Giáo trình môn học Kế toán thương mại dịch vụ (Nghề: Kế toán doanh nghiệp): Phần 1 cung cấp cho người học những nội dung chính về kế toán mua bán hàng hóa trong nước, kế toán các nghiệp vụ ngoại tệ và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu. Mời các bạn cùng tham khảo để biết thêm các nội dung chi tiết.
BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Kế tốn thƣơng mại mịch vụ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế toán mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.4 Đánh giá hàng hóa Kế toán mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm xác định hàng mua 2.2 Các phương thức mua hàng 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng Kế tốn bán hàng hóa 27 3.1 Phạm vi hàng bán thời điểm ghi nhận doanh thu 27 3.2 Các phương thức bán hàng 29 3.3 Phương pháp kế toán bán hàng 31 Kế tốn hàng hóa dự trữ 47 4.1 Kế toán kết kiểm kê 47 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 48 4.3 Kế toán chi tiết quầy hàng 51 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 52 5.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 52 5.2 Tài khoản sử dụng 53 5.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 53 5.4 Bài tập ứng dụng 54 CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 57 Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 57 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 57 1.2 Tài khoản sử dụng 59 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 60 Kế toán nhập, xuất 63 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 63 2.2 Kế tốn nhập hàng hóa 66 2.3 Kế toán xuất hàng hóa 72 2.4 Bài tập ứng dụng 77 CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 82 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 82 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 82 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 83 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 86 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 86 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 87 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 92 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 92 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 92 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.3 Bài tập ứng dụng 100 CHƢƠNG 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 105 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 105 1.1 Kế tốn chi phí bán hàng 105 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 107 Kế toán doanh thu chi phí hoạt động tài 110 2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 110 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 111 Kế toán thu nhập, chi phí khác 112 3.1 Kế toán thu nhập khác 112 3.2 Kế tốn chi phí khác 114 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 115 4.1 Nội dung phương pháp tính 115 4.2 Phương pháp kế toán 115 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 118 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh 118 5.2 Phương pháp kế toán 118 5.3 Bài tập ứng dụng 119 Tài liệu tham khảo……………………………………………………….124 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, trƣớc hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng u cầu nâng cao chất lƣợng đào tạo phục vụ cơng nghiệp hố - đại hoá giai đoạn Khoa Cơ Bản Trƣờng Cao GTVTTW1 biên soạn giáo trình Kế tốn thƣơng mại dịch vụ giảng dạy cho trình độ Trung cấp, cao đẳng nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chun ngành kế tốn Giáo trình kế tốn doanh nghiệp khơng nguồn tài liệu q báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trƣờng, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế tốn lĩnh vực kinh tế Trong q trình biên soạn chúng tơi nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trƣờng, đồng nghiệp ngồi trƣờng Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết q trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt đƣợc hợp lý, khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế toán giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trƣờng nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trƣờng tập thể tác giả mong nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm! CHƢƠNG 1: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế toán mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại Các doanh nghiệp thƣơng mại hoạt động lĩnh vực lƣu thơng phân phối hàng hóa, thực chức tổ chức lƣu thơng hàng hóa thơng qua hoạt động mua, bán dự trữ hàng hóa Trong doanh nghiệp thƣơng mại, lƣu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh chính, chi phối tất tiêu kinh tế, tài khác doanh nghiệp Tổ chức tốt kế toán nghiệp vụ lƣu chuyển hàng hóa biện pháp quan trọng để quản lý có hiệu quy trình kinh doanh thƣơng mại Ở doanh nghiệp thƣơng mại hàng hóa tài sản chủ yếu, vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn Trong công tác quản lý, doanh nghiệp phải đảm bảo an tồn cho hàng hóa số lƣợng chất lƣợng, phải tăng nhanh vịng quay vốn hàng hóa Việc đánh giá hàng hóa kế tốn tƣơng tự nhƣ đánh giá vật tƣ Tuy nhiên đặc thù kinh doanh thƣơng mại nên việc tính hạch tốn cụ thể trị giá vốn hàng hóa nhập kho, hàng hóa xuất kho có nét khác biệt với vật tƣ Xét theo phạm vi quy trình kinh doanh hàng hóa hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc chia thành hai loại: Hoạt động mua, bán hàng hóa nƣớc (còn gọi kinh doanh nội thƣơng), hoạt động mua bán hàng hóa với nƣớc ngồi (cịn gọi kinh doanh ngoại thƣơng hay hoạt động xuất – nhập khẩu) Cơng tác quản lý hạch tốn hoạt động mua, bán hàng hóa nƣớc, hoạt động xuất – nhập có nhiều điểm khác 1.2 Nhiệm vụ kế toán Theo dõi ghi chép phản ánh cách kịp thời, xác tiêu hàng mua số lƣợng chủng loại, quy cách thời điểm ghi nhận hàng mua Tính tốn phản ánh đắn, kịp thời doanh thu, trị giá vốn hàng bán, xác định kết bán hàng Theo dõi, kiểm tra giám sát để thực tốt kế hoạch mua hàng, bán hàng theo nguồn hàng từ nhà cung cấp tình hình tốn nợ với nhà cung cấp Kiểm tra tình hình quản lý tiền thu bán hàng, tình hình chấp hành kỷ luật tốn việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp với Nhà nƣớc Cung cấp thơng tin kịp thời xác theo phận nghiệp vụ doanh nghiệp để ln có định mức tồn kho hợp lý 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên phƣơng pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng hố theo loại vào tài khoản phản ánh hàng tồn kho tƣơng ứng sổ kế toán Với phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tài khoản hàng tồn kho (loại 15…) đƣợc dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng giảm vật tƣ hàng hóa Do giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tƣ, hàng hóa tồn kho, so sánh với số liệu vật tƣ hàng hóa tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn phù hợp với số liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải xác định ngun nhân xử lý theo định cấp có thẩm quyền - Ƣu điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: Hạch toán hàng hoá theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun có độ xác cao cung cấp thơng tin hàng hố thu mua cách kịp thời, cập nhật Theo phƣơng pháp này, thời điểm nào, kế tốn xác định đƣợc lƣợng hàng hoá thu mua, nhập, xuất tồn kho theo loại - Nhƣợc điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: Do ghi chép thƣờng xuyên liên tục nên khối lƣợng ghi chép kế toán lớn chi phí hạch tốn cao Với doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hố có giá trị đơn vị thấp, thƣờng xuyên xuất bán với quy mô nhỏ mà áp dụng phƣơng pháp tốn nhiều công sức Do phƣơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp thƣơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn 1.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ - Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ phƣơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật tƣ hàng hóa tồn kho cuối kỳ sổ kế tốn, từ xác định giá trị vật tƣ hàng hóa xuất kho kỳ theo cơng thc: Tồn kho Trị giá thực tế Trị giá thực tế hàng Trị giá hng = + đầu kỳ hàng nhập kho tån kho cuối kỳ xuất kho Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, biến động hàng tồn kho không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho (loại 1.5…) Giá trị hàng hóa vật tƣ mua vào kỳ đƣợc theo dõi tài khoản mua hàng TK 611 Công tác kiểm kê hàng hóa vật tƣ đƣợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế làm ghi sổ kế toán tài khoản hàng tồn kho Đồng thời vào trị giá vật tƣ hàng hóa tồn kho để xác định trị giá hàng hóa vật tƣ xuất kho kỳ Nhƣ áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán nhóm hàng tồn kho sử dụng để phản ánh trị giá vật tƣ hàng hóa tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm hàng tồn kho - Ưu điểm: Ph-ơng pháp ghi chép đơn giản, giảm đ-ợc khối l-ợng công việc ghi chép kế toán - Nh-ợc điểm: + Khó kiểm soát đ-ợc hàng tồn kho số l-ợng giá trị + Khó khăn việc lập thực kế hoạch mua vào bán hàng tồn kho Phng pháp kiểm kê định kỳ thƣờng áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thƣờng xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất 1.4 Đánh giá hàng hóa 1.4.1 Tính giá hàng hóa mua vào Theo quy định, phản ánh sổ sách kế toán, hàng hoá đƣợc phản ánh theo giá thực tế nhằm bảo đảm nguyên tắc giá phí Giá thực tế hàng hố mua vào đƣợc xác định theo cơng thức sau: Giá gốc hàng mua = Giá mua ghi hóa đơn + Chi phí mua + Thuế khơng đƣợc hồn lại không đƣợc khấu trừ - Chiết khấu thƣơng mại – Giảm giá hàng mua Trong đó: - Giá mua hàng hoá số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho ngƣời bán theo hợp đồng hay hoá đơn Tuỳ thuộc vào phƣơng thức tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng, giá mua hàng hoá đƣợc quy định khác Cụ thể: + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, giá mua hàng hoá giá mua chƣa có thuế giá trị gia tăng đầu vào + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng hàng hố khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng giá mua hàng hoá bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào - Các khoản thuế không đƣợc hoàn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng mua… - Chi phí thu mua hàng hố: Gồm khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua hàng hoá nhƣ: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức, cơng tác phí phận thu mua - Khoản giảm giá hàng mua số tiền mà ngƣời bán giảm trừ cho ngƣời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Khoản chiết khấu thƣơng mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn 1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho Hàng tồn kho doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác với đơn giá khác nhau, doanh nghiệp cần lựa chọn phƣơng pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phƣơng pháp tùy thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Theo chuẩn mực 02 – Hàng tồn kho, việc tính giá trị thực tế hàng xuất kho áp dụng phƣơng pháp sau: a Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phƣơng pháp xuất kho vật tƣ, hàng hóa vào số lƣợng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho Phƣơng pháp đƣợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đƣợc Phƣơng pháp có ƣu điểm tính xác cao, theo dõi đƣợc thời hạn bảo quản, nhiên công tác bảo quản đƣợc tiến hành tỷ mỷ b Phương pháp bình quân gia quyền Theo phƣơng pháp giá trị tƣng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đƣợc tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thựctế Có TK 112(1122): Số ngoại tệ dùng ký quỹ ngân hàng tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh Đồng thời ghi: Có TK 007: Số nguyên tệ sử dụng để ký quỹ Nếu đơn vị nhập khơng có ngoại tệ chuyển khoản, phải vay ngân hàng để ký quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế Có TK 311: Số ngoại tệ vay dùng để ký quỹ ngân hàng tỷ giá thực tế - Khi hàng hố đƣợc xác định hồn thành nhập khẩu, vào tờ khai hàng nhập : Nợ TK 151: Trị giá hàng nhập đƣờng theo tỷgiá thực tế Có TK 144: Số tiền ký quỹ toán theo tỷ giá ghi sổ Có TK 331: Số tiền hàng nhập cịn nợ ngƣời bán theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122 : Số ngoại tệ toán trực tiếp cho xuất Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh Khi sử dụng ngoại tệ để toán bổ sung tiền hàng, kế tốn đồng thời ghi bút tốn: Có TK 007: Số nguyên tệ sử dụng để toán tiền hàng nhập + Thuế nhập phải nộp: Nợ TK 151: Thuế nhập phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(3333 - Thuế nhập khẩu): + Thuế GTGT hàng nhập phải nộp: • Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT hàng nhập đƣợckhấu trừ Có TK 333(33312): Số thuế nhập phải nộp hàng nhập • Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 151: Thuế GTGT phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(33312): Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập + Trƣờng hợp hàng hoá nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Nợ TK151: Thuế TTĐB phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(3332): Số thuế TTĐB phải nộp hàng nhập 67 Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập khẩu: Nợ TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB Có TK 1111, 1121 : Số tiền chi nộp thuế - Khi hàng nhập nhập kho: Nợ TK 156 (1561): Trị giá hàng nhập kho Có TK 151: Trị giá hàng nhập chuyển nhập kho - Nếu hàng nhập đƣợc gửi thẳng bán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá hàng gửi bán Có TK 151:Trị giá hàng nhập gửi bán - Nếu hàng nhập đƣợc bán bến cảng: Nợ TK 1111, 1121, 131: Tổng giá tốn hàng bán Có TK 511(5111): Doanh thu bán hàng (không gồm thuế GTGT) Có TK 333(33311): Thuế GTGT phải nộp hàng bán Đồng thời, kế toán tiến hành phản ánh trị giá vốn số hàng nhập bán cảng theo bút toán: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán Có TK 151:Trị giá hàng nhập bán cảng Nếu phát sinh chi phí mà theo hợp đồng doanh nghiệp phải chịu: + Nếu chi phí đƣợc chi nội tệ, kế tốnghi: Nợ TK 156 (1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 1111, 1121:Tổng giá tốn + Nếu chi phí đƣợc chi ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh Đồng thời, kế tốn ghi: Có TK 007: Số nguyên tệ chi 2.2.3 Kế toán nhập ủy thác * Phương pháp hạch toán bên giao ủy thác nhập Khi trả trƣớc khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: 68 Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Khoản ứng trƣớc theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời: Có TK 007: Số nguyên xuất dùng - Khi nhận hàng uỷ thác nhập bên nhận uỷ thác giao trả: + Nếu đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ thuế GTGT hàng nhập chuyển trả hàng, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT, vào hoá đơn chứng t liên quan, kế tốn phản ánh bút tốn sau: • Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu: Nợ TK 151: Trị giá hàng nhập (nếu bàn giao ga, bến cảng) Nợ TK 156 (1561): Trị giá hàng nhập ( bàn giao kho doanh nghiệp) Có TK 331: Khấu trừ số tiền hàng ứng trƣớc theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh • Phản ánh khoản thuế hàng nhập uỷ thác: Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 151,156: Ghi tăng trị giá hàng NK thuế NK thuế TTĐB phải nộp Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng nhập Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Phải trả cho bên nhận uỷ thác Cịn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 151, 156: Ghi tăng trị giá hàng nhập khoản thuế phải nộp Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): + Trƣờng hợp đơn vị nhận uỷ thác chƣa nộp hộ thuế GTGT xuất trả hàng hoá, đơn vị nhận uỷ thác lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Căn vào chừng từ chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác nhận nhƣ bút toán xác định khoản thuế phải nộp nhƣ sau: Nợ TK 151, 156: Ghi tăng trị giá hàng nhập khoản thuế phải nộp Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Sau nộp xong thuế GTGT, đơn vị nhận uỷ thác nhập lập hoá đơn GTGT chuyển đến cho đơn vị uỷ thác Nợ TK 1331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng nhập Có TK 151, 156, 157: Ghi giảm trị giá hàng nhập (hàng chƣa tiêu thụ) Có TK 632: Ghi giảm trị giá vốn hàng nhập xuất bán Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhƣng đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN nộp thuế vào Ngân sách, kế toán ghi: 69 Nợ TK 331: Ghi giảm công nợ phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác Có TK 111, 112: Số tiền chi nộp thuế • Phản ánh khoản hoa hồng uỷ thác nhập phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác: Nợ TK 156 (1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác nhập Có TK 331: Số hoa hồng uỷ thác nhập phải trả • Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác khoản chi phí chi hộ: Nợ TK 156 (1562): Chi phí liên quan đến hàng nhập uỷ thác Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ(nếu có) Có TK 331: Số phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác khoản chi hộ - Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu: Nợ TK 331: Số công nợ ngoại tệ tốn theo tỷ giá ghi sổ Có TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời, kế tốn ghi: Có TK007: Số ngun tệ chi trả * Phương pháp hạch toán bên nhận uỷ thác nhập - Khi nhận tiền ứng trƣớc tiền hàng nhập bên giao uỷ thác: Nợ TK 1112, 1122 : Số ngoại tệ nhận theo tỷ giá thực tế Có TK 131: Số tiền hàng bên giao uỷ thác ứng trƣớc theo tỷ giá thực tế Đồng thời ghi tăng số nguyên tệ nhận: Nợ TK 007: Số nguyên tệ nhận - Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122 : Số ngoại tệ dùng để ký quỹ theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời: Có TK 007: Số nguyên tệ xuất dùng - Khi hàng nhập đến cảng, hoàn thành thủ tục nhập khẩu: Nợ TK151: Trị giá hàng nhập uỷ thác theo tỷ giá thực tế Có TK 144: Số tiền ký quỹ dùng để toán theo tỷ giá ghi sổ Có TK 331: Số tiền hàng nợ ngƣời xuất theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ tốn trực tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Nếu hàng nhập uỷ thác đƣợc bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác cảng: 70 Nợ TK 131: Bù trừ số tiền hàng nhận trƣớc theo tỷ giá ghi sổ Có TK 144: Số tiền ký quỹ dùng để toán theo tỷ giá ghi sổ Có TK 331: Số tiền hàng nợ ngƣời xuất theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ tốn trực tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh - Khi nhận đƣợc thông báo thuế hải quan, kế toán xác định khoản thuế hàng nhập uỷ thác phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác: Nợ TK151: Ghi tăng trị giá hàng nhập uỷ thác khoản thuế phải nộp Có TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB - Nếu hàng nhập uỷ thác đƣợc bàn giao cho bên giao uỷ thác cảng: Nợ TK 131: Số công nợ phải thu bên giao uỷ thác khoản thuế Có TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB - Khi nộp hộ khoản thuế hàng nhập uỷ thác vào NSNN: Nợ TK 333 (3333, 33312, 3332): Số thuế hàng nhập uỷ thác nộp Có TK 111, 112 : Số tiền chi nộp thuế Nếu bên giao uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN: Nợ TK 333 (3333, 33312, 3332): Số thuế hàng nhập uỷ thác nộp Có TK 131: Ghi giảm số cơng nợ phải thu bên giao uỷ thác - Khi chuyển giao hàng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu: + Phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác bàn giao: Nợ TK 131: Bù trừ số tiền hàng nhận trƣớc theo tỷ giá ghi sổ Có TK 151: Trị giá hàng nhập uỷ thác chuyển giao Có TK 156: Trị giá hàng nhập uỷ thác xuất kho chuyển giao Có TK 515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh + Phản ánh công nợ phải thu bên giao uỷ thác số tiền thuế phải nộp: Nợ TK 131: Công nợ tiền thuế hàng nhập uỷ thác phải thu Có TK 151: Trị giá hàng nhập uỷ thác (nếu khơng qua nhập kho) Có TK 156: Trị giá hàng nhập uỷ thác xuất kho chuyển giao - Khi đƣợc bên giao uỷ thác toán khoản hoa hồng nhập uỷ thác: Nợ TK 111, 112, 131: Số hoa hồng uỷ thác nhập 71 Có TK 511 (5113): Hoa hồng nhập uỷ thác đƣợc hƣởng theo tỷ giá thực tế Có TK 333 (33311): Thuế GTGT số hoa hồng uỷ thác phải nộp - Chi phí bên nhận uỷ thác chi hộ: Nợ TK 131: Công nợ phải thu bên giao uỷ thác chi phí chi hộ Có TK 111, 112 : Số tiền toán + Nếu hợp đồng quy định bên nhận uỷ thác chịu: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 :Tổng giá tốn - Khi bên giao uỷ thác nhập chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế hàng nhập uỷ thác khoản chi hộ : Nợ TK 111 (1112), 112(1122): Số ngoại tệ nhận theo tỷ giá thực tế Có TK 131: Số cơng nợ ngoại tệ thu theotỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời, ghi: Nợ TK 007: Số nguyên tệ thu + Nếu công nợ phải thu tiềnViệt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền VND nhận Có TK 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số công nợ VND thu 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 2.3.1 Một số vấn đề chung xuất hàng hóa * Các phương thức xuất hàng hóa: Các doanh nghiệp thƣơng mại xuất hàng hóa theo hai phƣơng thức: Xuất trực tiếp xuất uỷ thác.Trong đó: - Xuất trực tiếp phƣơng thức kinh doanh mà đơn vị kinh doanh xuất - nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng xuất với nƣớc ngoài; trực tiếp giao hàng thu tiền hàng - Xuất uỷ thác phƣơng thức kinh doanh mà đơn vị kinh doanh xuất nhập khơng trực tiếp xuất hàng hố thu tiền hàng mà phải thông qua đơn vị xuất - nhập có uy tín thực hoạt động xuất cho * Phạm vi hàng hóa đƣợc coi xuất khẩu: 72 - Hàng xuất bán cho thƣơng nhân nƣớc theo hợp đồng ký kết - Hàng gửi triển lãm sau bán thu ngoại tệ - Hàng bán cho du khách nƣớc ngoài, cho Việt kiều, thu ngoại tệ - Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nƣớc ngồi tốn ngoại tệ - Hàng viện trợ cho nƣớc ngồi thơng qua hiệp định, nghị định thƣ Nhà nƣớc ký kết với nƣớc nhƣng đƣợc thực qua doanh nghiệp xuất nhập * Thời điểm ghi nhận hàng xuất khẩu: Theo quy định hành, hàng hóa đƣợc ghi nhận xuất hàng hóa hồn thành thủ tục hải quan, đƣợc xếp lên phƣơng tiện vận tải rời khỏi hải phận, cửa sân bay cuối nƣớc ta Tuy nhiên, tuỳ theo phƣơng thức giao nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng xuất có khác nhau: • Nếu hàng vận chuyển đƣờng biển, hàng đƣợc coi xuất tính từ thời điểm thuyền trƣởng ký vào vận đơn, hải quan ký xác nhận thủ tục hải quan để rời cảng • Nếu hàng vận chuyển đƣờng sắt, đƣờng hàng đƣợc coi xuất tính từ ngày hàng đƣợc giao ga, cửa theo xác nhận hải quan cửa • Nếu hàng xuất vận chuyển đƣờng hàng không, hàng xuất đƣợc xác nhận từ trƣởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan • Đối với hàng đƣa hội chợ triển lãm, hàng đƣợc coi xuất tính từ hồn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ 2.3.2 Kế toán xuất trực tiếp - Khi xuất kho hàng chuyển xuất khẩu: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng gửi xuất Có TK 156 (1561): Trị giá thực tế hàng xuất kho Nếu hàng mua đƣợc chuyển thẳng xuất khẩu, khơng qua kho, kế tốn ghi: Nợ TK 157: Giá mua chƣa thuế GTGT hàng chuyển thẳng xuất Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua 73 - Khi hàng xuất hoàn thành thủ tục xuất khẩu: + Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK 1112, 1122, 131: Tổng số tiền hàng xuất Có TK 511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế Trƣờng hợp tiền hàng xuất thu ngoại tệ, kế toán đồng thời ghi: Nợ TK 007: Số nguyên tệ thực nhận + Phản ánh trị giá mua hàng hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK157: Trị giá hàng chuyển hoàn thành xuất + Phản ánh số thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511 (5111): Ghi giảm doanh thu Có TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất phải nộp Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất nộp Có TK 1111, 1121, 311 : Số tiền chi nộp thuế - Trƣờng hợp phát sinh chi phí q trình xuất + Nếu chi phí chi ngoại tệ, kế tốn ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 1112, 1122, 331 : Số ngoại tệ chi theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷgiá ngoại tệ phát sinh Đồng thời ghi nhận số nguyên tệ chi dùng: Có TK 007 + Nếu chi phí chi tiền Việt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 1111, 1121, 331 : Số tiền chi 2.3.3 Kế toán xuất uỷ thác * Kế toán bên giao ủy thác: Khi chuyển giao hàng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK 157: Trị giá mua hàng chuyển giao Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Có TK 156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao Có TK 151: Trị giá hàng mua đƣờng kỳ trƣớc chuyển giao Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua chuyển giao thẳng 74 - Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc xuất hàng hoá: + Phản ánh doanh thu hàng xuất uỷ thác: Nợ TK 131: Số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất Có TK 511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK 157: Trị giá thực tế hàng giao uỷ thác hoàn thành xuất Phản ánh số thuế xuất phải nộp hàng xuất khẩu: Nợ TK 511 (5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK 333 (3333): Số thuế xuất phải nộp hàng xuất uỷ thác Khi nhận đƣợc chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng xuất đƣợc bên nhận uỷ thác nộp hộ vào Ngân sách Nhà nƣớc: Nợ TK 333 (3333): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Công nợ phải trả Khi trả tiền nộp hộ khoản thuế hàng xuất uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ hồn trả Có TK 111, 112: Số tiền chi trả + Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi phí chi hộ liên quan đến hàng xuất uỷ thác: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền phải trả cho bên nhận - Khi chấp nhận hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác bên nhận uỷ thác chuyển: Nợ TK 641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chƣa bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác Có TK 338(3388): Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác - Khi kết thúc thƣơng vụ, kế toán tiến hành bù trừ số tiền phải thu hàng xuất với khoản phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất Nợ TK 338 (3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) 75 - Khi bên nhận uỷ thác tốn số tiền hàng cịn lại: Nợ TK 111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế Có TK 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời, ghi: Nợ TK 007: Số nguyên tệ thực nhận * Phương pháp hạch toán đơn vị nhận uỷ thác xuất - Khi nhận hàng đơn vị giao uỷ thác: Nợ TK 003: Trị giá bán hàng nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế - Khi hoàn thành việc xuất khẩu: + Phản ánh tổng số tiền hàng xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác: Nợ TK 1112, 1122, 131: Số tiền hàng xuất thu hay phải thu Có TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số tiền phải trả cho bên giao Nếu thu ngoại tệ: Nợ TK 007: Số nguyên tệ thu + Phản ánh trị giá bán số hàng uỷ thác hồn thành xuất khẩu: Có TK 003 + Phản ánh số thuế xuất phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác: Nợ TK 331: Ghi giảm cơng nợ phải trả bên giao uỷ thác Có TK 338(3388): Các khoản thuế hàng xuất Khi nộp hộ thuế hàng xuất cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác Có TK 111, 112: Số tiền chi nộp thuế - Khoản hoa hồng uỷ thác xuất đƣợc hƣởng: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác Có TK 511 (5113): Hoa hồng uỷ thác đƣợc hƣởng theo tỷ giá thực tế Có TK 333 (33311): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác - Chi phí phát sinh: + Nếu chi phí bên giao uỷ thác chịu bên nhận uỷ thác chi hộ: Nợ TK 138 (1388): Các khoản chi phí chi hộ phải thu bên giao uỷ thác Có TK 111, 112 : Số tiền chi + Nếu chi phí bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi tăng chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất uỷ thác Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 : Tổng số tiền chi - Thanh toán bù trừ khoản phải thu phải trả: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Có TK 131 (chi tiế tđơn vị giao uỷ thác) 76 Có TK 138 (1388- chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ khoản chi hộ - Khi tốn số tiền hàng cịn lại cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK 331: Số tiền hàng xuất lại tốn cho bên giao Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời, kế tốn ghi: Có TK007: Số nguyên tệ chi trả 2.4 Bài tập ứng dụng Bài 1: Tại Công ty TNHH TM & XD Tân Trí Cƣờng hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính trị giá xuất kho theo phƣơng pháp: nhập trƣớc, xuất trƣớc Trong tháng năm N có tài liệu sau: (ĐVT: VNĐ) I Số dư đầu tháng: - TK 111: 600.000.000 Trong đó: + 111.1: 188.400.000 VND + 111.2: - TK 112: 10.000 USD Tỷ giá: 18.900VND/USD 10.000.000.000 Trong đó: + 112.1 9.055.000.000 +112.2 - TK 156: 50.000USD Tỷ giá: 18.900VND/USD 400.000.000 Trong đó: + Ghế massage lƣng: 200.000.000 Số lƣợng: 50 + Chậu massage chân: + Bồn tắm: 100.000.000 100.000.000 Số lƣợng: 100 Số lƣợng: 100 - TK 151: 50.000.000 Trong đó: + Bồn tắm: 50.000.000 - TK 211: 2.000.000.000 - TK 214: 50.000.000 - TK 311: 5.400.000.000 Số lƣợng: 50 - TK 411: 7.050.000.000 - TK 414: 500.000.000 - TK 421: 50.000.000 II Số phát sinh tháng : 77 Ngày 5/9 mua bồn tắm công ty An Khang với số lƣợng: 100 Trị giá hàng mua đƣợc thể hóa đơn GTGT số 756 ngày 5/9 nhƣ sau: - Giá chƣa thuế : 100 x 990.000đ/chiếc = 99.000.000 - Thuế GTGT 10%: 9.900.000 - Tổng số tiền toán: 108.900.000 Chƣa toán cho ngƣời bán Số hàng mua xử lý - Gửi bán thẳng ½ cho đại lý Thái Hịa theo hóa đơn GTGT số 876 ngày 5/9: + Giá bán chƣa thuế: 1.500.000/chiếc + Thuế GTGT 10% - Chuyển nhập kho ½, trị giá hàng thực nhập kho 48 theo phiếu nhập kho số 01 ngày 5/9, số hàng thiếu chƣa rõ nguyên nhân Ngày 6/9 nhập kho theo Phiếu NK 02 hàng đƣờng kì trƣớc Khi nhập kho phát thừa bồn tắm chƣa rõ nguyên nhân Giấy báo nợ số 12 ngày 7/9 mua 100 chậu massage chân công ty Hƣng Phát Trị giá hàng mua đƣợc thể hóa đơn GTGT số 501 ngày 7/9 nhƣ sau: - Giá chƣa thuế: 100 x 998.000đ/chiếc = 99.800.000 - Thuế GTGT 10%: 9.980.000 - Tổng giá toán: 109.780.000 Khi nhập kho theo phiếu nhập kho số ngày 7/9 phát thừa doanh nghiệp nhận giữ hộ ngƣời bán Giấy báo có số 20 ngày 10/9 đại lý Thái Hòa chuyển tiền gửi ngân hàng toán khoản gửi bán ngày 5/9 sau trừ 5% hoa hồng đại lý Phiếu xuất kho 01 ngày 12/9 xuất 110 massage chân bán trực tiếp cho khách hàng theo hóa đơn GTGT số 123: giá chƣa thuế: 1.600.000đ/chiếc, thuế GTGT 10% Khách hàng tốn chuyển khoản theo giấy báo có số 21 ngày 12/9 Ngày 15/9 nhập 100 ghế massage lƣng theo giá CIF 210 USD/chiếc (tỷ giá thực tế thời điểm nhập khẩu: 1USD = 19.000VNĐ) Doanh nghiệp chƣa trả ngƣời bán Thuế suất thuế nhập khẩu: 40%, thuế GTGT hàng nhập 10% Chi phí vận chuyển hàng kho toán tiền mặt 2.200.000đ (trong đó: thuế GTGT 10%) Phiếu nhập kho số 07 Phiếu xuất kho số 02 ngày 16/9 xuất 52 ghế massage lƣng gửi bán cho công ty Thịnh Long theo giá chƣa thuế: 10.000.000đ/chiếc, thuế GTGT 10% 78 Ngày 18/9 xuất 100 bồn tắm theo giá FOB 150USD/chiếc (tỷ giá thực tế thời điểm xuất 1USD = 19.100VND) Thuế xuất phải nộp 20% Chi phí vận chuyển hàng xuất toán chuyển khoản theo giấy báo nợ số 02 ngày 19/9 với giá bao gồm thuế GTGT 10% 5.500.000 Doanh nghiệp hoàn thành thủ tục giao hàng nhận đƣợc tiền khách hàng theo giấy báo có số 22 ngày 19/9 Giấy báo nợ số 13 ngày 20/9 doanh nghiệp chuyển tiền gửi ngân hàng toán khoản nợ ngày 5/9 công ty An Khang sau trừ chiết khấu thƣơng mại 2%, chiết khấu toán 1% 10 Giấy báo có số 21 ngày 22/9 cơng ty Thịnh Long tốn tiền hàng cho doanh nghiệp lơ hàng ngày 16/9 sau trừ chiết khấu thƣơng mại 2% 11 Ngày 23/9 doanh nghiệp mua 20 chậu massage chân theo giá chƣa thuế 1.000.000đ/chiếc, thuế GTGT 10% Đã toán chuyển khoản theo giấy báo nợ số 14 ngày 13/9 Cuối tháng hàng chƣa kho 12 Tính lƣơng phải trả cho phận bán hàng 10.000.000, phận quản lý doanh nghiệp 15.000.000 13 Tính khoản trích theo lƣơng theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí 14 Tính khấu hao TSCĐ phận bán hàng 3.100.000, phận quản lý doanh nghiệp: 5.000.000đ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế Kết chuyển thuế GTGT đƣợc khấu trừ tháng, xác định số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp Bài 2: Tại doanh nghiệp thƣơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế sau: Xuất kho sô mặt hàng để xuất trị giá 60.000USD Thuế xuất phải nộp 5% Chi phí vận chuyển chi phí khác nƣớc chi tiền mặt: 11000.000đ (trong VAT 10%) Đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng nhận đƣợc tiền ngƣời mua toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 50.000USD Tỷ giá thực tế: 15.700đ/USD Trị giá xuất kho 700.000.000đ 79 Nhập trả chậm lô hàng trị giá 120.000 GBP (CIF quảng ninh), tỷ giá thực tế: 25000đ/GBP, thuế nhập phải nộp 20%, VAT 10%, đơn vị làm thủ tục nhận hàng cảng xử lý nhƣ sau: - Gửi bán thẳng cho cơng ty A: ¼, giá bán chƣa có thuế thặng số 20%, VAT 10%, chi phí gửi hàng bên bán chịu 5.500.000 đ tiền mặt - Gửi cho đơn vị nhận đại lý cơng ty B: ¼, giá bán chƣa có thuế thặng số 20%, hoa hồng đại lý 2%, VAT hàng hóa dịch vụ đại lý 10% - Số hàng cịn lại chuyển nhập kho đủ, chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 22000.000đ, VAT 10% Đơn vị nộp thuế nhập thuế GTGT tiền gửi ngân hàng, có báo nợ Nhận đƣợc giấy báo ngân hàng - Công ty A tốn tồn tiền hàng gửi bán, chiết khấu tốn cho A 1% - Cơng ty B tốn tồn tiền hàng nhận đại lý sau trừ hoa hồng Xuất kho ủy thác xuất cho công ty N lô hàng trị giá xuất kho: 1.500.000.000đ Lô hàng đƣợc bán với giá 150.000 USD FOB hải phòng Hoa hồng ủy thác 1% phải trả ngoại tệ Thuế xuất 10%, thuế GTGT dịch vụ xuất 10% Hàng đƣợc xác định xuất Tỷ giá thực tế 15.650đ/USD Đơn vị nhận đƣợc tiền công ty N toán vào tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ sau trừ hoa hồng Biết tỷ giá thực tế 15.670đ/USD, khoản chi phí mà công ty N chi hộ cho đơn vị 15.000.000đ Cơng ty nộp thuế xuất Trích tiền gửi ngân hàng để tốn cho cơng ty N tiền chi phí trả hộ thuế xuất Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế xác định sở ghi chép Bài 3: Tại cơng ty xuất nhập A có tài liệu sau: Theo hợp đồng ủy thác xuất ký với công ty B, đơn vị xuất kho hàng hóa giao cho B Trị giá hàng xuất kho 900.000.000đ, giá bán 100.000USD, FOB Hải phòng, hoa hồng ủy thác B đƣợc hƣởng 2%, thuế GTGT dịch vụ ủy thác 10%, chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hóa chi tiền gửi ngân hàng 5.500.000đ có báo nợ, thuế VAT 10% 80 Đơn vị chuyển cho công ty B số tiền để nộp thuế xuất khẩu, thuế suất 5% qua tài khoản tiền gửi ngân hàng VNĐ có báo nợ Tỷ giá thực tế 15.750đ/USD Nhận đƣợc thông báo công ty B việc xuất đƣợc số hàng theo giá: 100.000 USD Tỷ giá thực tế 15.750đ/USD Công ty B nộp thuế xuất làm thủ tục thu tiền Nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng số tiền hàng cơng ty B chuyển trả vào tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ sau trừ hoa hồng ủy thác, thuế GTGT dịch vụ ủy thác 10% Tỷ giá thực tế 15.740đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế hai công ty A B 81 ... hàng mua Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Tổng giá tốn - Nếu có bao bì kèm tính giá riêng, kế tốn ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1 : Trị giá bao bì kèm thu phải thu khách hàng Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Trị giá bao... phí quản lý doanh nghiệp 10 5 1. 1 Kế toán chi phí bán hàng 10 5 1. 2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 10 7 Kế tốn doanh thu chi phí hoạt động tài 11 0 2 .1 Kế toán doanh thu... kế toán ghi: Nợ TK 3 31, 11 1, 11 2: Tổng số tiền toán đƣợc giảm Có TK 15 6 (15 61) , 15 7, 632: Khoản chiết khấu thƣơng mại Có TK 13 3 (13 31) : Giá trị thuế GTGT đầu vào giảm tƣơng ứng 18 + Đối với doanh