Nối tiếp nội dung phần 1, phần 2 của giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 1 cung cấp cho người học những kiến thức về: Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hóa; kế toán tài sản cố định; kế toán các khoản đầu tư; kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. Mời các bạn cùng tham khảo.
BÀI 3: KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ, HÀNG HÓA Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ hàng hố 1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tƣợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định Tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, dƣới tác động lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành thực thể sản phẩm Công cụ dụng cụ tƣ liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định để đƣợc coi TSCĐ Theo quy định hành, tƣ liệu lao động sau không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ đƣợc ghi cơng cụ, dụng cụ - Các loại đà giáo, ván khuân, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho xây lắp - Các loại bao bì kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng nhƣng q trình bảo quản hàng hóa, vận chuyển đƣờng dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ vào giá trị bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, sành sứ - Phƣơng tiện quản lý, đồ dùng văn phòng - Quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc… 1.2 Nhiệm vụ - Phản ảnh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật tƣ giá trị vật - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng loại vật tƣ đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp Phân loại, ngun tắc phƣơng pháp tính giá vl, cơng cụ dụng cụ, hàng hoá 2.1 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ 2.1.1 Phân loại vật liệu Căn vào yêu cầu quản lý, vật liệu bao gồm - Vật liệu - vật liệu phụ - Nhiên liệu - Phụ tùng thay Căn vào nguồn gốc, vật liệu đƣợc chia thành 44 - Vật liệu mua ngồi - Vật liệu tự chế biến, gia cơng Căn vào mục đích nơi sử dụng, vật liệu bao gồm - Vật liệu trực tiếp dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Vật liệu dùng cho công tác quản lý - Vật liệu dùng cho mục đích khác 2.2.2 Phân loại cơng cụ dụng cụ Căn vào phƣơng pháp phân bổ, công cụ dụng cụ đƣợc chia thành + Loại phân bổ lần (100% giá trị + Loại phân bổ nhiều lần Căn vào yêu cầu lý công việc ghi chép kế tốn: Cơng cụ dụng cụ đƣợc chia thành + Cơng cụ, dụng cụ + Bao bì ln chuyển + Đồ dùng cho thuê Căn vào mục đích sử dụng cơng cụ, dụng cụ đƣợc chia thành +Công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh + Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý + Công cụ dụng cụ dùng cho mục đích khác Căn vào nội dung, cơng cụ dụng cụ chia thành + Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng xây dựng bản, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hóa + Dụng cụ, đồ dùng thủy tinh, sành sứ + Quần bảo hộ lao động + Công cụ, dụng cụ khác 2.2 Nguyên tắc tính giá phƣơng phỏp tớnh giỏ 2.2.1 Xác định theo trị giá gốc( giá vốn thực tế) giá hạch toán a Đánh giá theo trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế nhập kho đ-ợc xác định theo nguồn nhập - Đối với vật t- mua ngoài, trị giá vốn thực tế bao gồm giá trị mua hóa đơn ( thuế nhập có) cộng với chi phí thực tế mua ( chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, b¶o qu¶n , chi phÝ phân loại, bảo hiểm, công tác phí cán 45 mua hµng, chi phÝ cđa bé phËn mua hµng độc lập khoản hao hụt tự nhiên định møc thuéc qu¸ trinh mua + NÕu vËt t- mua dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ giá trị vật t- đ-ợc phản ảnh tài khoản 152,153 theo giá mua ch-a có thuế GTGT, số thuế GTGT đ-ợc khấu trừ phản ảnh TK 133 thuế GTGT đ-ợc khÊu trõ + NÕu vËt t- mua ngoµi dïng vµo SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi , dự án giá trị vật t- mua vào đ-ợc phản ảnh tài khoản 152,153 theo tổng giá toán - Đối với vật t- chế biến, trị giá vốn thực tÕ bao gåm gi¸ thùc tÕ cđa vËt t- xt chÕ biÕn céng víi chi phÝ chÕ biÕn - §èi với vật t- thuê gia công, trị giá vốn thùc tÕ bao gåm gi¸ thùc tÕ cđa vËt txt thuê chế biến, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến ng-ợc lại, chi phí thuê gia công chế biến - Đối với vật t- nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần, trị giá vốn thực tế giá đ-ợc bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp nhận b.Đánh giá theo gia hoach toán p dụng doanh nghiệp mua vật t- th-ờng xuyên có biến động giá cả, khối l-ợng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá vật t- Giá hoach toán giá ổn định doanh nghiệp xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết vật t- Giá tác dụng giao dịch với bên Sử dụng giá hạch toán việc xuất kho hàng ngày đ-ợc thực hiệ theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phảI tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đ-ợc giá thực tế, tr-ớc hết phải tính đ-ợc hệ số giá thực tế giá hạch toán vật t- luân chuyển kỳ(H) theo công thức Trị giá thực tế vật tcòn tồn đầu kỳ Trị giá thùc tÕ cđa vËt t+ nhËp kú H= TrÞ giá hạch toán Của vật t- đầu kỳ Trị gi¸ hach to¸n cđa + vËt t- nhËp kú 46 Sáu đó, tính trị giá vật t- xuất kỳ theo công thức: Giá trị thực tê Trị gia hạch toán vật t- Hệ số gi¸ thùc tÕ VËt t- xuÊt kú = xuÊt, luân chuyển kỳ x tế giá hạch toán 2.2.2 Phƣơng pháp tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất kho * Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc: Phƣơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đƣợc mua trƣớc sản xuất trƣớc đƣợc tính trƣớc hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ * Phƣơng pháp bình quân gia quyền Theo phƣơng pháp giá trị loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đƣợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá thực tế xuất kho vật tƣ, hàng hóa đƣợc vào số lƣợng vật tƣ, hàng hóa xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, theo cơng thƣc sau: Đơn giá bình Trị giá vốn thực tế vật tƣ quân hàng hóa tồng đầu kỳ gia = quyền Trị giá vốn thực tế vật tƣ + hàng hóa nhập kỳ Số lƣợng vật tƣ, hàng hóa + Số lƣợng vật tƣ, hàng hóa tồn kho đầu kỳ tồn kho đầu kỳ Trị giá vốn thực tế vật tƣ, Số lƣợng vật tƣ, hàng x hàng hóa xuất kho (tồn kho) = hóa xuất kho ( tồn kho) Đơn giá bình qn gia quyền * Phƣơng pháp tính theo giá đích danh Theo phƣơng pháp xuất kho vật tƣ, hàng hóa vào số lƣợng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa 3.1 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng dụng Chứng từ sử dụng - Hoá đơn TGTGT: Mẫu số 01 GTGT-3LL - Phiếu nhập kho: Mẫu số 01-VT, Phiếu xuất kho: Mẫu số 02 – VT - Biên kiểm nghiệm, vật tƣ sản phẩm hàng hóa: Mẫu số 03 – VT - Phiếu báo vật tƣ lại cuối kỳ: Mẫu số 04 – VT 47 - Bảng kê mua hàng: Mẫu số 06 – VT Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ chi tiết VL-CCDC: MS03A2-DN - Sổ TK 152, 153… 3.2 Phƣơng pháp hoạch tốn kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ a Phƣơng pháp ghi thẻ song song Sơ đồ trinhg tự kế toán chi tiết vật tƣ theo phƣơng pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Phiếu xuất kho Phếu nhập kho Sổ thẻ chi tiết BTH nhập-xuất-tồn NVL-CCDC Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Thủ kho dùng thể kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập-xuất -tồn vật tƣ, hàng hoá theo tiêu số lƣợng Khi nhận đƣợc chứng từ nhập-xuất-tồn vật tƣ hàng hoá thủ kho phải kiểm tra trình tự hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chếp thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Kế toán vào chứng từ để vào sổ có liên quan b Phƣơng pháp ghi sổ số dƣ Thủ kho mở thể kho để phản ảnh có biến động vật tƣ số lƣợng sở chứng từ nhập, xuất kho vật tƣ thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh gửi cho kế toán.Khi nhận đƣợc chứng từ thủ kho gửi đến, kế toán kiểm tra tính giá theo chứng từ, tổng cộng số tiền “Phiếu giao nhận chứng từ”, đồng thời ghi số tiền vừa tính đƣợc vào “bảng lũy kế nhập, xuất, tồn 48 kho” Cuối tháng, tính giá trị tồn kho loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ “Sổ số dƣ” “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho”, số liệu hai sổ đƣợc đối chiếu với Sơ đồ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp sổ số dư Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Sổ số dƣ Bảng kê nhập-xuất-tồn NVL-CCDC Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra c phƣơng pháp đối chiếu luân chuyển Thủ kho sử dụng “Thẻ kho” để ghi chép.Kế toán sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép theo tiêu số lƣợng giá trị cho tứng loại vật tƣ, hàng hóa theo tháng Cuối tháng, số liệu sổ đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp Sơ đồ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp đối chiếu luân chuyển 49 Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu nhập Bảng kê nhập NVL-CCDC Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hoá theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên phƣơng pháp theo dõi phản ảnh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập xuất tồn vật tƣ, hàng hóa sổ kế toán 4.2 Kết cấu tài khoản sử dụng Tài khoản 152- Nguyên vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng giảm NVL kho doanh nghiệp Nội dung kết cấu +Bên nợ: - Giá trị thực tế NVL nhập kho mua - Gía trị vật liệu thừa kiểm kê +Bên có: - Trị giá thực tế NVL xuất kho dùng vào sản xuất kinh doanh - Trị giá nguyên vật liệu trả lại ngƣời bán đƣợc giảm giá +Số dƣ bên nợ: Giá trị thực tế VL tồn kho cuối kỳ Tài khoản 152 có ba tài khoản cấp Tài khoản 1521 - nguyên vật liệu 50 Tài khoản 1522 - nguyên vật liệu phụ Tài khoản 1523 - nhiên liệu Tài khoản 151- hàng mua đƣờng Dùng để phản ánh hàng mua mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với ngƣời bán nhƣng chƣa nhập kho cho doanh nghiệp tình hình hàng nhập kho +Nội dung kết cấu +Bên nợ:- Giá trị hàng hoá ,vật tƣ doanh nghiệp ;mua đƣờng +Bên có:- Giá trị vật tƣ đƣờng nhập kho chuyển giao cho đối tƣợng +Số dƣ bên nợ: Giá trị hàng hoá vật tƣ mua chƣa nhập kho Tài khoản 153- Công cụ dụng cụ Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp Nội dung kết cấu +Bên nợ: - Gía trị thực tế ccdc nhập kho mua ngồi,th ngồi Gía trị thực tế ccdc phát thừa kiểm kê +Bên có:- Trị giá thực tế ccdc xuất kho sử dụng vào sản xuất Trị giá ccdc trả lại ngƣời bán đƣợc giảm giá +Số dƣ bên nợ: Trị giá thục tế ccdc tồn kho thời điểm cuối kỳ doanh nghiệp 4.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên a) Khi mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho: - Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ giá trị nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT b) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho ngƣời bán, khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc mua nguyên vật liệu: 51 - Trƣờng hợp trả lại nguyên vật liệu cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ - Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau mua nguyên Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL cịn tồn kho) Có TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL xuất dùng cho sản xuất) Có TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý) Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) c) Trƣờng hợp doanh nghiệp nhận đƣợc hóa đơn mua hàng nhƣng nguyên liệu, vật liệu chƣa nhập kho doanh nghiệp kế tốn lƣu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đƣờng” - Nếu tháng hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” - Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu chƣa vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán; Có TK 111, 112, 141, - Sang tháng sau, nguyên liệu, vật liệu nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đƣờng d) Khi trả tiền cho ngƣời bán, đƣợc hƣởng chiết khấu tốn, khoản chiết khấu toán thực tế đƣợc hƣởng đƣợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (chiết khấu tốn) 52 đ) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu: - Khi nhập nguyên vật liệu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 3381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) g) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho th ngồi gia cơng, chế biến: - Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đƣa gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang h) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho tự chế: - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang i) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê xác định đƣợc nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 53 Đầu tƣ vào công ty liên doanh việc bên tham gia liên doanh tham gia góp vốn để thành lập sở kinh doanh ( cơng ty liên doanh) có quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh Để theo dõi tình hình có, biến động (tăng, giảm) số vốn góp vào công ty liên doanh, công ty liên kết kế toán sử dụng Tài khoản 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Bên Nợ: Số vốn đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có: Số vốn đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhƣợng bán, thu hồi Số dƣ bên Nợ: Số vốn đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết cịn cuối kỳ 5.3.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi góp vốn liên doanh tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 Hạch tốn chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu đƣợc khấu trừ) Có TK 111, 112 Hạch tốn bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết tài sản phi tiền tệ: – Trƣờng hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tƣ) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Có TK 711 – Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng) 83 – Trƣờng hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) Nợ TK 811 – Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tƣ) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ nhƣ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu đƣợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 152,… Kế toán cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia: – Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài – Khi nhận đƣợc cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trƣớc đầu tƣ cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Kế toán lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213,… (giá trị lý, nhƣợng bán thu đƣợc tiền tài sản) Nợ TK 228 – Đầu tƣ khác ( giá trị đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết cịn lại khơng cịn thỏa mãn điều kiện đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, chuyển thành đầu tƣ khác) Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 222 – Đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Chi phí lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: 84 Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu đƣợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 331… Trƣờng hợp đầu tƣ thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ TK 221 – Đầu tƣ vào công ty ( bao gồm giá trị khoản đầu tƣ thêm giá trị khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết chuyển sang) Có TK 111, 112, 152, 153… (giá trị khoản đầu tƣ thêm) Có TK 222 – Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (ghi giảm khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết) Kế toán đầu tƣ dài hạn khác Đầu tƣ dài hạn khác khoản đầu tƣ doanh nghiệp nhằm mục đích đem lại lợi nhuận tƣơng lai Để theo dõi tình hình có, biến động (tăng, giảm) khoản đầu tƣ vốn trực tiếp vào công ty kế toán sử dụng tài khoản 228 - Đầu tƣ khác Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tƣ khác giảm Số dƣ bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi doanh nghiệp đầu tƣ mua cổ phiếu góp vốn dài hạn nhƣng khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ: a) Trƣờng hợp đầu tƣ tiền Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Có TK 111, 112 b) Trƣờng hợp đầu tƣ tài sản phi tiền tệ: - Trƣờng hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá 85 trị ghi sổ vật tƣ, hàng hoá, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) - Trƣờng hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trƣờng hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đT dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trƣờng hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tƣ khác: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trƣờng hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn trƣớc ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) 86 - Trƣờng hợp nhận đƣợc khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Khi nhà đầu tƣ bán phần khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Thanh lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ khác: - Trƣờng hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 228 - Đầu tƣ khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trƣờng hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (giá trị ghi sổ) Khi nhà đầu tƣ góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tƣ thêm) Có TK 228 - Đầu tƣ khác 87 BÀI 6: KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 1.1 Ý nghĩa Tuền lƣơng (hay tiên công) số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho ngƣời lao độngtheo số lƣợng chất lƣợng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp, để tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động họ trọng trình sản xuất kinh doanh Ngồi tiền lƣơng, ngƣời lao động cịn đƣợc hƣởng khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ khoản hóp phần trợ giúp ngƣời lao động tăng thêm thu nhập cho họ trƣờng hợp khó khăn, tạm thời vĩnh viễn sức lao động 1.2 Nhiệm vụ Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình có biến động số lƣợng chất lƣợng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động Tính tốn xác, kịp thời, sách chế độ khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, khoản trợ cấp phải trả cho ngƣời lao động Thực việc kiểm tra tình hình chấp hành sách, chế độ lao động tiền lƣơng, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm ý tế (BHYT) kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền luơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Tính tốn phân bổ xác, đối tƣợng khoản tiền lƣơng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh Lập báo cáo lao động, tiền lƣơng , BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc phạm vi trách nhiệm kế toán Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lƣơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Hình thức tiền lƣơng, quỹ lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.1 Các hình thức tiền lƣơng 2.1.1 Hình thức tiền lƣơng theo thời gian: Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động tính theo thời gian làm việc, cấp bậc chức danh thang lƣơng theo quy định theo cách: Lƣơng thời gian giản đơn lƣơng thời gian có thƣởng - Lƣơng thời gian giản đơn đƣợc chia thành: 88 +Lƣơng tháng: Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động theo thang bậc lƣơng quy định gồm tiền lƣơng cấp bặc khoản phụ cấp (nếu có) Lƣơng tháng thƣờng đƣợc áp dụng trả lƣơng nhân viên làm công tác quản lý hành chính, quản lý kinh tế nhân viên thuộc ngành hoạt động khơng có tính chất sản xuất +Lƣơng ngày: Đƣợc tính cách lấy lƣơng tháng chia cho số ngày làm việc theo chế độ Lƣơng ngày làm để tính trợ cấp BHXH phải trả CNV, tính trả lƣơng cho CNV ngày hội họp, học tập, trả lƣơng theo hợp đồng +Lƣơng giờ: Đƣợc tính cách lấy lƣơng ngày chia cho số làm việc ngày theo chế độ Lƣơng thƣờng làm để tính phụ cấp làm thêm - Lƣơng thời gian có thƣởng: hình thức tiền lƣơng thời gian giản đơn kết hợp với chế độ tiền thƣởng sản xuất Hình thức tiền lƣơng thời gian tính đến thời gian làm việc thực tế, nhiên cịn hạn chế định chƣa gắn tiền lƣơng với chất lƣợng kết lao động, doanh nghiệp cần kết hợp với biện pháp khuyến khích vật chất, kiểm tra chấp hành kỷ luật lao động nhằm tạo cho ngƣời lao động tự giác làm việc, làm việc có kỷ luật suất cao 2.1.2 Hình thức tiền lương theo sản phẩm Hình thức lƣơng theo sản phẩm tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động đƣợc tính theo số lƣợng, chất lƣợng sản phẩm hồn thành khối lƣợng cơng việc làm xong đƣợc nghiệm thu Để tiến hành trả lƣơng theo sản phẩm cần phải xây dựng đƣợc định mức lao động, đơn giá lƣơng hợp lý trả cho loại sản phẩm, công việc đƣợc quan có thẩm quyền phê duyệt, phải kiểm trả, nghiệm thu sản phẩm chặt chẽ * Theo sản phẩm trực tiếp: Là hình thức tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động đƣợc tính theo số lƣợng sản lƣợng hồn thành quy cách, phẩm chất đơn giá lƣơng sản phẩm Đây hình thức đƣợc doanh nghiệp sử dụng phổ biến để tính lƣơng phải trả cho CNV trực tiếp sản xuất hàng loạt sản phẩm + Trả lƣơng theo sản phẩm có thƣởng: Là kết hợp trả lƣong theo sản phẩm trực tiếp gián tiếp chế độ tiền thƣởng sản xuất ( thƣởng tiết kiệm vật tƣ, thƣởng tăng suất lao động, cao chất lƣợng sản phẩm ) + Trả lƣơng theo sản phẩm luỹ tiến: Theo hình thức tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động gồm tiền lƣơng tính theo sản phẩm trực tiếp tiền lƣơng tính theo tỷ lệ luỹ tiến vào mức độ vƣợt định mức lao động họ Hình thức nên áp dụng 89 khâu sản xuất quan trọng, cần thiết phải đẩy nhanh tiến độ sản xuất cần động viên công nhân phát huy sáng kiến phá vỡ định mức lao động * Theo sản phẩm gián tiếp: Đƣợc áp dụng để trả lƣơng cho công nhân làm công việc phục vụ sản xuất phận sản xuất nhƣ: công nhân vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm, bảo dƣỡng máy móc thiết bị Trong trƣờng hợp vào kết sản xuất lao động trực tiếp để tính lƣơng cho lao động phục vụ sản xuất ` * Theo khối lượng công việc: Là hình thức tiền lƣơng trả theo sản phẩm áp dụng cho công việc lao động đơn giản, công việc có tính chất đột xuất nhƣ: khốn bốc vác, khoán vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm 2.2.3 Các hình thức đãi ngộ khác ngồi tiền lƣơng: Ngồi tiền lƣơng, BHXH, cơng nhânviên có thành tích sản xuất, cơng tác đƣợc hƣởng khoản tiền thƣởng, việc tính toán tiền lƣơng vào định chế độ khen thƣởng hành Tiền thƣởng thi đua từ quỹ khen thƣởng, vào kết bình xét A,B,C hệ số tiền thƣởng để tính Tiền thƣởng sáng kiến nâng cao chất lƣợng sản phẩm, tiết kiệm vật tƣ, tăng suất lao động vào hiệu kinh tế cụ thể để xác định Tiền lƣơng vấn đề quan trọng, trì đƣợc công ty hay không bạn cần trả lƣơng thời gian, thời điểm để nhân viên bạn cống hiến cho doanh nghiệp 2.2 Quỹ tiền lƣơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 2.2.1 Nội dung quỹ tiền lƣơng Quỹ tiền lƣơng doanh nghiệp toàn tiền lƣơng doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lƣơng thuộc doanh nghiệp bao gồm khoản chủ yếu sau: – Tiền lƣơng tính theo thời gian, tiền lƣơng tính theo sản phẩm tiền lƣơng khoán – Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động sản xuất sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định – Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, thời gian đƣợc điều động công tác làm nghĩa vụ theo chế độ quy định, thời gian nghỉ phép, thời gian học -Tiền ăn trƣa, ăn ca – Các loại phụ cấp làm thêm giờ, làm thêm… – Các khoản tiền thƣởng có tính chất thƣờng xuyên 90 Ngoài ra, quỹ tiền lƣơng kế hoạch cịn đƣợc tính khoản tiền chi trợ cấp bảo hiểm xã hội cho công nhân viên thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động… Để phục vụ cho cơng tác hạch tốn tiền lƣơng doanh nghiệp chia thành hai loại: Tiền lƣơng lao động trực tiếp tiền lƣơng lao động gián tiếp Trong đó, chi tiết theo tiền lƣơng tiền lƣơng phụ Tiền lƣơng tiền lƣơng doanh nghiệp trả cho ngƣời lao động thời gian ngƣời lao động thực nhiệm vụ họ, gồm tiền lƣơng trả theo CB phụ cấp kèm theo – Tiền lƣơng phụ tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian ngƣời lao động thực nhiệm vụ khác ngồi nhiệm vụ thời gian ngƣời lao động nghỉ phép, nghỉ tết, nghỉ ngừng sản xuất… đƣợc hƣởng theo chế độ Việc phân chia tiền lƣơng thành lƣơng chính, lƣơng phụ có ý nghĩa quan cơng tác kế tốn phân tích kinh tế Tiền lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất gắn liền với trình sản xuất sản phẩm đƣợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm Tiền lƣơng phụ công nhân trực tiếp sản xuất không gắn với loại sản phẩm nên đƣợc hạch toán gián tiếp vào chi phí sản xuất sản phẩm 2.2.2 Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN a Quỹ bảo hiểm xã hội đƣợc hình thành cách tính tỷ lệ quy định tổng số quỹ lƣơng CB khoản phụ cấp công nhân viên thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội 25,5% 17,5% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 8% cịn lại ngƣời lao động đóng góp đƣợc trừ vào lƣơng tháng Quỹ bảo hiểm xã hội đƣợc chi tiêu cho trƣờng hợp nhƣ: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hƣu trí, tử tuất Quỹ bảo hiểm xã hội tính đƣợc kỳ sau trừ khoản trợ cấp cho ngƣời lao động doanh nghiệp (đƣợc quan bảo hiểm xã hội phê duyệt) phần lại phải nộp vào quỹ bảo hiểm xã hội tập trung b Quỹ bảo hiểm y tế đƣợc hình thành cách trích lập 4,5% nhân với tiền lƣơng Trong 3% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1,5% trừ vào thu nhập ngƣời lao động Quỹ đƣợc dùng để toán khoản tiền khám chữa bệnh, viện phí… cho ngƣời lao động thời gian ốm đau, thai sản… Quỹ quan bảo hiểm y tế thống quản lý 91 trợ cấp cho ngƣời lao động thông qua mạng lƣới y tế Vì vậy, quỹ doanh nghiệp phải nộp toàn cho quan bảo hiểm y tế c Bảo hiểm thất nghiệp đƣợc đóng 2% nhân với tiền lƣơng Trong đó: Ngƣời lao động đóng 1% tiền lƣơng, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp; Ngƣời sử dụng lao động đóng 1% quỹ tiền lƣơng, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp ngƣời lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp; Hằng tháng, Nhà nƣớc hỗ trợ từ ngân sách 1% quỹ tiền lƣơng, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp ngƣời lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp năm chuyển lần.) d Kinh phí cơng đồn đƣợc hình thành cách trích 2% nhân với tiền lƣơng ngƣời sử dụng lao động phải chịu Khoản đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Thơng thƣờng xác định đƣợc mức tính kinh phí cơng đồn kỳ nửa doanh nghiệp phải nộp lên cơng đồn cấp cịn nửa đƣợc sử dụng để chi tiêu cho cơng đồn đơn vị 2.3 Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất Hàng năm theo quy định công nhân danh sách doanh nghiệp đƣợc nghỉ phép mà hƣởng đủ lƣơng Tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc tính vào chi phí sản xuất cách hợp lý ảnh hƣởng đến giá thành sản phẩm Nếu doanh nghiệp bố trí cho cơng nhân nghỉ đặn năm tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc tính trực tiếp vào chi phí sản xuất (nhƣ tính tiền lƣơng chính) Nếu doanh nghiệp khơng bố trí cho cơng nhân nghỉ phép đặn năm, để đảm bảo cho giá thành không bị đột biến tăng lên, tiền lƣơng nghỉ phép công nhân đƣợc tính vào chi phí sản xuất thơng qua phƣơng pháp trích trƣớc theo kế hoạch Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trƣớc theo kế hoạch cho phù hợp với số thực tế tiền lƣơng nghỉ phép Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc thực công nhân trực tiếp sản xuất Tỷ lệ trích trƣớc theo kế hoạch tiền lƣơng cơng nhân sản xuất = Tổng tiền lƣơng nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch năm/Tổng tiền lƣơng phải trả cho cơng nhân sản xuất theo kế hoạch năm Tổng tiền lƣơng nghỉ phép phải trả cho công nhân theo kế hoạch năm = Số công nhân doanh nghiệp * Mức lƣơng bình qn cơng nhân sản xuất * Số ngày nghỉ phép thƣờng niên công nhân sản xuất 92 Kế toán tổng hợp tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 3.1 Ngun tắc kế tốn Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho ngƣời lao động doanh nghiệp tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập ngƣời lao động 3.2 Tài khoản sử dụng - TK 334 - phải trả ngƣời lao động Bên Nợ: - Các khoản khấu trừ vào tiền lƣơng tiền công ngƣời lao động - Tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng khoản thu nhập khác trả cho ngƣời lao động , Tiền lƣơng cho nhân cơng chƣa lĩnh Bên Có : Tiền lƣơng, tiên cơng khoản phải trả cho ngƣời lao động , Số trợ cấp bảo hiểm xã hội phải trả cho ngƣời lao động Số dƣ nợ (nếu có) : Là số tiền lƣơng trả thừa cho ngƣời lao động Số dƣ có : Phản ánh số tiền lƣơng tiền cơng khoản khác phải trả cho ngƣời lao động TK 3341: Phải trả cho công nhân viên TK 3348: Phải trả cho ngƣời lao động khác - TK 338 : Phải trả phải nộp khác Bên nợ : Phản ánh khoản nộp cho quan quản lý, BHXH trả cho công nhân viên, Các khoản chi trả kinh phí cơng đồn , Giá trị tài sản thừa xử lý, Các khoản BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN khoản trả nộp Bên có : Phản ánh giá trị tài sản thừa chờ sử lý, Trích BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN vào chi phí sản xuất kinh doanh, khấu trừ vào lƣơng ngƣời lao động, Số nộp trả lớn số phải nộp phải trả khác Số dƣ bên nợ(nếu có ) :số trả thừa,nộp thừa chƣa đƣợc tốn Số dƣ có : phản ánh số tiền phải trả, phải nộp vào giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 3381 : Giá trị tài sản thừa chờ giải TK 3382 : Kinh phí cơng đồn TK 3383 : BHXH TK 3384 : BHYT TK 3388 : phải trả,phải nộp khác TK 3389 : BHTN 3.3 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 93 - Bảng chấm công, Bảng thống kê khối lƣợng sản phẩm, Đơn giá tiền lƣơng theo sản phẩm, Biên nghiệm thu khối lƣợng công việc, Hợp đồng giao khốn, Danh sách ngƣời lao động theo nhóm lao động thời vụ… 3.3 Phƣơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Tính tiền lƣơng, khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) b) Tiền thƣởng trả cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thƣởng trả công nhân viên từ quỹ khen thƣởng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) - Khi xuất quỹ chi trả tiền thƣởng, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) Có TK 111, 112, c) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) d) Tính tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (đơn vị có trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) đ) Các khoản phải khấu trừ vào lƣơng thu nhập công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 141, 338, 138 e) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân cơng nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3335) g) Khi ứng trƣớc thực trả tiền lƣơng, tiền công cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: 94 Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, h) Thanh tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, d) Xác định toán khoản khác phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp nhƣ tiền ăn ca, tiền nhà, tiền điện thoại, học phí… - Khi xác định đƣợc số phải trả cho công nhân viên Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) - Khi chi trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp, ghi Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 95 Tài liệu cần tham khảo: - Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006 - Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006 - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 - GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006 96 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... TK 411 , 12 8, 22 2 Có TK 711 + Nếu đƣợc chiết khấu thƣơng mại, giảm giá: Nợ TK 11 1, 11 2, 3 31 Có TK 13 3 Có TK 611 + Nếu đƣợc hƣởng chiết khấu toán: Nợ TK 11 1, 11 2, 3 31 Có TK 515 -Cuối kỳ, vào kết... liên doanh, liên kết: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1, 15 2, 15 3, 15 6, 21 1 , 21 3 ,… (giá trị lý, nhƣợng bán thu đƣợc tiền tài sản) Nợ TK 22 8 – Đầu tƣ khác ( giá trị đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết cịn... tồn cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 15 1, 15 2 Có TK 611 + Sau có đầy đủ bút tốn trên, kế tốn tính đƣợc giá trị vật liệu xuất dùng kỳ ghi: Nợ TK 6 21 , 627 , 6 41, 6 42 Nợ TK 12 8, 22 2 Có TK 611 Kế tốn dự phịng