Giáo trình môn học Kế toán thuế

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN THUẾ TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng GTVT Trung ương I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơ đun: Kế tốn thuế NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 Mục lục Lời nói đầu……………………………………………………………………………… Chương 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế………………………………………….6 Tổng quan thuế………….………………………………………………………… Kế toán thuế…………………………………………………………………………….9 Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng…………………………………………… 12 Tổng quan thuế giá trị gia tăng…………………………………………………….12 Kế toán thuế đƣợc khấu trừ……………………………………………………………13 Kế toán thuế phải nộp nhà nƣớc…………………………………………………… 16 Chương 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt…………………………………………….25 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt………………………………………… ……….25 Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt……………………………………………………… 25 Tóm tắt chƣơng ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………29 Chương 4:Kế toán thuế xuất nhập khẩu…………………………………………… 31 Tổng quan thuế xuất nhập ………………………………………… ……….30 Kế toán thuế xuất nhập ………………………………………… …………… 31 Tóm tắt chƣơng ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………31 Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN……………………………………………… 40 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp……………………………………………40 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ……………………………………………… 43 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại ……………………………………………… 44 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả……………………………………………….44 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp………………………………………….46 Chương 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân……………………………………………49 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân …………………………………………………49 Kế toán thuế thu nhập cá nhân ……………………………………………………….50 Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên………………………………………………… 52 Tổng quan thuế tài nguyên…………………………………………………………52 Kế toán thuế tài nguyên……………………………………………………………….53 Chương 8: Kế toán thuế nhà đất………………………………………………………56 Tổng quan thuế nhà đất…………………………………………………………….56 Kế toán thuế nhà đất………………………………………………………………… 56 Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tổng quan loại thuế khác………………………………………………… 59 Kế toán loại thuế khác ………………………………………………………… 61 Tài liệu tham khảo …………………………………………………………………… 62 LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Trƣờng Cao đẳng GTVTTW1 tập trung hồn thiện chƣơng trình đào tạo, đổi mối nội dung phƣơng pháp giảng dạy Các môn học chuyên ngành giảng cho lớp chuyên ngành mà đƣợc giảng lớp khơng chun thuộc chun ngành khác với thịi lƣợng Do vậy, để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giảng dạy, học tập khối không chuyên, nhà trƣờng cho phép Bộ môn chun ngành biên soạn giáo trình cho đối tƣợng khơng chun Giáo trình kế tốn Thuế - Dùng cho đối tƣợng không chuyên đƣợc biên soạn năm sở kế thừa rút gọn giáo trình Thuế dùng cho đối tƣợng chun ngành Giáo trình hồn thành đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Trƣờng mà tài liệu cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt lĩnh vực kế tốn thuế Thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chƣơng Chƣơng 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế Chƣơng 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chƣơng 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chƣơng 4:Kế toán thuế xuất nhập Chƣơng 5: Kế toán thuế thu nhập DN Chƣơng 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chƣơng 7: Kế toán thuế tài nguyên Chƣơng 8: Kế toán thuế nhà đất Chƣơng 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Để hồn thành giáo trình này, chúng tơi thừa kế nhiều cơng trình khoa học nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị markting nhƣ nhiều tổ chức cá nhân tham gia đóng góp bổ sung…Chúng tơi trân trọng cảm ơn nhà nghiên cứu có tài liệu sử dụng giáo trình Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm vai trò thuế kinh tế Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nƣớc theo mức độ thời gian đƣợc pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Thuế biện pháp tài Nhà nƣớc nhằm động viên phần thu nhập chủ thể xã hội có đƣợc lao động, đầu tƣ, lƣu giữ chuyển dịch tài sản mang lại [Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, PGS TS Nguyễn Văn Lợi, NXB Tài chính, 2008] Nhà nƣớc sử dụng thuế nhƣ công cụ để điều tiết thu nhập xã hội nhằm tạo lập quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu tài Nhà nƣớc việc thực chức năng, nhiệm vụ Điều chứng tỏ thuế có vai trị quan trọng phát triển kinh tế đất nƣớc Vai trò thuế thể khía cạnh sau: Thứ nhất, huy động nguồn lực tài cho Nhà nƣớc Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng hầu hết quốc gia giới Hàng năm tỷ lệ thu đƣợc huy động từ thuế chiếm 80% tổng thu Ngân sách Ở nƣớc ta nay, thuế đống góp khoảng 90% tổng thu ngân sách Điều chứng tỏ, Thuế có vai trị quan trọng nhất, yếu tố nguồn thu Ngân sách Nhà nƣớc Thứ hai, thuế công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế Ðiều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thƣờng xuyên Nhà nƣớc điều kiện kinh tế thị trƣờng Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tƣợng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nƣớc chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế đƣợc thể chổ pháp luật thuế công cụ tác động đến tƣ đầu tƣ, hành vi đầu tƣ chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nƣớc thúc đẩy hạn chế việc đầu tƣ, tiêu dùng 1.2 Khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Khái niệm Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hƣớng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nƣớc thời kỳ 1.2.2 Phân loại thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế - Tên gọi sắc thuế: nói lên đối tƣợng tác động sắc thuế - Đối tƣợng nộp thuế: xác định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc, cá nhân tổ chức Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên ngƣời nộp thuế không đồng với ngƣời chịu thuế - Đối tƣợng chịu thuế: rõ thuế đánh vào (giá trị hàng hoá,dịch vụ, tài sản hay thu nhập) Mỗi loại thuế có đối tƣợng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tƣợng chịu thuế thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nƣớc, đối tƣợng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tƣợng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân - Căn tính thuế: để xác định sở tính thuế, nội dung quan trọng để chủ thể tự xác định số thuế phải nộp - Thuế suất: đƣợc coi “linh hồn” sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên sắc thuế đơn vị sở tính thuế Các mức thuế suất sắc thuế hợp thành biểu thuế Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất nhƣ sau: +Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất nhƣ sau: + Thuế suất tỷ lệ cố định: mức thuế suất cố định nhƣ cho tất đối tƣợng chịu thuế, khơng phụ thuộc vào sở tính thuế + Thuế suất theo mức ổn định: mức nộp thuế đƣợc quy định theo tỷ lệ định nhƣ sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đƣợc quy định tỷ lệ ổn định 28% tổng thu nhập chịu thuế + Thuế suất theo mức luỹ tiến: mức thuế suất phải nộp tăng dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tiến, ngƣời ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với bậc thuế sở tính thuế hình thành biểu thuế suất gọi biểu thuế suất luỹ tiến Biểu thuế luỹ tiến giản đơn loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp số tuyệt đối Biêu thuế luỹ tiến phần loại thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế suất tăng dần tƣơng ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tƣơng ứng Mức thuế luỹ thoái mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế - Miễn thuế, giảm thuế: yếu tố ngoại lệ đƣợc quy định sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà ngƣời nộp thuế cho Nhà nƣớc nhƣng số trƣờng hợp đặc biệt điều kiện kinh tế xã hội mà Nhà nƣớc qui định cho phép nộp nộp phần số tiền thuế Hệ thống thuế hành Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, nhƣ: thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế đất, thuế môn bài….Trong khuôn khổ môn học giới thiệu vài sắc thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD CSKD - Thuế giá trị gia tăng - Thuế xuất khẩu, nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế môn - Thuế thu nhập cá nhân Kế toán thuế 2.1 Khái niệm Mục đích cung cấp thơng tin kế tốn phụ thuộc nhiều vào đối tƣợng sử dụng thông tin Nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin để định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu Ngân hàng, chủ nợ, nhà đầu tƣ, khách hàng, nhà cung cấp cán nhân viên cần thông tin tổng quát để đánh giá khả toán, mức độ sinh lời, hiệu sử dụng vốn, tài sản thơng tin đƣợc cung cấp kế tốn tài Cơ quan quản lý thu ngồi u cầu thơng tin tổng qt đƣợc trình bày báo cáo tài cịn địi hỏi đơn vị phải tự xác định loại thuế phải nộp tình hình nộp thuế vào ngân sách nhà nƣớc, kế tốn thuế đƣợc hình thành Kế tốn thuế q trình thu thập, xử lý thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để lập báo cáo thuế theo quy định pháp luật Kế toán thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Kế tốn thuế có vai trị quan trọng doanh nghiệp, có quan hệ mật thiết với kế tốn tài Mối quan hệ đƣợc thể bảng sau: Chỉ tiêu Kế toán thuế Kế tốn tài Đối tƣợng cung Cơ quan thuế quan hải Các chủ thể bên doanh nghiệp cấp thông tin quan Mẫu biểu báo Theo biểu mẫu quan Theo chế độ chuẩn mực kế toán cáo quản lý thu ban hành Căn lập báo Các thơng tin đƣợc kế tốn Các thơng tin kế toán đƣợc thu thập cáo thu thập, xử lý theo quy xử lý theo chuẩn mực định hành luật thuế nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận chung (GAAPs) Thời điểm lập Theo quy định quan Theo kỳ kế toán báo cáo thuế 2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế Kế tốn thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Nhiệm vụ cụ thể đƣợc chia thành nội dung sau: - Lập hồ sơ đăng ký thuế: theo quy định nộp hồ sơ cho quan thuế dúng thời hạn, tất loại thuế đăng ký loại hồ sơ - Hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định Luật thuế TNDN, lập tờ khai loại thuế có phát sinh đơn vị - Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho năm cho quý - Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nƣớc chuyển cho phận kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nƣớc theo thời hạn quy định - Lập báo cáo toán thuế cuối năm - Giải trình lạp tờ khai, báo cáo toán thuế theo yêu cầu quan thuế Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1 Tóm tắt chương Kế tốn thuế đích giúp ngƣời làm cơng tác hiểu kế toán thuế thực theo quy định thuế, cịn kế tốn tài hƣớng ngƣời làm kế toán đến trung thực hợp lý Trong quốc gia có quy định sắc thuế hệ thống thuế quốc gia đó, doanh nghiệp tùy theo lĩnh vực hoạt động mà chịu sắc thuế hay sắc thuế khác, nhƣng dù chịu sắc thuế kế tốn phải hạch tốn dựa sở tính thuế hạch tốn vào sổ kế toán Trong kế toán, tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp cho Nhà nƣớc” dùng để phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp với Nhà nƣớc khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, nộp, phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc kỳ kế toán năm 3.2 Ví dụ ứng dụng Ví dụ 1: Cơng ty X bán cho công ty Y lô hàng A, giá vốn 120.000.000 đồng, giá bán chƣa thuế GTGT 160.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 16.000.000 đồng, khách hàng toán chuyển khoản Yêu cầu: Thực bút toán khấu trừ thuế Lời giải: Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 Có TK 156 : 120.000.000 : 120.000.000 Doanh thu bán hàng Nợ TK 112 : 176.000.000 Có TK 511 : 160.000.000 Có TK 3331 : 16.000.000 Khấu trừ thuế GTGT Nợ TK 3331 Có TK 133 : 10.000.000 : 10.000.000 Số thuế phải nộp là: (15.000.000 – 5.000.000) x 10% = 1.000.000 đồng - Bậc 3: thu nhập 15.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng thuế suất 20% Số thuế phải nộp là: (25.000.000 – 15.000.000) x 20% = 2.000.000 đồng - Bậc 4: thu nhập 25.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng thuế suất 30% Số thuế phải nộp là: 1.000.000 + 2.000.000 + 4.500.000 = 7.500.000 đ Hoặc: Tính theo biểu thuế rút gọn thu nhập thƣờng xuyên chịu thuế nhƣ sau: 3.000.000 + (40.000.000 – 25.000.000) x 30% = 7.500.000 đ Đối với thu nhập không thƣờng xuyên 50.000.000 x 10% = 5.000.000 đồng Vậy: thuế thu nhập cá nhân mà ông Tiến phải nộp tháng là: 4.500.000 + 5.000.000 = 9.500.000 đồng Số tiền thực tế mà ông Tiến nhận đƣợc (30.000.000 – 4.500.000) + (50.000.000 – 5.000.000) = 70.500.000 đồng 3.3 Câu hỏi trắc nghiệm Công ty có chi tiền thƣởng cho nhân viên (nhân dịp lễ, tết…) nhân nhận khoản tiền có phải tính thuế TNCN hay khơng? a Nhân viên nhận đƣợc khoản tiền thƣởng không kê khai thuế TNCN b Nhân viên nhận đƣợc khoản tiền thƣởng vào thời điểm kê khai thuế TNCN vào thời điểm c Đáp án a b sai Đối tƣợng chịu thuế thu nhập cá nhân là: a Cơ sở sản xuất kinh doanh b Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân c Đáp án a b d Đáp án a b sai 3.Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân dựa tiêu thức: a Nơi cƣ trú b Nguồn phát sinh thu nhập c Đáp án a b d Đáp án a b sai 51 Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Tổng quan thuế tài nguyên * Đối tượng nộp thuế Mọi tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế khơng phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định Pháp luật Việt Nam phải đăng ký, kê khai nộp thuế tài nguyên theo quy định * Đối tượng chịu thuế Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền Việt Nam, bao gồm: - Khoáng sản kim loại - Khống sản khơng kim loại - Dầu mỏ, khí đốt - Sản phẩm rừng tự nhiên - Thuỷ sản tự nhiên - Nƣớc thiên nhiên - Tài nguyên thiên nhiên khác * Căn phƣơng pháp tính thuế Thuế tài nguyên phải nộp kỳ đƣợc xác định nhƣ sau: Thuế tài SL tài nguyên Giá tính Số thuế tài Thuế nguyên = thƣơng phẩm x thuế đơn vị x - nguyên đƣợc suất phải nộp thực tế khai thác tài nguyên miễn, giảm Trong đó: - Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác kỳ số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng tài nguyên thực tế khai thác kỳ nộp thuế - Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên * Kê khai, nộp hoàn thuế Cơ sở phải đăng ký hoạt động khai thác tài nguyên với quan thuế chậm 10 ngày kể từ ngày đƣợc phép khai thác tài nguyên chậm 05 ngày trƣớc có xác nhận, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hay có thay đổi hoạt động khai thác tài nguyên Thời hạn kê khai thuế tài nguyên hàng tháng chậm ngày thứ 10 tháng sau Trƣờng hợp khai thác tài ngun khơng có điều kiện để kê khai hàng tháng thời gian kê khai dài hơn, phù hợp với đặc thù hoạt động khai thác Việc nộp thuế đƣợc thực theo thời hạn ghi thông báo quan thuế, nhƣng chậm không ngày 25 tháng sau tháng phát sinh thuế tài nguyên 52 Trong thời hạn 30 ngày sau kết thúc năm hoạt động kết thúc hợp đồng khai thác tổ chức, cá nhân có khai thác tài nguyên phải toán việc nộp thuế tài nguyên với quan thuế Trong thời hạn 10 ngày sau quan thuế kiểm tra thông báo tổ chức cá nhân phải nộp số thuế thiếu vào NSNN, cịn có thuế nộp thừa đƣợc hoàn trả thời gian quy định đƣợc tính trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ Trƣờng hợp tổ chức, cá nhân khai thác thủ công, phân tán, hoạt động không thƣờng xun nộp thuế theo phƣơng thức khốn theo chấp thuận quan thuế Kế toán thuế tài nguyên 2.1 2.2 Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo có, giấy báo nợ - Các chứng từ liên quan đến hoạt động khai thác tài nguyên - Giấy thông báo nộp thuế Tài khoản sử dụng TK 3336 Bên Nợ Bên Có Thuế tài nguyên nộp vào NSNN Thuế tài nguyên phát sinh kỳ Thuế tài nguyên phải nộp cuối kỳ 2.3 Phương pháp hạch toán Kế toán xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: - Nợ TK 627 Có TK 3336 - Khi thực nộp thuế tài nguyên vào NSNN: Nợ TK 3336 Có TK 111, 112 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1 Tóm tắt chương Thuế tài nguyên loại thuế gián thu đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên Đối tƣợng nộp thuế: Các sở kinh doanh có khai thác tài nguyên Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên Căn tính thuế tài nguyên sản lƣợng tài nguyên khai thác, giá tính thuế đơn vị tài nguyên thuế suất thuế tài nguyên Thuế tài nguyên phải nộp = Số lƣợng tài nguyên khai thác 3.2 Ví dụ ứng dụng 53 x Giá tính thuế x Thuế suất Doanh nghiệp khai thác kỳ 1.000 than sạch, giá bán than 65.000đ/tấn, chi phí sàng tuyển, vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi bán 10.000 đồng/tấn; tỷ trọng than than thực tế khai thác 80%, thuế GTGT 4.000.000đồng Doanh nghiệp nộp thuế tài ngun chuyển khoản u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải: Giá tính thuế tài nguyên than nơi khai thác (65.000 – 10.000)*80% - Thuế GTGT Trong kỳ, doanh nghiệp khai thác 1.000 than Giá tính thuế tài nguyên nơi khai thác là: 44.000 * 1.000 – 4.000.000 = 40.000.000 Thuế tài nguyên công ty phải nộp kỳ: Nợ TK 6278: 40.000.000 Có TK 3336: 40.000.000 Cơng ty nộp thuế tài nguyên kỳ Nợ TK 3336: 40.000.000 Có TK 112: 40.000.000 3.3 Câu hỏi trắc nghiệm Thuế tài nguyên là: a Loại thuế thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên b Loại thu không bắt buộc tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên c Loại thu bắt buộc tổ chức có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên d Các câu Thuế tài nguyên loại thu bắt buộc đối với: a Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu sản xuất kinh doanh b Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên tùy thuộc vào cách thức tổ chức hiệu sản xuất kinh doanh c Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức nhƣng tùy thuộc vào hiệu sản xuất kinh doanh d Các câu Số thuế tài nguyên kỳ nộp thuế là: a Số lƣợng, hay khối lƣợng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế trƣớc 54 b Số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế c Số lƣợng, trọng lƣợng tài nguyên khai thác kỳ nộp thuế d Các câu sai 55 Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Tổng quan thuế nhà đất 1.1 Thuế mục đích áp dụng thuế Thuế nhà, đất loại thuế thu hàng năm đối tƣợng có quyền sử dụng đất để xây dựng công trình mang ý nghĩa thuế đánh vào việc sử dụng đất có mục đích phi sản xuất nơng nghiệp 1.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 1.2.1 Đối tượng nộp thuế Mọi tổ chức, hộ gia đình cá nhân có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất để xây dựng công trình Trƣờng hợp bên Việt Nam tham gia liên doanh đƣợc Nhà nƣớc cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất bên Việt Nam ngƣời nộp thuế đất 1.2.2 Đối tượng chịu thuế (giáo trình) 1.3 Căn tính thuế Thuế nhà đất = Diện tích đất x Bậc thuế theo vị trí đất x Mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp Kế tốn thuế nhà đất 2.1 Khái niệm Kế toán thuế nhà đất phản ánh theo dõi giao dịch phát sinh liên quan đến loại thuế nhà đất 2.2 Chứng từ hạch tốn - Giấy thơng báo nộp thuế nhà, đất (Nếu có) - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có… 2.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3337 “ Thuế nhà đất, tiền thuê đất” TK 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp vào NSNN đầu kỳ Thuế nhà đất, tiền thuê đất nộp Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp kỳ phát sinh kỳ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp vào NSNN đầu kỳ 2.4 Phương pháp hạch toán 56 Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất Khi nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất vào ngân sách Nợ TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất Có TK 111: Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền mặt Có TK 112: Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền gửi ngân hàng Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1 Tóm tắt chương Thuế nhà đất thuế thu với đất ở, đất xây dựng cơng trình Đối tƣợng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình Căn tính thuế: diện tích đất, hạng đất mức thuế đơn vị diện tích Thuế nhà đất đƣợc tính nhƣ sau: Thuế nhà đất phải nộp = Diện tích đất, nhà x Giá tính thuế hạng đất x Thuế suất Nếu doanh nghiệp thuê đất Nhà nƣớc để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp phải nộp tiền thuê đất Trƣờng hợp nộp tiền thuê đất lần cho nhiều năm khoản chi hình thành TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất), trƣờng hợp trả tiền thuê đất định kỳ hàng năm tiền th đất hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2 Ví dụ ứng dụng Tính thuế nhà đất cho nhà 100m2 tầng thuộc chung cƣ tầng nằm đô thị loại 1, đƣờng phố loại 1, vị trí Hạng đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp cao vùng 550kg thóc/ha Giá thóc tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp 2.500 đồng/kg Doanh nghiệp nộp thuế tiền mặt Yêu cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải đề nghị - Diện tích đất tính thuế: 100 m2 - Bậc thuế theo vị trí đất: 23 - Định suất thuế: 550 kg thóc/ha - Hệ số phân bổ theo tầng: 0,2 - Giá thóc: 2.500 đồng/kg Thuế nhà đất = Diện tích đất x Bậc thuế x theo vị trí đất Mức thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà đất phải nộp là: 100 x 23 x 550/1.000 x 0,2 x 2.500 = 632.500 (đồng) 57 x Hệ số phân bổ theo tầng Thuế nhà đất phải nộp Nợ TK 642: 632.500 Có TK 3337: 632.500 Doanh nghiệp nộp thuế nhà đất: Nợ TK 3337: 632.500 Có TK 111: 632.500 3.3 Câu hỏi trắc nghiệm Trƣờng hợp bên Việt Nam tham gia liên doanh đƣợc Nhà nƣớc cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất thì: a Bên Việt Nam ngƣời nộp thuế đất b Bên Việt Nam ngƣời nộp thuế đất c Đáp án a đáp án b d Đáp án a đáp án b sai Đối tƣợng chịu thuế là: a Đất ở, đất xây dựng cơng trình khơng phân biệt đất có giấy phép hay chƣa có giấy phép sử dụng b Đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc loại đất có giấy phép sử dụng c Đáp án a đáp án b d Đáp án a đáp án b sai Thuế nhà đất không thu trƣờng hợp: a Đất dùng vào mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội b Đất dùng vào thờ cúng chung tôn giáo c Đáp án a b d Đáp án a b sai 58 Chương 9: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tổng quan loại thuế khác 1.1 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 1.1.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất a Đối tƣợng nộp thuế: tổ chức kinh doanh có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất b Đối tƣợng chịu thuế: giá trị diện tích đất chuyển quyền sử dụng theo quy định pháp luật, kể đất có nhà cơng trình 1.1.2 Thuế môn Đối tƣợng nộp thuế môn công ty, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị nghiệp ; hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã quỹ tín dụng nhân dân; chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu nộp thuế vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo biểu sau: Bậc thuế Vốn đăng ký Mức thuế môn năm Trên 10 tỷ 3.000.000 Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Từ tỷ đến dƣới tỷ 1.500.000 Dƣới tỷ 1.000.000 1.2 Căn phƣơng pháp tính thuế 1.2.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất Căn tính thuế chuyển quyền sử dụng đất gồm thu nhập chịu thuế thuế suất - Thu nhập chịu thuế đƣợc xác định nhƣ sau: Doanh thu để tính Chi phí chuyển quyền sử dụng Thu nhập chịu thuế = thu nhập chịu thuế đất, chuyển quyền th đất Trong đó: + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đƣợc xác định theo giá thực tế chuyển nhƣợng tổ chức kinh doanh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất với bên nhận quyền sử dụng đất tài thời điểm chuyển quyền sử dụng đất Giá thực tế chuyển nhƣợng đƣợc xác định theo giá ghi hoá đơn theo giá trúng đấu giá trƣờng hợp đấu giá quyền chuyển sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất + Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất bao gồm: chi phí để có quyền sử dụng đất, quyền th giá vốn đất chuyển quyền - Thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 28% 1.2.2 Thuế môn Đối với CSKD thành lập vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế môn phải nộp 59 Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành nộp thuế mơn theo mức thống 2.000.000 đồng/năm Các doanh nghiệp thành viên có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000 đồng/năm Các CSKD chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác khơng có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có giấy chứng nhận nhƣng lại khơng có vốn đăng ký thống thu thuế mơn theo mức 1.000.000 đồng/năm 1.3 Kê khai, nộp miễn thuế 1.3.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất - Đối với tổ chức kinh doanh không thƣờng xuyên phát sinh hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất: + Trong thời hạn ngày kể từ ngày nhận đƣợc số liệu địa văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất gửi đến, quan thuế trực tiếp quản lý thuế phải thông báo cho tổ chức kinh doanh kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập phải nộp từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất + Trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận đƣợc thông báo kê khai thuế quan thuế, tổ chức kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất (mẫu 02C/TNDN) cho quan thuế trực tiếp quản lý + Căn số liệu tờ khai, quan thuế kiểm tra, xem xét, xác định nghĩa vụ thuế, thông báo cho tổ chức kinh doanh biết số thuế phải nộp nộp Thời hạn nộp thuế chậm 15 ngày kể từ ngày thông báo + Tổ chức kinh doanh phải toán riêng số thuế thu nhập nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Trƣờng hợp số thuế nộp làm thủ tục cấp quyền sử dụng đất thấp số thuế phải nộp thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp tờ khai toán thuế, tổ chức kinh doanh phải nộp số thuế thiếu vào NSNN Nếu số thuế nộp lớn số thuế phải nộp đƣợc trừ số thuế nộp thừa vào số thuế TNDN thiếu hoạt động kinh doanh khác đƣợc trừ vào số thuế TNDN phải nộp kỳ - Đối với tổ chức chuyên kinh doanh nhà, đất, kết cấu hạ tầng, vật kiến trúc đất việc kê khai, nộp toán thuế đƣợc thực theo quy định kê khai, nộp, toán thuế TNDN nhƣ trƣờng hợp thông thƣờng Các đối tƣợng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất có trách nhiệm kê khai thuế theo mẫu tờ khai quan thuế cung cấp tài liệu cần thiết khác có liên quan đến việc tính thuế, miễn giảm thuế theo yêu cầu quan thuế Thuế chuyển quyền sử dụng đất đƣợc nộp vào NSNN thời hạn 30 ngày kể từ ngày ngƣời chuyển quyền sử dụng đất nhận đƣợc thông báo nộp thuế quan thuế 3.2 Thuế môn 60 CSKD hoạt động thành lập đƣợc cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm nộp mức môn năm, tháng cuối nộp 50% mức thuế mơn năm CSKD SXKD nộp thuế môn tháng đầu năm dƣơng lịch CSKD thành lập nộp thuế môn tháng đƣợc cấp đăng ký thuế mã số thuế CSKD thực tế có hoạt động SXKD nhƣng khơng kê khai đăng ký thuế phải nộp mức thuế mơn năm, không phân biệt thời điểm phát tháng đầu hay tháng cuối năm CSKD đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp nộp thuế mơn quan thuế cấp Trƣờng hợp CSKD có nhiều chi nhánh, cửa hàng trực thuộc có trách nhiệm nộp thuế mơn thân sở chi nhánh, cửa hàng đóng địa phƣơng; cịn chi nhánh, cửa hàng đóng địa phƣơng khác phải nộp thuế mơn quan thuế địa phƣơng CSKD khơng có địa điểm cố định nộp thuế mơn quan thuế nơi cƣ trú nơi đƣợc cấp đăng ký kinh doanh Kế toán loại thuế khác 2.1.Khái niệm Kế toán loại thuế khác phản ánh giao dịch liên quan đến thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn số loại thuế khác 2.2.Chứng từ hạch toán - Giấy thông báo nộp thuế - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có 2.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3338 Bên Nợ Bên Có 3338 Số thuế nộp vào NSNN Số thuế phát sinh kỳ Số thuế phải nộp cuối kỳ Bên Nợ 3339 Bên Có Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác nộp kỳ phát sinh kỳ Phí, lệ phí khoản phải nộp khác cịn phải nộp cuối kỳ 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu - Khi xác định loại thuế, nhƣ: thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn bài, thuế khác phải nộp đầu năm, kế toán ghi: 61 Nợ TK 642 Có TK 3338 - Khi đăng ký chuyển quyền sử dụng, quyền sở hữu, kế tốn xác định số lệ phí trƣớc bạ tính giá trị tài sản ghi: Nợ TK 211 Có TK 3339 - Khi thực nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 3338 Nợ TK 3339 Có TK 111, 112 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1 Tóm tắt chương Phí khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tƣ cung cấp dịch vụ công cộng không túy theo quy định pháp luật khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả sử dụng dịch vụ công cộng Lệ phí khoản thu gắn liền với việc cung cấp trực tiếp dịch vụ hành pháp lý Nhà nƣớc cho thể nhân pháp nhân nhằm phục vụ cho công việc quản lý hành Nhà nƣớc theo quy định pháp luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất loại thuế thu lần tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất nông nghiệp, đất ở, đất xây dựng công trình… thực việc chuyển nhƣợng đất cho đối tƣợng khác Thuế môn khoản thuế cố định mà đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài nhằm trang trải chi phí quản lý hành Nhà nƣớc đơn vị kinh doanh Thuế sử dụng đất nông nghiệp loại thuế thu hàng năm đối tƣợng sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp, trồng rừng sử dụng đất có mặt nƣớc để ni trồng thủy sản 3.2 Ví dụ ứng dụng Cơng ty sản xuất kinh doanh xuất nhập Thành Phong thuộc đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, có tài liệu liên quan đến thuế khoản phải nộp ngân sách đƣợc kế toán ghi nhận tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dƣ đầu kỳ số tài khoản - TK 3339 : 16.000.000 đồng - TK 3331 : 2.000.000 đồng Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Đầu kỳ, công ty chi tiền mặt nộp thuế môn vào ngân sách Nhà nƣớc 2.000.000 đồng Mặt hàng chịu thuế GTGT giá bán chƣa thuế 200.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng toán 140.000.000 đồng tiền gửi ngân hàng 62 Mặt hàng chịu thuế TTĐB: giá bán chƣa thuế GTGT 120.000.000 đồng, thuế TTĐB 20%, thuế GTGT 10%, khách hàng chƣa toán Một tuần sau, khách hàng toán 60% tiền gửi ngân hàng Mua chịu hàng hóa nhập kho, giá mua chƣa thuế 96.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Mua xe tải sử dụng phải đóng lệ phí trƣớc bạ 8.000.000 đồng, đơn vị nộp tiền mặt Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ 12.000.000 đồng tiền mặt Xuất hóa đơn trả lại số hàng hóa nhập kho có giá mua chƣa thuế 4.000.000 đồng, thuế GTGT 10% chất lƣợng kém, trừ vào tiền hàng cịn nợ Nhận thơng báo nộp thuế nhà đất kỳ 3.200.000 đồng Đơn vị nộp tiền chuyển khoản Đã nhận giấy báo Nợ ngân hàng Nhập xe oto, giá nhập 300.000.000 đồng chƣa toán tiền cho nƣớc ngoài, thuế suất thuế nhập 100%, thuế suất thuế TTĐB 80%, thuế suất thuế GTGT 10% Đơn vị nộp toàn thuế chuyển khoản qua ngân hàng 10 Đơn vị tiến hành khấu trừ lƣơng công nhân viên phần thuế TNCN phải nộp tháng 24.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.3 Câu hỏi trắc nghiệm Khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tƣ cung cấp dịch vụ công cộng không túy theo quy định pháp luật khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả sử dụng dịch vụ cơng cộng đó, đƣợc gọi là: a Phí b Lệ phí c Đáp án a b sai d Đáp án a b Khoản thu gắn liền với việc cung cấp trực tiếp dịch vụ hành pháp lý Nhà nƣớc cho thể nhân, pháp nhân nhằm phục vụ cho cơng việc quản lý hành Nhà nƣớc theo quy định pháp luật đƣợc gọi là: a Phí b Lệ phí c Đáp án a b sai d Đáp án a b Thuế môn mà đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài khoản thuế: a Thuế tƣơng đối b Thuế tuyệt đối c Đáp án a b sai d Đáp án a b 63 Tài liệu tham khảo: - Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình Thuế kế toán thuế, NXB Thống Kê, 2001 - TS Võ Văn Nhị, TS Mai Thi Hồng Minh, Kế tốn thuế doanh nghiệp, NXB Thống Kê, 2001 - TS Phan Đức Dũng, Kế tốn thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM, 2006 - TS Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp - Kế toán thuế GTGTkèm sơ đồ, NXB Thống Kê, 2000 64 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... tốn thuế Thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chƣơng Chƣơng 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế Chƣơng 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chƣơng 3 :Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chƣơng 4 :Kế toán thuế xuất... xuất nhập Chƣơng 5: Kế toán thuế thu nhập DN Chƣơng 6 :Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chƣơng 7: Kế toán thuế tài nguyên Chƣơng 8: Kế toán thuế nhà đất Chƣơng 9: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí... bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, nhƣ: thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế đất, thuế môn bài….Trong khuôn khổ môn học giới thiệu vài sắc thuế liên quan trực