TẠP CHÍ CONG rHŨĨNG BÀN VỀ KẾ TỐN GIÁ TRỊ HƠP lý TRONG LỘ TRÌNH CHUYÊN Đổi chuẩn Mực KÊ TỐN VIỆT NAM SANG CHUAN Mực BÁO CÁO TÀI CHÍNH QC TÊ • HUỲNH TẤN KHƯƠNG - NGUYEN THỊ MỸ ÂN TÓM TẮT: Nhằm đảm bảo hội tụ tương thích hệ thống kế tốn Việt Nam với nước giới, việc sử dụng sở tính giá theo giá trị hợp lý kế toán xu tất yếu khách quan Nghiên cứu khái quát sở lý thuyết nguyên tắc giá trị hợp lý, chuẩn mực, quy định kế tốn đề cập đến giá trị hợp lý Từ đó, tác giả đưa định hướng nhằm thúc đẩy lộ trình vận dụng sở tính giá theo giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp thời gian tới Từ khóa: giá trị hợp lí, kế tốn, chuẩn mực kế tốn, lộ trình chuyển đổi Đặt vân đề Đến nay, Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chế độ kế tốn có phạm vi áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Đây xem bước cải cách tiến lớn hệ thông văn pháp lý kế toán Việt Nam, đóng góp đáng kể vào việc quản trị, điều hành doanh nghiệp, phản ánh nhiều giao dịch kinh tế thị trường, phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước giai đoạn cải cách hội nhập kinh tế giới Bên cạnh đó, hệ thơng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) có tới 40 chuẩn mực có thay đổi chát Trong đó, 360 SỐ - Tháng 2/2022 Việt Nam ban hành 26 VAS xây dựng dựa chuẩn mực cũ quốc tế, dẫn đến VAS số nội dung chưa theo kịp với thông lệ quốc tế kinh tế thị trường Đặc biệt bối cảnh hội nhập ngày nhiều loại cơng cụ tài phức tạp Hơn nữa, lộ trình chuyển đổi áp dụng GTHL cịn khía cạnh chưa có thống nhát áp dụng cơng cụ đo lường nhằm phản ánh xác tiêu báo cáo tài (BCTC) Cụ thể phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa áp dụng giá trị hợp lý (GTHL) kế toán để đánh giá đốì tượng kế tốn theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Tuy nhiên, sơ' vấn đề áp dụng KÊ TOÁN - KIỂM TỐN GTHL kế tốn doanh nghiệp theo quy định pháp luật kế tốn nói chung mà cụ thể đo lường khoản mục tài sản nợ phải trả có giá trị xác định theo GTHL có ý nghĩa doanh nghiệp quan quản lý giám sát kế tốn lộ trình chuyển đổi sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nội dung viết Một số’ vân đề kế toán giá trị hựp lý 2.1 Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tê Hội đồng Chuẩn mực kế tốn q’c tế (IASB) đề cập đến giá trị hợp lý sở tính giá kế tốn từ cuối năm 1990, thể thông qua chuẩn mực kế toán quốc tế, như: Tài sản, nhà cửa thiết bị (Chuẩn mực kế tốn q’c tế số’ 16 - IAS 16); Bất động sản đầu tư (IAS 40); Thuê tài sản (IAS 17); Đo lường ghi nhận công cụ tài (IAS 39), Do đó, giá trị hợp lý sở xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu hay GTHL mức tài sản trao đổi bên có đầy đủ thơng tin giao dịch hoàn toàn ngang giá Tuy nhiên, số chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành chưa đưa hướng dẫn đầy đủ cách xác định GTHL, số chuẩn mực có hướng dẫn chi tiết lại thiếu tính qn mơi liên kết (cụ thể IAS 16vàIAS 17) Chính thế, năm 2013, chuẩn IFRS độc lập IASB thức ban hành để hướng dẫn đo lường hay xác định GTHL, đồng thời ban hành yêu cầu thuyết minh GTHL BCTC Trong IFRS 13 - “Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản phải trả chuyển giao khoản nợ giao dịch bình thường bên tham gia thị trường ngày đo lường giá trị" Trong chuẩn mực này, thấy rằng, GTHL giá xác định sở giá thị trường hay giá trị chuyển nhượng mà không theo đánh giá doanh nghiệp GTHL có khía cạnh bật sau: (1) Tài sản khoản nợ cụ thể đối tượng việc đo lường; (2) Đối với tài sản phi tài sở để định giá phải thích hợp cho việc đo lường; (3) Thị trường cho tài sản nợ phải trả (4) Các kỹ thuật định giá phải thích hợp cho việc đo lường, như: sẩn sàng sở tham chiếu đầu vào thể giả định để thành viên tham gia thị trường sử dụng đánh giá tài sản nợ phải trả, cấp độ thang đo giá trị hợp lý mà liệu đầu vào phân loại Vào tháng 01/2021, Deloitte Việt Nam xuâ’t ấn phẩm chuyển đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thống kê 10 chuẩn mực yêu cầu áp dụng hay cho phép giá trị hợp lý số trường hợp cụ thể Bảng Như vậy, chuẩn mực IFRS sô’ 13 xác định giá trị hợp lý có tác động lớn đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: bảng cân đốì kế tốn, báo cáo thu nhập tồn diện, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, chuẩn mực IFRS số’ 13 áp dụng đôi với khoản mục tài sản nợ phải trả có giá trị xác định theo giá trị hợp lý 2.2 Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong chuẩn mực, quy định kế toán Việt Nam đề cập sơ’ chuẩn mực kế tốn VAS 02, 03, 04 VAS 14 Một sô’ điểm đề cập, như: (1) GTHL sử dụng chủ yếu ghi nhận ban đầu của: hình thành tài sản cô’ định, doanh thu thu nhập khác, ghi nhận ban đầu báo cáo khoản mục tiền tệ có gơ’c ngoại tệ, xác định giá phí hợp nhâ’t kinh doanh; (2) GTHL sử dụng để đánh giá sau ghi nhận ban đầu của: đánh giá lại tài sản, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gơ’c ngoại tệ thời điểm cuối năm tài chính; (3) GTHL sử dụng để làm sở ghi nhận giảm giá tài sản (Bảng 2) Việt Nam bước cập nhật công tác kê’ toán theo phương pháp giá trị hợp lý (Luật Kê’ tốn 2015), đến nay, vai trị sở định giá theo GTHL mờ nhạt chưa có định hướng rõ ràng Trong chuẩn mực, quy định liên quan đến kê’ toán theo GTHL cịn nhiều hạn chế, như: khái niệm khơng thơng nhâ’t; việc sử dụng GTHL để ghi nhận ban đầu thay cho SƠ'2 - Tháng 2/2022 3Ĩ1 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Bảng Mối liên kết IFRS - 13 với chuẩn mực khác Các IFRS Yềucẩu IFRS - Hợp kinh doanh Giá tri hợp lý ngày mua lại giá tụ khoản đầu tư X tài sản nợ phải trả mua lại IFRS - Tài sản dài hạn giữ để bán hoạt động không Diêh giải Cho phép Sử dụng giá tn hợp lý trừ chi phí để bán, cho nhóm tài X sản dài hạn nắm giữ để bán nhóm tài sản lý liên tục IFRS 9-Suy giảm giá tạ Giá tn hợp lý sử dụng có loại cơng cụ tài khác X Doanh nghiệp có lựa chọn đánh giá khoản đầu tư vào IAS 28 - Kê' toán khoản đãu tư vào công ty liên kết công ty con, công ty liên kết hoạt động hợp tác kinh doanh X IFRS 11 Thỏa thuận chung theo giá tụ hợp lý IAS16 - Tài sản cố đinh hữu X hình IAS 19-Phúc lợi lao động X IAS 36-Tổn thất tài sản X IAS 38 - Tài sản cơ'đinh vơ hình Doanh nghiệp có lựa chọn đánh giá lại tài sản theo giá tn hợp lý Xác đinh lợi ích cô' đinh tương lai phải trả cho người lao động xác định theo giá tn hợp lý Sử dụng giá tri hợp lý trừ cho chi phí bán hàng liên quan để xác X đinh giá tn thu hồi Doanh nghiệp có quyên đánh giá lại theo giá tri hợp lý cho tài sản vơ hình IAS 40 - Bất động sản đầu tư X Quyển xác đinh giá tn tài sản theo giá tri hợp lý IAS41 - Nông nghiệp X Tài sản sinh học nông nghiệp xác đinh theo giá trị hợp lý Nguồn: Deloitte (2021) tác giả tổng hợp giá gốc; thiếu chuẩn mực cụ thể quy định đo lường GTHL Trong khi, IFRS 13 đưa cấp độ xác định GTHL Sự cần thiết chuyển đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài qc tế Theo IASB, năm qua, việc áp dụng IFRS phát triển nhanh chóng áp dụng phổ biến tồn giới IFRS thức áp dụng toàn giới từ ngày 01/01/2015 Trong số 140 quốc gia IASB khảo sát, có 116 quốc gia yêu cầu toàn hầu hết doanh nghiệp nội địa áp dụng IFRS Những quốc gia lại cho phép áp dụng IFRS, 14 quốc gia thông qua IFRS cho vài thực thể Việt Nam quốc gia sử dụng chuẩn 3Ó2 SỐ - Tháng 2/2022 mực quốc gia vùng Hơn hết, gần tổ chức có tác động quan trọng đến kinh tế giới, như: Ngân hàng Thế giới, Quỹ Tiền tệ quốc tế, Hội đồng Ơn định tài quốc tế, Tổ chức quốc tế Úy ban chứng khốn, nhóm kinh tế lớn G20, ủng hộ hỗ trợ áp dụng IFRS toàn cầu Đề án áp dụng chuyển đổi chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam triển khai giai đoạn đầu quý năm 2020 hoàn thành khâu, như: thành lập Ban soạn thảo, tổ biên tập chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Tiếp đến, việc nghiên cứu, xây dựng, ban hành văn hướng dẫn VFRS, như: (1) chuẩn mực báo cáo tài ban hành mới, (2) chuẩn mực báo cáo tài thay cho chuẩn mực kế KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Bảng Các chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu sử dụng già trị hợp lý Các chuẩn mựcVAS Đối tượng, nội dung VAS 01 - Chuẩn mực chung - Tài sản VAS 03 - Tài sản cố đinh hữu hình - TSCĐHH mua dưói hình thức trao đổi (TSCĐHH) -TSCĐHH tài trợ, biếu tặng -TSCĐVH hình thành từ việc trao đổi chứng tù liên quan đến sỏ hữu vốn đơn VỊ VAS 04 - Tài sản cố đinh võ hình” -TSCĐVH hình thành trình sáp nhập (TSCĐVH) - TSCĐVH nhà nuóc cấp biếu tặng - TSCĐVH mua duởi hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình khơng tương tự - Bất động sản đẩu tư VAS 05 - Bất động sản đầu tư - Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đẩu tư ghi nhận theo GTHL - Trình bày báo cáo tài nội dung: GTHL bất động sản đẩu tư thời điểm kết thúc niên độ kê' toán, lập báo cáo tài VAS 06-Th tài sản VAS 07 - Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết Tài sản thuê tài Khi mua khoản đẩu tư, chênh lệch dương âm giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu phía nhà đầu tư theo GTHL tài sản xác đinh từ công ty liên kết hạch toán phù hợp với VAS11 VAS10 - Ảnh huởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” VAS11 "Hợp kinh doanh” VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ mà ghi nhận ban đầu theo GTHL Giá phí hợp kinh doanh Doanh thu: xác định theo GTHL khoản thu thu Nguồn: Trịnh Hồng Hạnh (20J8) tác giả tổng hợp toán tương ứng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành hồn thành trước tháng 11/2024 Như vậy, việc nghiên cứu để xây dựng chuẩn mực kế toán GTHL, đo lường giá trị hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế, khắc phục hạn chế VAS nay, góp phần cải thiện đáng kể chất lượng thông tin BCTC doanh nghiệp Định hướng áp dụng giá trị hựp lý thời gian tới Doanh nghiệp cần chọn lộ trình chuyển đổi để đảm bảo hồn thành mục tiêu theo hướng thuận lợi nhát Doanh nghiệp nên nghiên cứu chuẩn mực số 13 từ ban đầu, lựa chọn kế hoạch áp dụng GTHL dựa trạng thực doanh nghiệp, mốc thời điểm quan trọng đích đến lộ trình thực đồng với Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 chiến lược kế toán - kiểm toán giai đoạn 2021 - 2030 Bộ Tài Phát triển nguồn nhân lực kế tốn viên, kiểm sốt viên thơng qua hình thức đào tạo chỗ, đào tạo trực tuyến, gồm: (1) Đổi nội dung, chương trình đào tạo, bồi dưỡng kế tốn trưởng; xây dựng nội dung, chương trình cập nhật kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ nghề nghiệp định kỳ theo thông lệ quốc tế (2) Nâng cao ý thức kỷ luật, đạo đức nghề nghiệp kế tốn viên, kiểm sốt viên lồng SƠ' - Tháng 2/2022 3Ĩ3 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG ghép với chương trình đào tạo, bồi dưỡng cập nhật kiến thức chuyên ngành kỹ nghề nghiệp (3) Lãnh đạo doanh nghiệp có sách đãi ngộ, quan tâm đến đội ngũ nhân lực kế toán chất lượng cao, phục vụ nhu cầu doanh nghiệp bối cảnh hội nhập kế toán ngày sâu rộng hướng đến áp dụng toàn diện vào năm 2025 (4) Phát huy vai trò tổ chức tư vấn nghề nghiệp kế tốn q trình áp dụng GTHL, hỗ trợ doanh nghiệp, gồm: tư vấn xác định vấn đề cần thực kế toán theo GTHL, buổi đào tạo cho kế tốn viên Tiếp thu thơng lệ kế toán quốc tế, đánh giá kết thực lộ trình thực kế tốn theo GTHL sở quy định pháp luật kế toán Phản ánh vướng mắc, khó khăn q trình thực kế toán theo giá trị hợp lý Bên cạnh văn pháp quy liên quan đến kế toán nay, quy định, chuẩn mực kế toán bối cảnh hịa nhập kế tốn quốc tế cần rà sốt kiện tồn văn pháp lý cho phù hợp kịp thời Cùng với đó, quan quản lý nhà nước cần đưa sách khuyến khích, ưu đãi, hỗ trợ doanh nghiệp hoạt động bồi dưỡng nhân lực kế toán đáp ứng chun mơn, tầm nhìn, đạo đức nghề nghiệp Tăng cường hoạt động kiểm sốt tính bắt buộc tn thủ quy định kế toán từ chuẩn mực kế toán đến văn hướng dẫn Thay đổi tư quản trị kế toán nhà quản lý: Lãnh đạo doanh nghiệp cần có hiểu biết định lĩnh vực kế toán để kiểm soát rủi ro tài chính, pháp lý xuất phát từ hoạt động kế toán gây Tự nâng cao hiểu biết kế tốn, bồi dưỡng thơng qua việc tư vấn từ hiệp hội, tổ chức tư vấn nghề nghiệp kế toán, thường xuyên cập nhật thay đổi sách kế tốn Bên cạnh đó, nhà quản lý cần đầu tư phát triển đổi ngũ nhân lực kế toán đơn vị cách để thích nghi kịp thời thay đổi hội nhập từ sách kế tốn IFRS u cầu áp dụng nhiều mơ hình tài để xác định giá trị tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý, giá trị thu hồi, giá trị sử dụng, giá trị thời gian, giá trị nội tại, Vì vậy, thơng tin tài cung cấp tảng IFRS giúp doanh nghiệp đánh giá tình hình tài thời điểm báo cáo giúp Ban giám đốc có thông tin phục vụ cho việc dự báo kết hoạt động dòng tiền tương lai, từ có cơng cụ để thực công tác quản trị, điều hành phù hợp với tình hình thực tiễn ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Tài (2020) Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Bộ Tài (2012) 26 chuẩn mực kê tốn Việt Nam Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2020) Quyết định số345/QĐ-BTC ngày 16tháng3năm 2020 việc phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Debarshi Bhattacharya (2017) Adoption of Fair Value Accounting in Indian Accounting System The IUP Journal ofAccounting Research & Audit Practices, XVI(l), 36-45 Deloitte (2021) Chuyển đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế Truy cập https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/vn/Documents/audit/vn-aud-conversion-vas-to-ifrs-voll-vn.pdf IASB (2011) IFRS 13 - Fair Value Measurement 364 Số2-Tháng 2/2022 KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN Nguyễn Thị Minh Thi Nguyễn Thị Yến Nhi (2020) Một số vân đề đo lường giá trị hợp lý theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 13 Tạp chí Tài chính, kỳ 5/2020,155- 158 Trịnh Hồng Hạnh (2018) Hồn thiện sở pháp lý kế tốn giá trị hợp lý Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế Tạp chí Cơng Thương, 10,390-395 Quốc hội (2015) Luật SỐ88/2015/QH13: Luật Kế toán, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 Ngày nhận bài: 4/1/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 4/2/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 14/2/2022 Thông tin tác giả: ThS HUỲNH TẤN KHƯƠNG ThS NGUYỄN THỊ MỸ ÂN Khoa Kinh tế, Luật Trường Đại học Trà Vinh A DISCUSSION ON THE USE OF FAIR VALUE PRINCIPLE IN THE PROCESS OF TRANSFORMING THE VIETNAMESE ACCOUNTING STANDARDS TO THE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS • Master HUYNH TAN KHUONG’ • Master NGUYEN THI MY AN1 'Faculty of Economics, Law Tra Vinh University ABSTRACT: In order to ensure the convergence and compatibility of the Vietnamese accounting system with other countries in the world, the use of fair value calculation in accounting is an inevitable and objective trend This paper studies generally the theoretical basis of fair value principle, and accounting standards and regulations on the use of fair value principle Based on the paper’s findings, some orientations are presented to promote the implementation of fair value calculation in accounting at enterprises in the future Keywords: fair value, accounting, accounting standards, transforming roadmap SỐ2-Tháng 2/2022 365 ... toán lộ trình chuyển đổi sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nội dung viết Một số’ vân đề kế toán giá trị hựp lý 2.1 Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tê Hội đồng Chuẩn mực kế tốn q’c tế. .. thang đo giá trị hợp lý mà liệu đầu vào phân loại Vào tháng 01/2021, Deloitte Việt Nam xuâ’t ấn phẩm chuyển đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thống kê 10 chuẩn mực. .. chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Tiếp đến, việc nghiên cứu, xây dựng, ban hành văn hướng dẫn VFRS, như: (1) chuẩn mực báo cáo tài ban hành mới, (2) chuẩn mực báo cáo tài thay cho chuẩn mực kế KẾ