Nối tiếp nội dung phần 1, phần 2 của giáo trình môn học Kế toán thương mại dịch vụ cung cấp cho người học những kiến thức về kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ và kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại dịch vụ. Mời các bạn cùng tham khảo để biết thêm các nội dung chi tiết.
CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.1.1 Nội dung kinh doanh nhà hàng Nhà hàng sở kinh doanh chuyên chế biến phục vụ sản phẩm ăn uống nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu nhu cầu khác khách hàng với mục đích chủ yếu thu lợi nhuận Nhƣ nhà hàng sở kinh doanh mặt pháp lý mang tƣ cách doanh nghiệp độc lập, phận khách sạn sở kinh doanh dịch vụ - Nội dung kinh doanh nhà hàng gồm ba nhóm hoạt động sau: + Hoạt động kinh doanh: Nhà hàng sở kinh doanh sản phẩm ăn uống sản phẩm khác có liên quan nhƣ dịch vụ hội nghị, hội thảo, dịch vụ vui chơi giải trí + Hoạt động chế biến sản phẩm ăn uống: Chế biến thức ăn cho khách, bán sản phẩm chế biến hàng chuyển bán + Hoạt động tổ chức phục vụ: Tạo điều kiện để khách hàng tiêu thụ thức ăn chỗ cung cấp điều kiện để nghỉ ngơi, thƣ giãn cho khách 1.1.2 Đặc điểm sản phẩm nhà hàng - Sản phẩm nhà hàng khơng đồng nhất: Cùng ăn nhà hàng nhƣng lúc không giống lúc khác, không đồng khác nguyên vật liệu, khác cách chế biến, khác tâm trạng khách hàng, khác nhân viên phục vụ… - Sản phẩm nhà hàng mang tính tổng hợp: Tính tổng hợp thể chỗ khơng ăn thơng thƣờng đáp ứng nhu cầu thiết yếu khách hàng mà cịn bao hàm phục vụ, bầu khơng khí nhà hàng, nói cách khác yếu tố khác thỏa mãn nhu cầu tinh thần khách hàng - Sản phẩm nhà hàng kết hợp hàng hóa dịch vụ, dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn Yếu tố hàng hóa sản phẩm nhà hàng nguyên vật liệu, thực phẩm, nhiên liệu, khấu hao sở vật chất kỹ thuật để từ tạo ăn uống Yếu tố dịch vụ q trình phục vụ, bầu khơng khí nhà hàng…hai yếu tố thiếu để tạo sản phẩm hoàn hảo cho sản phẩm nhà hàng 82 - Sản phẩm nhà hàng mang tính chất dịch vụ tính phi vật chất, tính đồng thời q trình sản xuất tiêu dùng, tính khơng thể tồn kho 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Đối với vật liệu chế biến thức ăn có thời gian lƣu kho ngắn nhƣ: Cá, thịt tƣơi, rau, quả… phƣơng pháp tính trị giá vốn vật liệu xuất dùng phù hợp phƣơng pháp đích danh Thơng thƣờng, thực phẩm tƣơi sống nhà hàng, khách sạn mua đƣa trực tiếp vào chế biến thức ăn mà không nhập kho - Đối với vật liệu chế biến thức ăn có thời gian lƣu kho dài nhƣ dầu ăn, mắm, muối, gia vị… áp dụng phƣơng pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Để hạch tốn đủ chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế toán thƣờng thực đơn chế biến hàng ngày giám đốc duyệt để xuất kho nguyên vật liệu cấp tiền chợ cho phận tiếp liệu - Khi phận tiếp liệu mua nguyên vật liệu vật liệu nhập kho lập phiếu nhập kho làm thủ tục toán với kế toán Đối với vật liệu tƣơi sống không nhập kho mà đƣa vào chế biến phận tiếp liệu lập bảng kê mua vật liệu về; lập làm liên: chuyển lên phòng kế toán liên, chuyển cho phận bếp trƣởng liên - Để theo dõi xác nguyên liệu đƣa vào sản xuất ăn cần có nhân viên đƣợc giao nhiệm vụ lập sổ kho chế biến ghi nhận toàn giá trị nguyên vật liệu giao cho phận chế biến - Đối với gia vị nhƣ mì chính, dầu ăn, muối, hạt nêm… chi phí gián tiếp xuất kho vật liệu sử dụng để chế biến nhiều ăn nhà hàng chọn tiêu thức để cuối kỳ phân bổ cho ăn cho phù hợp Phƣơng pháp kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp chế biến ăn: - Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp để chế biến ăn, vào phiếu xuất kho, kế tốn ghi: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp (chi phí ăn) Có TK 152: Ngun liệu, vật liệu ( Nếu theo kê khai thƣờng xuyên) Có TK 611: Mua hàng (DN hạch toán hàng tồn kho theo kiểm kê định kỳ) - Nguyên vật liệu mua đƣa sử dụng thẳng phận bếp không qua kho, vào bảng kê mua thực phẩm phiếu theo dõi vật liệu chế biến: 83 Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp (chi phí ăn) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331… - Vật liệu thừa nhập kho trả lại: Nợ TK 152, 611 Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp - Vật liệu thừa để lại phận chế biến tiếp tục sử dụng cho kỳ sau, kế toán ghi “âm” bút toán: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp (chi phí ăn) Có TK 152: nguyên liệu, vật liệu ( Theo kê khai thƣờng xuyên) Có TK 611: Mua hàng (DN hạch toán hàng tồn kho theo kiểm kê định kỳ) Sang kỳ sau, kế toán kết chuyển bút toán sang ghi “dƣơng” bình thƣờng - Cuối kỳ kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm chế biến Nợ TK 154: Chi phí SXKDD (DN hạch toán theo kê khai thƣờng xuyên) Nợ TK 631: Giá thành sản xuất (theo kiểm kê định kỳ) Có TK 621: (Chi tiết ăn) 1.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp kinh doanh nhà hàng bao gồm: Tiền lƣơng, tiền công, khoản phụ cấp theo lƣơng, khoản trích theo lƣơng phận bếp, tổ chế biến, ngƣời trực tiếp chế biến ăn - Khi tính lƣơng, tiền ăn ca, khoản phụ cấp phận bếp: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN nhân viên phận bếp: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 3382, 3383, 3384, 3389 - Trích trƣớc lƣơng nghỉ phép nhân viên trực tiếp chế biến thức ăn: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 154: Chi phí SXKDD (DN hạch tốn theo kê khai thƣờng xuyên) Nợ TK 631: Giá thành sản xuất (theo kiểm kê định kỳ) Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp 84 1.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Trong q trình chế biến thức ăn cịn phát sinh nhiều chi phí khác khoản chi phí gián tiếp phục vụ cho trình chế biến thức ăn nhƣ: + Chi phí vật liệu gián tiếp cho việc chế biến nhƣ: Xà phịng, nƣớc rửa bát… + Chi phí nhân cơng gián tiếp: Chi phí tiền lƣơng, tiền cơng khoản trích theo lƣơng nhân viên quản lý phận bếp, nhân viên vận chuyển, nhân viên tiếp liệu… + Chi phí cơng cụ dụng cụ: xoong nồi, dao, bát đĩa, đũa, bếp ga… + Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất chế biến ăn + Chi phí dịch vụ mua ngồi: Chi phí tiền điện, nƣớc, ga + Chi phí khác tiền Trình tự kế tốn chi phí sản xuất chung nhà hàng - Khi tính tiền lƣơng, tiền ăn ca, khoản phụ cấp cho nhân viên gián tiếp phục vụ phận bếp nhà hàng: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho nhân viên gián tiếp phục vụ phận bếp nhà hàng: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 3382, 3383, 3384, 3389 - Khi xuất dùng phân bổ giá trị công cụ dụng cụ dùng cho phận bếp: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 153: Cơng cụ, dụng cụ Có TK 142, 242 - Trích khấu hao TSCD dùng phận bếp: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 214: Hao mịn TSCĐ - Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí tiền khác phục vụ cho phận bếp: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141… - Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm chế biến Nợ TK 154: Chi phí SXKDD (DN hạch tốn theo kê khai thƣờng xuyên) Nợ TK 631: Giá thành sản xuất (theo kiểm kê định kỳ) 85 Có TK 627: Chi phí sản xuất chung 1.2.4 Kế toán doanh thu kinh doanh nhà hàng Các phƣơng thức bán hàng kinh doanh nhà hàng: - Giao hàng thu tiền trực tiếp: Theo phƣơng thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp giao hàng thu tiền khách Nhân viên bán hàng nộp số tiền thu đƣợc theo báo cáo bán hàng phịng kế tốn thủ quỹ - Phƣơng thức bán suất ăn theo vé: Phƣơng thức bán hàng đƣợc áp dụng nhà hàng bán đồ ăn theo ăn, suất ăn, buffer Nhân viên bán hàng phát vé ăn cho khách thu tiền trực tiếp Nhân viên bán hàng vào vé ăn để lập Báo cáo bán hàng hàng ngày nộp số tiền theo báo cáo phòng kế toán - Phƣơng thức bán hàng theo đơn đặt hàng: Khi nhà hàng có khách đặt hội nghị, đám cƣới khách đặt trƣớc ăn theo ngày cụ thể, nhà hàng lập hợp đồng cam kết nhà hàng khách đặt Thông thƣờng khách thƣờng phải đặt cọc trƣớc khoản tiền định Kế tốn lập phiếu thu nhƣng chƣa lập hóa đơn bán hàng Khi thực xong hợp đồng, hoàn thành việc phục vụ khách, nhà hàng đƣợc lập hóa đơn bán hàng tốn phần tiền cịn lại Kế tốn vào báo cáo bán hàng, hóa đơn bán hàng, kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112: Số tiền hàng thu đƣợc Có TK 511 (chi tiết theo yêu cầu quản trị) Có TK 33311 : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Đồng thời kế toán ghi nhận giá vốn sản phẩm tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí SXKDD (DN hạch tốn theo kê khai thƣờng xun) Có TK 631: Giá thành sản xuất (theo kiểm kê định kỳ) Kế toán xác định kết đƣợc thực tƣơng tự nhƣ loại hình doanh nghiệp khác… Kế tốn hoạt động kinh doanh khách sạn 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn - Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu cho thuê buồng ngủ, bên cạnh cịn kết hợp nhiều hoạt động khác nhƣ dịch vụ giặt là, nhà hàng, massage, vũ trƣờng, bán hàng lƣu niệm… 86 - Các hoạt động khách sạn phong phú, có hoạt động có sản phẩm dở dang cuối kỳ, có hoạt động khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ Hoạt động cho thuê buồng ngủ có sản phẩm dở dang cuối kỳ khách nghỉ từ kỳ sang kỳ khác, chi phí phục vụ phát sinh nhƣng khách hàng chƣa tốn, khách sạn chƣa hồn tất việc phục vụ khách chƣa xác định doanh thu - Đối với hoạt động kinh doanh khách sạn, chi phí khấu hao TSCĐ thƣờng lớn khách sạn thƣờng đầu tƣ nhiều vào nội thất khách sạn, trang bị nhiều thiết bị đại cho phịng ngủ Tiêu chí để xếp loại khách sạn mức độ trang bị nội thất tiện nghi khách sạn - Sản phẩm dịch vụ kinh doanh khách sạn lƣu kho, hình thái vật chất, sản xuất tiêu thụ sản phẩm diễn đồng thời - Hoạt động kinh doanh khách sạn mang tính thời vụ cao, phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên, điều kiện kinh tế, xã hội, văn hóa lịch sử Do vậy, kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm kinh doanh khách sạn cần ý đến đặc điểm để xác định mức chi phí cho phù hợp - Hoạt động kinh doanh khách sạn kết hợp nhiều hoạt động dịch vụ mang tính chất khác Cụ thể: + Dịch vụ cho thuê buồng ngủ: Cho thuê buồng ngủ lĩnh vực kinh doanh quan trọng khách sạn để đánh giá chất lƣợng nhƣ tiêu chuẩn khách sạn + Dịch vụ ăn uống: Dịch vụ ăn uống hoạt động phụ trợ khách sạn nhƣng giữ vị trí quan trọng Trong kinh doanh ăn uống, kinh doanh tiệc cƣới, hội nghị, hội thảo khách sạn có xu hƣớng phát triển tốt + Các dịch vụ liên quan:Các dịch vụ liên quan khách sạn dịch vụ nhằm tăng thêm doanh thu khách sạn đảm bảo nhu cầu đa dạng, phong phú khách nghỉ khách sạn Các dịch vụ bổ sung thƣờng bao gồm: massage, karaoke, tennis, thể dục thẩm mỹ, bể bơi 2.2 Kế tốn hoạt động kinh doanh khách sạn 2.2.1 Chi phí kinh doanh giá thành dịch vụ khác kinh doanh khách sạn 2.2.1.1 Chi phí kinh doanh khách sạn * Phân loại theo nội dung tính chất kinh tế chi phí Theo cách phân loại này, khoản chi phí có chung tính chất, nội dung kinh tế đƣợc xếp chung vào yếu tố, không phân biệt chi phí phát sinh 87 đâu, dùng vào mục đích kinh doanh khách sạn Do vậy, tồn chi phí kinh doanh khách sạn bao gồm yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm tồn chi phí loại chi phí nguyên vật liệu mà khách sạn sử dụng cho hoạt động kinh doanh du lịch nhƣ xà phòng, kem đánh răng, chè, thuốc lá… - Chi phí cơng cụ, dụng cụ: giá trị phân bổ loại công cụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động kinh doanh khách sạn nhƣ khăn trải bàn, lọ hoa, khăn tắm, chăn màn… - Chi phí nhân cơng: khoản chi phí tiền lƣơng mà khách sạn phải trả cho nhân viên phục vụ hoạt động kinh doanh khách sạn, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà khách sạn phải trả cho nhân viên phục vụ khách sạn - Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm khoản trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hóa đơn kinh doanh khách sạn - Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm chi phí tiền điện, tiền nƣớc, điện thoại, chi phí khác phải trả - Chi phí khách tiền: bao gồm khoản chi phí khác phát sinh tiền chƣa đƣợc phản ánh khoản mục chi phí phục vụ cho hoạt động kinh doanh khách sạn nhƣ chi phí tiếp khách, hội nghị… * Phân loại theo mục đích, cơng dụng kinh tế chi phí Theo cách phân loại này, chi phí hoạt động kinh doanh khách sạn đƣợc phân loại theo khoản chi phí kinh doanh có cơng dụng kinh tế Theo cách phân loại này, chi phí kinh doanh khách sạn đƣợc phân chia thành khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khoản mục bao gồm loại chi phí nhƣ xà phịng, giấy vệ sinh, thuốc tẩy, kem đánh răng, tạp chí… hoạt động kinh doanh khách sạn - Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm khoản chi phí tiền lƣơng chính, lƣơng phụ , khoản có tính chất lƣơng khác, khoản trích theo lƣơng nhân viên trực tiếp phục vụ hoạt động kinh doanh khách sạn - Chi phí kinh doanh dịch vụ chung: bao gồm khoản mục chi phí khác ngồi khoản mục chi phí phục vụ cho hoạt động kinh doanh khách sạn, bao gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm khoản trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh khách sạn; chi phí điện nƣớc, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí tiền khác 88 2.2.2.2 Các phƣơng pháp tính giá thành dịch vụ khách sạn Tùy theo đặc điểm tập hợp chi phí đối tƣợng tính giá thành, kế tốn sử dụng phƣơng pháp tính giá thành phù hợp với hoạt động kinh doanh khách sạn Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, sử dụng phƣơng pháp tính giá sau: * Phƣơng pháp tính giá thành giản đơn Phƣơng pháp tính giá thành giản đơn (phƣơng pháp trực tiếp) thƣờng đƣợc áp dụng cho quy trình dịch vụ kinh doanh khách sạn, đối tƣợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tƣợng tính giá thành từ giá thành sản phẩm dịch vụ khách sạn đƣợc tính nhƣ sau: Tổng giá Chi phí kinh Chi phí kinh Chi phí kinh thành dịch = doanh dịch vụ vụ khách sạn dở dang đầu kỳ Giá thành đơn vị dịch vụ khách sạn = doanh dịch vụ + phát sinh kỳ - doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ Tổng giá thành dịch vụ khách sạn Tổng số lƣợng dịch vụ hoàn thành kỳ * Phƣơng pháp hệ số: Phƣơng pháp tính giá thành theo hệ số cịn gọi phƣơng pháp tính giá thành quy sản phẩm chuẩn Ví dụ, việc tính giá thành dịch vụ buồng ngủ kinh doanh khách sạn, nhu cầu khách du lịch nhiều mức độ khác nhau, nhu cầu khách du lịch nƣớc, nhu cầu khách du lịch nƣớc ngồi… Mỗi loại khách lại có sở thích, nhu cầu khơng giống nên hoạt động kinh doanh buồng ngủ thƣờng phục vụ khách nghỉ với nhiều loại phòng, phòng lại chia nhiều hạng khác nhau: phòng VIP, phòng loại 1, phòng loại 2, phịng đơi, phịng đơn… Định mức chi phí phục vụ, đầu tƣ thiết bị cho loại phòng khác Khi tính giá thành dịch vụ cho thuê buồng ngủ tính giá thành đơn vị cho giƣờng tính giá thành cho lƣợt phịng ngủ vào loại phịng Để tính giá thành theo hệ số, địi hỏi phải tính đƣợc hệ số tính giá thành loại phịng đƣợc áp dụng thống Việc xác định hệ số tính giá thành cho loại phòng vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật, điều kiện trang thiết bị, vị trí phịng, mức độ phục vụ…Trong loại phịng phục vụ, khách sạn chọn lấy loại phòng làm tiêu chuẩn có hệ số 89 Sau xác định hệ số tính giá thành loại phịng, kế tốn vào số lƣợt phịng thực tế cho thuê loại phòng kỳ hệ số tính giá thành loại phịng để tính tổng số phịng quy đổi phịng loại theo cơng thức: Tổng số phịng quy đổi thành phịng tiêu chuẩn = Tổng số ngày đêm nghỉ thực tế phòng loại i x Hệ số quy đổi phòng loại i Giá thành đơn vị phòng ngủ tiêu chuẩn đƣợc xác định: Tổng giá toán dịch vụ buồng ngủ Giá thành đơn vị phòng ngủ = tiêu chuẩn Tổng số phòng quy đổi thành phòng tiêu chuẩn Giá thành đơn vị phòng ngủ loại i Tổng giá thành phòng ngủ loại i = = Giá thành đơn vị phòng ngủ tiêu chuẩn Tổng số ngày đêm nghỉ thực tế phòng loại i x x Hệ số quy đổi phòng loại i Giá thành đơn vị phịng ngủ loại i 2.2.2 Phương pháp kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ khách sạn Kinh doanh khách sạn tổng hợp nhiều loại dịch vụ Do vậy, đối tƣợng tính giá thành loại dịch vụ (dịch vụ thuê buồng ngủ, dịch vụ giặt là, dịch vụ massage, dịch vụ karaoke…) tập hợp chi phí cho đối tƣợng dịch vụ Với khoản chi phí gián tiếp, doanh nghiệp xây dựng tiêu chuẩn để phân bổ - Xuất kho vật liệu, vật liệu mua đƣợc đƣa vào sử dụng vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất đƣợc sử dụng cho dịch vụ kinh doanh khách sạn: Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi tiết loại dịch vụ) Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 141 Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Vật liệu xuất sử dụng dịch vụ khách sạn thừa nhập lại kho: Nợ TK 152: ngun liệu, vật liệu Có TK 621: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Tiền lƣơng phải trả, tiền ăn ca, phụ cấp cho nhân viên trực tiếp phục vụ: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp (Chi tiết loại dịch vụ) Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ…của nhân viên trực tiếp phục vụ khách sạn: 90 Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp (Chi tiết loại dịch vụ) Có TK 3382, 3383, 3384, 3389 - Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép nhân viên trực tiếp phục vụ khách sạn: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp (Chi tiết loại dịch vụ) Có TK 335: Chi phí phải trả - Tiền lƣơng phải trả, tiền ăn ca, phụ cấp cho nhân viên quản lý dịch vụ khách sạn: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết loại dịch vụ) Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ…của nhân viên quản lý dịch vụ khách sạn: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết loại dịch vụ) Có TK 3382, 3383, 3384, 3389 - Khi xuất dùng phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ dùng cho phận: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết loại dịch vụ) Có TK 153: Cơng cụ, dụng cụ Có TK 142, 242: Giá trị phân bổ kỳ - Trích khấu hao TSCĐ dùng cho phận dịch vụ: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết loại dịch vụ) Có TK 214: Khấu hao TSCĐ - Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí tiền khác phục vụ phận dịch vụ: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết loại dịch vụ) Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141… - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí để tính giá thành loại dịch vụ: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất KD dở dang Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết loại dịch vụ) - Khi khách hàng sử dụng dịch vụ khách sạn, khách sạn lập hóa đơn GTGT ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 5113: Doanh thu dịch vụ Có TK 33311: Thuế GTGT đầu - Khi cung cấp dịch vụ đối tƣợng chịu thuế TTĐB (dịch vụ massage, karaoke, vụ trƣờng…) thi doanh thu bán hàng tổng giá toán bao gồm thuế TTĐB: 91 - Các khoản thu nhập hoạt động tài khác phát sinh: Nợ TK 111, 112, …: Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài - Tính thuế GTGT phải nộp hoạt động tài theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết : Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài chi phí liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu tƣ tài nghiệp vụ mang tính chất tài doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ cơng cụ tài - Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ - Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng đƣợc vốn hóa, khoản chiết khấu tốn bán sản phẩm, hàng hóa… - Chênh lệch lỗ mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái - Trích lập dự phịng giảm giá đầu tƣ tài ngắn hạn, dài hạn 2.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 635 – Chi phí tài Cơng dụng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí hoạt động tài doanh nghiệp - Kết cấu TK 635: Bên nợ: Tập hợp toàn khoản chi phí thuộc hoạt động tài doanh nghiệp Bên có: + Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn + Kết chuyển tồn chi phí hoạt động tài vào tài khoản xác định kết Tài khoản 635 cuối kỳ khơng có số dƣ 2.2.2 Trình tự kế tốn - Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn bị lỗ: Nợ TK 111, 112…: Giá bán Nợ TK 635: Chi phí tài (số lỗ) 111 Có TK121, 221: Tổng giá gốc - Chi phí nắm giữ, bán chứng khốn, chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng đƣợc vốn hóa, chiết khấu toán cho khách hàng hƣởng: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111,112… - Chi phí cho hoạt động liên doanh đầu tƣ vào sở đồng kiểm sốt: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 128, 228: Lỗ trừ vào vốn gốc Có TK 111, 112, … - Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ: Nợ TK 1111, 1121…: Tỷ giá bán Nợ TK 635: Chi phí tài (số lỗ) Có TK1112, 1122: Tỷ giá ghi sổ Đồng thời ghi đơn: Có TK 007 – Ngoại tệ loại - Khoản chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá < 0) đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm: Nợ TK 635: Chi phí hoạt động tài Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá - Cuối niên độ kế toán, lập dự phòng giảm giá cho khoản đầu tƣ tài chính: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 635: Chi phí hoạt động tài Kế tốn thu nhập, chi phí khác 3.1 Kế tốn thu nhập khác * Thu nhập khác khoản thu nhập doanh thu doanh nghiệp Đây khoản thu nhập đƣợc tạo từ hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thƣờng doanh nghiệp, bao gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, lý TSCĐ - Giá trị lại giá bán giá trị hợp lý TSCĐ bán để thuê lại theo phƣơng thức thuê tài thuê hoạt động - Tiền phạt thu đƣợc khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ 112 - Các khoản thuế đƣợc Nhà nƣớc miễn giảm trừ thuế TNDN - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật cá nhân, tổ chức… 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác Bên nợ: + Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp khoản thu nhập khác + Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản cuối kỳ số dƣ 3.1.2 Trình tự hạch tốn - Trƣờng hợp bán thuê lại theo phƣơng thức thuê tài có giá bán > giá trị cịn lại: Nợ TK 111, 112…: Tổng số tiền theo giá toán Có TK 711: Giá trị cịn lại Có TK 3387: Chêch lệch giá bán > giá trị cịn lại Có TK 3331: Thuế GTGT - Phản ánh số thu lý, nhƣợng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112…: Tổng số tiền theo giá tốn Có TK 711: Thu nhập khác Có TK 3331: Thuế GTGT - Các khoản tiền phạt thu đƣợc, đƣợc bồi thƣờng đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế: Nợ TK 111, 112…: Nếu thu tiền Nợ TK 1388: Phải thu khác Nợ TK 338, 344: Nếu trừ vào tiền nhận ký cƣợc Có TK 711: Thu nhập khác - Các khoản thu đƣợc từ khoản nợ khó địi trƣớc xóa sổ, khoản nợ phải trả khơng xác định đƣợc chủ, khoản tiền đƣợc biếu tặng…: Nợ TK 111, 112…: Nợ TK 331, 338, 333… Có TK 711: Thu nhập khác - Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tƣ, hàng hóa: 113 Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chênh lệch giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại Có TK 152, 153, 156…: Giá trị ghi sổ Có TK 711: (Chênh lệch giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại): Phần tƣơng ứng lợi ích bên khác liên doanh Có TK 3387: (Chênh lệch giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại) Phần tƣơng ứng lợi ích doanh nghiệp liên doanh - Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 3.2 Kế tốn chi phí khác Chi phí khác khoản chi phí ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp Đây khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp, bao gồm: - Chi phí lý, nhƣợng bán TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ lý, nhƣợng bán - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí ghi nhầm bỏ sót ghi sổ kế tốn - Các chi phí khác 3.2.1 Tài khoản sử dụng TK 811 – Chi phí khác Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh kỳ Bên có: Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ 3.2.2 Trình tự kế tốn - Các chi phí phát sinh q trình lý, nhƣợng bán TSCĐ: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 153… - Giá trị lại TSCĐ lý, nhƣợng bán Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị cịn lại) Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ 114 Có TK 211, 213: Ngun giá tài sản - Trƣờng hợp bán thuê lại thoe phƣơng thức thuê tài với giá bán < giá trị lại: Nợ TK 811: Giá bán Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Nợ TK 242: Chênh lệch giá trị cịn lại > giá bán Có TK 211: Ngun giá tài sản - Các khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt truy nộp thuế: Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 111, 112, 333, 338… - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Nội dung phương pháp tính - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp 4.2 Phƣơng pháp kế toán 4.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơng dụng: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài 115 - Kết cấu TK 821: Bên nợ: + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc phải bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm Bên có: + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc điều chỉnh giảm số ghi nhận năm lớn số phải nộp năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào bên nợ TK 911 – xác định kết kinh doanh TK 821 cuối kỳ khơng có số dƣ - TK 821 có tài khoản cấp 2: + TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 4.2.2 Trình tự kế tốn * Hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nƣớc: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… - Cuối năm tài chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp 116 Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trƣớc phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: + Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ lớn số phát sinh có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ nhỏ số phát sinh có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911: Xác định kết kinh doanh * Hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số đƣợc hoàn nhập năm: Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số đƣợc hoàn nhập năm: Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 117 Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh - Kết hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng hoạt động khác doanh nghiệp thời kỳ định, biểu số tiền lãi hay lỗ - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động kinh doanh thông thƣờng kết hoạt động khác - Kết hoạt động kinh doanh thông thƣờng kết từ hoạt động tạo doanh thu doanh nghiệp, hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ hoạt động tài Kết từ hoạt Tổng doanh thu Giá vốn Chi phí bán động SXKD (bán hàng, cung cấp = bán hàng cung cấp dịch dịch vụ) vụ Kết từ hoạt động tài - hàng xuất bán chi phí thuế TNDN Tổng doanh thu = - hoạt động tài hàng phí quản chi lý doanh nghiệp Chi phí - hoạt động tài Trong đó: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tính tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) - Kết hoạt động khác kết đƣợc tính chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Kết từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 5.2 Phương pháp kế tốn 5.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Bên nợ: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác + Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ 118 - Bên có: + Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác + Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ 5.2.2 Trình tự kế toán - Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí quản lý - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu tài chính: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 515: Doanh thu tài Có TK 911: Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển thu nhập khác kỳ: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh - Tính tốn, xác định kết kinh doanh kỳ: + Trƣờng hợp có lãi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4212) + Trƣờng hợp lỗ: Nợ TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4212) Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 5.3 Bài tập ứng dụng Bài 1: Tại DNTM hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đơn vị: 1000đ) 119 Mua lô hàng giá mua 260.000, VAT 10% Chi phí mua hàng 4.400 tốn tiền mặt (Hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) Hàng nhập kho đủ Mua lô hàng, giá mua 360.000, VAT 10% Tiền hàng toán séc (đã có báo nợ), số hàng mua đƣợc xử lý: - Bán thăng giao tay ba 1/3, thặng số 10%, VAT 10%, khách hàng ký nhận nợ - Chuyển thẳng cho sở đại lý 1/3, thặng số 12%, hoa hồng đại lý 4%, thuế VAT hàng hoa hồng 10%, chi phí vận chuyển đơn vị chịu chi tiền mặt 4.400 (Hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) - Số lại chuyển nhập kho phát thiếu số hàng trị giá chƣa thuế 2000, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân Trích tiền gửi ngân hàng tốn tiền mua hàng nghiệp vụ 1, chiết khấu đƣợc hƣởng trả sớm 2% (đã có báo nọ) Nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng: - Khách hàng toán tiền số hàng bán thẳng nghiệp vụ chiết khấu đƣợc hƣởng trả sớm 2% - Cơ sở đại lý tốn tiền hàng hóa: 32.121,6 Tiền thuế GTGT 3.360 số hàng gửi bán nghiệp vụ Số tiền thu đƣợc chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng Mua 10 trái phiếu mệnh giá 1000/trái phiếu, lãi suất 12%/năm, kỳ hạn 10 năm Giá mua 90% mệnh giá, chi phí mơi giới 2000, toán tiền gửi ngân hàng Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá 180.000 Hóa đơn GTGT số 42: Giá bán chƣa có thuế 198.000, VAT 10% Chi phí trả hộ khách hàng tiền mặt 6000 Đơn vị nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng khách hàng tốn đủ tiền hàng chi phí Chuyển TSCĐ hữu hình đem góp vốn liên doanh ( Tài sản đồng kiểm soát )nguyên giá 460.000, khấu hao 35.000, chi phí chuyển tài sản góp vốn tiền mặt 5000 Nhận đƣợc giấy báo có khách hàng cho biết kiểm nhận số hàng nghiệp vụ phát số hàng trị giá chƣa thuế 11.000 không hợp đồng nên trả lại, đơn vị chuyển hàng nhập kho trả lại tiền tiền mặt Tổng hợp bảng kê bán lẻ mậu dịch viên: - Bán hàng A trị giá bán 121.000, thặng số 10%, VAT 10% - Bán hàng B nhận đại lý trị giá bán 12.600 hoa hồng đại lý 4%, VAT 10% 120 Tiền bán hàng thu tiền mặt nộp quỹ phát thiếu 600, mậu dịch viên phải bồi thƣờng 10 Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá xuất kho 160.000, giá bán chƣa thuế 176.000, VAT 10% Bao bì tính giá riêng hàng hóa trị giá chƣa thuế 3.200, VAT 10%, chi phí gửi hàng đơn vị chịu chi tiền mặt 6.600 11 Thu nhập đƣợc phân chia từ công ty liên doanh 12.000 đơn vị nhận tiền mặt 4000 nhập quỹ đủ, số lại bổ xung vốn góp liên doanh 12 Nhận đƣợc giấy báo có bên mua nhận đƣợc hàng nghiệp vụ 10 cho biết thiếu số hàng giá chƣa có thuế 6.600 số hàng giá chƣa có thuế 11000 phẩm chất nên từ chối trả lại, chấp nhận toán số thực nhận với hợp đồng (bao bì tính tỷ lệ với hàng hóa) 13 Xuất kho bán số hàng theo phƣơng thức trả góp trị giá xuất kho 120.000, giá bán trả góp chƣa thuế 142.000, thu tiền lần đầu tiền mặt 60.000( giá bán trả chƣa có thuế thặng số 10%), thuế GTGT 10%, số tiền nợ khách hàng đƣợc trả dần tháng 14 Nhƣợng bán trái phiếu dài hạn mệnh giá 10.000/trái phiếu, giá bán 10.500/trái phiếu thu tiền mặt nhập quỹ, chi phí mơi giới bán 200 chi tiền mặt 15 Doanh nghiệp chuyển TSCĐHH A để đổi lấy TSCĐHH B TSCĐ A có nguyên giá 350.000, khấu hao 80.000, giá trị hợp lý đƣợc xác định để trao đổi 250.000, VAT 10% TSCĐ B nhận có giá trị hơp lý chƣa thuế 220.000, VAT 10% Bên đối tác toán cho DN số chênh lệch tiền mặt, nhập quỹ đủ a Định khoản nghiệp vụ b Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xác định số thuế VAT phải nộp đƣợc khấu trừ c Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bài 2: Có tài liệu DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ (đơn vị 1.000 đ): Ngày 1/6, theo hóa đơn số 378 mua 2200 kg hàng A, đơn giá chƣa thuế 125/kg, thuế suất thuế GTGT 10% Nếu toán sớm vòng 15 ngày đƣợc hƣởng chiết khấu 2% Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 45) Chi phí 121 phát sinh q trình mua hàng tiền tạm ứng 625 (giấy toán tạm ứng số 12) Ngày 3/6, nhận đƣợc số hàng mua tháng trƣớc, trị giá hàng hóa đơn 142.000 Trị giá hàng nhập kho 142.000 (phiếu nhập kho số 46) Ngày 7/6, theo bảng kê thu mua hàng hoá số 22, mua 10.000 kg hàng B, đơn giá chƣa thuế 68/kg, thuế suất thuế GTGT 5% DN toán ngân phiếu, hàng nhập kho phát thiếu 18 kg, yêu cán nghiệp vụ bồi thƣờng (phiếu nhập kho số 47) (Biên kiểm nhận hàng hóa số 5) Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng nhập kho 1.250 bao gồm thuế GTGT 10% (Hóa đơn vận chuyển số 134) Ngày 12/6, xuất quỹ tiền mặt toán tiền mua hàng 1/6 (phiếu chi số 62) Ngày 16/6, theo hóa đơn số 732 mua 200 kg hàng C, đơn giá 4.400 bao gồm thuế GTGT 10% Nếu toán sớm vòng 10 ngày đƣợc hƣởng chiết khấu toán 1% Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 48) Ngày 18/6, nhận đƣợc 150 hàng Y chƣa có hóa đơn, DN làm thủ tục nhập kho (phiếu nhập kho số 49) Ngày 20/6, theo hóa đơn số 185 mua 3.500 hàng X, đơn giá 75.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, bao bì tính tiền riêng 770 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Đơn vị toán tiền mặt Hàng nhập kho phát thiếu16 chƣa rõ nguyên nhân chờ xử lý (phiếu nhập kho số 50, biên kiểm nhận hàng hóa số 6) Ngày 24/6, nhận đƣợc giấy báo nợ số 91 ngân hàng việc toán tiền mua hàng ngày 16/6 Ngày 30/6, theo hóa đơn số 272 mua 1.800 kg hàng D, đơn giá chƣa thuế 48, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí q trình mua hàng 750 Đơn vị toán tiền tạm ứng (giấy toán tạm ứng số 15) Hàng kiểm nhận nhập kho phát thừa kg chƣa rõ nguyên nhân (phiếu nhập kho số 51, biên kiểm nhận số 7) 10 Kế toán ghi sổ số hàng mua ngày 18/6 theo giá tạm tính 815/chiếc Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh nghiệp vụ vào Nhật ký chung, Nhật ký mua hàng, Nhật ký chi tiền 122 Bài 3: Tại DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có tài liệu sau (đơn vị 1.000 đ): Ngày 5/7, xuất kho hàng hóa gửi bán, trị giá xuất kho 250.000 (phiếu xuất kho số 1), bao bì tính tiền riêng 5.000 Giá bán chƣa thuế GTGT 275.000, thuế suất thuế GTGT 10% Ngày 6/7, nhận đƣợc thông báo khách hàng cho biết kiểm nhận nhập kho phát có số hàng trị giá chƣa thuế 8.960 sai hợp đồng nên từ chối trả lại số hàng 5.600 chất lƣợng nên đề nghị giảm giá 20% DN chấp thuận Ngày 10/7, mua hàng hóa giá mua có thuế GTGT 10% 330.000 Bao bì hàng hóa tính tiền riêng 4.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 5% Đơn vị toán séc Số hàng mua đã: - Bán giao tay ba 1/2, giá bán chƣa thuế GTGT 167.000, thuế suất thuế GTGT 5% (hóa đơn GTGT số 16 ngày 10/7), khách hàng chƣa tốn - Số cịn lại chuyển nhập kho, phát thiếu số hàng hóa 5.000 chƣa rõ nguyên nhân (phiếu nhập kho số ngày 11/7) Ngày 13/7, nhập kho số hàng bị trả lại nghiệp vụ (2) Ngày 16/7, nhận đƣợc thông báo khách hàng cho biết kiểm nhận nhập kho số hàng giao bán nghiệp vụ (3) phát thiếu số hàng trị giá 5.500 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) chấp nhận toán theo số thực tế DN xác định số hàng thiếu chuyển nhầm Ngày 17/7, xuất kho hàng hóa giao đại lý (phiếu xuất kho số3), trị giá xuất kho 25.000 Giá bán 35.000, thuế GTGT 10% Hoa hồng đại lý 2% Ngày 19/7, DN chuyển số hàng sai hợp đồng nghiệp vụ (2) nhập kho, chi phí vận chuyển 72 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Ngày 26/7, sở đại lý tốn tồn lô hàng nhận bán cho DN nghiệp vụ (6) TGNH sau trừ hoa hồng phải trả Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào TK nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định số thuế GTGT phải nộp tháng 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình kế tốn doanh nghiệp – Nhà xuất lao động - Quốc hội thông qua 17/06/2003, Luật Kế toán Việt nam - Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài chính, - Các Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn - Bộ Tài chính, - Chế độ kế tốn ban hành theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC - Bộ Tài (2006) - Th.s Nguyễn Phú Giang (2006), Kế toán thƣơng mại dịch vụ, NXB Tài - TS Phan Đức Dũng (2006), Kế toán thƣơng mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập khẩu, NXB Thống Kê 2006 124 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... 2. 2 .2 Phương pháp kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ khách sạn Kinh doanh khách sạn tổng hợp nhiều loại dịch vụ Do vậy, đối tƣợng tính giá thành loại dịch vụ (dịch vụ thuê buồng ngủ, dịch vụ. .. đƣợc, kế tốn ghi: Nợ TK 6 32: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 4 .2. 2 Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh dịch vụ vận tải Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh. .. phí kinh thành dịch = doanh dịch vụ vụ khách sạn dở dang đầu kỳ Giá thành đơn vị dịch vụ khách sạn = doanh dịch vụ + phát sinh kỳ - doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ Tổng giá thành dịch vụ khách sạn