Đang tải... (xem toàn văn)
Trong hệ thống thông tin kế toán nói chung, Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành không thể thiết được trong các doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị sự nghiệp có thu. Kế toán quản trị với chức năng là công cụ hữu hiệu cung cấp dòng thông tin cho các cấp quản lý để đưa ra các quyết định điều hành mọi hoạt động nhằm đạt được hiệu quả cao nhất. Giáo trình bao gồm 5 chương và được chia thành 2 phần, phần 1 sau đây sẽ cung cấp cho người học những kiến thức chung về kế toán quản trị và phân loại chi phí trong kế toán quản trị. Mời các bạn cùng tham khảo.
BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Kế tốn quản trị NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà nội, 2017 Mục lục Lời nói đầu……………………………………………………………………………4 Chƣơng 1: Những vấn đề chung kế toán quản trị Khái niệm, mục tiêu nhiệm vụ kế toán quản trị…………………………… Kế tốn quản trị, kế tốn tài kế tốn chi phí………………………………8 Vai trị kế tốn quản trị việc thực chức quản lý…………10 Chƣơng 2: Phân loại chi phí Khái niệm đặc điểm 12 Phân loại chi phí 12 Hệ thống quản lý chi phí 17 Chƣơng 3: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lƣợng lợi nhuận thơng tin thích hợp với định ngắn hạn Những khái niệm thể mối quan hệ chi phí khối lƣợng lợi nhuận…….55 Phân tích điểm hồ vốn……………………………………………………………59 Một số ứng dụng việc phân tích mối quan hệ chi phí khối lƣợng lợi nhuận vào việc lựa chọn dự án………… …………………………………………………61 Thơng tin thích hợp cho việc định kinh doanh ngắn hạn………………… 67 Chƣơng 4: Dự toán sản xuất kinh doanh Khái quát dự toán sản xuất kinh doanh……………………………………… 69 Xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh………………………………….71 Lập dự toán sản xuất kinh doanh………………………………………………….72 Chƣơng 5: Xác định chi phí định giá SP Phƣơng pháp xác định chi phí…………………………………………………… 76 Định giá sản phẩm dịch vụ…………………………………………………… 79 Tài liệu tham khảo……………………………………………………………………89 Lời nói đầu Trong hệ thống thơng tin kế tốn nói chung, Kế tốn quản trị phận cấu thành khơng thể thiết đƣợc doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị nghiệp có thu Kế tốn quản trị với chức cơng cụ hữu hiệu cung cấp dịng thông tin cho cấp quản lý để đƣa định điều hành hoạt động nhằm đạt đƣợc hiệu cao Để phục vụ kịp thời nhu cầu học tập, nghiên cứu đông đảo đối tƣợng học viên, sinh viên, nghiên cứu sinh, kế toán tổng hợp, kế toán trƣởng, nhà quản trị kinh doanh ; Cho bậc đào tạo: Đại học, sau đại học, bồi dƣỡng nâng cao tập thể giáo viện thuộc chuyên nghành kế toán trƣờng CĐ Giao thơng vận tải TW1 biên soạn giáo trình Kế tốn quản trị Giáo trình biên soạn dựa sở tham khảo tài liệu quản trị doanh nghiệp nƣớc có kinh tế thị trƣờng phát triển, giáo trình quản trị doanh nghiệp trƣờng đại học khối kinh tế đầu ngành Việt Nam, tài liệu hội thảo quốc tế đồng thời kết hợp với thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn quản trị Bộ Tài Chính Quấn giáo trình bao gồm chƣơng Chƣơng 1: Những vấn đề chung kế tốn quản trị Chƣơng 2: Phân loại chi phí Chƣơng 3: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lƣợng lợi nhuận thơng tin thích hợp với định ngắn hạn Chƣơng 4: Dự toán sản xuất kinh doanh Chƣơng 5: Xác định chi phí định giá SP Do thời gian trình độ có hạn nên giáo trình khó tranh khỏi thiếu sót định Chúng tơi mong nhận đƣợc đóng góp bạn đọc để giáo trình hồn thiện CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khái niệm, mục tiêu nhiệm vụ kế toán quản trị 1.1 Khái niệm Kế toán hệ thống: Cung cấp thông tin cho đối tƣợng có liên quan Phục vụ cho việc Thu thập, Tổng định phân loại Ghi chép hợp So sánh, dự đoán đánh thông tin giá hiệu quản lý sử dụng nguồn lực tổ chức Đối tƣợng có liên quan Căn vào bao gồm : Phân loại : giấy tờ Nhà quản lý nghiệp để ghi Lập Nhà đầu tƣ ( & vụ kinh tế chép potential ) phát sinh tay báo Các quan chức thuộc phần nhập liệu cáo ( thuế, kiểm toán nhà nƣớc ) tài sản hay vào loại Nhà cung cấp, khách hàng nguồn vốn sổ sách Đối tƣợng khác : nhân viên, sinh viên … Chú ý: Kế toán phải gắn với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nghiệp vụ kinh tế kiện phát sinh ảnh hƣởng đến tình hình tài doanh nghiệp Ví dụ : Nhân viên đặt hàng nhà cung cấp nghiệp vụ kinh tế Nếu nhân viên đặt hàng nhà cung cấp trả trƣớc cho ngƣời bán số tiền tình hình tài doanh nghiệp thay đổi nghiệp vụ kinh tế Nếu nhân viên đặt hàng nhà cung cấp, nhà cung cấp giao hàng doanh nghiệp có nghĩa vụ phải trả nghiệp vụ kinh tế Các đối tượng bên ngồi quan tâm đến thơng tin doanh nghiệp nhà đầu tƣ ( mua cổ phiếu công ty ), quan chức năng, khách hàng, nhà cung cấp, sinh viên… Các đối tượng bên quan tâm đến thông tin doanh nghiệp nhà đầu tƣ ( đầu tƣ vào công ty giữ chức vụ quản lý công ty ), nhà quản trị, nhân viên… 1.2 Vì lại cần có kế tốn quản trị ? Kế tốn tài liên quan đến q trình báo cáo hoạt động tổ chức ( doanh nghiệp, đoàn thể, nhà nƣớc, tổ chức nhân đạo ) Những thông tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ qua nên số liệu có tính lịch sử, khơng đủ để đáp ứng nhu cầu quản lý nhà quản trị bên doanh nghiệp cần phải có kế tốn quản trị 1.3 Mục tiêu kế toán quản trị : Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để đƣa định nhằm sử dụng hiệu nguồn lực để đạt mục tiêu doanh nghiệp đề ra, từ làm gia tăng giá trị doanh nghiệp ( giá trị cổ đông ) gia tăng giá trị khách hàng Giá trị công ty đƣợc thể qua tiêu tài ( ROE, EPS …) hay công ty đƣợc định giá cao, giá trị thƣơng hiệu lớn Gia tăng giá trị khách hàng tức công ty cung cấp đƣợc sản phẩm, dịch vụ thỏa mãn đƣợc nhu cầu khách hàng Mối quan hệ giá trị khách hàng giá trị cổ đông Không cổ đông cơng ty muốn cơng ty mải lo chăm sóc khách hàng thật tốt mà bỏ quên cổ đông doanh nghiệp Tuy nhiên, để gia tăng giá trị cổ đơng yếu tố phải gia tăng giá trị khách hàng để mở rộng đầu nhằm tối đa hóa lợi nhuận Khi cơng ty muốn gia tăng giá trị khách hàng phải tạo sản phẩm, dịch vụ tốt hơn, mặt đẹp hơn… chi phí tăng Nếu doanh thu không gia tăng tƣơng ứng cao tốc độ tăng chi phí lợi nhuận giảm ảnh hƣởng tiêu cực đến giá trị cổ đông Mối quan hệ tầm nhìn, sứ mệnh, mục tiêu chiến lƣợc cơng ty - Tầm nhìn ( Vision ) : mà công ty mong muốn tƣơng lai đạt đƣợc Để đạt đƣợc tầm nhìn, cơng ty cần phải đƣa sứ mệnh tƣơng ứng - Sứ mệnh ( Mission ) : công ty thực để phù hợp với tầm nhìn để đạt đƣợc tầm nhìn hƣớng tới Tầm nhìn sứ mệnh đƣợc xác định lúc hỗ trợ lẫn Tầm nhìn sứ mệnh kết hợp với để hình thành mục tiêu chung, mục tiêu tổng quát giới hạn, phạm vi mục tiêu ( để mục tiêu không rộng ) Ví dụ: Đối với ngân hàng giới hạn sản phẩm, dịch vụ ngân hàng mà thôi, không liên quan đến sản phẩm, dịch vụ lĩnh vực sản xuất, thƣơng mại - Từ mục tiêu chung, tổng quát, công ty đề mục tiêu cụ thể Sau cơng ty đƣa chiến lƣợc ( chuỗi hoạt động nhằm tạo thực mục tiêu đề ) - Mối quan hệ tầm nhìn, sứ mệnh, mục tiêu chiến lƣợc đƣợc thể qua sơ đồ sau: SỨ MỆNH MỤC TIÊU TẦM NHÌN CHIẾN LƢỢC Trong kinh doanh, chiến lƣợc: - Là quan điểm doanh nghiệp việc làm để cạnh tranh - Là cam kết để thực chuỗi hành động thay hành động khác để đạt đƣợc mục tiêu - Là việc tạo vị trí có giá trị liên quan đến hoạt động khác Để hình thành chiến lƣợc, cơng ty phải xác định đƣợc : - Công ty hoạt động lĩnh vực nào? - Làm để cạnh tranh lĩnh vực công ty kinh doanh - Công ty nên sử dụng hệ thống cấu trúc Ví dụ : Toyota Global Vision 2020: “The Being Pursued For People, Society and the Global Environment” Có thể thấy xu hƣớng đặt tầm nhìn chiến lƣợc công ty giới muốn dính dáng đến “ thân thiện với mơi trƣờng ” đƣa tầm nhìn mà ngƣời ta đánh giá cao nhằm đạt tạo yếu tố tâm lý, ấn tƣợng tốt đẹp cho công chúng Để đạt đƣợc tầm nhìn trên, sứ mệnh cơng ty làm kết hợp làm cân giữa ngành tơ mơi trƣờng Từ tầm nhìn chiến lƣợc này, công ty đƣa mục tiêu cụ thể chiến lƣợc ngắn hạn dài hạn Kế toán quản trị hỗ trợ cho chiến lƣợc cơng ty nhƣ ? Đóng góp việc xây dựng thực kế hoạch chiến lƣợc DN Lập kế hoạch (ngắn hạn, dài hạn ) Kiểm soát việc sử dụng nguồn lực cơng ty có hiệu khơng Đóng góp cải thiện lợi cạnh tranh doanh nghiệp Chi phí thấp Sản phẩm khác biệt Kế tốn quản trị, kế tốn tài kế tốn chi phí Giống : - Đều phận kế toán nên quan tâm đến tài sản, nguồn vốn, trình kinh doanh - Sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu kế toán - Thể trách nhiệm quản lý - Truyền thông tin cho nhà quản lý Khác nhau: Các tiêu thức Kế toán tài Kế tốn quản trị so sánh Là kế toán thu nhận, xử lý Là kế toán thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho cung cấp thông tin liên quan ngƣời nội DN sử đến trình hoạt động dụng, giúp cho việc đƣa DN cho ngƣời quản lý Khái niệm định để vận hàng công đối tƣợng DN, việc kinh doanh vạch kế giúp họ định hoạch cho tƣơng lai phù hợp phù hợp với mục tiêu mà họ với chiến lƣợc sách lƣợc quan tâm kinh doanh Những ngƣời sử Các cá nhân, tổ chức bên Các cấp quản lý nội khác dụng thông tin bên DN chủ yếu Sử dụng hiệu nguồn Đánh giá, kiểm soát hoạt Mục tiêu lực để đạt mục tiêu mà động doanh nghiệp doanh nghiệp đề Thơng tin tài xuất phát Thơng tin tài phi tài Nguồn thơng tin từ nghiệp vụ kinh tế phát (sản phẩm có hài lịng sinh doanh nghiệp khách hàng khơng ) Đặc điểm thông tin - Thông tin kế toán quản trị thể khứ - – tƣơng lai ( chủ yếu hƣớng tƣơng lai ) - Tuân thủ nguyên tắc - Linh hoạt, kịp thời khơng kế tốn quy định cụ thể - Biểu dƣới hình thái - Biểu dƣới hình thái giá giá trị trị vật chất u cầu thơng tin - Địi hỏi độ xác, - Địi hỏi tính kịp thời cao khách quan tính xác - Phản ánh khứ Phạm vi báo cáo Toàn doanh nghiệp Các báo cáo kế tốn chủ yếu Báo cáo tài nhà nƣớc quy định - Bảng Cân đối kế toán - Kết kinh doanh - Lƣu chuyển tiền tệ - Thuyết minh BCTC Từng phận - Báo cáo tình hình cung cấp, dự trữ vật tƣ, hàng hóa - Báo cáo tiến độ sản xuất, chi phí, giá thành - Báo cáo tình hình bán hàng, giá vốn, chi phí bán hàng, doanh thu… Kỳ hạn lập báo cáo Định kỳ (tháng, quý, nửa năm, năm) Thƣờng xuyên (khi nhà quản trị cần lập báo cáo) Tính pháp lệnh Có Khơng có Phân biệt Kế tốn quản trị & Phân tích tài doanh nghiệp Giống nhau: Đánh giá đƣa định để sử dụng hiệu nguồn lực Khác nhau: PTTCDN mảng kế tốn quản trị Nó sử dụng chủ yếu BCTC, vào kiện xảy Nghiên cứu nghiệp vụ kinh tế phát sinh chuỗi thời gian thấy đƣợc xu hƣớng DN, từ đƣa đinh cải thiện tình trạng cơng ty Kế toán quản trị hƣớng tƣơng lai nhiều hơn, lập kế hoạch sử dụng hiệu nguồn lực Căn vào số liệu Bảng Tồn kho NVL cuối năm = Tồn kho NVL cuối kỳ quý ( kg ) * Đơn giá mua NVL ( đ/kg ) Lập giá trị TỒN KHO THÀNH PHẨM CUỐI NĂM Căn vào số liệu Bảng Tồn kho thành phẩm cuối năm = TỔNG thành phẩm tồn kho cuối kỳ Lập giá trị MÁY MÓC THIẾT BỊ CUỐI NĂM = Giá trị máy móc thiết bị đầu năm ( giá trị cuối năm trƣớc ) + TỔNG chi mua trang thiết bị quý ( Bảng ) Lập giá trị HAO MÒN LŨY KẾ CUỐI NĂM ( ghi số âm ) = Giá trị hao mòn lũy kế đầu năm ( giá trị cuối năm trƣớc ) + TỔNG chi phí khấu hao phận sản xuất chung ( Bảng ) + TỔNG khấu hao phận BH & QLDN ( Bảng ) Lập giá trị PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN CUỐI NĂM Căn vào số liệu Bảng Phải trả ngƣời bán cuối năm = Phải trả ngƣời bán quý = Trị giá NVL cần mua quý - Số tiền chi trả quý Lập giá trị LỢI NHUẬN GIỮ LẠI CUỐI NĂM = Giá trị lợi nhuận giữ lại đầu năm ( giá trị cuối năm trƣớc ) + Lợi nhuận giữ lại ( Bảng 10 ) Ví dụ 5: Có tài liệu Bảng cân đối kế tốn cơng ty Lâm Hiếu ngày 31/12/20X0 vào số liệu từ ví dụ 1, 2, 3, 4, dự toán Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20X1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN – 31/12/20X0 Đơn vị tính : đồng Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền A Tài sản ngắn hạn 162.700 A Nợ phải trả 25.800 Tiền mặt 42.500 Phải trả ngƣời bán 25.800 Phải thu khách hàng 90.000 B Vốn chủ sở hữu 624.900 Tồn kho NVL 4.200 Cổ phiếu thƣờng 475.000 40 Tồn kho thành phẩm 26.000 B Tài sản dài hạn 488.000 Đất 80.000 Nhà xƣởng thiết bị 700.000 Hao mòn lũy kế ( 292.000 ) Tổng cộng 650.700 Lợi nhuận giữ lại 149.900 Tổng cộng 650.700 Bài giải: DỰ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN – 31/12/20X1 Đơn vị tính : đồng Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền A Tài sản ngắn hạn 195.800 A Nợ phải trả 27.900 Tiền mặt 30.000 Phải trả ngƣời bán 55.800 – 27.900 = 27.900 Đầu tƣ ngắn hạn 32.300 – 30.000 = 2.300 Phải thu khách hàng Tồn kho NVL 400.000 – 280.000 B Vốn chủ = 120.000 sở hữu 7.500 * 0,6 = Cổ phiếu thƣờng 4.500 Tồn kho thành phẩm 39.000 B Tài sản dài hạn 518.000 Đất 80.000 Nhà xƣởng thiết bị 700.000 + 130.000 = 830.000 ( 292.000 ) + (60.000)+(40.000) = ( 392.000 ) Hao mòn lũy kế Tổng cộng 713.800 Ví dụ 6: 41 685.900 475.000 Lợi nhuận giữ lại 149.900 + 61.000 = 210.900 Tổng cộng 713.800 Công ty Danh Huy trình xây dựng dự tốn cho q Các tài liệu thu thập quý nhƣ sau: Bảng cân đối kế toán quý ( 31/3) nhƣ sau : Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 9.000.000 Các khoản phải trả 18.300.000 Các khoản phải thu 48.000.000 Vốn cổ đông 190.000.000 Tồn kho 12.600.000 Lợi nhuận giữ lại 75.400.000 Tài sản dài hạn 214.100.000 Tổng cộng 283.700.000 Tổng cộng 283.700.000 Doanh thu tháng kế hoạch dự kiến tiêu thụ tháng 4, 5, 6,7 nhƣ sau : Tháng ( thực ) : 60 triệu, Tháng ( kế hoạch ) : 70 triệu, Tháng ( kế hoạch ) : 85 triệu, Tháng ( kế hoạch ) : 90 triệu, Tháng ( kế hoạch ) : 50 triệu Có 20% doanh thu đƣợc trả ngay, số cịn lại đƣợc trả chậm tháng Giá vốn hàng bán tháng chiếm 60% doanh thu 50% giá trị mua hàng phải trả tháng, số lại trả tháng Dự trữ hàng hóa cuối tháng 30% nhu cầu tiêu thụ tháng sau ( theo giá vốn ) Các chi phí hoạt động tháng dự kiến nhƣ sau : tiền lƣơng 7,5 triệu đồng/tháng, quảng cáo 7,5 triệu đồng/tháng, vận chuyển 6% doanh thu, khấu hao triệu đồng/tháng, chi phí khác 6% doanh thu Công ty dự kiến mua tài sản cố định tháng 11,5 triệu đồng, tháng triệu đồng Tổng số tiền cổ tức cổ đông dự kiến 3,5 triệu đồng đƣợc công bố chi trả tháng cuối quý Công ty cần trì lƣợng tiền mặt tối thiểu triệu đồng/tháng Các trình vay vốn đƣợc thực vào ngày đầu quý trả vào cuối quý Lãi suất phải trả 3%/ quý Yêu cầu : Câu : Lập dự toán lịch thu tiền mặt theo tháng quý quý 42 Câu : Lập dự toán giá trị mua hàng lịch chi tiền hàng hóa mua theo tháng quý quý Câu : Lập dự tốn cho chi phí dự kiến hoạt động theo tháng quý quý Câu : Lập dự toán Báo cáo thu nhập cho quý ( bỏ qua thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ) Câu : Lập dự toán tiền mặt qua tháng quý Bài giải: Câu : Lập dự toán lịch thu tiền mặt ( Đơn vị tính : triệu đồng ) TIỀN MẶT THU ĐƢỢC QUA CÁC THÁNG TRONG QUÝ ( đồng ) Chỉ tiêu Tháng Tổng quý Tiền thu đƣợc kỳ 20% * 70 = 14 17 18 49 Tiền thu đƣợc sau kỳ 80% * 60 = 48 56 68 172 Tổng tiền thu đƣợc 62 73 86 221 Câu : Lập dự toán giá trị mua hàng lịch chi tiền mua hàng hóa Tháng Chỉ tiêu Tổng Doanh thu 70 85 90 245 Giá vốn kỳ 42 51 54 147 Giá vốn cuối kỳ 30% * 51=15,3 16,2 30%*(60%*50)=9 Giá vốn đầu kỳ 30%*(60%*70)=12,6 15,3 16,2 12,6 Giá trị hàng mua 44,7 51,9 46,8 143,4 LỊCH CHI TIỀN MUA HÀNG ( đồng ) Tiền chi trả 1kỳ 22,35 25,95 23,4 71,7 Tiền chi trả sau kỳ 18,3( BCĐKT quý 1) 22,35 25,95 66,6 Tổng chi mua hàng 40,65 48,3 49,35 138,3 43 Câu : Lập dự tốn cho chi phí dự kiến hoạt động Tháng Chỉ tiêu Tổng biến phí BH QLDN (đ) 8,4 10,2 Tổng 10,8 29,4 - Vận chuyển (6% doanh thu) 4,2 5,1 5,4 14,7 - Chi phí khác (6% doanh thu) 4,2 5,1 5,4 14,7 17 17 17 51 - Quảng cáo 7,5 7,5 7,5 22,5 - Lƣơng 7,5 7,5 7,5 22,5 2 25,4 27,2 27,8 80,4 2 23,4 25,2 25,8 74,4 Tổng định phí BH QLDN (đ) - Khấu hao Tổng chi phí BH QLDN Trừ : chi phí khấu hao Chi tiền chi phí hoạt động Câu : Lập dự toán Báo cáo thu nhập cho quý Các tiêu Số tiền ($) Tỷ trọng (%) Doanh thu 70 + 85 + 90 = 245 100 Trừ : Biến phí 147 + 29,4 = 176,4 72 Số dƣ đảm phí 68,6 28 Trừ : Định phí 51 21 Lợi nhuận (EBIT) 17,6 Câu : Lập dự toán tiền mặt Chỉ tiêu 1/ Phần thu kỳ Thu từ bán hàng Thu khác Tổng thu 2/ Phần chi kỳ - Chi tiền mặt mua hàng hóa - Chi tiền chi phí hoạt động - Chi mua trang thiết bị 44 Tháng 62 62 73 73 86 86 40,65 23,4 11,5 48,3 25,2 49,35 25,8 - Trả cổ tức cổ phần Tổng chi Chênh lệch thu – chi Tiền mặt tồn đầu kỳ Tiền mặt tồn cuối kỳ Định mức Thừa / thiếu 75,55 -13,55 - 4,55 - 12,55 76,5 - 3,5 - 4,55 - 8,05 - 16,05 3,5 78,65 7,35 - 8,05 - 0,7 - 8,7 LỊCH VAY VÀ TRẢ NỢ Tháng Vay 12,55 Lãi Dƣ nợ cuối kỳ Trả nợ 12,55 16,05 – 12,55 = 3,5 1% *12,55 0,161755 16,05 – 8,7 = 7,35 12,55+ 3,5+ 0,1255= 16,1755 16,1755 + 0,161755 7,35 = 8,987255 Ví dụ 6: Thiên Vị cơng ty có quy mơ trung bình chun sản xuất đồ chơi trẻ em Mức doanh thu thay đổi theo mùa nhiều, cao điểm tháng lúc mà nhà bán lẻ mua dự trữ để bán vào mùa giáng sinh Hàng hóa cơng ty đƣợc bán với thời gian nợ tối đa 60 ngày Nếu khách hàng trả tiền trƣớc thời hạn 30 ngày, khách hàng đƣợc chiết khấu giá mua hàng Tuy nhiên, công ty nhƣ đa số DN khác nhận thấy rằng, khách hàng thƣờng kéo dài thời hạn trả nợ lên đến 90 ngày Kinh nghiệm cho thấy: 20% doanh thu đƣợc trả vòng 30 ngày 70% doanh thu đƣợc trả vòng 60 ngày 10% doanh thu đƣợc trả vòng 90 ngày Doanh thu dự toán vào tháng cuối năm ( Đơn vị tính : triệu đồng ) Tháng 10 11 12 Turnover 10 10 20 30 40 20 20 10 Mức sản xuất công ty thƣờng phải vào mức doanh thu tƣơng lai Vật tƣ phụ tùng mà công ty phải mua chiếm 70% doanh thu 45 công ty mua vật tƣ phụ tùng tháng trƣớc ngày công ty dự trù bán sản phẩm Đồng thời có thời hạn tháng để tốn việc mua hàng Lƣơng cơng nhân, chi phí th mƣớn chi phí tiền mặt khác đƣợc liệt kê nhƣ sau : Đơn vị tính : triệu đồng Chỉ tiêu / tháng 10 11 12 - Lƣơng công nhân 1,5 2,0 2,5 1,5 1,5 - Thuê mƣớn 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 - Chi phí khác 0,2 0,3 0,4 0,2 0,2 0,1 Chi tiền : Vào tháng 8, công ty nộp thuế triệu đồng Để đảm bảo lƣợng sản xuất tháng 9, công ty phải đầu tƣ thêm TSCĐ trị giá 10 triệu đồng Chi phí khấu hao hàng tháng triệu đồng Biết tồn quỹ tiền mặt đầu tháng triệu, công ty dự kiến định mức tồn quỹ triệu đồng nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày Yêu cầu : Câu : Lập ngân sách tiền mặt theo tháng cho tháng cuối năm Câu : Lập kế hoạch tín dụng ngắn hạn cho cơng ty vào tháng cuối năm, giả sử nhu cầu vốn thiếu đƣợc sử dụng với hình thức vay ngắn hạn ngân hàng với lãi suất 1%/ tháng Bài giải: Câu : Lập ngân sách tiền mặt Tháng Chỉ tiêu 10 11 12 1/ Phần thu kỳ Thu từ bán hàng 12 21 31 35 22 18 Thu tháng 4 Thu sau tháng 70% *10 = 14 21 28 14 14 Thu sau tháng 10% *10 = 1 46 Thu khác 0 0 0 12 21 31 35 22 18 Chi tiền mua vật tƣ,phụ tùng 14 21 28 14 14 Lƣơng công nhân 1,5 2,0 2,5 1,5 1,5 Thuê mƣớn 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 Chi phí khác 0,2 0,3 0,4 0,2 0,2 0,1 Thuế 0 0 Mua tài sản cố định 0 10 0 Tổng chi 16,2 31,8 41,4 16,2 16,2 8,6 -10,8 -10,4 18,8 5,8 9,4 Tổng thu 2/ Phần chi kỳ Chênh lệch thu – chi -4,2 Tiền mặt tồn đầu kỳ 1,8 -9 -19,4 -0,6 5,2 Tiền mặt tồn cuối kỳ 1,8 -9 -19,4 -0,6 5,2 14,6 Định mức 5 5 5 Thừa / thiếu -3,2 -14 -24,4 -5,6 0,2 9,6 Nhu cầu bổ sung -3,2 -10,8 -10,4 18,8 5,8 9,4 Câu : Lập kế hoạch tín dụng ngắn hạn cho cơng ty Tháng Vay Lãi 3,2 10,8 10,4 1% * 14,032 = 0,14032 Trả nợ Dƣ nợ cuối kỳ 3,2 1% * 3,2 = 0,032 10 0,2457232 18,8 11 1% * 6,018= 0,06018 5,8 47 3,2 + 10,8 + 0,032 = 14,032 14,032 + 10,4 + 0,14032 = 24,57232 24,57232 + 0,2457232 18,8 = 6,018 6,018 + 0,06018 – 5,8 = 0,27818 12 0,0027818 0,27818 + 0,0027818 = 0,2809618 Đến tháng 12, cơng ty cịn thừa số tiền : 9,4 - 0,2809618 = 9,119 triệu đồng CÁC QUYẾT ĐỊNH VỀ GIÁ Trong kế tốn tài chính: Giá bán = Giá thành + Chi phí BH&QLDN + Lợi nhuận mong muốn, cịn kế tốn quản trị có trƣờng hợp sau: TRƢỜNG HỢP 1: ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM SẢN XUẤT HÀNG LOẠT ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM SẢN XUẤT HÀNG LOẠT THEO PHƢƠNG PHÁP TOÀN BỘ ( GIÁ THÀNH ĐẦY ĐỦ ) Giá thành đơn vị sản phẩm Z = ∑ Giá vốn hàng bán / Số lƣợng SP sản xuất = Tổng chi phí ngồi sản xuất ( chi phí BH & QLDN ) = Định phí BH & QLDN + Biến phí BH & QLDN Tỷ lệ bổ sung = Mà: EBIT = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = EAT + I + T = ROI * Tổng nguồn vốn bình quân ( bao gồm nợ phải trả vốn chủ sở hữu ) Giá bán = Z + Z * Tỷ lệ bổ sung Chú ý : EBIT + Tổng chi phí ngồi sản xuất = Lợi nhuận gộp = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM SẢN XUẤT HÀNG LOẠT THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP ( SỐ DƢ ĐẢM PHÍ ) 48 Tổng biến phí TVC = Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ * Biến phí đơn vị = ∑ Chi phí NVLTT + ∑ Chi phí NCTT + Biến phí SXC + Biến phí BH&QLDN Tổng định phí = Định phí SXC + Quảng cáo + Bảo hiểm + Khấu hao + Lƣơng bán hàng quản lý ( tính theo thời gian ) + Tiền thuê cửa hàng … Tỷ lệ bổ sung = Mà : Lợi nhuận mong muốn = ROI * Nguồn Vốn bình quân ( Tài sản bình qn ) Giá bán = Biến phí đơn vị + Biến phí đơn vị * Tỷ lệ bổ sung Ví dụ 7: Có tài liệu chi phí liên quan đến sản xuất tiêu thụ 50.000 sản phẩm công ty Hà Mã nhƣ sau: Tài sản đầu tƣ : tỷ đồng Giá thành đơn vị sản phẩm : 30.000 đ/ sản phẩm Chi phí bán hàng quản lý : 0,7 tỷ đồng ROI mong muốn : 25% Tỷ lệ bổ sung = Giá bán = 30.000 + 30.000 * 80% = 54.000 đ/sản phẩm Ví dụ 8: Có tài liệu công ty Hiệp Gà nhƣ sau: Để sản lƣợng sản xuất tiêu thụ hàng năm 50.000 sản phẩm cơng ty cần đầu tƣ tỷ đồng Bộ phận kế tốn ƣớc tính: Biến phí đơn vị sản phẩm : 20.000 đ/sản phẩm Định phí : tỷ đồng ROI mong muốn = 25% Tỷ lệ bổ sung = Giá bán = 20.000 + 20.000 * 1,5 = 50.000 đ/sản phẩm Một số lƣu ý định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt 49 Công ty cần phải vào tình hình thị trƣờng : cạnh tranh, quan hệ cung cầu, mạnh chiến lƣợc phát triển công ty để điều chỉnh giá bán thích hợp nhằm thu đƣợc lợi nhuận thỏa đáng Cơng ty mạnh cạnh tranh định giá bán sản phẩm theo mục tiêu Cơng ty muốn hồn vốn nhanh điều chỉnh giảm giá bán để kích cầu, tăng vịng quay vốn Điều chỉnh số tiền bổ sung tùy loại sản phẩm cho phù hợp : sản phẩm có chu kỳ sống ngắn ( sản phẩm thời trang ) hay sản phẩm nhanh lỗi thời ( sản phẩm điện tử ) thƣờng điều chỉnh tăng Ví dụ 9: Công ty Khoa Lộc dự kiến sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, giá bán dự kiến thị trƣờng 60.000 đ/sản phẩm, để sản xuất tiêu thụ 50.000 sản phẩm/ năm, công ty cần đầu tƣ lƣợng vốn tỷ đồng Dự kiến chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm năm 700.000.000 đồng, phần biến phí 200.000.000 đồng Cơng ty u cầu tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ tối thiểu sản phẩm 15% Yêu cầu : Câu : Tính chi phí sản xuất tối đa cho sản phẩm ( giá thành đơn vị sản phẩm ) Câu : Giả sử chi phí sản xuất cho sản phẩm tính đƣợc có 50% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, 25% chi phí nhân cơng trực tiếp, tổng chi phí sản xuất chung có 20% biến phí, cịn lại định phí Bằng phƣơng pháp định giá trực tiếp, xác định lại giá bán sản phẩm Bài giải : Câu : Giá thành đơn vị sản phẩm Z = tỷ / 50.000 = 40.000 đ/sản phẩm Câu : Tổng biến phí = ∑ Chi phí NVLTT + ∑ Chi phí NCTT + Biến phí SXC + Biến phí BH & QLDN = 50 % * tỷ + 25 % * tỷ + ( 25 % * tỷ ) * 20% + 200 triệu = 1800 triệu đồng Tổng định phí = Định phí SXC + Định phí BH & QLDN = ( 25 % * tỷ ) * 80% + 500 triệu = 900 triệu đồng Tỷ lệ bổ sung = ( 15% * tỷ + 900 triệu ) / 1800 = 2/3 Biến phí đơn vị = 1800 triệu / 50.000 = 36.000 đ/ s Giá bán = 60.000 đ/sp Ví dụ 10 : Có tài liệu kế hoạch sản xuất kinh doanh 20.000 sản phẩm áo mƣa công ty Huy Hồng nhƣ sau: 50 Chi phí NVLTT = 7.000 đồng/sản phẩm Chi phí NCTT = 5.000 đồng/sản phẩm Chi phí sản xuất chung = 3.000 đồng/sản phẩm, biến phí = 1.000 đồng/sản phẩm định phí 2.000 đồng/sản phẩm Bao bì đóng gói = 2.000 đ/sản phẩm Hoa hồng bán hàng = 1.000 đ/sản phẩm Tổng chi phí quảng cáo năm = 10 triệu đồng Khấu hao tài sản cố định phận bán hàng quản lý năm = 86 triệu đồng Tiền lƣơng trả cho phận bán hàng quản lý năm = 54 triệu đồng Vốn hoạt động bình quân năm 300 triệu đồng Doanh nghiệp mong muốn ROI sản phẩm = 20% Định giá sản phẩm theo phƣơng pháp toàn ( giá thành đầy đủ ) Z = 7.000 + 5.000 + 3.000 = 15.000 đ/ sản phẩm Tổng chi phí BH & QLDN = ( 2.000 + 1.000 ) * 20.000 + 10 triệu + 86 triệu + 54 triệu = 210 triệu đồng Tỷ lệ bổ sung = ( 20% * 300 triệu + 210 triệu ) / ( 20.000 * 15.000 ) = 90% Giá bán = 15.000 + 15.000 * 90% = 28.500 đ/sản phẩm Định giá sản phẩm theo phƣơng pháp trực tiếp ( số dƣ đảm phí ) Tổng biến phí = ( 7.000 + 5.000 + 1.000 + 2.000 + 1.000 ) * 20.000 = 16.000 * 20.000 = 320 triệu đồng Tổng định phí = 2.000 * 20.000 + 10 triệu + 86 triệu + 54 triệu = 190 triệu Tỷ lệ bổ sung = ( 190 triệu + 20% * 300 triệu ) / ( 320 triệu ) = 78,125 % Gia bán = 16.000 + 16.000 * 78,125 % = 28.500 đ/sản phẩm TRƢỜNG HỢP 2: ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM DỊCH VỤ Sản phẩm dịch vụ sản phẩm ngành nhƣ : du lịch, dịch vụ truyền hình, bƣu viễn thơng, tƣ vấn luật, dịch vụ sửa chữa tơ, kiểm tốn … Giá bán sản phẩm dịch vụ đƣợc thực sở: giá thời gian lao động hai giá NVL sử dụng thực dịch vụ Định giá sản phẩm dịch vụ xác định giá trị yếu tố cho đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn Giá bán sản phẩm dịch vụ = Giá thời gian lao động + Giá NVL sử dụng Trong đó: Giá thời gian lao động = Số lao động để hoàn thành dịch vụ * Giá công lao động Giá NVL sử dụng = Chi phí NVL, phụ tùng sử dụng để hoàn thành dịch vụ + Số tiền bổ sung 51 Giá công lao động = Chi phí nhân cơng trực tiếp tính lao động + Chi phí phục vụ quản lý tính lao động + Lợi nhuận mong muốn tính lao động Quy trình định giá sản phẩm dịch vụ Bƣớc 1: Xác định chi phí nhân cơng trực tiếp tính lao động = Bƣớc 2: Xác định chi phí phục vụ quản lý tính lao động = ( Lƣơng nhân viên quản lý + Lƣơng nhân viên văn phịng + Các khoản trích theo lƣơng nhân viên quản lý nhân viên văn phịng + Chi phí phục vụ + Khấu hao tài sản cố định + Các chi phí khác có liên quan ) / Tổng số lao động trực tiếp Bƣớc 3: Xác định Lợi nhuận mong muốn tính cơng lao động Bƣớc 4: Xác định Giá công lao động = Chi phí nhân cơng trực tiếp tính lao động + Chi phí phục vụ quản lý tính lao động + Lợi nhuận mong muốn tính lao động Bƣớc 5: Xác định Giá thời gian lao động = Số lao động để hoàn thành dịch vụ * Giá công lao động Bƣớc 6: Xác định chi phí liên quan đến nguyên vật liệu, phụ tùng sử dụng thực dịch vụ = Lƣơng nhân viên quản lý nguyên vật liệu, phụ tùng + Lƣơng nhân viên văn phịng + Các khoản trích theo lƣơng nhân viên quản lý nhân viên văn phòng + Chi phí phục vụ + Khấu hao tài sản cố định + Các chi phí khác có liên quan Bƣớc 7: Xác định lợi nhuận mong muốn tính trị giá NVL, phụ tùng đƣa sử dụng Bƣớc 8: Xác định tỷ lệ bổ sung = ( Chi phí liên quan đến nguyên vật liệu, phụ tùng sử dụng thực dịch vụ / Tổng trị giá NVL, phụ tùng đƣa sử dụng ) + Lợi nhuận mong muốn tính trị giá NVL, phụ tùng đƣa sử dụng Bƣớc 9: Xác định giá NVL, phụ tùng sử dụng = Chi phí NVL, phụ tùng sử dụng để hoàn thành dịch vụ * ( + Tỷ lệ bổ sung ) Bƣớc 10: Giá bán sản phẩm dịch vụ = Giá thời gian LĐ + Giá NVL sử dụng Ví dụ 11: Tại công ty dịch vụ sửa chữa xe kinh doanh phụ tùng Cẩn Thận có 30 cơng nhân sửa chữa làm việc 40 giờ/tuần, năm làm việc 50 tuần Công ty dự kiến đạt đƣợc lợi nhuận 10.000 đ cho công sửa chữa 52 15% lợi nhuận trị giá số phụ tùng đƣa sử dụng Trị giá mua nguyên vật liệu theo hóa đơn dự kiến đƣa sử dụng năm 1,2 tỷ đồng Công ty sử dụng phƣơng pháp định giá bán sản phẩm theo thời gian lao động nguyên vật liệu sử dụng Giả sử thực tế cơng việc sửa chữa bình quân tiêu hao 10 công lao động trực tiếp 1.500.000 chi phí phụ tùng Yêu cầu : Định giá dịch vụ sửa chữa này, biết chi phí phát sinh năm công ty dự kiến nhƣ sau : Dịch vụ sửa Kinh doanh phụ Chỉ tiêu chữa tùng - Lƣơng công nhân sửa chữa 900.000.000 - Lƣơng quản lý dịch vụ sửa chữa 120.000.000 - Lƣơng quản lý phụ tùng 108.000.000 - Lƣơng nhân viên văn phòng 50.000.000 42.000.000 - BHXH, BHYT, KPCĐ ( 19% ) 203.300.000 28.500.000 - Chi phí phục vụ 90.000.000 81.500.000 - Khấu hao tài sản cố định 270.000.000 100.000.000 - Chi phí khác 61.700.000 Bài giải : Chi phí nhân cơng trực tiếp tính lao động Chi phí phục vụ quản lý tính lao động ( 120.000.000 + 50.000.000 + 170.000 * 19% + 90.000.000 + 270.000.000 + 61.700.000 ) / 60.000 = 10.400 đ/giờ Lợi nhuận mong muốn tính công lao động = 10.000 đ/giờ 53 Giá công lao động = 17.850 + 10.400 + 10.000 = 38.250 đ/giờ Giá thời gian lao động = 38.250 * 10 = 382.500 đồng Chi phí liên quan đến nguyên vật liệu, phụ tùng sử dụng thực dịch vụ = 108.000.000 + 42.000.000 + 28.500.000 + 81.500.000 + 100.000.000 = 360.000.000 đ Lợi nhuận mong muốn tính trị giá phụ tùng đƣa sử dụng = 15% Tỷ lệ bổ sung = ( 360.000.000 / 1.200.000.000 ) + 15 % = 45 % Giá NVL, phụ tùng sử dụng = 1.500.000 * ( + 45 % ) = 2.175.000 đ 10.Giá công việc sửa chữa = 382.500 + 2.175.000 = 2.557.500 đồng TRƢỜNG HỢP 3: ĐỊNH GIÁ BÁN TRONG TRƢỜNG HỢP ĐẶC BIỆT Một số trƣờng hợp đặc biệt Phƣơng pháp định giá Công ty nhận đƣợc đơn đặt hàng với số lƣợng lớn sản phẩm, nhƣng với giá đặc biệt mua lần Công ty nhận đƣợc đơn đặt hàng trƣờng hợp cơng ty cịn lực nhàn rỗi Cạnh tranh đấu thầu cung cấp sản phẩm Cơng ty phải hoạt động điều kiện khó khăn, buộc phải giảm giá bán… 54 Sử dụng phƣơng pháp trực tiếp mà khơng dùng phƣơng pháp tồn ... Chỉ tiêu 10 11 12 1/ Phần thu kỳ Thu từ bán hàng 12 21 31 35 22 18 Thu tháng 4 Thu sau tháng 70% *10 = 14 21 28 14 14 Thu sau tháng 10 % *10 = 1 46 Thu khác 0 0 0 12 21 31 35 22 18 Chi... cuối kỳ 3,2 1% * 3,2 = 0,032 10 0,2457232 18 ,8 11 1% * 6, 018 = 0,06 018 5,8 47 3,2 + 10 ,8 + 0,032 = 14 ,032 14 ,032 + 10 ,4 + 0 ,14 032 = 24,57232 24,57232 + 0,2457232 18 ,8 = 6, 018 6, 018 + 0,06 018 – 5,8... Khái niệm, mục tiêu nhiệm vụ kế toán quản trị? ??………………………… Kế toán quản trị, kế tốn tài kế tốn chi phí………………………………8 Vai trị kế tốn quản trị việc thực chức quản lý………? ?10 Chƣơng 2: Phân loại chi phí