với nhau trong khu vực không phải mất thời gian và chi phí tìm hiểu,

nghiên cứu về chuẩn mực kế toán của nuớc kia và cũng không tốn chi phí phảichuyển đổi báo cáo từ chuẩn mực của nuớc này sang chuẩn mực của nuớc khác.

1.1.1.2 Những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực đề cập những vấn

đề mang tính nền tảng, khuôn mẫu, những nguyên tắc, phuơng pháp có tính chất cơbản đuợc chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới, có thể áp dụng ngay ở những quốcgia phát triển và ở những quốc gia chua phát triển Tuy nhiên, con đuờng quốc tếhóa kế toán không hề đơn giản, do sự khác nhau về qui định và cách thức hạch toán

kế toán ở các nuớc cộng thêm sự khác biệt về hệ thống kinh tế và điều kiện thuơngmại dẫn đến sự khác nhau về mô hình và phuơng pháp kế toán giữa các quốc gia

Sự khác nhau này tạo nên nét đặc trung của hệ thống kế toán mỗi quốc gia, tuynhiên nó cũng đem đến những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toánquốc tế, cụ thể là:

(a) Sự khác biệt trong mục đích sử dụng báo cáo tài chính giữa các nuớc : ở một sốnuớc báo cáo tài chính chỉ đơn thuần đuợc lập cho mục đích tính thuế, còn ởnuớc khác là để hỗ trợ cho quá trình ra quyết định của nhà đầu tu Điều đó sẽkhiến cho yêu cầu trình bày báo cáo chi tiết đến mức độ nào và chi tiết nhữngkhoản mục nào là khác nhau giữa các nuớc

(b) Do hệ thống pháp luật khác nhau dẫn đến sự hạn chế của một số hoạt động kếtoán và điều này đuơng nhiên sẽ đuợc phản ánh trong các chuẩn mực kế toán.(c) Mỗi nuớc có một quan điểm khác nhau về nguời sử dụng báo cáo tài chính vàtầm quan trọng của họ Nhu ở Mỹ thì nhà đầu tu và các tổ chức tín dụng đuợcđặt uu tiên lên hàng đầu trong khi ở Châu Âu thì nguời lao động lại đuợc quantâm nhiều hơn

(d) Các nuớc đang phát triển hiển nhiên đang chậm chân hơn so với các nuớc đãphát triển trong việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán Có những quy tắc vànhững chuẩn mực cơ bản đã đuợc ban hành từ lâu ở các nuớc đã phát triển thìnay mới chỉ đuợc các nuớc đang phát triển tiến hành soạn thảo

(e) Chủ nghĩa quốc gia cũng góp phần ngăn cản việc sử dụng các chuẩn mực kếtoán của nuớc khác

(f) Sự khác biệt về văn hóa khiến cho mục tiêu của hệ thống kế toán khác nhau giữacác nuớc.

(g) Một vài nuớc phải ở vào trong những hoàn cảnh đặc biệt nhu siêu lạm phát, nộichiến, hạn chế luu thông tiền tệ, tác động tới mọi mặt của đời sống xã hộicũng nhu ảnh huởng lớn tới các công ty khiến cho họ không thể lập đuợc cácbáo cáo theo các tiêu chuẩn bình thuờng

(h) Một số nuớc không có một tổ chức kế toán độc lập đủ vững mạnh để tạo áp lực

du luận giúp cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán tốt hơn và thúc đẩy sựhài hòa về các nguyên tắc kế toán giữa các quốc gia

1.1.1.3 Sự hình thành và phát triển của tổ chức soạn thảo CMKT quốc tế

a Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC)

> Ra đời năm 1973 ở London, nước Anh:

Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã ra đời tạiLondon, nuớc Anh với tu cách là tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên trênthế Sự ra đời của IASC là kết quả của một thỏa thuận giữa các hiệp hội nghềnghiệp của các nuớc Australia, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh,Ireland và Mỹ (bài viết international accounting standards committee)

IASC đuợc thành lập trong một thời kỳ chứng nhiều biến động trong quy định

kế toán Ở Mỹ, hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) vừa mới đuợc thànhlập Ở Anh, cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia đầu tiên ra đời (accountingStandads committee - ASC) Trong khi đó, EU đang soạn thảo những điểm chínhtrong kế hoạch hài hòa hóa hệ thống kế toán của riêng mình (đuợc đánh dấu bởi sự

ra đời của chỉ thị số bốn (fourth directive) ban hành ngày 25/7/1978 bởi hội đồngliên minh Châu Âu ) UN và OECD tại thời điểm này cũng vừa mới thành lập hộiđồng kế toán của riêng mình

> Giai đoạn nỗ lực để tồn tại như một tổ chức độc lập với IFAC và duy trì vai

trò là tổ chức duy nhất soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Đến năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) đuợc thành lập IASC đã phảiđấu tranh quyết liệt để kháng cự lại những nỗ lực muốn biến IASC thành thành viêncủa IFAC Cuối cùng, IASC phải đi đến một nhuợng bộ là dù cho IASB vẫn tồn tại

độc lập với IFAC nhưng các thành viên của IFAC tự động trở thành viên của IASC

và IFAC có thể đề cử thành viên cho cơ quan soạn thảo các CMKT quốc tế

Cả UN và OECD trong giai đoạn những năm 70 của thế kỷ 19 đều rất tích cựcsoạn thảo những nguyên tắc kế toán quốc tế Thế nhưng, IASC đã thành công trongviệc thuyết phục UN và OECD hãy để IASC soạn thảo những nguyên tắc quốc tế vềghi nhận và xác định giá trị của các đối tượng kế toán

Như vậy, IASC đã thành công trong việc duy trì vai trò của mình là tổ chức soạnthảo chuẩn mực kế toán quốc tế duy nhất trên thế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khókhăn trong việc thuyết phục mọi người sử dụng các chuẩn mực do chính mình soạnthảo ra Dù cho các thành viên của IASC đã cam kết thúc đẩy việc sử dụng cácchuẩn mực kế toán quốc tế ở mỗi quốc gia nhưng trên thực tế thì một số hiệp hộinghề nghiệp thành viên lại ít có ảnh hưởng trong việc soạn thảo các chuẩn mực kếtoán quốc gia, một số hiệp hội thành viên lại ưa chuộng chuẩn mực kế toán củaquốc gia mình hơn là những chuẩn mực kế toán do IASC soạn thảo và ban hành

> Những nỗ lực tìm kiếm sự tiếp nhận của cộng đồng

thế giới đối với những chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC:

Năm 1987 đánh dấu một bước chuyển mới trong nỗ lực thúc đẩy việc sử dụngcác chuẩn mực quốc tế của IASC Được sự ủng hộ và khích lệ từ ủy ban chứngkhoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, đã ký một thỏa thuậnvới tổ chức thế giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC sẽ xem xétsửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có của mình để có thể thỏa mãn nhu cầucủa IOSCO là cần có một tập hợp các chuẩn mực làm cơ sở chung cho việc lập vàtrình bày báo cáo tài chính của các công ty muốn được niêm yết trên thị trườngchứng khoán nước ngoài

IASC đã hoàn thành việc sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993.Thế nhưng, IOSCO đã đưa ra một quyết định làm cho IASC vô cùng thất vọng.Thay vì sử dụng toàn bộ bộ chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC soạn thảo, IOSCOchỉ lựa chọn một số chuẩn mực để áp dụng

Đến năm 1995, IASC với một ban lãnh đạo hoàn toàn mới đã tiến hành xem xét

và sửa đổi một lần nữa các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành với mong

muốn khắc phục những khiếm khuyết trong các chuẩn mực kế toán đó Lần này, vớirất nhiều nỗ lực và nhuợng bộ, bộ chuẩn mực kế toán quốc tế đã đuợc sửa đổi củaIASC đã đuợc IOSCO chấp nhận vào phút chót nhung đó chỉ mới là sự chấp nhậntạm thời.

Cùng thời gian đó, IASC cũng quan tâm xem xét tới việc tổ chức lại cơ cấu củamình Trong vòng 25 năm kể từ khi IASC đuợc thành lập, mô hình soạn thảo chuẩnmực kế toán mà theo đó việc soạn thảo các chuẩn mực là do các hội nghề nghiệpđảm trách, đã và đang dần đuợc thay thể bởi mô hình mới Đó là mô hình mà việcsoạn thảo các chuẩn mực kế toán đuợc giao cho một hội đồng quốc gia chuyên trách

và độc lập thay vì cho một hội nghề nghiệp kế toán đảm trách Sự chuyển đổi này

có thể thấy ở Anh và Mỹ Ở Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán đuợc giao chohội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) thay vì cho hiệp hội kế toán côngchứng Mỹ (AICPA) Còn ở Anh là giao cho ủy ban chuẩn mực kế toán (ASC) sauđổi thành hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) thay vì cho hiệp hội kế toán côngchứng Anh (ACCA)

> Mốc son năm 2000:

Năm 2000 có thể nói là một năm có nhiều biến động với IASC Tháng 5 năm

2000, các thành viên IOSCO đã bỏ phiếu chấp nhận chính thức tất cả các chuẩnmực kế toán quốc tế của IASC Đây là một buớc tiến đáng kể sau rất nhiều nỗ lựckiên trì và bền bỉ của các thành viên IASC với hai lần sửa đổi chuẩn mực kế toán kếtoán quốc tế vào năm 1993 và 1995 Giấc mơ về một bộ chuẩn mực kế toán chungđuợc sử dụng rộng rãi trên toàn thế giới đã có cơ hội đuợc trở thành hiện thực bấtchấp rất nhiều khó khăn và rào cản IASC cuối cùng đã nhận đuợc sự hậu thuẫn củacác cơ quan quản lý chứng khoán toàn cầu thông qua IOSCO

Tháng 6 năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đua ra tuyên bố sẽ đua việc sử dụng cácchuẩn mực kế toán quốc tế của IASC trong việc lập trình và trình bày báo cáo tàichính làm điều kiện cho các công ty có ý định niêm yết chứng khoán tại bất kỳ nuớcthành viên nào của Liên Minh Châu Âu (EU) Đây là một thành công ngoài sựmong đợi của IASC Kể từ thời điểm đó, EU đã trở thành một tổ chức có ảnh huởngmạnh mẽ đối với tiến trình thúc đẩy sự tiếp nhận của cộng đồng thế giới đối với các

chuẩn mực kế toán quốc tế Quả thực, sự hậu thuẫn từng một thời là cứu cánh củaIOSCO đối với IASC nay đã giảm bớt tầm quan trọng truớc tuyên bố trên của Cao

Ủy Châu Âu

Tiếp đó, tháng 7 năm 2000, các thành viên của IASC đã bỏ phiếu tán thànhchuyển đổi cơ cấu từ chỗ dựa trên các hiệp hội nghề nghiệp thành một hội đồngsoạn thảo chuẩn mực kế toán chuyên trách và độc lập với các hội nghề nghiệp Ủyban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) chính thức đổi tên thành Hội đồng

kế toán quốc tế (IASB)

Để tập trung sức mạnh từ các hệ thống kế toán quốc gia tiến tới một hệ thốngchuẩn mực kế toán quốc tế hoàn thiện hơn, IASC phải cơ cấu lại tổ chức của mình

Vì vậy, tháng 3/2001 IASC Foundation đuợc thành lập gồm hai bộ phận chính làhội đồng thành viên (Trustees) và IASB thực hiện mục tiêu chính của IASC là:

- Xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa trên lợi ích cộng đồng, cóchất luợng cao, dễ hiểu, dễ áp dụng để có đuợc các báo cáo tài chính trung thực,

có thể so sánh và đặc biệt quan trọng là cung cấp thông tin hữu ích cho thịtruờng tài chính, tiền tệ thế giới và các quyết định kinh tế khác

- Giám sát tình hình áp dụng các chuẩn mực

- Phát huy tối đa hiệu quả của các hệ thống kế toánquốc gia

b Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB)

Đến năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB - InternationalAccounting Standards Board) ra đời thay thế IASC và tồn tại cho đến ngày nay Cấutrúc của IASB có những cơ quan nhu sau:

Đứng đầu là Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCfoundation) Đây là một pháp nhân độc lập gồm hai bộ phận - các ủy viên quản trị(trustee) và IASB Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế là cơquan nắm giữ bản quyền của các chuẩn mực kế toán quốc tế và các văn bản kháccủa IASB

Các ủy viên quản trị chỉ định các thành viên của IASB, thực hiện việc giám sát

và gây quỹ cần thiết Còn IASB có toàn bộ trách nhiệm đối với việc soạn thảo cácchuẩn mực kế toán

Ngoài ra, cơ cấu của IASB còn bao gồm hai cơ quan nữa là Hội đồng tư vấnchuẩn mực (Standards Advisory Council -SAC) và ủy ban giải thích các chuẩn mực

kế toán quốc tế (International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC)

-Bảng 1 : Sơ đồ cấu trúc IASB

(Nguồn: Barry J Epstein và Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009)

Các ủy viên quản trị (trustees) bao gồm một nhóm 20 người đến từ những khuvực địa lý khác nhau và có những kinh nghiệm hoạt động khác nhau Các ủy viênquản trị bổ nhiệm thành viên của IASB, IFRIC, SAC Bên cạnh việc giám sát IASC

để đảm bảo hoạt động hiệu quả của ủy ban này và gây quỹ, các ủy viên quản trị còn

phê chuẩn ngân sách của IASC và chịu trách nhiệm xem xét những thay đổi trongđiều lệ hoạt động của hội đồng.

Các ủy viên quản trị đuợc bầu sao cho có 6 nguời đến từ Bắc Mỹ, 6 nguời đến

từ Châu Âu, 4 nguời đến từ Châu Á Thái Bình Duong và 3 đến từ các khu vực khác

để đảm bảo sự cân bằng địa lý

Hội đồng tu vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council - SAC) tạo ra một cầunối chính thức giúp cho các tổ chức và cá nhân khác, những nguời mà đến từ nhữngkhu vực địa lý khác nhau và có nền tảng học vấn đa dạng, đuợc đua ra những ý kiếngóp ý cho hội đồng và cũng có thể là tu vấn cho các ủy viên quản trị Hội đồng nàybao gồm 15 thành viên và gặp nhau ít nhất 3 lần một năm Hội đồng này đuợc thamvấn bởi IASB trong những dự án quan trọng Hội đồng cũng tu vấn cho IASB vềnhững uu tiên trong lịch trình hoạt động và tác động của các chuẩn mực đuợc đềxuất có ảnh huởng đến nguời sử dụng và nguời lập báo cáo tài chính

Ủy ban giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRIC) đua ra những chỉ dẫn vềcách áp dụng và giải thích các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Ủy ban này chịutrách nhiệm về những vấn đề báo cáo tài chính mới xuất hiện mà chua đuợc nêu ratrong các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế hoặc những vấn đề mà chua có cáchgiải thích phù hợp hoặc có những sự giải thích trái nguợc

Trong quá trình hoạt động, hội đồng này đã sửa đổi, bổ sung một số chuẩn mực

kế toán cũ, thay thế chuẩn mực kế toán cũ bằng những những chuẩn mực kế toánbằng trình bày báo cáo tài chính và ban hành một số chuẩn mực kế toán mới vềnhững vấn đề chua đuợc đề cập truớc đó

1.1.1.4 Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế.

Ngoài hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia lại cho sự lựa chọnriêng để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của mình Có quốc gia vận dụng100% các chuẩn mực kế toán quốc tế mà không cần sự sửa đổi, bổ sung (nhu NamPhi, Mông Cổ, Thụy Sỹ, ); có quốc gia tuy vận dụng 100% chuẩn mực kế toánquốc tế nhung có thêm phụ lục để bổ sung hoặc bớt đi một số nội dung (nhuMalaysia, Singapore,.); có quốc gia vận dụng có chọn lọc các nội dung của chuẩnmực kế toán quốc tế và sửa đổi bổ sung thêm để phù hợp với đặc điểm của nền kinh

tế quốc gia mình (như Anh, Pháp,Việt Nam ) và có quốc gia tự xây dựng hệ thốngchuẩn mực riêng không sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (như Mỹ, Thái Lan, ).

1.1.2 Quy trình soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế được hình thành qua một hệ thống các quy trìnhchuẩn và được sự tham vấn rộng rãi của cộng đồng quốc tế

Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo một chuẩn mực kế toán quốc tế gồm cácbước sau:

Bước 1: Các nhân viên của IASB sẽ nhận diện, xem xét và đề xuất các vấn đề mà

có thể làm cho hội đồng quan tâm Hội đồng sẽ thảo luận về các dự án tiềm năng vàquyết định để theo đuổi một dự án phải được đưa ra trong một cuộc họp hội đồngcông khai Trước khi đi đến một quyết định như vậy, IASB sẽ tham vấn SAC để lênmột lịch trình hoạt động và đặt ra các ưu tiên

Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

(Nguồn: Barry J Epstein và Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009)

Bước 2: Khi đưa một dự án vào một lịch trình hoạt động, IASB sẽ quyết định có

thực hiện dự án đó một mình hay là sẽ hợp tác với các tổ chức soạn thảo chuẩn mựckhác

Bước 3: Sau khi xem xét bản chất của vấn đề, IASB sẽ thiết lập một nhóm làm việc Bước 4: Mặc dù một văn bản mời thảo luận không phải là một bước bắt buộc trong

quy trình chuẩn, IASB vẫn thường công bố một văn bản mời thảo luận cho nhữngchủ đề mới quan trọng Thông thường thì một văn bản mời thảo luận sẽ bao gồmmột phần tổng quát về vấn đề được bàn luận, các cách tiếp cận để giải quyết vấn đề,quan điểm ban đầu của tác giả hay của IASB và một lời mời đưa ra ý kiến NếuIASB quyết định bỏ bước này thì IASB phải đưa ra lý do giải thích

Bước 5: Công bố bản thảo (draft) lấy ý kiến công chúng là một bước bắt buộc trong

quy trình chuẩn Bản thảo này phải được chín thành viên của IASB phê chuẩn Mộtbản thảo sẽ bao gồm cơ sở để đưa ra kết luận và các quan điểm trái ngược từ cácthành viên IASB không phê chuẩn

Bước 6: IASB sẽ xem xét những lời nhận xét và kết quả của những lần tham vấn

khác

Bước 7: Khi IASB thấy rằng hội đồng đã có thể đưa ra một kết luận về vấn đề đang

được thảo luận, hội đồng sẽ chỉ đạo cho nhân viên của mình soạn thảo chính thứccác chuẩn mực kế toán quốc tế Một chuẩn mực kế toán mới phải được chính thànhviên của IASB phê chuẩn Một chuẩn mực kế toán sẽ bao gồm cơ sở để đưa ra kếtluận và các quan điểm trái ngược từ các thành viên IASB không phê chuẩn

Sự phối hợp chặt chẽ giữa IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán củacác quốc gia là một nhân tố quan trọng giúp cho IASB có thể hoàn thành nhiệm vụcủa mình IASB đang tìm cách để tạo ra sự hài hòa giữa quy trình chuẩn của IASB

và quy trình chuẩn của các quốc gia Đặc biệt, IASB đang đề xuất một quy trìnhphối hợp giữa IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia chonhững dự án mang tầm quốc tế Quy trình đó như sau :

a) IASB sẽ phối hợp với các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán của các quốc gia

để khi IASB bắt đầu thực hiện một dự án, các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kếtoán đó sẽ đưa dự án đó vào kế hoạch hoạt động của mình Nhờ đó, một sự đồngthuận quốc tế cao trong việc soạn thảo chuẩn mực kế toán có thể đạt được.Tương tự, khi tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán của một quốc gia bắt đầumột dự án của họ, IASB cũng sẽ xem xét xem liệu hội đồng có cần soạn thảo

một chuẩn mực kế toán mới hay xem xét lại các chuẩn mực kế toán hiện hành.Qua một khoảng thời gian hợp lý, IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kếtoán quốc gia sẽ cùng xem xét lại tất cả các chuẩn mực nơi có sự khác biệt và uutiên cho những vấn đề có sự khác biệt lớn nhất.

b) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia không bắt buộc phải dựa theocác chuẩn mực kế toán quốc tế khi soạn thảo các chuẩn mực kế toán của quốcgia mình vì mỗi nuớc có quyền tự do lựa chọn có sử dụng các chuẩn mực kếtoán quốc tế có bổ sung sửa đổi một số điều hay là lựa chọn các chuẩn mựckhác Tuy nhiên, một sự đồng thuận quốc tế sẽ là một nhân tố mà các nhà soạnthảo chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ xem xét đến khi họ soạn thảo các chuẩnmực kế toán của quốc gia mình

c) IASB sẽ tiếp tục công bố bản dự thảo chuẩn mực lấy ý kiến công chúng củariêng mình

d) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia cũng sẽ công bố cho côngchúng bản dự thảo chuẩn mực của riêng mình cùng thời gian với bản dự thảochuẩn mực của IASB và sẽ cùng kêu gọi những góp ý cho những sự khác biệtquan trọng trong cả hai bản dự thảo Trong một số truờng hợp, các tổ chức soạnthảo chuẩn mực kế toán quốc gia có thể đua vào bản dự thảo những quan điểm

cụ thể về những vấn đề có liên quan đến quốc gia họ hoặc có thể kèm theonhững chỉ dẫn cụ thể thuờng có trong những văn bản tuơng ứng của IASB

e) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ tuân theo quy trình soạnthảo chuẩn mực riêng mà họ cho rằng là hài hòa nhất với quy trình soạn thảochuẩn mực của IASB Sự hài hòa này sẽ loại bỏ mọi sự trì hoãn không cần thiếttrong quá trình soạn thảo chuẩn mực và hạn chế ở mức tối đa những sự khác biệtkhông cần thiết giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán quốc gia

1.1.3 Hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc tế.

IASC đã ban hành và công bố đuợc các chuẩn mực kế toán có liên quan đến nhiềukhía cạnh khác nhau trong kế toán:

IAS 01: Presentation of financial statements (Trình bày báo cáo tài chính)

IAS 02: Inventories (Hàng tồn kho)

IAS 07: Statement of cash flows ( Báo cáo lưu chuyển tiền tệ).

IAS 08: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Lỗ lãiròng của cả kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chế độ kế toán)

IAS 10: Events after the balance sheet date, provisions, contingencies (Các sự kiệnxảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản)

IAS 12: Income Taxes (Thuế thu nhập)

IAS 14: Báo cáo bộ phận

IAS 16: Property, Plant and Equipment (Bất động sản, xưởng và thiết bị)

IAS 17: Accounting for leases (Tài sản thuê)

IAS 19: Employee benefits (Lợi ích trả cho công nhân viên)

IAS 20: Accounting for Government Grants and Disclosure of GovernmentAssistance (Kế toán các khoản trợ cấp chính phủ và công bố về trợ cấp chính phủ).IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Ảnh hưởng do thay đổi

tỷ giá hối đoái)

IAS 23: Borriwing Costs (Chi phí đi vay)

IAS 24: Related Party Disclosures ( Công bố về các bên liên quan)

IAS 26: Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (Kế toán và báo cáotheo quỹ lợi ích hưu trí)

IAS 27: Consolidated and Separate Financial Statements (Báo cáo tài chính tổnghợp và kế toán các khoản đầu tư vào các công ty con)

IAS 28: Investments in Associates ( Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết).IAS 29: Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Báo cáo tài chínhtrong các nền kinh tế siêu lạm phát)

IAS 30: Disclosures in Financial Statements of Banks and Similar FinancialInstitutions (Nội dung công bố trong báo cáo tài chính cảu các ngân hàng và các tổchức tín dụng giống nhau)

IAS 31: Interests in Joint Ventures (Báo cáo tài chính cho các khoản phân chiatrong các liên doanh)

IAS 32: Financial Instruments: Presentation (Các công cụ tài chính: công bố vàtrình bày)

IAS 33: Earnings Per Share (Thu nhập trên một cổ phiếu)

IAS 34: Interim Financial Reporting (Báo cáo tài chính tạm thời)

IAS 36: Impairment of Assets (Giảm giá trị tài sản)

IAS 37: Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Các khoản dựphòng, nợ bất thuờng và tài sản bất thuờng)

IAS 38: Intangible Assets (Tài sản phi vật chất)

IAS 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement (Ghi nhận và đánhgiá công cụ tài chính)

IAS 40: Investment Property (Bất động sản đầu tu)

IAS 41: Agriculture (Nông nghiệp)

IFRS 1: Áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế lần đầu tiên

IFRS 2: Share-based Payment (Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu)

IFRS 3: Business Combinations (Hợp nhất kinh doanh)

IFRS 4: Insurance Contracts (Hợp đồng bảo hiểm)

IFRS 5: Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Tài sản dàihạn giữ để bán và Hoạt động không liên tục)

IFRS 6: Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Hoạt động thăm dò

và đánh giá khoáng sản)

IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures (Công cụ tài chính: trình bày)

IFRS 8: Operating Segments (Các bộ phận kinh doanh)

IFRS 15: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng

1.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam:

1.2.1 Sự hình thành chuẩn mực kế toán Việt Nam

Truớc khi mở cửa hội nhập, Việt Nam không có chuẩn mực kế toán mà chỉ cóchế độ kế toán Chế độ kế toán là các quy định do Nhà Nuớc ban hành chủ yếu đểhuớng dẫn các doanh nghiệp Nhà Nuớc và Hợp tác xã thực hiện công tác kế toán.Đến năm 2000, thời điểm các chuẩn mực kế toán đầu tiên đuợc soạn thảo ở ViệtNam cũng là thời điểm chứng kiến nhiều biến động có ảnh huởng tới hoạt động kếtoán cả trên thế giới và ở Việt Nam Nhu đã phân tích ở trên, năm 2000 đuợc coi làmốc son đánh dấu nhiều thành công sau hơn 30 năm nỗ lực không ngừng nghỉ của

IASC trong việc thúc đẩy sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các chuẩnmực kế toán quốc tế IASC đã nhận đuợc sự hậu thuẫn từ IOSCO cũng nhu từ Cao

Ủy Châu Âu với tuyên bố sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế làm điều kiện choviệc niêm yết chứng khoán ở tất cả các nuớc thành viên của EU

Năm 2000 cũng là năm chứng kiến sự ra đời của thị truờng chứng khoán ViệtNam đánh dấu bằng sự kiện khai truơng Trung tâm Giao dịch chứng khoán TPHCM ngày 20/7/2000 Sự ra đời của thị truờng chứng khoán tạo ra cơ hội cho cácdoanh nghiệp Việt Nam có thêm một kênh thu hút vốn bằng việc niêm yết trên tạicác trung tâm mà sau này thành các sở giao dịch chứng khoán Tuy nhiên, để có thểthu hút vốn đuợc thì các doanh nghiệp phải có những báo cáo tài chính phản ánhtrung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng nhu có khả năng sosánh đuợc giữa các doanh nghiệp Nhu cầu đó đòi hỏi sự ra đời của các chuẩn mực

kế toán ở Việt Nam để thống nhất cách hạch toán kế toán của các doanh nghiệp

1.2.2 Cơ chế ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế toán Bộ Tài Chính cóthẩm quyền ban hành các chuẩn mực kế toán

Các chuẩn mực này đuợc soạn thảo dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đãđuợc ban hành nhung có sửa đổi bố sung một số điều Điều này đuợc thể hiện rõ ởkhoản 2, điều 8 Luật kế toán số 03/2003/QH11: “Bộ Tài Chính quy định chuẩn mực

kế toán trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán và theo quy định của Luậtnày (Luật kế toán)”

Các chuẩn mực kế toán đuợc nghiên cứu và soạn thảo bởi ban chỉ đạo nghiêncứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban chỉ đạo gồm 13 thành viên, ngoàicác thành viên từ các cơ quan thuộc Bộ Tài Chính còn bổ sung thêm các thành viên

từ các truờng đại học và Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán là đơn vị thuờngtrực của các ban chỉ đạo và các tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triểnkhai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến và hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành

Hội đồng quốc gia về kế toán thuộc Bộ Tài Chính có chức năng tu vấn cho BộTruởng Bộ Tài Chính về chiến luợc, chính sách phát triển và các vấn đề khác liênquan đến kế toán, kiểm toán Hội đồng bao gồm 1 chủ tịch, 2 phó chủ tịch và 14 ủy

viên đến từ Bộ Tài Chính, các trường đại học và các bộ ngành Bộ phận thường trựccủa Hội Đồng đặt tại vụ chế độ kế toán - Bộ Tài Chính.

Theo Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, thì Bộ Tài Chính đã có lộ trình bàn giaodần chức năng ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán cho Hội Kế toán vàKiểm toán Việt Nam, có tên gọi tắt theo tiếng Anh là VAA (VietnameseAssociation of Accountants and Auditors)

Tuy nhiên, cơ chế soạn thảo CMKT ở Việt Nam có một số vấn đề sau:

Một là, việc để cơ quan phụ trách soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán là Bộ

Tài chính sẽ khiến các chuẩn mực được soạn thảo có thể không khách quan, bị thiênlệch để phục vụ lợi ích của Nhà Nước hay của một nhóm lợi ích nào đó Do Bộ TàiChính cũng phụ trách việc soạn thảo và ban hành các thông tư hướng dẫn thi hànhcác luật thuế cũng như tham gia vào việc quyết định các chính sách tài chính củaNhà Nước, các chuẩn mực kế toán được soạn thảo bởi Bộ Tài Chính có khả năng bịảnh hưởng bởi các luật thuế và các chính sách tài chính Các chuẩn mực có khảnăng được soạn thảo để tận thu thuế nhiều nhất hay để phù hợp với các chính sáchtài chính của Nhà Nước Các doanh nghiệp cũng có thể can thiệp vào quá trình soạnthảo bằng việc vận động hành lang những người có tham gia vào quá trình soạnthảo hay những người có thẩm quyền quyết định ban hành chuẩn mực kế toán

Hai là, cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán của Việt Nam cũng chưa có chỗ cho

việc lấy ý kiến của công chúng đặc biệt là các bên liên quan như các doanh nghiệptrong mọi lĩnh vực hay những người hành nghề kế toán, kiểm toán Cho dù là việcsoạn thảo chuẩn mực kế toán có được thực hiện bởi rất nhiều người có kinh nghiệm

và tri thức về kế toán thì cũng không thể tránh khỏi việc các chuẩn mực đưa ra cácquy định không rõ ràng, thiếu tính thực tiễn, gây khó khăn cho hoạt động của doanhnghiệp Cho nên việc lấy ý kiến của công chúng không chỉ được thực hiện sau khiban hành chuẩn mực mà nên được tiến hành khi đang trong quá trình soạn thảo

Ba là, không nên giao việc soạn thảo chuẩn mực kế toán cho Hội kế toán và kiểm

toán Việt Nam (VAA) vì như vậy là đi ngược lại xu hướng chung của thế giới Như

đã phân tích về hoạt động của IASC, sự thay đổi từ IASC sang IASB là tuân theo xuhướng chuyển đổi từ mô hình để cho hội nghề nghiệp soạn thảo các chuẩn mực kế

toán sang mô hình giao việc soạn thảo các chuẩn mực cho một hội đồng chuyêntrách và độc lập Nhu vậy nếu giao việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán cho VAA

là Việt Nam đang đi nguợc lại xu huớng chung của thế giới VAA là hội của những

kế toán và kiểm toán viên, họ là những nguời phải tuân theo chuẩn mực kế toántrong quá trình hoạt động của mình Nếu để cho những nguời tuân theo chuẩn mựcphụ trách việc soạn thảo chuẩn mực thì chẳng khác nào để cho họ tự đề ra luật chơicho chính mình

Do đó, nên thành lập một hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán riêng giốngnhu mô hình của Hội đồng các chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) của Mỹ hoặcHội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) của Anh Hội đồng này sẽ hoàn toàn độc lậpvới cả Bộ Tài Chính lẫn VAA, chuyên trách về việc soạn thảo các CMKT

Một vấn đề lớn nữa đối với việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán ởViệt Nam là chúng ta hiện nay chua có một khung khái niệm (conceptualframework) để cung cấp nền tảng và những nguyên tắc cơ bản cho việc soạn thảocũng nhu phát triển các chuẩn mực kế toán Mục đích của việc xây dựng khung kháiniệm là để đảm bảo rằng các chuẩn mực kế toán quốc tế đuợc soạn thảo không mẫuthuẫn với nhau và cung cấp một cơ sở để đánh giá xem một hành vi không tuân theochuẩn mực có thể đuợc chấp nhận hay không nếu nhu nó không đi nguợc lại cácnguyên tắc đã đuợc đề ra trong khung khái niệm Có thể nói, khung khái niệm cóchức năng nhu hiến pháp của một nuớc, đề ra các nguyên tắc cơ bản cho một hệthống kế toán mà các chuẩn mực kế toán đuợc soạn thảo theo khung khái niệm nàykhông đuợc có bất cứ quy định nào đi nguợc lại tinh thần của khung khái niệm đó.Tính cho đến nay đã có 5 đợt Bộ Tài Chính ban hành các chuẩn mực kế toán.Đợt 1 là vào ngày 31 tháng 12 năm 2001 với 4 chuẩn mực kế toán đầu tiên Đợt 2 làvào ngày 31 tháng 12 năm 2002 với 6 chuẩn mực kế toán Đợt 3 là vào ngày 30tháng 12 năm 2003 với 6 chuẩn mực kế toán Đợt 4 là vào ngày 15 tháng 2 năm

2005 với 6 chuẩn mực kế toán và đợt 5 là vào ngày 28 tháng 12 năm 2005 với 4chuẩn mực kế toán Sau mỗi lần ban hành chuẩn mực đều có thông tu huớng dẫn đikèm huớng dẫn cách hạch toán cụ thể trong từng truờng hợp Và cho đến tháng12/2005, Bộ Tài Chính đã ban hành đuợc hai muơi sáu chuẩn mực kế toán

Như vậy, so với số lượng chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có thì Việt Nam cònthiếu nhiều chuẩn mực tương đương Điều đó cho thấy có một số chuẩn mực kếtoán mà Việt Nam còn phải nghiên cứu để soạn thảo nhằm đáp ứng nhu cầu hạchtoán kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam trong thời đại mà các giao dịch mớiphát sinh ngày một nhiều và bản chất của các giao dịch kinh tế ngày một phức tạp.Việc thiếu các chuẩn mực hướng dẫn cho các doanh nghiệp xử lý các giao dịch khichúng phát sinh sẽ gây ảnh hưởng không nhỏ đến tính trung thực và hợp lý của báocáo tài chính cũng như không đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho người sửdụng.

1.2.3 Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam

1.2.3.1 Thu hút vốn đầu tư nước ngoài và góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam

Việt Nam đang thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường với việc đadạng hóa các loại hình doanh nghiệp, các thành phần kinh tế khác ngoài doanhnghiệp nhà nước Trước đây, chúng ta chỉ có những chính sách tài chính, quy địnhdành riêng cho các doanh nghiệp nhà nước mà không có các chính sách và quy địnhđối với doanh nghiệp cổ phần và trách nhiệm hữu hạn, từ đó, không tạo ra môitrường bình đẳng và sự đồng nhất, có thể so sánh được Còn ngày nay, cạnh tranhmạnh mẽ hơn, bình đẳng hơn đòi hỏi các doanh nghiệp phải công khai thông tin mộtcách hữu hiệu hơn để tăng cường thu hút đầu tư Thêm vào đó nhu cầu của nhà đầu

tư là có một cơ sở để so sánh các công ty với nhau nhằm đưa ra các quyết định đầu

tư bắt đầu nảy sinh cùng với sự ra đời của thị trường chứng khoán Việt Nam và sựthay đổi trong chính sách đầu tư của Việt Nam Đó là Chính phủ Việt Nam ngàycàng mong muốn kêu gọi các nhà đầu tư nước ngoài đổ vốn vào Việt Nam

Do đó, sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán đã đáp ứng nhu cầu minhbạch hóa thông tin của doanh nghiệp thông qua các báo cáo tài chính có khả năngphản ánh đúng thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp và tạo một cơ sở chung để

so sánh các doanh nghiệp với nhau Không phải chỉ là sự so sánh giữa các loại hìnhdoanh nghiệp ở Việt Nam, mà còn có thể so sánh doanh nghiệp Việt Nam vớinhững doanh nghiệp nước ngoài, hoặc là doanh nghiệp nước ngoài cũng có thể so

sánh với doanh nghiệp Việt Nam Vì thế, mục tiêu của chuẩn mực kế toán là rất cao

và khác hẳn với cơ chế chính sách mà Việt Nam đã có từ những năm truớc

Đây chính là tiền đề cho sự phát triển của thị truờng chứng khoán Việt Nam vìyêu cầu đặt ra đối với các công ty niêm yết là phải công khai, minh bạch thông tin

và báo cáo tài chính trung thực

Đây cũng là một nhân tố tạo lòng tin cho nhà đầu tu nuớc ngoài do rủi ro đốivới việc thông tin tài chính không đuợc minh bạch hóa ở Việt Nam đã đuợc giảmbớt Nhà đầu tu nuớc ngoài có thể an tâm hơn khi đầu tu ở Việt Nam

Cả hai điều này cộng lại đó giúp doanh nghiệp Việt Nam huy động vốn đuợc dễdàng hơn, là nền tảng cho sự phát triển kinh tế ở Việt Nam

1.2.3.2 Quản lý tài chính ở tầm vĩ mô của Nhà Nước

Hệ thống chuẩn mực kế toán có vai trò không nhỏ trong việc quản lý tài chínhtầm vĩ mô của Nhà nuớc thông qua hệ thống các cơ quan chức năng nhu thuế, thanhtra tài chính Đối với các cơ quan chức năng của Nhà nuớc, hệ thống chuẩn mực

kế toán là một trong những cơ sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá trách nhiệm của

kế toán và những nguời có liên quan đồng thời thông qua đó nhằm nâng cao chấtluợng nghề nghiệp của chính các cơ quan quản lý này Vì vậy, đội ngũ cán bộ thuế,thanh tra tài chính phải thuờng xuyên bồi duỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ kếtoán thuờng xuyên mới đáp ứng đuợc yêu cầu công việc

1.2.3.3 Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam

Khi gia nhập WTO, Việt Nam cam kết mở cửa hội nhập về dịch vụ kế toán,kiểm toán Kế toán, kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp đuợc xã hội và phápluật thừa nhận thì sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán để huớng dẫn và kiểm tra

là tất yếu

Thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam vào thực tiễn cho thấy về cơbản nội dung của các chuẩn mực kế toán Việt Nam là có sự thống nhất, không có sựxung đột với các cơ chế tài chính hiện hành nhờ đó tạo điều kiện thuận lợi cho cácdoanh nghiệp trong quá trình thực hiện

1.2.4 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Cho đến hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành 05 quyết định công bố các chuẩnmực kế toán (VAS) thành năm đợt nhu sau:

Đợt 1: Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

VAS 02: Hàng tồn kho

VAS 03: Tài sản cố định hữu hình

VAS 04: Tài sản cố định vô hình

VAS 14: Doanh thu và thu nhập khác

Đợt 2: Ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

VAS 01: Chuẩn mực chung

VAS 06: Thuê tài sản

VAS 10: Ảnh huởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái

VAS 15: Hợp đồng xây dựng

VAS 16: Chi phí đi vay

VAS 24: Báo cáo luu chuyển tiền tệ

Đợt 3: Ban hành và công bố theo quyết định số 243/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

VAS 05: Bất động sản đầu tu

VAS 07: Kế toán các khoản đầu tu vào công ty liên kết

VAS 08: Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh

VAS 21: Trình bày báo cáo tài chính

VAS 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tu vào công ty con

VAS 26: Thông tin về các bên liên quan

Đợt 4: Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp

VAS 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài

chính tuơng tự

VAS 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

VAS 27: Báo cáo tài chính giữa niên độ

VAS 28: Báo cáo bộ phận

VAS 29: Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán

Đợt 5: Ban hành và công bố theo quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

VAS 11: Hợp nhất kinh doanh

VAS 18: Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

VAS 19: Hợp đồng bảo hiểm

VAS 30: Lãi trên cổ phiếu

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT quốc tế ở Việt Nam

1.3.1 Nhân tố về kinh tế:

1.3.1.1 Sự chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường:

Xuất phát điểm của Việt Nam để xây dựng nền kinh tế thị trường là một nướcnông nghiệp còn nghèo nàn và lạc hậu, chịu hậu quả của hai cuộc chiến tranh tànphá và nền kinh tế bao cấp trong một thời gian dài Vì vậy, Việt Nam tiếp cậnnhững chính sách kinh tế mới bao gồm các chuẩn mực kế toán một cách thận trọng

và có chọn lọc Chuẩn mực kế toán quốc tế là chuẩn mực kế toán thị trường chủ yếuđược xây dựng bởi các thành viên đến từ các nền kinh tế giàu có và phát triển; vìvậy, một cách tự nhiên chuẩn mực kế toán quốc tế có thể trước hết vì lợi ích và phùhợp hơn với quốc gia của họ và không phù hợp với những nền kinh tế còn nghèonàn như Việt Nam Hơn nữa, truyền thống kế toán luôn khác nhau giữa các nước vì

sự khác nhau trong yếu tố xã hội, chính trị và hệ thống kinh tế của từng quốc gia

Do vậy, việc áp dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế là cần thiết và phù hợptrong điều kiện kinh tế của Việt Nam

1.3.1.2 Mức độ phát triển của nền kinh tế:

Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam thấp hơn nhiều so với các nước pháttriển Phương Tây Việt Nam là một nền kinh tế mới nổi trong những năm gần đây

và vẫn đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nềnkinh tế thị trường tự do Do vậy, các hoạt động kinh tế ở Việt Nam còn đơn giảnhơn nhiều so với các nước như Anh hay Mỹ Ví dụ, hoạt động sáp nhập hay cổ phần

hoá mới bắt đầu xuất hiện ở Việt Nam những năm gần đây; các khái niệm nhu công

cụ tài chính hay lợi thế thuơng mại hoàn toàn mới và phức tạp nên các nhà ban hànhchuẩn mực kế toán Việt Nam và nguời thực hiện cần thời gian để hiểu và vận dụngtheo cách đơn giản nhất, thuận tiện cho môi truờng kinh doanh tại Việt Nam Lợithế thuơng mại đuợc quan niệm là chi phí bỏ ra của bên mua doanh nghiệp do vậycần phải đuợc khấu hao vào chi phí và việc khấu hao này phải đuợc thực hiện nhấtquán trong một thời gian nhất định để tránh sự phức tạp và đảm bảo sự kiểm soátcủa các cơ quan quản lý nhà nuớc có liên quan Việt Nam chua cần thiết phải cónhững chuẩn mực kế toán phức tạp trong giao dịch kinh tế chua hoặc mới xuất hiện

ở Việt Nam

Thực tế, việc lựa chọn áp dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế đuợc cho làchua cần thiết trong truờng hợp Việt Nam, có khả năng dẫn đến phát sinh chi phícao hơn và sự lẫn lộn, lợi ích mang lại thấp hơn chi phí bỏ ra Mức độ phát triểnkinh tế của Việt Nam là lý do cơ bản dẫn tới sự cần thiết của việc áp dụng có chọnlọc các chuẩn mực kế toán quốc tế

1.3.1.3 Mức độ phát triển của thị trường vốn :

Việt Nam vừa mới phát triển nền kinh tế thị truờng từ những năm cuối của thế

kỷ 20 trong khi nền kinh tế thị truờng đã đuợc hình thành ở các nuớc phát triển từnhiều thế kỷ Thị truờng vốn là phuơng thức quan trọng nhất của nền kinh tế thịtruờng Thị truờng vốn của Việt Nam là một trong những thị truờng non trẻ nhấttrên thế giới, mới đuợc hình thành mấy năm cách đây Đến nay, nó vẫn chua hẳn là

có vai trò quan trọng trong nền kinh tế và mới chỉ trong phạm vi quốc gia và chualiên thông với thị truờng vốn trên thế giới Định huớng của chuẩn mực kế toán quốc

tế là xây dựng hệ thống các chuẩn mực kế toán hoàn toàn thị truờng và hỗ trợ thịtruờng vốn Tuy nhiên định huớng phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam đểphục vụ cho các nhà đầu tu trên thị truờng vốn không mạnh nhu chuẩn mực kế toánquốc tế Nhu cầu của Việt Nam về một hệ thống kế toán phức tạp và hợp lý nhuchuẩn mực kế toán quốc tế để phục vụ thị truờng vốn chua đuợc đánh giá cao

1.3.1.4 Nhu cầu về thông tin kế toán chất lượng cao vẫn ở mức thấp :

Do đặc trưng của hệ thống chính trị, kinh tế và xã hội ở Việt Nam, Việt Namvẫn chưa có nhu cầu hoặc nhu cầu chưa cấp bách về thông tin kế toán chất lượngcao theo chuẩn mực kế toán quốc tế Nhìn chung, nhiều người lập và sử dụng báocáo tài chính chưa có nhu cầu hoặc nhu cầu chưa lớn đối vối thông tin tài chính chấtlượng vì thông tin tài chính chỉ đóng vai trò hạn chế trong việc ra quyết định của họ.Điều này chủ yếu do sự thiếu kiến thức và kinh nghiệm và cũng do đặc điểm củamôi trường kinh doanh tại Việt Nam Kế toán quản trị phát triển rất hạn chế tại ViệtNam và không được coi trọng nhiều bởi phần lớn các doanh nghiệp Trong nhữngnăm trước, việc tính toán nghĩa vụ thuế là mục tiêu chính của hoạt động kế toán.Phần lớn các nhà đầu tư chứng khoán ở Việt Nam chưa hoặc cũng ít sử dụng phântích báo cáo tài chính cho việc ra quyết định đầu tư mà bị tác động chủ yếu bởi tâm

Do đó, phần lớn những người sử dụng và lập báo cáo tài chính tại Việt Namchưa thấy được nhu cầu sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế và không đánh giá caovai trò quan trọng của các chuẩn mực này Họ chưa quan tâm và cũng không cóđiều kiện tìm hiểu chuẩn mực kế toán quốc tế Việc thiếu nhu cầu về thông tin tàichính là một nhân tố cơ bản dẫn đến việc không sử dụng toàn bộ chuẩn mực kế toánquốc tế ở Việt Nam

Tại Việt Nam lập BCTC và công bố thông tin là chưa bắt buộc theo IFRS Tất

cả các tổ chức kinh doanh có nghĩa vụ báo cáo theo VAS nhưng giữa VAS và IFRS

có sự khác biệt rất lớn Sự khác biệt lớn nhất chính là, VAS được mô phỏng theoCMKT quốc tế (IAS) trước năm 2003 và nó cũng được điều chỉnh để phù hợp vớithực tế kế toán, tài chính và kinh tế Việt Nam Mức độ hội tụ tổng thể (hội tụ về chế

độ kế toán) giữa VAS và IFRS đạt trung bình 66%, trong đó xét ở khía cạnh thước

đo thì mức độ hội tụ đạt đến 75.8% nhưng công bố thông tin thì mức độ hội tụ chỉ

có 61.9% về công bố thông tin thì VAS và IFRS có mức độ hội tụ thấp, là do đốivới các chuẩn mực mà IASB và VAS đều có thì IASB lại yêu cầu công bố thông tinnhiều hơn Sự khác biệt giữa VAS và IFRS làm cho người sử dụng báo cáo ở bênngoài DN lo lắng là BCTC được lập theo VAS không đáp ứng đủ nhu cầu thông tin

mà họ cần Do đó, không khó để tìm thấy một bộ báo cáo được lập theo cả VAS vàIFRS có sự điều chỉnh với VAS Rất nhiều DN tại Việt Nam đã lập hai bộ báo cáo,một theo VAS là bắt buộc và một là tự nguyện lập theo IFRS cho mục đích báo cáothông tin ra nước ngoài

1.3.2 Nhân tố về công nghệ thông tin :

Mức độ phát triển công nghệ thông tin ở Việt Nam cụ thể là công nghệ phầnmềm kế toán chưa thể đáp ứng được các xử lý kế toán phức tạp của chuẩn mực kếtoán quốc tế Việt Nam mới phát triển ngành công nghệ thông tin trong thời giangần đây Việc áp dụng các nguyên tắc phức tạp của chuẩn mực kế toán quốc tế yêucầu một hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ cho quy trình kế toán.Tuy nhiên, so với các nước phát triển Phương Tây, công nghệ thông tin ở Việt Namtrong đó có công nghệ phần mềm kế toán còn kém phát triển hơn nhiều Việt Namthiếu các lập trình viên có hiểu biết về kế toán Bên cạnh đó, kiến thức của người sửdụng công nghệ thông tin lại hạn chế Mức độ phát triển công nghệ thông tin ở ViệtNam cũng là một trong nhiều nhân tố dẫn đến việc lựa chọn một hệ thống chuẩnmực kế toán đơn giản hơn chuẩn mực kế toán quốc tế tại ViệtNam Thực tế, đâykhông phải là nhân tố quyết định và được quan tâm nhiều trong xây dựng chuẩnmực kế toán tại Việt Nam

1.3.3 Nhân tố về hệ thống luật:

Việt Nam là một nước theo hệ thống luật Dân sự (civil law) khác với các nướctheo luật Chung (common law) Luật pháp được tổ chức và sử dụng rất khác biệtgiữa hai hệ thống Trong các nước theo luật Dân sự, nhìn chung sự bảo vệ quyền cổđông và yêu cầu về tính minh bạch của thông tin thấp hơn trong các nước theo luậtChung Chuẩn mực kế toán quốc tế được phát triển phù hợp với hệ thống luật và cácyêu cầu của các nước theo luật Chung Chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây

dựng phù hợp với đặc điểm hệ thống luật và yêu cầu của một nuớc theo luật dân sự.

Do vậy, việc xây dựng các chuẩn mực kế toán cũng khác nhau giữa hai hệ thống Sựkhác nhau này không phải là quan trọng và trực tiếp dẫn đến việc áp dụng có chọnlọc chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, nó có một số ảnh huởng gián tiếp đã nêu

ở trên

Ngoài ra, Việt Nam là quốc gia mà cơ sở, nguyên tắc kế toán đuợc quy chiếuvào chế độ kế toán quốc gia Theo đó, Nhà nuớc có vai trò kiểm soát kế toán vềphuơng pháp đo luờng, đánh giá, soạn thảo và trình bày báo cáo Việc soạn thảo,ban hành các chuẩn mực kế toán và các huớng dẫn thực hiện phải do các cơ quannhà nuớc thực hiện và đuợc đặt trong các bộ luật hoặc các văn bản pháp lý duớiluật

Trong khi đó, tại các quốc gia phát triển IAS/IFRS, các cơ sở, nguyên tắc kếtoán không quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia, việc kiểm soát của Nhà nuớcđuợc thực hiện thông qua việc giải thích mục tiêu, nguyên tắc kế toán, phuơng pháp

đo luờng, đánh giá, soạn thảo và trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực Nguyêntắc kế toán thuờng đuợc thiết lập bởi các tổ chức tu nhân chuyên nghiệp, điều đócho phép chúng dễ dàng thích ứng với thực tiễn và sáng tạo hơn, và phần lớn cácnguyên tắc này không đuợc quy định trong các văn bản luật

1.3.4 Nhân tố về con người

Việc áp dụng IFRS đòi hỏi các nhà quản lý, nhân viên kế toán và cả nguời sửdụng cần đuợc đào tạo và có trình độ thích hợp IFRS đuợc cho là rất phức tạp,thậm chí phức tạp đối với cả các chuyên gia về tài chính kế toán và đội ngũ kiểmtoán viên Thêm vào đó, đối với hầu hết những nguời sử dụng BCTC, không đơngiản và dễ dàng để hiểu đuợc thấu đáo các thông tin kế toán và chính sách kế toántrên BCTC đuợc trình bày và áp dụng IFRS

Nhìn chung, thực trạng kiến thức và kinh nghiệm của phần lớn những nguờilàm kế toán ở Việt Nam còn nhiều hạn chế Điều này có nguyên nhân do hệ thốngđào tạo của Việt Nam còn lỗi thời và chua theo kịp với trình độ của các nuớc trênthế giới Bên cạnh đó, ở Việt Nam vẫn tồn tại một thế hệ kế toán và đội ngũ cán bộquản lý truởng thành và đuợc đào tạo trong nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp

Họ quá quen thuộc với hệ thống kế toán cũ và chịu ảnh huởng rất lớn vào nhữngnguyên tắc và huớng dẫn vốn rất thận trọng, bảo thủ và hạn chế nhiều tính chủ độngtrong việc đua ra các quyết định liên quan do đó họ sẽ gặp rất nhiều khó khăn khitiếp cận và thực hành với phuơng pháp mới của kế toán trong nền kinh tế thị truờng.Ngoài ra, khi áp dụng IFRS thì sự không chắc chắn là rất cao bởi nó sử dụngnhiều uớc tính kế toán và đòi hỏi sự linh hoạt cùng với những phán xét nghề nghiệpcần thiết, ví dụ nhu các khái niệm về giá trị hợp lý và công cụ tài chính, trong khi

đó nguời làm kế toán Việt Nam lại bị ảnh huởng bởi văn hoá khuôn mẫu và luônluôn hạn chế sự không chắc chắn và rủi ro

Việc áp dụng và thực hiện IFRS đòi hỏi phải bỏ ra các khoản chi phí đầu tu vàduy trì khá lớn Đó là việc xây dựng lại hệ thống các quy trình thu thập, xử lý vàcung cấp thông tin, số liệu kế toán, tài chính; Thay đổi hệ thống phần mềm và đàotạo lại cho nhân viên để chuyển đổi lại hệ thống báo cáo Chi phí phải bỏ ra để thựchiện những thay đổi trên, đặc biệt là sự thay đổi phần mềm kế toán là không hề nhỏnhất là đối với các tập đoàn, tổng công ty lớn

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chuơng 1 của luận văn đã làm sáng tỏ cơ sở lý luận chung của chuẩn mực

kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Luận văn đã đi sâu phân tích, làm

rõ quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực

kế toán Việt Nam Từ đó cũng rút ra vai trò của chuẩn mực kế toán đối với nền kinhtế

Từ cơ sở lý luận đó, luận văn đã đuợc vận dụng vào quá trình phân tích, sosánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn khotrong Chuơng 2