633 hoàn thiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

P HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TỐN —^Ω^— KHOA LUAN TOT NGHIỆP Đề tài HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên SV : : Lê Thị Tuyết Mã SV : 19A4020732 Lớp : K19CLC - KTA SĐT : 0367141324 GV hướng dẫn : Hoàng Thị Hồng Vân Hà Nội, tháng năm 2020 ⅞ LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khóa luận kết thúc khóa học, với tình cảm chân thành, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Học viện Ngân hàng tạo điều kiện cho em có mơi trường học tập tốt suốt thời gian học tập, nghiên cứu trường Em xin gửi lời cảm ơn tới giáo TS Hồng Thị Hồng Vân giúp đỡ em suốt trình nghiên cứu trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành đề tài Đồng thời, em xin bày tỏ lòng cảm ơn tới thầy Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, bạn bè giúp đỡ, tạo điều kiện cho em suốt q trình học tập thực Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! i LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Tôi xin cam đoan Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng Các tài liệu, kết nghiên cứu Khóa luận trung thực Những kết nghiên cứu Khóa luận chưa cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ KHĨA LUẬN ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1 Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Khoảng trống nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết đóng góp nghiên cứu Bố cục nghiên cứu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUY TRÌNH KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, phân loại đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho: 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho vấn đề kiểm toán 1.2 Công tác kiểm kê hàng tồn kho đơn vị kiểm toán 1.2.1 Phương pháp kiểm kê 1.2.2 Phân loại kiểm kê 10 1.2.3 Các gian lận sai sót thường gặp kiểm kê hàng tồn kho 10 1.2.4 Kiểm soát nội công tác kiểm kê hàng tồn kho 12 1.3 Thủ tục kiểm kê hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài .14 1.3.1 Mục tiêu thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 14 1.3.2 Quy trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 15 1.4 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 19 iii 1.4.1 Các cơng trình nghiên cứu giới 19 1.4.2 Các cơng trình nghiên cứu nước .21 Kết luận Chương 24 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25 2.1 Trình tự nghiên cứu 25 2.2 Phương pháp nghiên cứu 26 2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia 26 2.2.1.1 Đối tượng vấn 26 2.2.1.2 .Thiết kế câu hỏi vấn 27 2.2.1.3 Thu thập xử lý liệu 28 2.2.2 Khảo sát qua phiếu điều tra 28 2.2.2.1 Đối tượng khảo sát 28 2.2.2.2 .Thiết kế câu hỏi khảo sát 30 2.2.2.3 .Thu thập xử lý liệu 31 Kết luận Chương 33 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 34 3.1 Kết nghiên cứu 34 3.1.1 Kết vấn chuyên gia 34 3.1.2 Kết khảo sát 40 3.1.2.1 Thực trạng thực hiệnthủ tụckiểm kê hàng tồn kho 41 a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm kê 41 b Giai đoạn tiến hành kết thúc chứng kiến kiểm kê 49 c Sự khác biệt qui trình kiểm kê hàng tồn kho .50 3.1.2.2 Nhân tố ảnh hưởng đến việc thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 51 a Nhân tố bên 53 b Nhân tố bên 60 3.2 Đánh giá kết số đề xuất hoàn thiện 66 iv 3.2.1.1 Ưu điểm DANH bật MỤC CÁC hạn chế CHỮ tồn CÁI đọng 67 VIẾT TẮT 3.2.1.2 Nguyên nhân hạn chế 70 3.2.2 Một số đề xuất hồn thiện qui trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 72 3.2.2.1 Hồn thiện chương trình phương pháp thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 72 3.2.2.2 Hồn thiện qui trình thực kiểm kê hàng tồn kho 76 Kết luận chương 81 KẾT LUẬN CHUNG 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Kí hiệu Nội dung đầy đủ BBKK Biên kiểm kê BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CBCNV Cán công nhân viên CMKT Chuẩn mực kiểm tốn CTKT Cơng ty kiểm tốn Deloitte Công ty TNHH Deloitte Việt Nam DKF Công ty TNHH DKF Việt Nam DN Doanh nghiệp EY Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam HTK Hàng tồn kho KK Kiểm kê KPMG Công ty TNHH KPMG Việt Nam KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên v PWC Cơng ty TNHH PWC Việt Nam SXKD Sản xuất kinh doanh TS Tài sản VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Vietnamese Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam) Bảng Nội dung Số trang Bảng 2.1 Chia nhóm Cơng ty kiểm toán độc lập 30 Bảng 3.1 DANH BANG Kinh nghiệm chung KTV tham gia MỤC khảo sát 40 Bảng 3.2 Kinh nghiệm KK HTK KTV lĩnh vực SXKD 41 Bảng 3.3 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu tốt 44 Bảng 3.4 15 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu trung bình 46 - 47 Bảng 3.5 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu 48 Bảng 3.6 Sự khác biệt hiệu thực thủ tục KK HTK Nhóm Nhóm 49 Bảng 3.7 Đánh giá nhân tố bên 53 Bảng 3.8 Đánh giá nhân tố bên 60 vi Sơ đồ Nội dung Số trang Sơ đồ 1.1 Qui trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Trình tự nghiên cứu 16 Sơ đồ 2.2 Xep hạng doanh thu Công ty kiểm toán năm 2018 29 Sơ đồ 3.1 Phân loại nhân tố ảnh hưởng đến thực thủ tục KK HTK 39 Sơ đồ 3.2 Mức độ đánh giá KTV chất lượng thực thủ tục KK HTK 52 Sơ đồ 3.3 Tác động nhân tố trình thực thủ tục KK HTK 53 Sơ đồ 3.4 Nhân tố thuộc KTV trực tiếp tham gia KK 54 Sơ đồ 3.5 Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn 58 Sơ đồ 3.6 Nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán 61 Sơ đồ 3.7 Nhân tố thuộc môi trường hoạt động 64 Sơ đồ 3.8 Nhân tố liên quan đến đơn vị chuyên gia thuê 65 vii 26 Lĩnh vực sản xuất, kinh doanh Mức độ kinh nghiệm Tổn g cộng - Kinh nghiệm tham gia KK HTK lĩnh vực SXKD: Kinh doanh tài KTV 1 13 30 12 7% 43 100% % 28 23 % % % % Thông tin, tin tức, KTV _ _ _ _ £9 1740 6_ £ 100% 43 14 2% giải trí % 15 35 % % _ _ KTV % - % Nông nghiệp, lâm - 2_5 11 26 2149 9_ 21% 43 100% nghiệp khai thác % % % % KTV _ _ Vận tải 43 1330 1535 9_ 21 9% 100% % % % KTV % - % - _ Bán lẻ phân - 6_14 1842 1944% 43 100% phối % % % _ _ KTV Bất động sản £ 6_ 43 - 49 1228 9% 14% 100% % % % KTV - Kinh doanh dịch - 5_12 1433 1228 1228% 43 100% vụ % % % % KTV - Sản xuất 43 5_12 2149 1740% 100% % % % % Dịch vụ công cộng KTV 12 43 (Y tế, giáo dục, 42 28 19 % 12% 100% điện, nước ) % % % KTV 24 10 Xây dựng 43 56 23 16% 100% % % % % Giá trị trung 2,40 2,47 2,88 3,00 3,00 3,51 3,72 3,86 4,28 4,30 Phụ lục số 03b Thực trạng hiệu thủ tục qui trình KK HTK Khi phân bổ nhân tham gia KK HTK, anh/chị cho rằng: a Giới tính KTV có ảnh hưởng đến chất lượng thực KK? □ KTV nữ thực tốt KTV nam (0 KTV) □ KTV nam thực tốt KTV nữ (0 KTV) □ Tùy trường hợp (33 KTV) b Theo anh/chị, nhân tố lựa chọn để đánh giá định KTV tham gia KK HTK? □ Kinh nghiệm (43 KTV) □ Năng lực (43 KTV) □ Giới tính (26 KTV) □ Hiểu biết KTV đặc điểm HTK khách hàng (43 KTV) □ Hoài nghi nghề nghiệp thích đáng (43 KTV) □ Xét đốn chun mơn vững vàng (43 KTV) □ Tính chun nghiệp (35 KTV) □ Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (43 KTV) Công ty anh/chị có xây dựng chương trình KK khác biệt khách hàng có ngành nghề lĩnh vực SXKD khác khơng? □ Khơng (40 KTV) □ Có (3 KTV) Nếu chọn “Có’, anh/chị vui lịng trả lời câu hỏi sau đây: - Sự khác biệt việc thiết kế chương trình tham gia KK khách hàng khác dựa trên: □ Đặc điểm KK (3 KTV) □ Hệ thống KSNB khách hàng khoản mục HTK (0 KTV) □ Chi phí kiểm tốn (3 KTV) □ Cơng ty anh/chị có xây dựng mức cho phí KK HTK khách hàng khơng? □ Khơng (43 KTV) □ Có (0 KTV) Neu chọn “Có”, anh/chị vui lòng trả lời câu hỏi sau đây: - Anh/chị đánh ảnh hưởng mức phí đến chất lượng KK? □ Khơng có ảnh hưởng (0 KTV) □ Ảnh hưởng thấp (0 KTV) □ Ảnh hưởng trung bình (0 KTV) □ Có ảnh hưởng (0 KTV) □ Rất ảnh hưởng (0 KTV) Nếu bổ nhiệm kiểm toán sau thời điểm kết thúc niên độ, anh/ chị có thực thủ tục KK khơng? □ Khơng (14 KTV) □ Có (29 KTV) Anh/chị đánh giá KSNB KK khách hàng dựa chứng sau (có thể chọn nhiều câu trả lời) □ Số lượng người tham gia KK (26 KTV) □ Kế hoạch KK (43 KTV) □ Quyết định nhà quản lý thành lập đoàn KK (28 KTV) □ Thái độ người tham gia KK (43 KTV) □ Kiểm tra tài liệu KK khách hàng (43 KTV) Anh/chị thực chọn mẫu KK vào thời điểm nào? □ Trước thực KK (27 KTV) □ Trong thực KK (16 KTV) Anh/chị thực chọn mẫu phương pháp nào? □ Chọn mẫu xác xuất (3 KTV) □ Chọn mẫu phi xác suất (13 KTV) - Nếu thực “Chọn mẫu phi xácPhụ suất”, lụcanh/chị số 03b chọn mẫu dựa tiêu chí nào? Hiệu thủ tục qui trình KK HTK □ Giá trị HTK (13 KTV) □ Mức độ tiếp cận KK (dễ kiểm đếm, đo đạc ) (7 KTV) □ Mức độ rủi ro HTK (13 KTV) □ Khác, Anh/chị phải sử dụng công việc chuyên gia để thu thập chứng KK HTK? □ Khơng (31 KTV) □ Có (12 KTV) Nếu chọn “Có”, anh/chị vui lịng trả lời câu hỏi sau đây: - Anh/chị đánh trách nhiệm kiểm toán viên chứng kiểm tốn sử dụng kết cơng việc KK chuyên gia? □ Ít trách nhiệm (4 KTV) □ Khơng trách nhiệm (5 KTV) □ Tùy trường hợp (3 KTV) Anh chị đánh chất lượng chung việc thực thủ tục KK HTK cơng ty mình? □ Khơng hài lịng (0 KTV) □ Chấp nhận (14 KTV) □ Tương đối hài lòng (19 KTV) □ Hài lòng (10 KTV) □ Rất hài lòng (0 KTV) Giá trị trung bình Giá trị trung bình STT Thủ tục Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Rà sốt chương trình thiết kế kế hoạch KK khách hàng trước tiến hành KK 4,6 Chênh lệch (Var) 4,6 0,0 4,6 Tham quan khu vực kho điều kiện sở vật chất để có thơng tin cơng tác chia kho, đánh dấu phân kho Đảo bảo tuân thủ yêu cầu an ninh công tác KK Kiểm tra để đảm bảo có người có thẩm quyền tiếp cận khu vực kho hàng Kiểm tra chọn mẫu hàng hóa danh mục KK so với số lượng thực tế (book to floor) Kiểm tra chọn mẫu hàng hóa thực tế kho so với số lượng sổ sách (floor to book) KK lại mẫu khách hàng để đảm bảo số liệu HTK xác khớp với phiếu KK (kiểm tra tình trạng đơn vị tính, ) Thu thập lưu lại kết KK cho lần kiểm tra sau 4,7 2,0 3,9 4,7 4,5 2,7 0,74 4,1 4,3 0,3 4,2 4,2 4,8 4,2 4,2 2,4 4,5 4,3 3,4 4,3 0,1 4,3 0,58 4,5 0,07 4,2 2,12 3,4 Giá trị trung bình Giá trị trung bình STT Thủ tục Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Nhận diện mặt hàng giá trị, lỗi hỏng lỗi thời kho Phỏng vấn kế tốn để xác nhận hàng hóa lỗi hỏng, giá trị 10 ghi nhận với giá trị thực trích lập dự phịng cho hàng hóa Phỏng vấn kế tốn để xác định hàng hóa lưu trữ địa điểm khác, 11 hàng hóa kí gửi hàng hóa khơng thuộc sở hữu đơn vị, Kiểm tra HTK xác định không thuộc sở hữu DN, đảm bảo hàng hóa không nằm 12 danh mục KK đánh dấu lưu trữ tách biệt với hàng hóa khác Kiểm tra hợp đồng với nhà cung cấp khách hàng đơn vị kiểm toán để xác nhận quyền 13 sở hữu hàng hóa xác định không thuộc quyền sở hữu đơn vị Kiểm tra khu vực lưu kho hàng hóa chuẩn bị đem 14 bán khơng nằm danh mục KK Kiểm tra khu vực nhận hàng để 15 đảm bảo hàng hóa nhận nằm danh mục KK 3,1 Chênh lệch (Var) 3,0 3,2 0,0 2,9 3,1 0,3 3,0 2,5 4,3 2,9 3,4 3,6 3,1 1,85 3,4 0,44 3,2 0,6 3,5 3,1 0,0 2,9 3,7 3,1 3,2 0,2 3,6 Giá trị trung bình Giá trị trung bình STT 16 Thủ tục Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Kiểm tra khoản mục HTK có giá trị cao Kiểm tra công tác tổng hợp từ thẻ kho lên phiếu KK đảm bảo tất 17 thông tin tổng hợp phiếu KK Đối chiếu thông tin HTK phiếu KK (count tag) với danh 18 mục KK khớp với hàng hóa thực tế Kiểm tra số lượng phiếu KK (count tag) chưa sử dụng, 19 đảm bảo khơng thất thốt, mát thêm vào trình KK 20 Quan sát KK tất kho bãi 3,0 3,5 4,1 3,4 3,6 Kiểm tra nghiệp vụ xuất kho sau thời điểm KK, đảm bảo 22 hàng hóa khơng có danh mục KK Đối chiếu danh mục KK với phiếu KK đơn vị BBKK KTV 23 để đảm bảo tính hữu mặt số lượng chất lượng, tình trạng HTK 0,6 3,6 0,5 3,9 0,50 2,7 3,3 0,2 4,6 3,3 0,60 3,3 3,1 3,0 3,9 3 3,6 0,3 3,0 3,1 3,2 2,8 2,4 Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho trước thời điểm KK, đảm bảo 21 hàng hóa có danh mục KK 0,49 3,7 Chênh lệch (Var) 0,62 3,5 4,3 Giá trị trung bình Giá trị trung bình STT Thủ tục Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Đối chiếu số liệu danh mục 24 KK với số liệu sổ cái, sổ chi tiết HTK Ước lượng phần trăm hồn thành 25 sản phẩm dở dang có hợp lý với tỷ lệ DN Nhân số hàng thực đếm với giá 26 hàng hóa lựa chọn bảng tổng hợp 27 Tính tốn lại số lượng, giá trị hàng hóa danh mục KK 3,5 Chênh lệch (Var) 3,3 2,8 0,2 2,2 2,8 0,6 2,2 2,5 2,5 0,5 2,3 3,4 2,5 0,2 2,4 Nhân tố Trung bình Tổng điểm Mức độ đánh giá Tổng Phụ lục số 03c I Nhân tố bên 3,7 Mức tác động nhân tố đến qui trình thực thủ tục KK HTK 3,4 Quá trình thực KTV - 20 12 Lựa chọn thủ tục, kỹ thuật thực - 47 28 KTV - 24 11 % - 56 26 15 10 % Thiết kế hiệu tuân thủ chương trình KK 3,5 14 10 3,2 4,4 KTV trực tiếp thực KTV % Giới tính (nam, nữ) 13 30 10 17 4,0 Nhân tố Trình độ, lực chun mơn thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV - - % - - KTV - - 5 % - - KTV - - % - - 12 KTV - 11 % 23 Áp lực trình làm việc 43 20 10 43 19 10 6 4,5 43 10 17 4,0 3,2 Công ty kiểm tốn Chính sách phân bổ nguồn lực: nhân lực, thời gian, chi phí, 4,8 2 4,7 20 10 43 Kinh nghiệm, hiểu biết kiến thức Thái độ, ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tổng Trung bình Tổng điểm Mức độ đánh giá KTV - 19 % - 44 43 100 15 3,5 Nhân tố KTV KTV Quy mô danh tiếng công ty % Giá phí kiểm tốn % 13 5 30 12 18 10 42 Tổng 3 - 15 100 23 Trung bình Tổng điểm Mức độ đánh giá 43 3,4 11 10 2,7 3,5 II Nhân tố bên ngồi 3,6 Đơn vị kiểm tốn KTV - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh % - KTV - % - 17 15 40 35 - 12 - 21 28 Tính chất, đặc điểm loại hình HTK 43 10 3,5 2 15 18 100 4,3 Nhân tố KTV - % - KTV - KSNB qui trình KK HTK Ý thức, thái độ trình độ Ban Giám đốc đơn vị nhân viên thực KK % - 3 15 35 21 14 17 33 40 Trung bình Tổng điểm Mức độ đánh giá Tổng 5 43 100 13 43 100 3,1 14 3,4 3,3 Môi trường hoạt động KTV - - 14 18 % - - 33 42 KTV 12 15 - 43 28 35 - 100 Môi trường pháp lý Mơi trường kinh tế, văn hóa xã hội % 1 43 100 16 3,9 12 2,8 Nhân tố Tổng 3,5 Chun gia th ngồi Năng lực, trình độ, kinh nghiệm chuyên gia đặc điểm HTK vị trí HTK Danh tiếng tính cạnh tranh đơn vị chuyên gia Tính độc lập khách quan đơn vị chuyên gia chuyên gia tham gia KK HTK Trung bình Tổng điểm Mức độ đánh giá KTV - - % - - KTV % KTV % - 12 5 1 4 12 10 2,9 16 10 3,9 6 16 10 8 - 24 - 3,7 ... NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN —^Ω^— KHOA LUAN TOT NGHIỆP Đề tài HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC... chọn Đề tài ? ?Hoàn thiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” cho Khóa luận tốt nghiệp Kho? ??ng trống nghiên cứu Các nghiên cứu thực nước... Kết luận Chương 33 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM