ưng dụng phân tích cụm mờ đo lường mức độ hài hịa Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế NGƠ THỌ THIỆN * NGGYỄN HỒI THIÊM" Tóm tắt Để đáp ứng u cầu quản lý kinh tế bối cảnh hội nhập thu hút đầu tư nước ngồi, hài hịa Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) cần thiết Bài viết sử dụng phương pháp phân tích cụm mờ đo lường mức hài hòa chuẩn mực kế toán: (i) Hàng tồn kho; (ii) Tài sản cơ' định hữu hình; (Ui) Tài sản cơ' định vơ hình; (iv) Trĩnh bày báo cáo tài (BCTC); (v) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Kết cho thấy, mức độ hài hòa tổng thể chuẩn mực đạt 0.7464, mức hài hòa đáng kê Từ khóa: chuẩn mực kế tốn, hài hịa kế tốn, phân tích cụm mờ Summary To meet the management requirements of the economy in the context of integration andforeign investment attraction, the harmonization between Vietnamese Accounting Standards (VAS) and International Accounting Standards (IAS/IFRS) is very necessary The article uses fuzzy clustering analysis to measure the harmonization of five accounting standards including (i) Inventories; (ii) Tangible fixed assets; (Ui) Intangible fixed assets; (iv) Presentation of financial statements; (v) Cashflow statement Results show that the overall harmonization of the standards is 0.7464, higher than the significant harmonization level Keywords: accounting standards, accounting harmonization, fuzzy clustering analysis GIỚI THIỆU Hài hịa kế tốn quốc tế xu tất yếu bốì cảnh tồn cầu hóa Việc lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế đem lại hội cho doanh nghiệp tiếp cận nguồn vơn, trì khả cạnh tranh, nhờ thông tin BCTC minh bạch hơn, dễ so sánh đáng tin cậy Tuy nhiên, quốc gia khác biệt mơi trường pháp lý, tình hình trị, văn hóa, xã hội khác nhau, nên có phương thức hài hịa khác Việt Nam không ngoại lệ Do vậy, việc xác định mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam quốc tế điều cần thiết, qua quan ban/ngành điều chỉnh mơi trường kinh tế, pháp luật để thích nghi với sân chơi tồn cầu Cơ SỞ LÝ NGHIÊN CỨU THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP Cơ sở lý thuyết Chuẩn mực kê' toán Chuẩn mực kế tốn quy định tổ chức có trách nhiẹm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thơng tin trình bày BCTC Chuẩn mực kế tốn bao gồm nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể Hài hịa kế tốn Hài hịa kế tốn bao gồm hài hịa chuẩn mực kế tốn hài hịa thực hành kế toán (L Canibano cộng sự, 2000) Trong đó, hài hịa chuẩn mực kế tốn liên quan đến tính thống quán quy định luật lệ kế toán Theo c Richard Baker cộng (2007), có nhiều cơng cụ sử dụng để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực kế tốn Phạm Hồi Hương (2010) đo lường mức độ hài hịa VAS IAS/1FRS thơng *ThS., ", Trường Cao đẳng Kinh tê Đối ngoại Ngày nhận bài: 20/6/2021; Ngày phản biện: 01/8/2021; Ngày duyệt đăng: 05/8/2021 Economy and Forecast Review 103 qua sơ' hài hịa mặt đo lường (M-DJCS), khai báo thông tin (D-DJCS) tổng hợp (O-DJCS) Các sô' không phản ánh mức độ hoàn toàn giống quy định kê' tốn hệ thơng chuẩn mực nghiên cứu trước đây, mà định lượng mức độ hài hòa trường hợp phương pháp xử lý liên quan đến vấn đề kê' toán khơng hồn tồn giống khơng hồn toàn khác VAS IAS/IFRS Như vậy, sô' DJCS dao động từ 0% đến 100% 0% thể khác hoàn toàn VAS IAS/1FRS 100% thể giống hoàn toàn VAS IAS/IFRS Tổng quan nghiên cứu Theo Ball (2006), sử dụng IAS/IFRS giúp cải thiện tính so sánh thơng tin BCTC đó, giảm chi phí rủi ro sử dụng thông tin nhà đầu tư Ngồi ra, sử dụng IAS/IFRS làm tăng tính rõ ràng thông tin BCTC, làm cho nhà quản lý phải hành động lợi ích cổ đơng bảo vệ lợi ích người cho vay Prather-Kinsey (2006) lại cho rằng, phương pháp xây dựng chuẩn mực kê' toán Hội đồng Chuẩn mực Kê' tốn Q'c tê' (IASB) theo mơ hình Anglo-America, khơng phù hợp với nước phát triển có khác biệt lớn văn hóa mơi trường kinh tê' nước phát triển nước phát triển Carmona Trombetta (2008) nhấn mạnh, IAS/IFRS dựa ngun tắc (principle-based IAS/ IFRS) có tính linh hoạt cao, nên khó vận dụng vào hồn cảnh nước phát triển Chẳng hạn như, nước phát triển khó áp dụng phương pháp dựa thị trường để ước tính giá trị hợp lý thiếu thị trường phát triển Nghiên cứu trường hợp Việt Nam, Phạm Hoài Hương (2010) cho biết, chuẩn mực tài sản cơ' định đầu tư có mức độ hài hòa đo lường thấp so với mức trung bình Giữa VAS IAS/IFRS có khác sở đo lường giá trị tài sản Còn theo Trần Hồng Vân (2014), Việt Nam đánh giá sô' quốc gia có tình hình áp dụng chuẩn mực kê' tốn q'c tê' chưa đầy đủ sơ' qc gia trì việc áp dụng hệ thơng chê' độ kê' tốn đặc thù Mơ hình nghiên cứu Phân tích cụm mờ phương pháp sử dụng phân tích thống kê đa biến, áp dụng nhiều đo lường mức độ hài hịa kê' tốn, tiêu biểu nghiên cứu Xiaohui Qu Guohua Zhang (2010) Các nghiên cứu thường đo hệ sơ' đơn giản có liên quan, sau đo khoảng cách Nghiên cứu nhóm tác giả nhằm đo lường mức độ hài hịa hai chuẩn mực kê' tốn, hệ sơ' phương pháp thích hợp Hệ sơ' phù hợp chủ yếu sử dụng việc đo lường mức độ hài hòa biến danh nghĩa Mức độ hài hịa hai chuẩn mực kê' tốn (1) (2) xây dựng công thức sau: 104 m' 12 m( + m2 Trong đó: n^ biểu thị sô' sô' phù hợp; m, biểu thị sơ' sơ' khơng phù hợp Nếu dp= 1, hai trường hợp so sánh giơng nhau; d12 = 0, hai trường hợp hoàn toàn khác Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thực phương pháp định lượng nhằm tính tốn phân tích tiêu thơng qua liệu thứ cấp Theo Emenyonu and Adhikari (1998), vấn đề liên quan đến kê' toán hàng tồn kho, tài sản cơ' định khoản đầu tư, trình bày BCTC, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thường chọn để đánh giá hài hịa kê' tốn, vấn đề có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC Do đó, nghiên cứu này, nhóm tác giả lựa chọn cặp đôi chuẩn mực để so sánh, bao gồm: Chuẩn mực kê' toán Hàng tồn kho - VAS 02 IAS 02; Chuẩn mực kê' toán Tài sản cơ' định hữu hình - VAS 03 IAS 16; Chuẩn mực kê' tốn Tài sản cơ' định vơ hình VAS 04 IAS 38; Chuẩn mực kê' tốn Trình bày BCTC VAS 21 IAS 01; Chuẩn mực kê' toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - VAS 24 IAS 07 {Nghiên cứu sử dụng cách viết số thập phân theo chuẩn quốc tế) d KẾT QUẢ NGHIÊN cứu Mức độ hài hòa Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho VAS 02 IAS 02 VAS 02 IAS 02 đạt mức hội tụ đáng kể (0.7) bản, VAS 02 đứợc xây dựng dựa IAS 02, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tê' trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tê' thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin về BCTC doanh nghiệp Những quy định dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả VAS 02 kế thừa, cập nhật thay đổi IAS tính giá để góp phần tạo đồng IAS 02 VAS 02 Các quy định rõ ràng tạo điều kiện thuận lợi cho áp dụng, nữa, áp dụng thực nhìn chung đạt thống hiệu quả, giúp doanh Kinh tế Dự báo nghiệp tránh khỏi biến động giá thị trường Đặc biệt giai đoạn giá liên tục tăng, việc kế tốn lập dự phịng đóng vai trò quan trọng hết Mặc dù vậy, IAS 02 sử dụng xét đoán ước tính nhiều so với VAS 02, nên ước tính kế tốn thận trọng hơn, làm hạn chế yếu tố không chắn Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, VAS 02 tồn số khác biệt, tạo nhược điểm so với IAS 02 Cụ thể, sản phẩm nông nghiệp phát sinh phổ biến, VAS 02 khơng có quy định cụ thể hàng tồn kho sản phẩm nơng nghiệp, khai khống Điều làm ảnh hưởng không nhỏ đến việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp Ngồi ra, VAS 02 có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên vật liệu tồn kho tính với giá trị thực được, tức tính giá bán ước tính sản phẩm trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm Việc ước tính chi phí hồn thành thường phức tạp, VAS 02 chưa có hướng dẫn cụ thể làm ảnh hưởng đến việc lập BCTC Trong đó, IAS 02 cho phép sử dụng giá thay để so sánh với giá gốc nhằm xác lập mức dự phịng đơi với ngun vật liệu mua để sản xuât vào cuối kỳ kế tốn, phương pháp đơn giản, dễ tính tốn có chứng đáng tin cậy Mức độ hài hịa Chuẩn mực kế tốn Tài sản cố định hữu hình VAS 03 IAS 16 Từ kết so sánh VAS 03 IAS 16 Bảng, thấy mức độ hội tụ VAS 03 mức đáng kể Kết cho thấy, VAS 03 xây dựng dựa nghiên cứu phân tích tình hình thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, dựa IAS 16, nên đáp ứng yêu cầu kế toán doanh nghiệp Việc trích khâu hao tài sản cố định hữu hình phải tuân thủ theo nguyên tắc, số khấu hao lũy kế giá trị lại sổ sách kế tốn tài sản cố định hữu hình phải có hồ sơ riêng theo dõi cách chặt chẽ Doanh nghiệp khơng trích Economy and Forecast Review khấu hao tài sản khấu hao hết, sử dụng Tài sản cố định bị hư hỏng, chưa khấu hao hết, phải xác định trách nhiệm, bắt bồi thường thiệt hại xử lý tổn thất Tài sản cố định chờ lý, nên khơng trích khấu hao Tuy nhiên, VAS 03 cho phép đánh giá lại tài sản cố định tài sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định Nhà nước đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập doanh nghiệp không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Trong đó, theo IAS 16, doanh nghiệp phép đánh giá lại tài sản theo thị trường xác định phần tổn thất năm, đồng thời ghi nhận tổn thất theo quy định IAS 36 - Giảm giá trị tài sản Chính vậy, tài sản giảm giá trị, doanh nghiệp khơng đánh giá giá trị thực tài sản, dẫn đến tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp khơng xác Hơn nữa, VAS 03 cho phép xác định giá trị tài sản cố định sau ghi nhận ban đầu theo giá gốc bỏ qua phương pháp đánh giá lại Mặc dù phương pháp tính theo giá gốc đơn giản, dễ thực hiện, độ xác khơng cao Giá trị cịn lại tài sản cố định hữu hình xác định theo phương pháp phụ thuộc vào việc doanh nghiệp tính khấu hao Thay đổi phương pháp khâu hao hay thời gian sử dụng hữu ích tài sản ảnh hưởng tới giá trị lại tài sản cố định hữu hình Ngồi ra, theo VAS 03, nguyên giá quy định tương tự IAS 16, khoản mục chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản khơi phục mặt khơng tính vào ngun giá tài sản cố định Việc khiến cho nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm xuống lượng khơng phản ánh xác khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp để có tài sản cơng thức tính khấu hao cho tài sản cố định hữu hình, cơng thức tính khơng tính đến giá trị thu hồi ước tính Chính vậy, chi phí khâu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp vào giá thành sản phẩm cao, làm giảm sức cạnh tranh với doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng Mức độ hài hòa Chuẩn mực kế tốn Tài sản cố định vơ hình VAS 04 IAS 38 Kết nghiên cứu cho thấy, VAS 04 IAS 38 có mức độ hài hịa cao Đây điều đáng mừng Tuy vậy, VAS 04 cịn sơ' điểm khác so với IAS 38 IAS 38 đề cập đến tổn thất giảm giá trị chuẩn mực kế tốn tài sản, nhiên Việt Nam lại khơng đề cập đến khái niệm Trong điền kiện ghi nhận giá trị ban đầu tài sản cố định vơ hình, IAS u cầu tiêu chuẩn: (i) Có khả doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai gắn liền với tài sản đó; (ii) Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy Trong đó, VAS giới thiệu tiêu chuẩn ghi nhận cho tài sản cố định vơ hình, bao gồm: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) 105 BẢNG: ĐÁNH GIÁ Mức ĐỘ HÀI HỊA GIỮA CHGAN Mực KẾ TỐN VÀ HỆ số PHÙ HỢP 0.7 0.7 1 0.814 1 0.6 1 0.733 0.68 0 0 0 2 2 Quy đổi hệ sô' 0 0 0.97 0.883 yếu tô' hội tụ 0 í) 0 0.5 Sô' lưựng 0.94 0 Quy đổi hệ sô' 0 hội tụ 0.667 0.65 0.675 0.8 Sô' lượng yếu tô' 0.425 Quy đổi hệ sô' VAS 24/IAS 07 Chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ 0.7 0.3 0,3 1 2 0 ' 0.7 hội tụ VAS 21/IAS 01 Chuẩn mực trình bày BCTC 0.7 1 0 0.814 Sô' lượng yếu tô' Tiêu :huân Phươr gpháp Đánh giá lại vào cuối kv đa 11 ờnp đnl ườne Quy đổi hệ sô' 0.3 0.5 0 hội tụ 0,7 0 0.7 Sô' lượng yếu tô' VAS 4/IAS 38 Chuẩn mực tài sản cố định vơ hình 0.75 Điều kiện côn2 nhan Quy đổi hệ sô' VAS 03/IAS 16 Chuẩn mực tài sản cố định hữu hình 0 0 1 0 hội tụ 0.7 0.3 0.7 0,3 Sô' lưựng yếu tô' VAS 02/IAS 02 Chuẩn mực hàng tồn kho Quy đổi hệ sô' hội tụ 1 Sô' lưựng yếu tô' Các chuẩn mực kế toán Mức độ hội tụ STT Phạm vi Hệ sơ' phù hựp Những thuật neữẵí 0.8 0.7 0.5 0.77 0.5 0.803 0.667 0.688 0.857 0 0.8 0.763 Nguồn: Kết quà nghiên cứu nhóm tác giả Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo VAS 04, sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, tài sản cố định vơ hình xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Tuy nhiên, IAS 38 quy định, doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp chuẩn phương pháp thay chấp nhận để xác định giá trị loại tài sản cố định vơ hình sau ghi nhận ban đầu Mức độ hài hòa Chuẩn mực kế tốn Trình bày BCTC VAS 21 IAS 01 Kết nghiên cứu Bảng cho thấy, VAS 21 IAS 01BCTC đạt mức hội tụ 0.688 bản, VAS 21 xây dựng dựa IAS 01, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tê trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, VAS 21 nhiều khác biệt đáng kể so với IAS 01 Theo VAS 21, khoản nợ tài đến hạn vịng 12 tháng sau ngày lập bảng cân đối kế toán phân loại nợ dài hạn hợp đồng tái cấp vốn lập lại kế hoạch toán sở dài hạn hoàn thành sau ngày BCTC (và trước ngày BCTC phát hành VAS 21 khơng u cầu thuyết minh xét đốn giả định ban giám đốc tương lai nguồn ước tính khơng chắn khác, thay vào VAS 21 u cầu phân tích thay đổi vốn chủ sở hữu phần thuyết minh BCTC 106 Các thay đổi không liên quan đến chủ sở hữu trình bày báo cáo thu nhập tồn diện theo IAS 01 Trái lại, khơng có khái niệm báo cáo thu nhập toàn diện VAS 21 IAS 01 yêu cầu doanh nghiệp trình bày bổ sung việc tính thuế thu nhập hỗn lại theo quy định IAS 12, VAS 21 khơng có yêu cầu IAS 01 yêu cầu trình bày riêng biệt chi phí việc tiếp tục hoạt động ngưng hoạt động, đồng thời hướng dẫn rằng, doanh nghiệp làm báo cáo cho niên độ 52 tuần BCTC không khác biệt trọng yếu so với BCTC năm Theo IAS 01, doanh nghiệp có quyền chọn trình bày thu nhập chi phí báo cáo (báo cáo thu nhập toàn diện) báo cáo (báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo thu nhập toàn diện) IAS 01 cịn u cầu doanh nghiệp trình bày so sánh báo cáo tình hình tài năm doanh nghiệp áp dụng nguyên lý kế toán theo phương pháp hồi tơ' trình bày lại theo phương pháp hồi tơ' khoản mục BCTC mình, doanh nghiệp phân loại lại khoản mục BCTC Tuy nhiên, VAS 21 khơng có u cầu Thơng tin trình bày bảng cân đơ'i kê' toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh dựa sở định dạng BCTC chuẩn theo VAS Kinh tế Dự báo Mức độ hài hòa Chuẩn mực kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS 07 Từ kết so sánh VAS 24 IAS 07 thấy, mức độ hội tụ VAS 24 mức đáng kể Một số' khoản mục có khác biệt khơng lớn Khi hạch tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty con, IAS sử dụng phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền phát sinh bên đầu tư bên đầu tư Đôi với cơng ty đồng kiểm sốt, việc trình bày phụ thuộc vào phương pháp hợp áp dụng (hợp tỷ lệ hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu) báo cáo khoản đầu tư vào công ty đồng kiểm sốt cho mục đích trình bày lưu chuyển chuyển tiền tệ hợp hợp lý Tuy nhiên, VAS không đề cập vấn đề IAS sử dụng tỷ giá ngày lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, sử dụng tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá bình quân gia quyền kỳ Trong đó, VAS sử dụng tỷ giá đối thời điểm phát sinh giao dịch Đánh giá chung mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Từ kết Bảng, nhóm tác giả sử dụng phương pháp hệ số phù hợp để tính tốn mức độ hội tụ tổng thể cho trường hợp: Mức độ hội tụ tổng thể = (73*1 + 26*0.7 + 7*0.3 + 19*0)7(73 + 26+7+19) = 0.7464 Nhóm tác giả nhận kết từ thuật toán phân cụm mờ sau: Thứ nhất, mức độ hội tụ chuẩn mực so sánh khơng có khác biệt lớn Có thể thấy, mức độ hội tụ Chuẩn mực Hàng tồn kho 0.7; Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình 0.77; Chuẩn mực Tài sản cố định vơ hình 0.803; Chuẩn mực Trình bày BCTC 0.688; Chuẩn mực Báo cáo lưu chuyển tiền lệ 0.763 Cả chuẩn mực có mức hội tụ gần đạt mức hội tụ đáng kể Thứ hai, mức độ hội tụ Chuẩn mực Tài sản cô' định vơ hình lớn chuẩn mực cịn lại Mặc dù cịn có khác biệt mặt đánh giá hay phương pháp đo lường, nhiên xét mặt định lượng, Chuẩn mực Tài sản cố định vô hình tiến tới hội tụ hồn tồn với Chuẩn mực kế toán quốc tế KẾT LUẬN Kết nghiên cứu cho thây, Chuẩn mực Tài sản cô' định vô hình đạt mức độ hài hịa cao (0.803), tiếp đến Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình (0.77), Chuẩn mực Hàng tồn kho (0.7), Chuẩn mực Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (0.763), Chuẩn mực Trình bày BCTC (0.688) Khi xét chuẩn mực, mức độ hài hịa tổng thể đạt mức 0.7464, mức hài hòa đáng kể (0.7) Điều cho thấy, lộ trình áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế vào Việt Nam không trở ngại.Q TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Hoài Hương (2010) Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, Tạp chí Khoa học Công nghệ Đại học Đà Nẵng, sô' 5(40) Trần Hồng Vân (2014) Sự hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trĩnh bày BCTC hợp - Từ chuẩn mực đến thực tiễn, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tê'TP Hồ Chí Minh Ball, R (2006) International Financial Reporting Standards (IFRS): Pros and Cons for Investors, Accounting & Business Research, 36, 5-27 c Richard Baker, Elena M Barbu (2007) Trends in research on international accounting harmonization, The International Journal ofAccounting, 42(3), 272-304 Carmona, s., M Trombetta (2008) On the Global Acceptance of IAS/IFRS Accounting Standards: The Logic and Implications of the Principles-based System, Journal of Accounting and Public Policy, 27(6), 455-461 Emenyonu, E N., A Adhikari (1998) Measuring the Degree of International Harmony in Selected Accounting Measurement Practices, Australian Accounting Review, 8(2), 24-32 L Canibano, A Mora (2000) Evaluating the Statistical Significance of de Facto Accounting Harmonization: A Study of European Global Players, The European Accounting Review, 9(3), 349-369 Prather-Kinsey, J (2006) Developing countries converging with developed-country accounting standards: Evidence from South Africa and Mexico, The International Journal of Accounting, 41(2), 141-162 Xiaohui Qu, Guohua Zhang (2010) Accounting Standards with International Financial Reporting Standards: The Application of Fuzzy Clustering Analysis, The International Journal of Accounting, 45(3), 334-355 Economy and Forecast Review 107 ... lộ trình áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam không trở ngại.Q TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Hồi Hương (2010) Mức độ hài hịa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế, Tạp chí Khoa... nhằm đo lường mức độ hài hòa hai chuẩn mực kê' tốn, hệ sơ' phương pháp thích hợp Hệ sơ' phù hợp chủ yếu sử dụng việc đo lường mức độ hài hòa biến danh nghĩa Mức độ hài hòa hai chuẩn mực kê' toán. .. với Chuẩn mực kế tốn quốc tế KẾT LUẬN Kết nghiên cứu cho thây, Chuẩn mực Tài sản cơ' định vơ hình đạt mức độ hài hòa cao (0.803), tiếp đến Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình (0.77), Chuẩn mực