b. Nhântố bên ngoài
3.2.1.2. Nguyên nhân của những hạn chế
Những năm gần đây, với các bài học rút ra từ những vụ bê bối tài chính liên quan đến tính hiện hữu của HTK, các CTKT đã và đang tích cực nâng cao chất lượng kiểm soát và tăng cường hiệu quả thủ tục KK. Thực tế cho thấy những hạn chế tiêu cực là không thể tránh khỏi trong quá trình cải tiến chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán HTK nói riêng trong đó bao gồm việc thực hiện thủ tục kiểm soát vật chất đối với HTK, trong giới hạn nghiên cứu của đề tài, tác giả xin trình bày một số nguyên nhân sau:
Nguyên nhân xuất phát từ các nhân tố bên trong
Về chương trình KK, các CTKT chưa thực sự quan tâm phát triển và chú trọng xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu hoàn thiện và cụ thể cho tất cả các loại hình HTK nhất là các mặt hàng mang tính chất đặc trưng, phức tạp đòi hỏi mức độ quan tâm và hiểu biết sâu về chuyên ngành.
Về nhân sự kiểm toán, mặc dù lực lượng và năng lực của đội ngũ KTV độc lập tại Việt Nam những năm gần đây đã có những thành quả phát triển mạnh mẽ nhưng vẫn không thể thỏa mãn được các tiêu chí phù hợp với tiềm năng phát triển của nền kinh tế Việt Nam. Các CTKT thường chỉ có doanh thu theo tính chất mùa vụ, tập trung cao vào khoảng thời gian cuối năm, bởi vậy quyết định tuyển dụng thêm nhân sự vào giai đoạn này sẽ khiến chi phí nhân công trực tiếp bị đội lên nhiều lần. Hơn nữa, kiểm toán là một công việc tương đối vất vả, chế độ đãi ngộ nhân viên của các CTKT còn chưa tương xứng với áp lực mà họ gặp phải nên số KTV trung thành với công ty không cao. Đây là nguyên nhân gây nên hiện tượng chảy máu chất xám khi các KTV giỏi, đã có kinh nghiệm rời khỏi công ty dẫn đến nhiều CTKT thường phải đối mặt với vấn đề thiếu nhân sự trong mùa bận. Mặt khác, các
CTKT mới thường phải giải quyết nhiều vấn đề liên quan đến công tác đào tạo nhân lực như chi phí, nội dung chương trình đào tạo,... Hơn nữa, chi phí đào tạo lấy các chứng chỉ như CPA, ACCA khá cao nên công ty cũng chỉ hỗ trợ một phần hoặc hỗ trợ về thời gian nhưng vẫn hạn chế nên kiến thức của nhân viên và chất lượng kiểm toán HTK bộc lộ nhiều khuyết điểm.
Cuối cùng là vấn đề liên quan đến giá phí kiểm toán, với lợi thế về mô hình và quy mô hoạt động cũng như danh tiếng và lịch sử hình thành đã giúp các công ty thuộc nhóm Big 4 nhận được hầu hết các hợp đồng kiểm toán với các DN có quy mô tài sản và nguồn vốn lớn trên thị trường, miếng bánh thị phần DN quy mô nhỏ và vừa thuộc về các công ty còn lại mặc dù một số CTKT trong nước có số lượng KTV tương đương, thậm chí lớn hơn, song doanh thu chỉ bằng ¼ doanh thu của các công ty trong nhóm Big 4. Áp lực cạnh tranh trong 189 công ty còn lại ngày càng gay gắt và giá phí kiểm toán được xem là một trong những công cụ để hấp dẫn khách hàng. Điều này cũng xuất phát từ thực tiễn nhiều DN nhỏ thường đặt tiêu chí giá phí rẻ trong ưu tiên chọn đơn vị kiểm toán. Nhiều CTKT do cạnh tranh giảm giá phí đã cắt giảm một số thủ tục cần thiết trong kiểm toán BCTC nói chung và cắt giảm một số bước trong thủ tục KK HTK nói riêng nên chất lượng dịch vụ cung cấp giảm.
Nguyên nhân xuất phát từ các nhân tố bên ngoài
Trước hết, về môi trường pháp lý đối với kiểm toán độc lập hiện nay chưa thực sự được hoàn thiện tương xứng với tiềm lực phát triển. Hàng năm, Bộ Tài chính đã tổ chức các Đoàn kiểm tra, giám sát hoạt động của các CTKT độc lập từ đó chấn chỉnh và xử lý các vi phạm hiện hữu theo kết quả 5 năm thực hiện “Chiến lược kế toán - kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030” và kế hoạch 2016 - 2020. Mặc dù vậy, sự thiếu hụt đội ngũ cán bộ chuyên trách cho việc kiểm tra giám sát hoạt động kiểm toán là một vấn đề nam giải, trong khi đó lực lượng này đang phải tập trung nhiều vào việc hoạch định chính sách và quản lý hoạt động. Do đó, số lượng các CTKT được đánh giá là đảm bảo chất lượng hoạt động còn hạn chế, các chế tài xử phạt chưa nghiêm, dẫn tới chất lượng kiểm toán không như mong đợi.
Xét về tình hình hiện tại của các DN, đối với nhận thức và năng lực của ban quản lý, bộ phận kế toán và người lập BCTC của DN đôi khi còn tồn tình trạng không đảm bảo trung thực, chất lượng của các cuộc KK chưa thực sự được thực hiện nghiêm túc và tuân thủ đúng chuẩn mực, quy định. Bên cạnh đó, nhận thức của BGĐ và CBCNV đơn vị chưa am hiểu về vai trò của kiểm toán trong việc giúp đỡ chính DN trong hạch toán, quản lý HTK, quản lý tài chính mà chỉ xem đó là một yêu cầu bắt buộc là kiểm toán theo luật định. Nhiều DN còn quan trọng hóa tiêu thức giá phí kiểm toán để lựa chọn đơn vị cung cấp dịch vụ mà không tìm hiểu về chất lượng làm việc của các CTKT. Trong quá trình tiến hành KK, nhiều nhân viên tham gia thể hiện thái độ thiếu tích cực, không hợp tác trong việc cung cấp tài liệu, gây khó khăn trong việc thu thập bằng chứng của KTV (tổ chức KK vào thời gian KTV không thể tham dự được mặc dù đã trao đổi trước,...).
Tóm lại, qua phân tích kết quả thu thập đánh giá của các KTV độc lập về tình hình thực hiện thủ tục KK HTK trên thực tế và mức độ tác động của các nhóm nhân tố ảnh hưởng đã chỉ ra nhiều vấn đề tồn tại đáng chú ý, do vậy phải có các biện pháp tác động vào các nhân tố này nhằm nâng cao công tác thực hiện kiểm toán nói chung và thực hiện thủ tục KK HTK nói riêng, những sự hạn chế này đòi hỏi phải được nhìn nhận đầy đủ và tích cực để từng bước khắc phục trên cả hai góc độ vi mô và vĩ mô.