Giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 1 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp): Phần 1

Giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 1 gồm có 6 chương và được chia thành 2 phần. Phần 1 giáo trình sẽ cung cấp cho người học những kiến thức về: Tổng quan về kế toán doanh nghiệp; kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu; kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hóa. Mời các bạn cùng tham khảo.

TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN DOANH NGHIỆP PHẦN TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp phần NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU……………………………………………………………………………5 BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP…………………………… Khái niệm, vai trị, nhiệm vụ, u cầu kế tốn doanh nghiệp…… Nội dung công tác kế tốn doanh nghiệp………………………………………… Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp……………………………………………… BÀI 2: KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU…………… 12 A Kế toán vốn tiền…………………………………………………… ………… 12 Khái niệm nguyên tắc kế toán…………………………………………………… 12 Kế toán tiền mặt …………………………………………………………………… 12 Kế toán tiền gửi ngân hàng…………………………………………………………….18 Kế toán tiền chuyển…………………………………………………………… 21 B Kế toán khoản phải thu……………………………………………………………23 Khái niệm nguyên tắc kế toán…………………………………………………… 23 Kế toán phải thu khách hàng………………………………………………………24 Kế toán thuế GTGT đƣợc khấu trừ……………………………………………………26 Kế toán phải thu nội ………………………………………………………………28 Kế toán khoản phải thu khác………………………………………………………31 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi ……………………………………………… 35 Kế tốn tạm ứng …………………………………………………………………… 37 Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc………………………………………… 38 Kế tốn chi phí trả trƣớc ………………………………………………………………40 BÀI 3: KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ, HÀNG HÓA Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ………………….44 Phân loại, nguyên tắc phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ … 44 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ…………………………………….47 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên …………………………………………………………………………………….50 Phƣơng pháp hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ……………………………………………………………………………………55 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho…………………………………………… 56 BÀI 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH……………………………………………… 59 Tổng quan TSCĐ …………………………………………………………… 59 Kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp……………………….60 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê……………………… 65 Kế toán khấu hao TSCĐ ……………………… 71 Kế toán sửa chữa, nâng cấp TSCĐ…………………………………………………….72 BÀI 5: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƢ………………………………………… 75 Khái niệm phân loại hoạt động đầu tƣ ……………………………………… 75 Kế tốn đầu tƣ tài dài hạn ……………………………………………………….78 Kế tốn dự phịng khoản đầu tƣ tài ……………………………………… 85 Kế tốn bất động sản đầu tƣ……………………… 88 BÀI 6: KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng …………….88 Hình thức tiền lƣơng, quỹ lƣơng khoản trích theo lƣơng ……………………88 Kế toán tổng hợp tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng………………………… 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………………………………… 96 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, trƣớc hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lƣợng đào tạo phục vụ cơng nghiệp hố - đại hố giai đoạn Khoa Cơ Bản Trƣờng Cao GTVTTW1 biên soạn giáo trình Kế tốn doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chun ngành kế tốn Giáo trình kế tốn doanh nghiệp nguồn tài liệu quý báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trƣờng, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế toán lĩnh vực kinh tế Nội dung môn học đƣợc chia thành phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm chƣơng từ chƣơng đến chƣơng Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm chƣơng từ chƣơng đến chƣơng Trong trình biên soạn chúng tơi nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trƣờng, đồng nghiệp ngồi trƣờng Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt đƣợc hợp lý, khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế toán giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trƣờng nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trƣờng tập thể tác giả mong nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm! BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Khái niệm, vai trò, nhiệm vụ, yêu cầu kế toán doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế - xã hội lồi ngƣời 1.2 Vai trị Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn cho đối tƣợng sử dụng nhau, với mục đích khác nha, để định quản lý phù hợp Điều nói lên vai trị quan trọng kế tốn tài cơng tác quản lý vi mơ vĩ mô nhà nƣớc 1.3 Nhiệm vụ Thu thập, xử lý thông tin, số liệu theo đối tƣợng, nội dung công việc, theo chuẩn mực chế độ Kiểm tra, giám sát khoản thu chi tài chính, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài chính… Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn, tham mƣu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị… Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật 1.4 Yêu cầu - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán BCTC - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán - Phán ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán - Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài - Thơng tin số liệu kế toán đƣợc phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế - Phân loại xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự Nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp Kinh doanh dich vụ nói chung kinh doanh vận tải nói riêng hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt đời sống nhƣ nhu cầu sản xuất kinh doanh toàn xã hội Tuy nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đa dạng, khác nhau, song vào đặc điểm tình hình vận động tài sản nhƣ nội dung, tính chất loại nghiệp vụ kinh tế tài chính, tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải nói chung bao gồm nội dung cƣ sau: - Kế toán vốn tiền, đầu tƣ ngắn hạn - Kế tốn vật tƣ hàng hóa - Kế tốn tài sản cố định khoản đầu tƣ dài hạn - Kế tốn tiền lƣơng, chi phí sản xuất - Kế toán bán hàng, khoản nợ Và nguồn vốn chủ sở hữu - Lập hệ thống báo cáo tài Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.1 Tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu đơn vị sở - Căn vào hệ thống chứng từ nhà nƣớc ban hành nội dung kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn mẫu chứng từ ban đầu cho phù hợp với loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhà nƣớc ban hành bao gồm: Loại 1: Hàng tồn kho bao gồm biểu mẫu: Phiếu nhập kho, xuất kho, thẻ kho Loại 2:Lao động - Tiền lƣơng bao gồm biểu mẫu: Bảng chấm cơng, bảng tốn Loại 3: Bán hàng bao gồm biểu mẫu: Hóa đơn bán hàng, cƣớc vận chuyển Loại 4:Tiền tệ bao gồm biểu mẫu: Phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị Loại 5: Tài sản cố định bao gồm biểu mẫu: Biên giao nhận tài sản, thẻ TS 3.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán - Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp đƣợc ban hành theo TT 200/2014/QĐ – BTC ngày 22/12/2014 Bộ trƣởng Bộ tài 3.3 Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn Khái niệm hình thức kế tốn: Là hệ thống kế tốn sử dụng để ghi chép, hệ thống hóa tổng hợp số liệu chứng từ gốc theo trình tự phƣơng pháp ghi chép định 3.3.1 Sổ kế toán tổng hợp - Gồm: Sổ nhật ký sổ phản ánh đầy đủ: + Ngày, tháng ghi sổ + Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán + Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài + Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài 3.3.2 Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tƣợng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Sổ kế toán chi tiết gồm: - Hình thức kế tốn nhật ký chung - Hình thức chứng từ ghi sổ - Hình thức sổ kế tốn nhật ký – chứng từ - Hình thức kế tốn nhật ký – sổ 3.4 Tổ chức cơng tác lập báo cáo kế tốn - Là cơng việc cuối cơng tác kế tốn - Cuối kỳ (cuối tháng, cuối quý, cuối năm) kế toán tổng hợp số liệu lập báo cáo tài theo quy định để phản ảnh tình hình tài tháng, q, năm 3.5 Tổ chức cơng tác kế tốn điều kiện sử dụng máy vi tính Trong điều kiện kỹ thuật tin học phát triển cao đƣợc ứng dụng rộng, kế tốn trƣởng doanh nghiệp phải có kế hoạch áp dụng phƣơng tiện tính tốn thông tin đại vào công tác bồi dƣỡng cán kế tốn trình độ nghiệp vụ nhƣ sử dụng thành thạo phƣơng tiện thông tin 3.6 Tổ chức máy kế toán * Gồm nội dung: Xác định số lƣợng nhân viên kế toán, nhiệm vụ nhân viên kế toán, phận kế toán, mối quan hệ phận kế toán phịng kế tốn với phịng khác DN * Nguyên tắc: Phù hợp với quy định pháp lý Đảm bảo đạo toàn diện, tập trung Gọn nhẹ, hợp lý Phù hợp với tổ chức sản xuất kinh doanh yêu cầu Tạo điều kiện giới hóa cơng tác kế tốn 3.6.1 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung - Ƣu điểm: Đảm bảo lãnh đạo thống tập trung cơng tác kế tốn doanh nghiệp, cung cấp thông tin kịp thời, thuận lợi cho việc phân cơng, chun mơn hóa cán kế tốn, giới hóa cơng tác kế tốn - Nhƣợc điểm: Hạn chế việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phụ thuộc luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán thƣờng bị chậm - Đƣợc áp dụng doanh nghiệp vừa nhỏ, địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh tập trung - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dƣới; - Quyết toán với đơn vị cấp dƣới kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ BQLDA; Các khoản khác đƣợc ghi giảm số phải thu chủ đầu tƣ BQLDA; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tƣợng Số dƣ bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có tài khoản cấp 2: c Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Tại đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc a) Khi chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112 b) Căn vào thông báo doanh nghiệp cấp số quỹ khen thƣởng, phúc lợi đƣợc cấp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có 353 - Quỹ khen thƣởng phúc lợi c) Khi cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động phân cấp đơn vị: - Trƣờng hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc đƣợc phân cấp ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156 - Trƣờng hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không đƣợc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp nội đƣợc phản ánh khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 154, 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 29 đ) Khi nhận đƣợc tiền vật tƣ, tài sản cấp doanh nghiệp nội khác toán khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) e) Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tƣợng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) Hạch toán doanh nghiệp cấp a) Khi doanh nghiệp cấp giao vốn kinh doanh cho đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc: - Trƣờng hợp giao vốn tiền, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Có TK 111, 112 - Trƣờng hợp giao vốn TSCĐ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá trị lại TSCĐ) (1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) b) Trƣờng hợp đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách Nhà nƣớc theo uỷ quyền doanh nghiệp cấp trên, đơn vị cấp dƣới thực nhận vốn, doanh nghiệp cấp ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu c) Khi doanh nghiệp cấp cấp kinh phí nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dƣới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, 461, d) Trƣờng hợp đơn vị khơng có tƣ cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho doanh nghiệp cấp trên, nhận đƣợc tiền đơn vị hạch toán phụ thuộc nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1361) đ) Căn vào báo cáo đơn vị hạch toán phụ thuộc số vốn kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc nộp Ngân sách Nhà nƣớc theo uỷ quyền cấp trên, ghi: 30 Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 136 - Phải thu nội (1361) g) Khoản phải thu lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khác đơn vị cấp dƣới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối h) Khi chi hộ, trả hộ đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, i) Khi nhận đƣợc tiền đơn vị cấp dƣới nộp lên tiền lãi kinh doanh, toán khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp dƣới, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) k) Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tƣợng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) .5 Kế toán khoản phải thu khác a Khái niệm Phải thu khác khoản phải thu phạm vi phải thu khách hàng phải thu nội Bao gồm: - Giá trị tài sản thiếu chƣa xác định đƣợc nguyên nhân - Các khoản phải thu bồi thƣờng vật chất - Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hoá - Các khoản phải thu khác khoản phải thu b Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 138 - Phải thu khác Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay; - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nƣớc; 31 - Phải thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia từ hoạt động đầu tƣ tài chính; - Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản nợ phải thu khác; - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nƣớc; - Số tiền thu đƣợc khoản nợ phải thu khác - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dƣ bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chƣa thu đƣợc Tài khoản có số dư bên Có Số dƣ bên Có phản ánh số thu nhiều số phải thu (trƣờng hợp cá biệt chi tiết đối tƣợng cụ thể) Tài khoản 138 - Phải thu khác, có tài khoản cấp 2: c Phƣơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát thiếu, chƣa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi phát thiếu, chƣa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại tài sản thiếu chờ xử lý, ghi: 32 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng cho nghiệp, DA) Trƣờng hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tƣ, hàng hóa , phát thiếu kiểm kê: a) Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111, 152, 153, 155, 156 b) Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền tài sản thiếu, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thƣờng) Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chứcc phải nộp tiền bồi thƣờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thƣờng theo định xử lý) Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị cịn lại TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất doanh nghiệp) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý c) Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thƣờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thƣờng theo định xử lý) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152, 153, 155, 156 Có TK 111, 112 Các khoản cho mƣợn tài sản tạm thời, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 152, 153, 155, 156, Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản phải thu khác, ghi Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) 33 Có TK liên quan Định kỳ xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số thu đƣợc tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thu đƣợc tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Khi có định xử lý nợ phải thu khác khơng có khả thu hồi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (số bồi thƣờng cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (số bồi thƣờng trừ vào lƣơng) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu đƣợc bù đắp khoản dự phòng phải thu khó địi) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số hạch tốn vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang đƣợc phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho cơng ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu đƣợc từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số chênh lệch đƣợc bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu đƣợc từ bán khoản nợ số đƣợc bù đắp khoản dự phịng nợ phải thu khó địi) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 10 Khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hóa) Có TK 111, 112, 152, 331, … 11 Khi kết thúc trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo thực tốn khoản chi cổ phần hóa với quan định cổ phần hóa Tổng số chi phí cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao 34 động, đƣợc trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nƣớc thu đƣợc từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa (tiền thu bán cổ phần thuộc vốn NN) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa 12 Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu tƣ XDCB, chi phí SXKD nhƣng khơng đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161, 241, 641, 642, 13 Khi lập Báo cáo tài chính, số dƣ nợ phải thu khác có gốc ngoại tệ đƣợc đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 138 - Phải thu khác Kế tốn dự phịng phải thu khó địi a Khái niệm Dự phịng phải thu khó địi dự phịng phần giá trị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chƣa q hạn tốn nhƣng khơng thu hồi đƣợc khách hàng khơng có khả tốn số ngun nhân sau: Khách hàng lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể Ngƣời nợ tích, bỏ trốn Đang bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án b Kết cấu tài khoản 2293 Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi + Xố khoản nợ phải thu khó địi Bên Có: + Số dự phịng nợ phải thu khó địi đƣợc lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên có: Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ c Phƣơng pháp kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 35 1) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) 2) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 3) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi đƣợc, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thƣờng) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần đƣợc tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 4) Đối với khoản nợ phải thu khó địi đƣợc xử lý xố nợ, sau lại thu hồi đƣợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đƣợc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác 5) Đối với khoản nợ phải thu hạn đƣợc bán theo giá thoả thuận, tuỳ trƣờng hợp thực tế, kế toán ghi nhận nhƣ sau: - Trƣờng hợp khoản phải thu hạn chƣa lập dự phịng phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138, 128, 244 - Trƣờng hợp khoản phải thu hạn lập dự phịng phải thu khó địi nhƣng số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại đƣợc hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) 36 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138, 128, 244 6) Kế tốn xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trƣớc doanh nghiệp Nhà nƣớc chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Kế toán tạm ứng a Khái niệm Tạm ứng việc cán công nhân viên doanh nghiệp ứng trƣớc khoản tiền vật tƣ để thực nhiệm vụ SXKD giải công việc đƣợc phê duyệt Nguyên tắc kế toán - Ngƣời nhận tạm ứng phải công nhân viên chức ngƣời lao động làm việc doanh nghiệp - Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho đối tƣợng nhận tạm ứng, theo nội dung tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần tạm ứng - Ngƣời nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số nhận tạm ứng sử dụng tạm ứng theo mục đích đƣợc phê duyệt b Chứng từ sổ sách kế toán Giấy đề nghị tạm ứng Phiếu thu, phiếu chi Báo cáo toán tạm ứng Các chứng từ gốc: hoá đơn mua hàng, biên lai cƣớc phí, vận chuyển c Tài khoản kế toán Tài khoản 141 – Tạm ứng Bên Nợ: - Các khoản tiền tạm ứng cho công nhân viên, ngƣời lao động; - Các khoản tiền tạm ứng để thực khối lƣợng xây lắp nội Bên Có: - Số tạm ứng tốn; 37 - Số tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ trừ vào lƣơng; - Khoản vật tƣ sử dụng không hết nhập lại kho Số dư bên Nợ: Số tiền tạm ứng chƣa toán d Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1) Khi tạm ứng tiền vật tƣ cho ngƣời lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, 152, 2) Khi thực xong công việc đƣợc giao, ngƣời nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc đƣợc ký duyệt để toán khoản tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642, Có TK 141 - Tạm ứng 3) Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho trừ vào lƣơng ngƣời nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động Có TK 141 - Tạm ứng 4) Trƣờng hợp số thực chi đƣợc duyệt lớn số nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho ngƣời nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 241, 621, 622, 627, Có TK 111 - Tiền mặt Kế tốn khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc a Khái niệm Cầm cố việc doanh nghiệp mang tài sản, tiền vốn giao cho ngƣời nhận cầm cố để vay vốn để nhận bảo lãnh Ký cƣợc khoản tiền doanh nghiệp đặt cƣợc thuê, mƣợn tài sản theo yêu cầu bên cho thuê nhằm mục đích ràng buộc nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp việc quản lý tài sản thuê Ký quỹ việc doanh nghiệp gửi khoản tiền kim loại quý, đá quý hay giấy tờ có giá trị vào tài khoản phong tỏa ngân hàng để đảm bảo cho việc thực bảo lãnh cho doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán 38 Đối với tài sản đƣa cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc đƣợc phản ánh theo giá ghi sổ kế toán doanh nghiệp Khi xuất tài sản mang theo giá thu ghi theo giá -Tài khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc dùng để phản ánh khoản tài sản tiền vốn doanh nghiệp mang cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngân hàng, tổ chức tín dụng b Chứng từ sổ sách kế tốn Giấy báo nợ, giấy báo có Phiếu thu, phiếu chi Biên nhận tài sản Các chứng từ gốc khác có liên quan c Tài khoản kế toán Tài khoản 244 – Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Bên Nợ: - Giá trị tài sản mang cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cƣợc Bên Có: - Giá trị tài sản mang cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cƣợc nhận lại toán Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cƣợc d Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Dùng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cƣợc, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Có TK 111, 112 Trƣờng hợp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Trƣờng hợp chấp giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết Khi mang tài sản khác cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc (chi tiết theo khoản) Có TK 152, 155, 156, Khi nhận lại tài sản cầm cố tiền ký quỹ, ký cƣợc: - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cƣợc, ghi: 39 Nợ TK 111, 112 Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 211, 213 (nguyên giá đƣa cầm cố) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc (giá trị lại) Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định (giá trị hao mòn) - Khi nhận lại tài sản khác mang cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 152, 155, 156, Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc (chi tiết khoản) Trƣờng hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Trƣờng hợp sử dụng khoản ký cƣợc, ký quỹ toán cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Khi lập Báo cáo tài chính, khoản ký cƣợc, ký quỹ đƣợc quyền nhận lại có gốc ngoại tệ, kế toán phải đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc Kế tốn chi phí trả trƣớc a Khái niệm Chi phí trả trƣớc khoản chi phí thực tế phát sinh nhƣng có liên quan tới kết hoạt động chế biến, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán, nhiều niên độ kế tốn, nên chƣa thể tính hết vào chi phí chế biến, kinh doanh kỳ mà đƣợc tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán Nguyên tắc kế toán 40 - Kế toán hạch toán vào TK chi phí trả trƣớc khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động nhiều kỳ hạch tốn năm, khoản chi phí phát sinh lần có giá trị lớn khơng thể tính hết cho kỳ hạch toán Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trƣớc phát sinh, phân bổ vào chi phí kinh doanh số chi phí trả trƣớc cịn lại chƣa tính vào chi phí b Tài khoản kế tốn Tài khoản 242 – Chi phí trả trước Bên Nợ: - Các khoản chi phí trả trƣớc thực tế phát sinh Bên Có: - Các khoản chi phí trả trƣớc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trƣớc chƣa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh c Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1) Khi phát sinh khoản chi phí trả trƣớc phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trƣớc vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc 2) Khi trả trƣớc tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phƣơng thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ, chi phí trả trƣớc bao gồm thuế GTGT 3) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ 41 - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc 4) Trƣờng hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tƣ theo phƣơng thức trả chậm, trả góp: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho ngƣời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc 5) Trƣờng hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trƣớc, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc 6) Trƣờng hợp doanh nghiệp trả trƣớc lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trƣớc lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) 42 Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay đƣợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tƣ xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay đƣợc vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc 7) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc, khoản tiền thuê đất trả trƣớc không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, đƣợc đánh giá tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 8) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc, giá trị thực tế vốn Nhà nƣớc lớn giá trị ghi sổ vốn Nhà nƣớc, kế toán ghi tăng vốn Nhà nƣớc ghi nhận phần chênh lệch lợi kinh doanh, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 43 ... Nợ TK 11 1 – Tiền mặt (11 11) Có TK 13 1, 13 6, 13 8, 14 1 d) Thu hồi tiền đầu tƣ tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 – Tiền mặt (11 11) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Chênh lệch lỗ so với giá vốn) Có TK 12 1 , 12 8, 228,... trừ, ghi: Nợ TK 211 , 213 Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 11 1 – Tiền mặt (11 11) Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 211 , 213 Có TK 11 1 – Tiền mặt (11 11) e) Chi tiền mặt... trừ, ghi: Nợ TK 15 2, 15 3, 15 6, 15 7 Có TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) g) Chi tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 3 31, 333, 334, 335, 336, 338, 3 41 Có TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) i) Chi tiền