Đề tài so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam về tài sản cố định

* Phân loại theo hình thái biểu hiện TSCĐ hữu hình là những tài sản được biểu hiện bằng những hình thái hiện vật cụ thể như nhà cửa, máy móc thiết bị… Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ

MỤC LỤC

1 Lý do chọn đề tài Lỗi! Thẻ đánh dấu không được xác định

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Lỗi! Thẻ đánh dấu không được xác định

3 Ý nghĩa nghiên cứu Lỗi! Thẻ đánh dấu không được xác định

4 Phương pháp nghiên cứu 5

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

6 Cấu trúc đề tài 6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 7

1.1 Lịch sử hình thành và sự cần thiết của chuẩn mực kế toán 7

1.1.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán 7

1.1.2 Khái niệm về chuẩn mực kế toán 8

1.1.3 Sự cần thiết của việc ban hành chuẩn mực kế toán 9

1.1.4 Phân loại chuẩn mực kế toán 10

1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 11

1.2.1 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam 11

1.2.2 Việc ban hành các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam 13

1.2.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành trên cở sở các chuẩn mực kế toán quốc tế 13

1.2.2.2 Dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế nhưng tính đến nay số lượng chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn chưa tương đương 13

1.2.3 Tổ chức ban hành kế toán Việt Nam 14

1.2.4 Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam 16

CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ TSCĐ 19

2.1 Một số vấn đề chung về TSCĐ 19

2.1.1 Định nghĩa về tài sản nói chung 19

2.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 19

2.1.1.2 Phân loại tài sản cố định 20

2.2 Những điểm giống nhau và khác nhau trong quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ 23

2.2.1 TSCĐ hữu hình 23

2.2.1.1 Ghi nhận và nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình 23

2.2.1.2 Xác định giá trị ban đầu 26

2.2.1.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 30

2.2.1.4 Khấu hao TSCĐ hữu hình 33

2.2.1.5 Giá trị thanh lý của TSCĐ hữu hình 36

2.2.1.6 Xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản 37

2.2.1.7 Chênh lệch đánh giá lại tài sản thực hiện 37

2.2.1.8 Sự giảm giá trị TSCĐ hữu hình 37

2.2.1.9 Trình bày báo cáo tài chính 38

2.2.2 Về tài sản cố định vô hình 39

2.2.2.1 Định nghĩa về TSCĐ vô hình 39

2.2.2.2 Xác định giá trị ban đầu 42

2.2.2.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 44

2.2.2.4 Khấu hao TSCĐ vô hình 45

2.2.2.5 Giá trị thanh lý TSCĐ vô hình 47

2.2.2.6 Trình bày báo cáo tài chính 48

2.2.3 TSCĐ thuê tài chính 50

2.2.3.1 Phân loại thuê tài sản và tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ thuê tài chính 50

2.2.3.2 Nguyên tắc ghi nhận tài sản thuê tài chính 52

2.2.3.3 Giá trị hợp lý của tài sản 52

2.2.3.4 Khấu hao TSCĐ thuê tài chính 53

CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM ĐƯA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT

NAM GẦN VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 54

3.1 Đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế là một xu thế tất yếu tại Việt Nam 54

3.2 Nguyên nhân khiến cho Việt Nam chưa thể áp dụng ngay và toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế 55

3.2.1 Nhân tố về kinh tế 55

3.2.1.1 Sự chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường 55

3.2.1.2 Mức độ phát triển của nền kinh tế 56

3.2.1.3 Mức độ phát triển của thị trường vốn 57

3.2.2 Nhân tố về công nghệ thông tin 58

3.2.3 Nhân tố về hệ thống luật 58

3.3 Giải pháp nhằm đưa các chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với các chuẩn mực kế toán quốc tế (giới hạn trong các chuẩn mực kế toán TSCĐ) 60

3.3.1 Phương hướng đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với các chuẩn mực kế toán quốc tế 60

3.3.2 Giải pháp để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với các chuẩn mực kế toán quốc tế 62

KẾT LUẬN 66

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 67

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Chuẩn mực kế toán là một phần quan trọng trong quá trình tạo điều kiện và giúp cho Việt Nam hội nhập với nền kinh tế quốc tế được dễ dàng và thuận tiện hơn Hệ thống kế toán được chuyển đổi từ việc chỉ đáp ứng nhu cầu cho những cơ quan thuế Nhà nước thành một hệ thống có thể đáp ứng nhu cầu của hệ thống quản lý thông tin doanh nghiệp hiện đại

Ngoài những thuận lợi trên thì Việt Nam gặp những thách thức và khó khăn trong quá trình hội nhập và những nguyên tắc được chấp nhận chung Tuy nhiên, từ khi ra đời cho tới nay, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung và chuẩn mực tài sản

cố định nói riêng vẫn chưa được sửa đổi cho phù hợp với tình hình phát triển của đất nước Do đó vấn đề sửa đổi hệ thống chuẩn mực kế toán nói chung và TSCĐ nói riêng

để các doanh nghiệp trong nước có thể định hướng phát triển, làm căn cứ pháp lý cho các hoạt động kinh doanh của mình Xuất phát từ thực tiễn việc sử dụng chuẩn mực kế toán và áp dụng chuẩn mực kế toán vào doanh nghiệp, cùng sự giúp đỡ của giáo viên

hướng dẫn tôi đã tiến hành nghiên cứu đề tài: “So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về TSCĐ”

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

- Tìm hiểu điểm giống nhau và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toánViệt Nam về TSCĐ

- Đưa ra những giải pháp nhằm khắc phục những khuyết điểm và vận dụng những

ưu điểm của doanh nhiệp khi sử dụng chuẩn mực TSCĐ

- Đưa ra một số đề xuất trong vấn đề sửa đổi, bổ sung và đổi mới chuẩn mực TSCĐ

3 Ý nghĩa nghiên cứu

Phương pháp này được sử dụng trong suốt quá trình thực hiện và hoàn thiện đề tài

Trên cơ sở các thông tin đã thu thập được tôi tiến hành tổng hợp và so sánh Từ đó có

cơ sở để đánh giá đúng về sự giống và khác nhau trong chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về TSCĐ

* Phương pháp thu thập thông tin

Thu thập thông tin từ các tạp chí, tác phẩm khoa học, tài liệu lưu trữ, internet, thư viện trường,qua thư viện số của trường và thông tin đại chúng có liên quan đến đề tài nghiên cứu

* Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Nghiên cứu tài liệu có liên quan đến vấn đề vận dụng chuẩn mực kế toán của các doanh nghiệp, tích hợp nội dung chuẩn mực kế toán, các tài liệu sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam

* Phương pháp tổng hợp đánh giá

Trên cơ sở phân tích các thông tin, chỉ tiêu thu thập được, tiến hành tổng hợp, đánh giá

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

*Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứuchuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ

*Phạm vi nghiên cứu đề tài

Nghiên cứu sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế có liên quan trực tiếp tới tài sản cố định gồm: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 3–Tài sản cố định hữu hình, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 4–Tài sản cố

định vô hình và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 6–Thuê tài sản Chuẩn mực kế toán quốc tế số 16–Bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ Chuẩn mực kế toán quốc tế số 38–

Tài sản cố định vô hình và chuẩn mực kế toán quốc tế số 17–Thuê tài sản

6 Cấu trúc đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, tài liệu tham khảo, nội dung của bài báo cáo gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về chuẩn mực kế toán

Chương 2: So sánh chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ

Chương 3: Đề xuất giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực

kế toán quốc tế

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

1.1.Lịch sử hình thành và sự cần thiết của chuẩn mực kế toán

1.1.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán

Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã ra đời tại London nước Anh với tư cách là tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên trên thế giới Sự ra đời của IASC là kết quả của một thỏa thuận giữa các hiệp hội nghề nghiệp của các nước Autralia, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland và

- IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, là tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS).IASCF gồm mười chín ủy thác viên gồm sáu từ Bắc Mỹ, sáu

từ châu Âu, bốn từ châu Á - Thái Bình Dương, và ba từ bất kỳ khu vực nào khác miễn

là sự cân bằng về khu vực địa lý được giữ vững

- IASB có 14 thành viên đến từ 9 quốc gia với các thành viên chính là Mỹ, Anh, Ôxtrâylia, New Zealand, Đức và Ấn Độ có nhiệm vụ phổ biến rộng rãi một hệ thống các chuẩn mực kế toán thống nhất mang tính toàn cầu với chất lượng cao dễ hiểu, có tính khả thi và có chức năng phát triển và ban hành các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), trình các dự thảo và thông qua các đề xuất do Ủy ban báo cáo tài chính Quốc tế đưa ra

- Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm các nhóm cá nhân có các nguồn gốc chức năng và khu vực địa lý khác nhau nhằm cố vấn cho IASB, tư vấn các vấn đề kỹ thuật và lịch làm việc cho IASB

- Các thành viên của IFRIC đến từ các khu vực địa lý, có trình độ giao dịch cao, đại diện của các kế toán viên trong các ngành nghề và người sử dụng các báo cáo tài chính IFRIC dưới sự quản lý của IASB, có trách nhiệm ban hành các hướng dẫn báo cáo tài chính quốc tế

- Thêm vào đó, tất cả các thành viên của IASB có trách nhiệm liên hệ với các nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia không có thành viên trong tổ chức IASB

Năm 1987 đánh dấu một bước chuyển mới trong nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực quốc tế của IASC Được sự ủng hộ và khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC ông David Cairns đã ký một thỏa thuận với tổ chức thế giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC sẽ xem xét sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có để có thể thỏa mãn nhu cầu của IOSCO là cần có một tập hợp các chuẩn mực làm cơ sở chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các công ty muốn được niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài

IASC đã hoàn thành việc sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993

Thế nhưng, IOSCO đã đưa ra một quyết định làm cho IASC vô cùng thất vọng, thay vì

sử dụng toàn bộ bộ chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC soạn thảo, IOSCO chỉ lựa chọn một số chuẩn mực để áp dụng

Đến năm 1995, IASC với một ban lãnh đạo hoàn toàn mới đã tiến hành xem xét và sửa đổi một lần nữa các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành với mong muốn khắc phục những khiếm khuyết trong các chuẩn mực kế toán

Như vậy, trên thế giới hệ thống tài chính kế toán đã có được sự thống nhất cơ bản

để các nước dựa vào đó xây dựng các chuẩn mực tài chính kế toán của mình

1.1.2.Khái niệm về chuẩn mực kế toán

* Khái niệm chuẩn mực kế toán

Chuẩn mực kế toán (accounting standards) là những quy định do tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin

trình bày trên báo cáo tài chính (Điều 8, Luật Kế toán năm 2003 do Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17/6/2003)

Kết cấu của một chuẩn mực kế toán gồm các phần sau :

- Mục đích của chuẩn mực

- Phạm vi của chuẩn mực

- Các định nghĩa sử dụng trong chuẩn mực

- Phần nội dung chính gồm các nguyên tắc, các phương pháp, các yêu cầu về lập

và trình bày báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (viết tắt là VAS), tại Việt Nam bắt đầu từ năm 2001

Bộ Tài Chính là cơ quan ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm các chuẩn mực kế toán Cho đến thời điểm này Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành được 26 chuẩn mực và ban hành dựa trên Chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với tình hình thực tế của nền kinh tế tại Việt Nam

Chuẩn mực kế toán quốc tế (viết tắt là IAS/IFRS): Là một Hệ thống chuẩn mực

kế toán bao gồm 08 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) do Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt là IASB), tiền thân

là Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt là IASC) ban hành

1.1.3 Sự cần thiết của việc ban hành chuẩn mực kế toán

Mục đích chung của việc soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán là thống nhất hoạt động kế toán trong một phạm vi địa lý (có thể là áp dụng trong một quốc gia, một khu vực hay trên toàn cầu) Nếu như không có chuẩn mực kế toán, các công ty sẽ sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để lập và trình bày báo cáo tài chính

Sự hòa nhập của nền kinh tế thế giới đang diễn biến nhanh chóng và thị trường quốc tế đã giúp cho những người làm nghề kế toán tại các nước xích lại gần với các chuẩn mực kế toán toàn cầu hơn Với một sự bảo đảm mang tính chắc chắn như cầu nối từ Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) thì chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ trở thành hiện thực trong một tương lai không xa

Một số lợi ích của chuẩn mực kế toán quốc tế đối với thị trường toàn cầu ngày nay là:

- Thứ nhất: Tạo ra sự tự do có thể so sánh được của các báo cáo tài chính, tạo điều kiện để nhà đầu tư đưa ra các quyết định đầu tư khi các thông tin tài chính được báo cáo dưới nhiều hình thức khác nhau

- Thứ hai: Làm giảm chi phí đầu tư ở các thị trường khác nhau, các công ty đa quốc gia cũng có thể hợp lý hóa các loại báo cáo và giảm bớt các chi phí liên quan bằng cách phát triển một hệ thống kế toán áp dụng chung Các chi phí liên quan trong việc thiết kế lại các báo cáo kế toán khác nhau thành những báo cáo kế toán dễ đọc và

dễ so sánh cho các nhà quản lý

- Thứ ba: Với việc sử dụng chuẩn mực kế toán toàn cầu sẽ tạo ra các hoạt động mang tính toàn cầu Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán toàn cầu sẽ làm tăng niềm tin cho các nhà đầu tư trên thị trường với điều kiện là chuẩn mực này phải được áp dụng một cách nghiêm ngặt bởi sự tuân thủ cao Các công ty có thể có đánh giá để tiến hành đầu tư, thiết lập các cơ sở sản xuất kinh doanh, các dự án hoặc thậm chí đầu tư vào các lĩnh vực mới tại nước ngoài

1.1.4 Phân loại chuẩn mực kế toán

Hiện nay trên thế giới có hai hệ thống chuẩn mực là: Chuẩn mực kế toán quốc tế

và chuẩn mực kế toán quốc gia

Các chuẩn mực kế toán quốc gia được soạn thảo và ban hành theo những cơ chế rất khác nhau ở mỗi nước Do mỗi nước có điều kiện kinh tế và chính trị rất khác nhau nên các chuẩn mực kế toán giữa các nước có nhiều sự khác biệt

Chuẩn mực kế toán quốc tế được soạn thảo và ban hành bởi Hội đồng chuẩn mực

kế toán quốc tế (IASB) Mục đích của việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế là để tạo ra sự hài hòa quốc tế trong lĩnh vực kế toán để giảm bớt các chi phí của việc các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo những chuẩn mực kế toán có nhiều khác biệt giữa các nước Các chuẩn mực kế toán quốc tế sau một thời gian dài phát triển đã được đón nhận bởi nhiều nước trên thế giới Xu hướng của các nước hiện nay là cố

1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam

1.2.1 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam

Trước khi mở cửa hội nhập, Việt Nam không có chuẩn mực kế toán mà chỉ có chế

độ kế toán Chế độ kế toán là các quy định do doanh nghiệp Nhà Nước ban hành chủ yếu để hướng dẫn các doanh nghiệp Nhà Nước và Hợp tác xã thực hiện công tác kế toán Đến năm 2000 thời điểm các chuẩn mực kế toán đầu tiên được soạn thảo ở Việt Nam là thời điểm chứng kiến nhiều biến động có ảnh hưởng tới hoạt động kế toán trên Thế giới và trong nước, sự ra đời của thị trường chứng khoán Việt Nam đánh dấu bằng

sự kiện khai trương Trung tâm giao dịch chứng khoán TP HCM ngày 20/7/2000 Sự ra đời của thị trường chứng khoán tạo ra cơ hội cho các doanh nghiệp Việt Nam có thêm kênh thu hút vốn bằng việc niêm yết tại các trung tâm mà sau này thành các sở giao dịch chứng khoán Tuy nhiên, để có thể thu vốn được thì các doanh nghiệp phải có những báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng như có khả năng so sánh được giữa các doanh nghiệp Nhu cầu đó đòi hỏi

sự ra đời của các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam để thống nhất cách hạch toán kế toán của các doanh nghiệp

Lịch sử hình thành kế toán Việt Nam song hành với lịch sử phát triển kinh tế chính trị của đất nước Trước đây hệ thống kế toán Việt Nam được thừa hưởng từ thời Pháp thuộc, hệ thống đó tiếp tục tồn tại ngay cả khi thời kỳ thực dân đô hộ đã kết thúc năm

1954 Vào những năm 1960, Việt Nam gia nhập khối các nước xã hội chủ nghĩa và du nhập hệ thống kế toán từ những nước này, đặc biệt là Liên Xô và Trung Quốc Những năm 1980, từ khi có chính sách „„đổi mới” hệ thống kế toán Việt Nam bắt đầu chịu ảnh

hưởng từ các nước phương Tây

Hệ thống kế toán du nhập từ Liên Xô và Trung Quốc, tập trung chủ yếu vào báo cáo thuế và báo cáo Chính phủ Đến nay, Chính phủ đã tiến hành những cải cách quan trọng nhằm đáp ứng nhu cầu môi trường kinh doanh hiện đại, thể hiện trong việc chấp nhận nguyên tắc kế toán phương Tây, phù hợp với cải thiện hệ thống thông tin tài chính Trong một thập kỷ qua, những cải cách về kế toán của Việt Nam đặc biệt là Luật kế toán Việt Nam năm 2003 và các chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS), dựa trên

cơ sở các chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế(IFRS), đã nhận được nhiều sự trợ giúp

về kỹ thuật từ Liên minh châu Âu, Ngân hàng Thế giới và Ngân hàng phát triển Châu

Á Lịch sử kế toán Việt Nam hiện đại bắt đầu năm 1970 tiếp theo đó là sự ra đời hệ thống chuẩn mực kế toán hiện nay (đợt 1,2,3,4, và đợt 5) đánh dấu bước tiến của VN GAAP trong quá trình hòa nhập với IFRS

Hình 1-1 Những mốc lịch sử quan trọng của kế toán Việt Nam

Lịch sử phát triển ngành kế toán Việt Nam thành 3 mốc chính vì 3 lý do:

- Kế toán Việt Nam từ 1954-1987(trước chính sách đổi mới) phục vụ nền kinh tế

kế hoạch tập trung

- Song song với quá trình đổi mới nền kinh tế theo chính sách “đổi mới”, kế toán thời kỳ (1988-1994) được điều chỉnh để thích ứng với sự chuyển đổi của nền kinh tế

Hệ thống báo cáo độc lập cho các doanh nghiệp đã hình thành

- Cải tiến hệ thống kế toán Việt Nam bắt đầu năm 1995 thành một ngành kế toán hiện đại, phù hợp với các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

1 Kế toán Việt Nam từ 1954-1987 Nghị định 175-CP ngày 28-10-

1961 về điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước và Nghị định

176 (1970)

Pháp lệnh kế toán và thống kê năm 1988

Nghị định 25-HĐBT ngày 3-1989 về điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước

18-2 Giai đoạn chuyển đổi của kế toán Việt Nam từ sau đổi mới(1988-1994)

3 Cải cách kế toán Việt Nam từ 1995 cho đến nay Xây dựng hệ thống chuẩn

mực kế toán (từ năm 1998) và hoàn thành Luật kế toán 2003

1.2.2 Việc ban hành các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam

Việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam có các đặc điểm sau:

1.2.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành trên cở sở các chuẩn mực

Các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được dịch ra tiếng anh tạo điều kiện cho các nhà đầu tư nước ngoài, các nước thành viên trong khu vực và trên toàn thế giới có thể tiếp cận dễ dàng với hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Điều này không chỉ góp phần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường mà quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế và khu vực

1.2.2.2 Dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế nhưng tính đến nay số lượng chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn chưa tương đương

Tính cho đến nay đã có 5 đợt Bộ Tài Chính ban hành các chuẩn mực kế toán Đợt

1 và đợt 2 là vào ngày 31 tháng 12 năm 2001 với 10 chuẩn mực kế toán đầu tiên Đợt

3 là vào ngày 30 tháng 12 năm 2003 với 6 chuẩn mực kế toán Đợt 4 là vào ngày 15 tháng 2 năm 2005 với 6 chuẩn mực kế toán và đợt 5 là vào ngày 28 tháng 12 năm 2005 với 4 chuẩn mực kế toán Sau mỗi lần ban hành chuẩn mực đều có thông tư hướng dẫn

đi kèm hướng dẫn cách hạch toán cụ thể trong từng trường hợp và cho đến tháng 12/2005, Bộ Tài Chính đã ban hành được 26 chuẩn mực kế toán

Như vậy, so với số lượng 38 chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có (bao gồm 9 IFRS

và 29 IAS) thì Việt Nam còn thiếu nhiều chuẩn mực tương đương Điều đó cho thấy

có một số chuẩn mực kế toán mà Việt Nam còn phải nghiên cứu để soạn thảo nhằm đáp ứng nhu cầu hạch toán kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam trong thời đại mà các giao dịch mới phát sinh ngày một nhiều và bản chất của các giao dịch kinh tế ngày một phức tạp Việc thiếu các chuẩn mực hướng dẫn cho các doanh nghiệp xử lý các giao dịch khi chúng phát sinh sẽ gây ảnh hưởng không nhỏ đến tính trung thực và hợp

lý của báo cáo tài chính cũng như không đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho người sử dụng

Một vấn đề lớn đối với việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam là hiện nay chưa có một khung khái niệm(conceptual framework) để cung cấp nền tảng và những nguyên tắc cơ bản cho việc soạn thảo cũng như phát triển các chuẩn mực kế toán Mục đích của việc xây dựng khung khái niệm là để đảm bảo rằng các chuẩn mực kế toánquốc tế được soạn thảo không mâu thuẫn với nhau và cung cấp một

cơ sở để đánh giá xem một hành vi không tuân theo chuẩn mực có thể được chấp nhận hay không nếu như nó không đi ngược lại các nguyên tắc đã được đề ra trong khung khái niệm Có thể nói, khung khái niệm có chức năng như hiến pháp của một nước, đề

ra các nguyên tắc cơ bản cho một hệ thống kế toán mà các chuẩn mực kế toán được soạn thảo theo khung khái niệm này không được có bất cứ quy định nào đi ngược lại tinh thần của khung khái niệm đó

Xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam là phải phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam, phù hợp với đặc thù về trình độ phát triển kinh tế, cơ chế chính trị, hệ thống pháp luật, văn hóa, xã hội của Việt Nam, phù hợp với trình độ nguồn nhân lực kế toán của Việt Nam Những vấn đề này chỉ là tạm thời và sẽ dần dần được giải quyết khi nền kinh tế Việt Nam phát triển đến mức độ cao hơn, trình độ của nguồn nhân lực kế toán tốt hơn

1.2.3.Tổ chức ban hành kế toán Việt Nam

Có ba cơ quan có thẩm quyền ban hành và phổ biến các quy định kế toán Việt Nam đó là:

- Quốc hội ban hành Luật kế toán

- Chính phủ, đại diện là Thủ tướng Chính phủ ban hành các quy định về chế độ quản lý tài chính

- Bộ Tài Chính (các doanh nghiệp) và Ngân hàng Nhà nước (các tổ chức tín dụng), chịu sự quản lý của Chính phủ, ban hành chuẩn mực VAS và hướng dẫn thực hiện cũng như các quy định khác về kế toán

Quá trình soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán diễn ra không độc lập, các quy tắc kế toán và kiểm toán vẫn là một công cụ quản lý Nhà nước Do đó, Bộ Tài Chính đóng nhiều vai trò quan trọng trong việc kiểm soát và quản lý tài chính của nền kinh tế Sự chồng chéo chức năng của Bộ Tài chính và Chính phủ trong lĩnh vực quản

lý kế toán có thể ảnh hưởng đến sự phát triển của ngành này Mặc dù hiện nay, dự án ban hành một hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tuân thủ các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đã và đang được tiến hành, nhưng không có nghĩa là các chuẩn mực

kế toán Việt Nam đã có thể so sánh được với những chẩn mực kế toán quốc tế Vấn đề nằm ở „„thực tiễn áp dụng” Nếu các chuẩn mực kế toán do Chính phủ quy định, quản

lý và môi trường áp dụng không được thay đổi về căn bản, lợi ích thu được từ việc ban hành các chuẩn mực kế toán mới là rất nhỏ

Bảng 1-2: Các tổ chức kế toán ở Việt Nam

STT Các tổ chức kế toán ở Việt Nam Năm thành lập

1 Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán (DAP) Trực thuộc Bộ

Tài chính

2 Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam

(VAA)

1994

3 Hội đồng kế toán quốc gia (NCA) 2000

4 Ban chỉ đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn

mực kế toán Việt Nam (VASC)

1998

5 Tổ soạn thảo nghiên cứu chuẩn mực kế

toán Việt Nam (VASG)

1999

* Các nguyên tắc kế toán Việt Nam được chấp nhận chung (VN GAAP)

Quá trình cải cách kế toán Việt Nam vẫn đang tiếp diễn, các quy định kế toán Việt Nam không được quy định trong hệ thống chuẩn tắc cụ thể nào mà nằm rải rác trong các quy định và điều luật

* Nhân tố hình thành các nguyên tắc kế toán Việt Nam được chấp nhận chung(VN GAAP)

1.2.4 Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam

* Thu hút vốn đầu tư nước ngoài và góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam

Việt Nam đang thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường với việc đa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp, các thành phần kinh tế khác ngoài doanh nghiệp nhà nước Trước đây, chỉ có những chính sách tài chínhquy định dành riêng cho các doanh nghiệp Nhà nước mà không có các chính sách và quy định đối với doanh nghiệp cổ phần và trách nhiệm hữu hạn, từ đó không tạo ra môi trường bình đẳng và sự đồng Luật kế toán

Chế độ quản lý tài chính

Chế độ kế toán

Chế độ báo cáo tài chính

Các hướng dẫn về cách hạch toán đối với những giao dịch đặc thù

Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hướng dẫn thực hiện

VN GAAP

nhất có thể so sánh được Còn ngày nay, cạnh tranh mạnh mẽ hơn, bình đẳng hơn đòi hỏi các doanh nghiệp phải công khai thông tin một cách hữu hiệu để tăng cường thu hút đầu tư Thêm vào đó nhu cầu của nhà đầu tư là có một cơ sở để so sánh các công ty với nhau nhằm đưa ra các quyết định đầu tư bắt đầu nảy sinh cùng với sự ra đời của thị trường chứng khoán Việt Nam và sự thay đổi trong chính sách đầu tư của Việt Nam

Do đó, sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán đã đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa thông tin của doanh nghiệp thông qua các báo cáo tài chính có khả năng phản ánh đúng thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp và tạo một cơ sở chung để so sánh các doanh nghiệp với nhau Không phải chỉ là sự so sánh giữa các loại hình doanh nghiệp

ở Việt Nammà còn có thể so sánh doanh nghiệp Việt Nam với những doanh nghiệp nước ngoài và ngược lại Vì thế, mục tiêu của chuẩn mực kế toán là rất cao khác hẳn với cơ chế chính sách mà Việt Nam đã có từ những năm trước

Đây chính là tiền đề cho sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam vì yêu cầu đặt ra đối với các công ty niêm yết là phải công khai, minh bạch thông tin và báo cáo tài chính trung thực, là một nhân tố tạo lòng tin cho nhà đầu tư nước ngoài do rủi

ro đối với việc thông tin tài chính không được minh bạch hóa ở Việt Nam đã được giảm bớt, nhà đầu tư nước ngoài có thể an tâm hơn khi đầu tư ở Việt Nam

Cả hai điều này đã giúp doanh nghiệp Việt Nam huy động vốn được dễ dàng hơn,

là nền tảng cho sự phát triển kinh tế ở Việt Nam

*Quản lý tài chính ở tầm vĩ mô của Nhà Nước

Hệ thống chuẩn mực kế toán đóng vai trò trong việc quản lý tài chính tầm vĩ mô của Nhà nước thông qua hệ thống các cơ quan chức năng như: Thuế, thanh tra tài chính Đối với các cơ quan chức năng của Nhà nước, hệ thống chuẩn mực kế toán là một trong những cơ sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá trách nhiệm của kế toán và những người có liên quan đồng thời thông qua đó nhằm nâng cao chất lượng nghề nghiệp của chính các cơ quan quản lý Vì vậy, đội ngũ cán bộ thuế, thanh tra tài chính phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ kế toán thường xuyên mới đáp ứng được yêu cầu công việc

* Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam

Khi gia nhập WTO, Việt Nam cam kết mở cửa hội nhập về dịch vụ kế toán, kiểm toán Kế toán, kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp được xã hội và pháp luật thừa nhận thì sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán để hướng dẫn và kiểm tra là tất yếu

Thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam vào thực tiễn cho thấy về cơ bản nội dung của các chuẩn mực kế toán Việt Nam là có sự thống nhất, không có sự xung đột với các cơ chế tài chính hiện hành nhờ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong quá trình thực hiện

CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ

VIỆT NAM VỀ TSCĐ

2.1 Một số vấn đề chung về TSCĐ

2.1.1 Định nghĩa về tài sản nói chung

Để đưa ra định nghĩa tài sản cố định thì cần xem xét định nghĩa tài sản vì một nguồn lực muốn thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định thì trước hết phải thỏa mãn định

nghĩa về tài sản nói chung

Theo chuẩn mực kế toán số 1 (VAS1) “Chuẩn mực chung”thì tài sản là nguồn lực

do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích trong tương lai

Còn trong “Khuôn khổ cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính” thì định nghĩa

tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ

và doanh nghiệp có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai

Khả năng doanh nghiệp kiểm soát được tài sản không đồng nhất với việc doanh nghiệp sở hữu tài sản đó Có những tài sản mà doanh nghiệp không có quyền sở hữu nhưng doanh nghiệp có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và chịu rủi ro phát sinh từ tài sản Ví dụ như tài sản thuê tài chính, quyền sở hữu tài sản thuộc về bên cho thuê thu được từ hoạt động triển khai, doanh nghiệp không thể kiểm soát được về mặt pháp lý nhưng vẫn có thể thỏa mãn các điều kiện trong định nghĩa Tính kiểm soát được của doanh nghiệp trong các trường hợp trên thể hiện ở chỗ doanh nghiệp có khả năng thu được phần lớn lợi ích và phải chịu phần lớn rủi ro phát sinh từ việc sử dụng tài sản

Như vậy, cả hai chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế thì hai nhân tố để cho một nguồn lực tồn tại trong doanh nghiệp được ghi nhận là tài sản

là khả năng kiểm soát của doanh nghiệp và khả năng doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản

2.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế,tài sản cố định(TSCĐ) là những loại tài sản:Có thời gian sử dụng trên một năm chu kỳ sản xuất kinh doanh trở lên TSCĐ thường

tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và mang lại lợi ích cho doanh nghiệp như quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế

Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý,sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định: “Những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái

có thể thỏa mãn các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ được nguyên trạng thái vật chất ban đầu như: Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vật tải”

- Đặc điểm quan trọng của TSCĐ là thường có giá trị lớn nên giá trị của nó thường được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh

- Được sử dụng vào mục đích cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các mục đích hành chính khác Mục đích sử dụng này phân biệt TSCĐ với các loại tài sản dài hạn khác như đầu tư tài chính dài hạn và bất động sản đầu tư được doanh nghiệp giữ cho mục đích đầu tư

2.1.1.2 Phân loại tài sản cố định

* Khái niệm:

Phân loại tài sản cố định (TSCĐ) là việc phân chia toàn bộ TSCĐ trong doanh nghiệp theo những tiêu thức nhất định nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Phân loại TSCĐ giúp doanh nghiệp áp dụng các phương pháp thích hợp trong quản trị từng loại TSCĐ, từ đó nâng cao hiệu quả quản trị TSCĐ Có nhiều cách khác nhau để phân loại TSCĐ dựa vào các chỉ tiêu khác nhau

* Phân loại theo hình thái biểu hiện

TSCĐ hữu hình là những tài sản được biểu hiện bằng những hình thái hiện vật cụ thể như nhà cửa, máy móc thiết bị…

Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 2 loại:

-Tài sản cố định hữu hình:

+ TSCĐ có thời gian sử dụng từ một năm chu kỳ sản xuất kinh doanh trở lên

TSCĐ thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và mang lại lợi ích cho doanh nghiệp

+ TSCĐ thường có giá trị lớn nên giá trị của nó thường được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh

+ Được sử dụng vào mục đích cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các mục đích hành chính khác Mục đích sử dụng này phân biệt TSCĐ với các loại tài sản dài hạn khác như đầu tư tài chính dài hạn và bất động sản đầu tư được doanh nghiệp giữ cho mục đích đầu tư

-Tài sản cố định vô hình: Là những TSCĐ không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đầu tư và phát triển, bằng sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại…

Đặc điểm tài sản cố định vô hình: Tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Cách phân loại này giúp cho người quản lý thấy được cơ cấu đầu tư của doanh nghiệp vào TSCĐ hữu hình và vô hình, từ đó lựa chọn các quyết định đầu tư đúng đắn hoặc điều chỉnh cơ cấu đầu tư sao cho phù hợp và có hiệu quả nhất

* Phân loại theo công dụng kinh tế

Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 2 loại:

-TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh là:Những TSCĐ hữu hình và vô hình trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc, thiết bị truyền dẫn, máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, những TSCĐ không có hình thái vật chất khác…

-TSCĐ dùng ngoài sản xuất kinh doanh: Là những TSCĐ dùng cho phúc lợi công cộng, không mang tính chất sản xuất kinh doanh gồm: Nhà cửa, phương tiện dùng cho sinh hoạt văn hóa, thể dục thể thao, nhà ở và các công trình phúc lợi tập thể…

Cách phân loại này giúp cho người quản lý thấy rõ kết cấu TSCĐ và vai trò, tác dụng của TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, sử dụng TSCĐ và tính toán khấu hao chính xác

* Phân loại theo tình hình sử dụng

Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 3 loại:

- TSCĐ đang sử dụng là:Những TSCĐ đang sử dụng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh hay các hoạt động khác của doanh nghiệp như hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng

- TSCĐ chưa cần dùng là: Những TSCĐ cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh hay các hoạt động khác của doanh nghiệp, song hiện tại chưa cần dùng, đang được dự trữ để sử dụng sau này

- TSCĐ không cần dùng và chờ thanh lý là: Những TSCĐ không cần thiết hay không phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cần được thanh

lý, nhượng bán để thu hồi vốn đầu tư đã bỏ ra ban đầu

Cách phân loại này giúp cho người quản lý thấy mức độ sử dụng có hiệu quả các TSCĐ của doanh nghiệp như thế nào, từ đó có biện pháp nâng cao hơn hiệu quả sử dụng

* Phân loại theo mục đích sử dụng

Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 3 loại:

- TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: Là những TSCĐ vô hình hay TSCĐ hữu hình trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

quyền sử dụng đất, chi phí thành lập doanh nghiệp, vị trí cửa hàng, nhãn hiệu sản phẩm, nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị, dụng cụ quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc (hoặc cho sản phẩm), các loại TSCĐ khác chưa liệt kê vào 5 loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật…

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng

- TSCĐ bảo quản hộ, cất giữ cho nhà nước, cho các doanh nghiệp khác

Cách phân loại này giúp cho người quản lý thấy được cơ cấu TSCĐ theo mục đích

sử dụng của nó, từ đó có biện pháp quản lý TSCĐ theo mục đích sử dụng cho có hiệu quả nhất

* Phân loại theo quyền sở hữu

Căn cứ vào tình hình sở hữu có thể chia TSCĐ thành 2 loại:

- TSCĐ tự có: TSCĐ là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của chủ doanh nghiệp

- TSCĐ đi thuê: TSCĐ là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp khác

Cách phân loại này giúp cho người quản lý thấy kết cấu TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và TSCĐ thuộc sở hữu của người khác mà khai thác, sử dụng hợp lý TSCĐ của doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả vốn

* Phân loại theo nguồn hình thành Căn cứ vào nguồn hình thành có thể chia TSCĐ trong doanh nghiệp thành 2 loại:

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu

- TSCĐ hình thành từ các khoản nợ phải trả

Cách phân loại này giúp người quản lý thấy được TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành từ nguồn nào, từ đó có biện pháp theo dõi, quản lý và sử dụng TSCĐ sao cho có hiệu quả nhất

2.2 Những điểm giống nhau và khác nhau trong quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ

2.2.1 TSCĐ hữu hình 2.2.1.1 Ghi nhận và nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS 3) tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Còn theo chuẩn mực kế toán Quốc tế(IAS 16) quy định sau: Bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ là những tài sản hữu hình khi:

- Chúng được doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho mục đích sản xuất và cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho người khác thuê hay cho các mục đích quản lý hành chính

- Doanh nghiệp dự kiến là có thể sử dụng chúng nhiều hơn một kỳ kế toán

IAS 16 cũng nêu tiêu chuẩn để ghi nhận chi phí phát sinh cho bất động sản, nhà xưởng, dụng cụ được ghi nhận là tài sản khi: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản đó và nguyên giá của tài sản đó có thể được xác định một cách đáng tin cậy

* Giống nhau: Cả hai chuẩn mực đều ghi nhận tài sản cố định hữu hình khi:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản Mức

độ chắc chắn của việc thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản dựa trên những bằng chứng có tại thời điểm ghi nhận ban đầu Doanh nghiệp cần đảm bảo mọi lợi ích

và rủi ro đã được chuyển giao cho doanh nghiệp tại thời điểm doanh nghiệp ghi nhận tài sản là TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp

- Nguyên giá có thể xác định một cách đáng tin cậy: Việc xác định giá trị của tài sản dựa trên giá trị chuyển giao khi mua sắm tài sản hoặc nếu tài sản được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp thì nguyên giá của tài sản là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải trả ra bên ngoài để tạo nên tài sản đó (chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động, chi phí sản xuất chung…)

- Có thời gian sử dụng lớn hơn một năm, thời gian sử dụng hữu ích lớn hơn một kỳ

kế toán là tiêu chuẩn chung cho bất kỳ tài sản nào được phân loại vào lớp tài sản dài hạn

- Có hình thái vật chất cụ thể

* Khác nhau:

Một điểm khác biệt quan trọng dễ nhận thấy trong tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình của hai chuẩn mực đó là ở tiêu chuẩn giá trị IAS 16 không quy định mức giá trị tối thiểu để ghi nhận TSCĐ hữu hình bởi vì do hoàn cảnh kinh tế của mỗi nước là khác nhau cộng thêm đồng tiền tính giá của mỗi nước là khác nhau dẫn đến ngưỡng giá trị

để ghi nhận một tài sản là TSCĐ là khác nhau Nhưng VAS 3 có tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành là 30.000.000 đồng trở lên

Theo VAS 3: “Khi xác định các bộ phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho từng trường hợp cụ thể Doanh nghiệp có thể hợp nhất các bộ phận riêng biệt không chủ yếu như khuôn đúc, công cụ, khuôn dập và áp dụng các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị đó Các phụ tùng

và thiết bị phụ trợ thường được coi là tài sản lưu động và được hạch toán vào chi phí khi sử dụng Các phụ tùng chủ yếu và thiết bị bảo trì được xác định là TSCĐ hữu hình khi doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều hơn một năm Nếu phụ tùng

và thiết bị bảo trì được dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình và việc sử dụng chúng là không thường xuyên thì được hạch toán là TSCĐ hữu hình riêng biệt và được khấu hao trong thời gian ít hơn thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình liên quan”

IAS 16 cũng có quy định về vấn đề hợp nhất các bộ phận riêng biệt không chủ yếu như sau: “Phụ tùng và thiết bị phụ trợ thường được coi là tài sản lưu động và được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi chúng được tiêu dùng Tuy nhiên, các phụ tùng và các thiết bị bảo trì chủ yếu đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình khi doanh nghiệp ước tính sử dụng chúng nhiều hơn một kỳ kế toán Tương tự, nếu như phụ tùng và thiết bị bảo trì chỉ có thể được dùng gắn liền với một TSCĐ hữu hình, chúng sẽ được hạch toán là TSCĐ hữu hình”

* Giống nhau:

Đều thống nhất trong việc hợp nhất các bộ phận riêng lẻ và không quan trọng để

áp dụng tiêu chuẩn ghi nhận vào tổng giá trị Tức là dù cho mỗi bộ phận riêng lẻ như khuôn đúc, công cụ hay khuôn dập không đáp ứng được tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình nhưng khi gộp lại thành một nhóm mà chúng có thể đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận thì vẫn có thể ghi nhận toàn bộ nhóm khuôn đúc, công cụ hay khuôn dập đó như một TSCĐ hữu hình riêng biệt

* Khác nhau:

Chuẩn mực kế toán quốc tế(IAS 16) không quy định đơn vị ghi nhận TSCĐ hữu hình, không quy định các thành phần cấu thành một TSCĐ hữu hình Do đó, việc sử dụng phán đoán là cần thiết trong việc áp dụng các tiêu chuẩn ghi nhận vào từng trường hợp cụ thể của doanh nghiệp Việc hợp nhất các bộ phận riêng lẻ, không chủ yếu như khuôn đúc, công cụ và khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn ghi nhận cho tổng giá trị

đó

2.2.1.2 Xác định giá trị ban đầu

a Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình

Khi TSCĐ hữu hình được hình thành, có rất nhiều chi phí phát sinh, có những chi phí sẽ được vốn hóa vào nguyên giá của tài sản Có chi phí không được vốn hóa mà sẽ phải ghi nhận vào chi phí trong kỳ trên báo cáo kết quả kinh doanh Việc vốn hóa hay ghi nhận vào chi phí trong kỳ do đó ảnh hưởng rất lớn đến báo cáo tài chính Một chi phí được vốn hóa sẽ xuất hiện trên bảng cân đối kế toán dưới dạng nguyên giá của TSCĐ và được phân bổ chi phí qua nhiều kỳ kế toán phụ thuộc vào thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Một chi phí được ghi nhận vào chi phí trong kỳ thì sẽ xuất hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán

Một chi phí được vốn hóa được ghi nhận vào chi phí trong kỳ sẽ làm tài sản bị định giá thấp, chi phí bị ghi nhận quá nhiều và ngược lại với chi phí lẽ ra phải được ghi nhận vào chi phí trong kỳ được vốn hóa vào giá trị tài sản Do đó, cần có một nguyên tắc chung cho việc quyết định chi phí nào được vốn hóa và chi phí nào phải ghi nhận vào chi phí trong kỳ

*Giống nhau:

- VAS 3 thống nhất với IAS 16 trong việc xem xét một chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng hay không để quyết định đưa chi phí đó vào nguyên giá hay để loại bỏ chi phí đó khỏi nguyên giá

- Cả VAS 3 và IAS 16 đều yêu cầu các tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữuhình thì cần được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá

* Khác nhau:

VAS 3 quy địnhchi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất, chi phí chạy thử và các chi phí khác…Nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm và đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động đúng như dự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

IAS 16 quy định như sau: “Chi phí phát sinh cho một bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ được ghi nhận là tài sản khi: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản đó vànguyên giá của tài sản đó có thể được xác định một cách đáng tin

cậy” Ngoài ra, IAS 16 còn qui định rằng: “Việc ghi nhận chi phí vào nguyên giá của một TSCĐ hữu hình ngừng lại khi tài sản ở vào địa điểm và trạng thái cần thiết để tài sản có thể vận hành theo cách đã được định trước”

Nhưng về cơ bản là vẫn giống nhau về nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình của cả hai chuẩn mực

b.Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

- TSCĐ hữu hình mua sắm

+ Chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS 3)

Nguyên giá: Giá mua - chiết khấu thương mại (giảm giá hàng bán) - các khoản thuế (thuế không được hoàn lại) - chi phí liên quan

+ Chuẩn mực kế toán quốc tế(IAS 16)

Nguyên giá: Giá mua - thuế nhập khẩu (thuế không được hoàn lại) - chiết khấu thương mại (giảm giá) - chi phí liên quan - chi phí cần thiết tháo dỡ, di chuyển tài sản, khôi phục lại mặt bằng nơi đặt tài sản

Xác định nguyên giá thì VAS 3 và IAS 16 đều thống nhất ở hai thành phần là giá mua và chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào tới vị trí sẵn sàng sử dụng và trạng thái cần thiết để nó có thể hoạt động theo cách đã định trước

Tuy nhiên, so với VAS 3 thì nguyên giá của TSCĐ hữu hình theo IAS 16 có thêm chi phí tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục lại mặt bằng nơi đặt tài sản, khiến nguyên giá của TSCĐ hữu hình theo IAS 16 lớn hơn theo VAS 3 (khi so sánh trên cùng một đồng tiền tính giá) Nguyên giá theo IAS 16 sẽ phản ánh chính xác hơn chi phí thực tế mà doanh nghiệp cần để có được tài sản đó Vì khoản chi phí trên là chi phí

mà doanh nghiệp bắt buộc phải chi ra, thường có giá trị khá lớn và là kết quả trực tiếp của việc sử dụng tài sản Xác định các chi phí trên một cách chính xác là khá khó khăn khi doanh nghiệp mới chỉ sử dụng tài sản đó lần đầu tiên Thêm vào đó, việc ước tính chi phí này có thể bị các doanh nghiệp sử dụng như là một công cụ để làm tăng hoặc giảm giá trị thực tế của tài sản, từ đó gián tiếp làm tăng hoặc giảm chi phí khấu hao vì chi phí này thường khó kiểm tra, kiểm định hay có thể kiểm tra, kiểm định được nhưng mất rất nhiều chi phí

- TSCĐ hữu hình được mua theo phương thức trả góp

VAS 3 có quy định như sau về trường hợp này: “Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá của TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “chi phí đi vay”

Trong IAS 16 cũng có đoạn quy định như sau: “Nguyên giá của TSCĐ hữu hình

là giá mua trả tiền ngay Nếu như việc thanh toán được kéo dài vượt quá các thời hạn tín dụng thông thường, sự chênh lệch giữa giá mua trả tiền ngay và tổng số tiền phải thanh toán được ghi nhận như là một khoản lãi theo ký hạn thanh toán trừ khi khoản lãi này được vốn hóa theo chuẩn mực chi phí lãi vay (IAS 23)”

Như vậy, đối với trường hợp TSCĐ hữu hình được mua sắm theo phương thức trả góp hay trả chậm, cả VAS 3 và IAS 16 đều thống nhất phản ánh nguyên giá của TSCĐ theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá

- TSCĐ hữu hình là do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế

VAS 3 quy định:“Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử

Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm tự sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa sản phẩm vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của các tài sản đó Các chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được

tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình”

Còn IAS 16 quy định về xác định nguyên giá của TSCĐ hữu hình:“Nguyên giá của một tài sản do doanh nghiệp tự xây dựng được xác định theo cùng một nguyên tắc như tài sản được hình thành qua mua sắm…bất kỳ khoản lãi nội bộ cũng không được tính vào nguyên giá của tài sản của các tài sản đó Tương tự như thế, các chi phí về

nguyên vật liệu lãng phí, chi phí lao động hoặc các khoản chi phí khác phát sinh vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng thì cũng không được tính vào nguyên giá của tài sản đó”

Như vậy, cả VAS 3 và IAS 16 đều thống nhất loại bỏ các khoản lãi nội bộ và các chi phí không hợp lý như nguyên, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế

Cần phải loại bỏ khoản lãi nội bộ và chi phí trên là do nếu cộng các khoản đó vào nguyên giá của tài sản thì tài sản sẽ định giá cao hơn giá trị thị trường Nếu doanh nghiệp sản xuất một tài sản tương tự và đem bán trên thị trường trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, giá của tài sản đó sẽ tương tự như giá của tài sản tự xây dựng Do giá của tài sản đem bán trên thị trường không bao gồm khoản lãi nội bộ cũng như các chi phí do sử dụng nguyên vật liệu lãng phí hay chi phí lao động vượt trên mức bình thường (do doanh nghiệp phải đưa ra một mức giá cạnh tranh theo cung cầu trên thị trường) nên giá của tài sản tự xây dựng, tự chế cũng không được bao gồm các khoản đó

- TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Trong trường hợp tài sản hữu hình mua dưới hình thức trao đổi, VAS 3 và IAS 16

có sự khác biệt trong cách ghi nhận nguyên giá VAS 3 chia làm hai trường hợp: Trao

đổi với một tài sản tương tự và không tương tự

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hìnhkhông tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về

+ Nguyên giá của TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự hoặc có thể hình thành do bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương

tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh

và có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lỗ hay lãi nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng

giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

Còn theo IAS 16 thì giá trị của tài sản tham gia quá trình trao đổi phải được xác định theo một giá trị hợp lý bất kể tài sản tham gia trao đổi có tương tự nhau hay không Tuy nhiên trong hai trường hợp sau thì tài sản tham gia trao đổi không phải xác định theo giá trị hợp lý:

+Giao dịch trao đổi tài sản không có tính chất thương mại

+ Không thể xác định một cách đáng tin cậy giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi cũng như tài sản nhận về

Nếu tài sản nhận về không được xác định theo một giá trị hợp lý thì nguyên giá của nó được ghi nhận theo giá trị còn lại theo sổ sách của tài sản đem trao đổi

- TSCĐ hữu hình bao gồm đất và các công trình kiến trúc gắn liềnvới đất

Theo IAS, giá trị nhà cửa, vật kiến trúc và đất đai cần được trình bày riêng theo từng loại TSCĐ hữu hình Được quy định như sau trong IAS 16: “Đất đai và nhà cửa

là các tài sản tách rời nhau và được hạch toán riêng biệt thậm chí được mua cùng nhau” Trong khi đó ở Việt Nam, luật pháp Việt Nam quy định đất và các nguồn lực tự nhiên (mỏ dầu, mỏ than, khí đốt…) đều thuộc sở hữu Nhà Nước

Các doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng hoặc khai thác đất đai và các nguồn lực tự nhiên nhằm giải thích vì sao danh mục TSCĐ hữu hình của Việt Nam không bao gồm đất đai và các nguồn lực tự nhiên như danh mục TSCĐ hữu hình của một số nước như

Mỹ, Pháp mà chỉ có quyền sử dụng và quyền sử dụng đấtđược phân loại là TSCĐ vô hình

VAS 3 yêu cầu giá trị của nhà cửa, vật kiến trúc và quyền sử dụng đất cần được trình bày riêng trong đó giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định là TSCĐ vô hình: “Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình”

2.2.1.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

Sau thời điểm ghi nhận ban đầu, TSCĐ hữu hình sẽ được phân bổ chi phí trong thời gian sử dụng hữu ích thông qua việc khấu hao Điều đó có nghĩa là giá trị tài sản

sẽ giảm đi Thêm vào đó, tài sản còn có thể giảm giá trị hay tăng giá trị do sự biến động của cung cầu đối với tài sản đó trên thị trường Điều đó làm nảy sinh vấn đề là

giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu nên được xác định như thế nào để có thể đảm bảo sự phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp

Hiện nay, trên thế giới có hai phương pháp để xác định giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu là: Phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại Mỗi phương pháp đều có ưu nhược điểm riêng và việc sử dụng phương pháp nào là hợp lý hơn vẫn còn

là một vấn đề gây tranh cãi

VAS 3 chỉ cho phép sử dụng phương pháp giá gốc để xác định giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu Còn IAS 16 cho phép đơn vị nắm giữ tài sản được lựa chọn giữa phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại

a Phương pháp giá gốc

Phương pháp giá gốc theo VAS 3 và IAS 16 cũng khác nhau

Theo VAS 3 thì giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc được xác định bằng nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao lũy kế

Nguyên giá và số khấu hao lũy kế đều là hai chỉ tiêu đã được kế toán theo dõi và phản ánh trên sổ sách nên việc xác định giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình theo phương pháp này có thể đạt được một cách dễ dàng

Theo IAS 16, thì giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc được xác định bằng nguyên giá trừ đi hao mòn lũy kế trừ đi khoản lỗ lũy kế do giảm giá trị tài sản

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị

Như vậy, giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc của IAS 16 sẽ còn phải trừ đi một khoản lỗ do giảm giá trị tài sản Khoản lỗ này không được đề cập đến trong các chuẩn mực kế toán của Việt Nam nhưng lại được dành riêng một chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 36) để bàn về vấn đề giảm giá trị tài sản

Ưu điểm của phương pháp giá gốc là đơn giản, dễ thực hiện

Nhược điểm của phương pháp này là độ chính xác không cao Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình xác định theo phương pháp này phụ thuộc vào việc doanh nghiệp tính

khấu hao như thế nào Thay đổi phương pháp khấu hao hay thời gian sử dụng hữu ích của tài sản sẽ ảnh hưởng tới giá trị còn lại của tài sản

b Phương pháp đánh giá lại

Theo IAS 16 sau ghi nhận một bất động sản, nhà xưởng hay thiết bị nếu có thể xác định được giá trị hợp lý của nó một cách đáng tin cậy thì giá trị của nó có thể được ghi nhận theo giá đánh giá lại Giá đánh giá lại bằng giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại trừ đi bất kỳ khoản khấu hao lũy kế nào sau ngày đánh giá lại và trừ đi bất kỳ khoản lỗ do giảm giá trị tài sản nào sau ngày đánh giá lại

Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại - Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị

Giá trị hợp lý của đất đai, nhà cửa thường được xác định theo những chứng cứ có

cơ sở thị trường được hình thành từ những đánh giá bởi những nhà đánh giá chuyên nghiệp Giá trị của nhà xưởng và thiết bị thường là giá trị thị trường của chúng, tần suất của việc đánh giá lại phụ thuộc vào sự thay đổi trong giá trị hợp lý của bất động sản, nhà xưởng hay thiết bị được đánh giá lại Khi giá trị hợp lý của một tài sản được đánh giá lại khác biệt lớn với giá trị còn lại của nó thì cần có thêm một lần đánh giá lại Một vài bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể có sự biến động lớn và thất thường trong giá trị hợp lý do đó cần thiết phải đánh giá lại giá trị của các tài sản này hàng năm Việc đánh giá lại một cách thường xuyên các tài sản mà chỉ có sự thay đổi nhỏ trong giá trị hợp lý là không cần thiết Tuy nhiên, vẫn cần đánh giá lại các tài sản

đó từ ba đến năm năm một lần

Ưu điểm của phương pháp đánh giá lại là phản ánh một cách chính xác giá trị còn lại của tài sản So sánh giá trị còn lại xác định theo phương pháp này với giá trị còn lại theo phương pháp giá gốc sẽ giúp doanh nghiệp có cơ sở đánh giá và xem xét các chính sách quản lý và sử dụng TSCĐ hữu hình phù hợp

Nhược điểm của phương pháp này là việc xác định giá trị của tài sản tương đương với tài sản hiện có của doanh nghiệp là không đơn giản, tạo ra sự biến động liên tục số liệu về TSCĐ hữu hình có thể gây khó khăn cho công tác quản lý và kế toán Thêm vào đó, việc đánh giá lại chỉ có thể thực hiện khi doanh nghiệp có thể thu thập được các thông tin thị trường đáng tin cậy về giá trị của tài sản Vì thế phương pháp này

thường được sử dụng kết hợp với phương pháp giá gốc và có tác dụng trong các trường hợp góp vốn, nhận vốn góp bằng TSCĐ hữu hình, sát nhập, giải thể hay thay đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp

2.2.1.4 Khấu hao TSCĐ hữu hình

a Khái niệm khấu hao TSCĐ và cách hạch toán khấu hao tài sản

* Khái niệm khấu hao:

Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của một tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Quan điểm tương tự cũng được thể hiện trong IAS 16 và VAS 3 nhưng được diễn đạt theo một cách khác

Giá trị phải khấu hao của một tài sản phải được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Việc khấu hao TSCĐ là để phù hợp với giả thuyết kế toán chi phí phù hợp với doanh thu Do TSCĐ có thời gian sử dụng lớn hơn một kỳ kế toán và đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp nhiều hơn một kỳ kế toán nên sẽ là không hợp lý nếu ghi nhận toàn bộ chi phí phát sinh cho TSCĐ vào chi phí chỉ ở một kỳ kế toán Thay vì thế, doanh nghiệp phải tìm một phương pháp để có thể phân bổ một cách hợp lý chi phí của tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

* Giống nhau:

- Cả hai chuẩn mực đều xác định số khấu hao của từng thời kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ trừ khi chúng được tính vào giá trị của tài sản khác như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong giai đoạn triển khai là một bộ phận cấu thành nguyên giá TSCĐ vô hình (theo quy địnhcủa TSCĐ vô hình) hoặc chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế các tài sản khác

- Cả hai chuẩn mực đều cho phép doanh nghiệp phân bổ chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành và hạch toán riêng biệt cho mỗi bộ phận cấu thành cũng như được khấu hao một cách riêng biệt

* Khác nhau: