Giáo trình môn học Thuế (Nghề: Kế toán doanh nghiệp): Phần 1

Giáo trình Thuế được biên soạn để dùng cho đối tượng không chuyên, cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, các nhà quản lý kinh tế tài chính, đặc biệt trong lĩnh vực Thuế. Giáo trình ngoài bài mở đầu thì bao gồm 5 chương, phần 1 sẽ cung cấp cho người học những kiến thức cơ bản về: Đối tượng, nhiệm vụ và phương pháp nghiên cứu; thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp.

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC THUẾ TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI-ĐT ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Thuế NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 Mục lục Lời nói đầu………………………………………………………………………… Bài mở đầu: Đối tƣợng, nhiệm vụ phƣơng pháp nghiên cứu…………………5 Chƣơng 1: Thuế Giá trị gia tăng………………………………………………… Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế GTGT………… Nội dung thuế giá trị gia tăng………………………………………….9 Chƣơng 2: Thuế Tiêu thụ đặc biệt……………………………………………… 18 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt………………………………………………………………………………… 18 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt……………………………………….18 Chƣơng 3: Thuế xuất khẩu, nhập ………………………………………….27 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế xuất khẩu, nhập khẩu………………………………………………………………………………….27 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập khẩu…………………………………27 Chƣơng 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp…………………………………………… 32 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp………………………………………………………………………………… 32 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp……………………………….32 Chƣơng 5: Các khoản thuế lệ phí khác Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất… 42 Thuế thu nhập cá nhân……………………………………………………………46 Thuế tài nguyên………………………………………………………………… 59 Thuế nhà đất…………………………………………………………………… 70 Phí, lệ phí thuế mơn bài…………………………………………………………79 Tài liệu tham khảo…………………………………………………………………….87 LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Trường Cao đẳng GTVTTW1 tập trung hoàn thiện chương trình đào tạo, đổi mối nội dung phương pháp giảng dạy Các môn học chuyên ngành giảng cho lớp chuyên ngành mà giảng lớp không chuyên thuộc chuyên ngành khác với thịi lượng Do vậy, để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giảng dạy, học tập khối không chuyên, nhà trường cho phép Bộ mơn chun ngành biên soạn giáo trình cho đối tượng khơng chun Giáo trình Thuế - Dùng cho đối tượng không chuyên biên soạn năm sở kế thừa rút gọn giáo trình Thuế dùng cho đối tượng chun ngành Giáo trình hồn thành đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Trường mà tài liệu cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt lĩnh vực Thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chương Chương 1: Thuế Giá trị gia tăng Chương 2: Thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Thuế xuất khẩu, nhập Chương 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 5: Các khoản thuế lệ phí khác Để hồn thành giáo trình này, chúng tơi thừa kế nhiều cơng trình khoa học nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị markting nhiều tổ chức cá nhân tham gia đóng góp bổ sung…Chúng trân trọng cảm ơn nhà nghiên cứu có tài liệu sử dụng giáo trình Bài mở đầu: Đối tƣợng nhiệm vụ phƣơng pháp nghiên cứu Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời bà phát triển thuế Thuế đời với đời nhà nước phát triển với phát triển kinh tế hàng hóa, tiền tệ Sự xuất nhà nước địi hỏi cần phải có cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên máy nhà nước nhằm đảm bảo cho nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức quản lý xã hội Trong điều kiện có giai cấp, tồn chế độ tư hữu với phạm vi hoạt động nhà nước ngày mở rộng chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện khơng cịn phù hợp Để có lượng cải cần thiết , nhà nước sử dụng quyền hạn để ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thể nhân pháp nhân phải đóng góp cho nhà nước phần cải mà họ làm hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Ban đầu cải vật chất thu nộp hình thức vật, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Đồng thời việc ấn định nghĩa vụ thu nộp cải vật chất dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực nghĩa vụ máy cưỡng chế Nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu để thuế tồn phát triển Như thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan, thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhầ nước tồn thuế không tách rời quyền lực Nhà nước 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế  Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng  Đặc điểm - Tính bắt buộc + Thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế + Tính bắt buộc thuế khơng mang nội dung hình nghĩa việc đóng thuế cho Nhà nước kết nảy sinh từ hành vi vi phạm pháp luật thừa nhận xã hội tơn vinh - Tính khơng hồn trả trực tiếp + Trước thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế + Sau nộp thuế, nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế + Người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ khơng hưởng lợi ích trực tiếp từ nhà nước + Lợi ích từ việc nộp thuế hồn trả gián tiếp thơng qua dịch vụ công cộng nhà nước cho cộng đồng xã hội - Tính pháp lý cao Được thể thông qua quy phạm cần thiết phạm vi, hình thức thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác 1.3 Vai trị thuế kinh tế - Huy động nguồn lực tài cho Nhà nước - Điều tiết vĩ mô kinh tế + Thuế sử dụng cơng cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo tảng cho phát triển bền vững + Thuế coi công cụ sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công xã hội + Thuế công cụ sắc bén sử dụng nhằm mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa trì, tăng cường khả cạnh tranh kinh tế điều kiện hội nhập quốc tế Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế Tên gọi sắc thuế Tên luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định Tên gọi luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng Đối tƣợng nộp thuế Là pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế Nhà nước Đối tƣợng chịu thuế Chỉ rõ thuế đánh vào Cơ sở tính thuế Là đại lượng xác định tính thuế Mức thuế Là đại lượng định số thu sở tính thuế biểu hình thức thuế suất định thuế suất Chế độ giảm thuế, miễn thuế - Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định luật thuế Chế độ miễn giảm thuế áp dụng thể nhân pháp nhân đối tượng nộp thuế có dấu hiệu kiện dự liệu luật thuế giảm phần số thuế phải nộp miễn giảm nộp thuế theo thời hạn luật thuế quy định - Chế độ giảm, miễn thuế thường quy định thành chương riêng luật thuế nhằm thực sách kinh tế xã hội Nhà nước Phân loại thuế 3.1 Phân loại theo đối tƣợng chịu thuế - Thuế thu nhập: đối tượng đánh thuế thu nhập nhận VD: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tiêu dùng: đối tượng đánh thuế giá trị hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng VD: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập 3.2 Phân loại theo phƣơng thức đánh thuế - Thuế trực thu thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế - Thuế gián thu thuế đánh vào thu nhập tài sản thông qua giá hàng hóa dịch vụ - Thuế tài sản loại thuế có đối tượng chịu thuế giá trị tài sản 3.3 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế - Thuế Trung ương hình thức thuế quan đại diện quyền nhà nước Trung ương ban hành - Thuế địa phương quyền địa phương ban hành Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 4.1 Tính cơng - Cơng theo chiều dọc: người có khả noo thuế nhiều phải nộp thuế nhiều - Cơng theo chiều ngang: cá nhân có điều kiện mặt đối xử ngang việc thực nghĩa vụ thuế 4.2.Tính hiệu - Hiệu can thiệp kinh tế lớn - Hiệu tổ chức thu thuế lớn 4.3.Tính rõ ràng, minh bạch Hệ thống thuế phải rõ nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền đối tượng nộp thuế đối tượng có liên quan Đồng thời phương pháp xác định mức thuế phải nộp phải đơn giản, dễ hiểu, dễ tính 4.3 Tính linh hoạt Được thể thơng qua khả thích ứng cách dễ dàng với hồn cảnh kinh tế biến động Chƣơng I: Thuế giá trị gia tăng Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tính giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ qua khâu trình luân chuyển từ sản xuất kinh doanh đến tiêu dùng 1.2 Đặc điểm - Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu: người nộp thuế người sản xuất kinh doanh, người chịu thuế người tiêu dùng - Có tính lũy thối so với thu nhập: đảm bảo công theo chiều ngang - Thuế đánh nhiều giai đoạn: tổng số thuế thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao + Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế + Không bị ảnh hưởng tổ chức, phân chia chu kỳ kinh tế - Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ: đối tượng chịu thuế GTGT người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Nội dung thuế GTGT 2.1 Phạm vi áp dụng - Đối tượng chịu thuế Là tồn hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam( bao gồm hàng hóa dịch vụ mua tổ chức nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT văn luật hướng dẫn thi hành - Đối tượng không chịu thuế GTGT + Các hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội cộng đồng dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học Chƣơng III: Thuế xuất khẩu, thuế nhập Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập a Khái niệm Thuế xuất nhập thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập quan hệ thương mại quốc tế b Đặc điểm - Thuế xuất nhập thuế gián thu Người nộp thuế người thực hoạt động xuất nhập hàng hóa, người chịu thuế người tiêu dùng cuối - Là thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương.Thuế xuất nhập công cụ quan trọng nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thơng qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế hàng xuất nhập - Chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại quốc tế… biến đổi thời kỳ tác động trực tiếp tới hàng xuất nhập quốc gia, từ ảnh hưởng tới sách thuế xuất nhập quốc gia Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.1 Phạm vi áp dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập *Đối tƣợng nộp thuế Mọi tổ chức cá nhân có hàng hóa xuất nhập thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập đối tượng nộp thuế xuất nhập Trường hợp ủy thác đối tượng nộp thuế bên nhận ủy thác xuất nhập *Đối tƣợng chịu thuế - Hàng hóa xuất qua cửa biên giới Việt Nam - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan, từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - Hàng hóa mua bán trao đổi khác coi xuất nhập 27 *Đối tƣợng không chịu thuế - Các nhóm theo thơng lệ quốc tế thể quan điểm ưu đãi hoạt động xuất nhập khẩu, hàng vận chuyển cảnh qua cửa biên giới Việt Nam, hàng hóa từ nước ngồi xuất vào khu chế xuất đưa sang khu chế xuất khác lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế thu nhập nhà nước xuất - Các hàng hóa khơng mục đích kinh doanh, lợi nhuận hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại - Hàng hóa chuyển theo hình thức sau: + Hàng hóa chuyển thẳng từ cảng nước xuất đến cảng nước nhập không đến cảng Việt Nam + Hàng hóa chờ đến cảng Việt Nam khơng làm thủ tục nhập vào Việt Nam mà đến cảng nước nhập + Hàng hóa vào kho ngoại quan chuyển đến nước khác không làm thủ tục nhập vào Việt Nam 2.2 Phƣơng pháp tính thuế xuất khẩu, nhập 2.2.1 Hàng hóa ấp dụng thuế suất theo tỷ lệ % Thuế XK, = NK phải nộp Số lượng x Giá tính thuế x Thuế suất thuế hàng hóa đơn vị mặt nhập XK, NK hàng mặt hàng a Giá tính thuế * Hàng xuất - Trường hợp áp dụng giá tính thuế theo hợp đồng giá bán cho khách hàng cửa xuất(giá Fob) khơng bao gồm phí bảo hiểm chi phí vận chuyển - Giá tính thuế xuất khu chế xuất giá thực tế mua bán cửa khu chế xuất 28 - Đối với số mặt hàng nhà nước quản lý giá giá tính thuế giá tài quy định * Hàng nhập - Giá tính thuế theo hợp đồng Giá tính thuế nhập giá mua cửa nhập(giá CIF) bao gồm phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển Nếu nhập đường giá mua theo điều kiện biên giới Việt Nam - Giá tính thuế nhập áp dụng khu chế xuất giá thực tế mua cửa khu chế xuất - Đối với hàng nhập có bao gồm bảo hành theo hợp đồng trường hợp hợp đồng khơng tính tốn riêng số hàng hóa bảo hành giá tính thuế hợp đồng giá bao gồm phần bảo hành - Đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đưa nước ngồi để sửa chữa giá tính thuế nhập trở lại Việt Nam chi phí sữa chữa theo hợp đồng ký - Đối với hàng hóa phía nước ngồi gia cơng cho phía Việt Nam giá tính thuế nhập giá trị thực tế hàng hóa nhập trừ giá trị nguyên vật liệu, hàng hóa xuất nước ngồi để gia cơng - Đối với số hàng hóa nhà nước quản lý giá giá tính thuế giá theo bảng giá Bộ tài quy định Trường hợp giá hợp đồng ngoại thương lớn giá quy định bảng giá tính theo giá hợp đồng - Đối với hàng nhập không đủ điều kiện để xác định giá tính thuế theo hợp đồng (hàng biếu tặng, xuất nhập phi mậu dịch, hoạt động xuất nhập cư dân biên giới) khơng tốn qua ngân hàng giá tính thuế thể theo bảng giá tính thuế Bộ tài tổng cục hải quan quy định b Thuế suất * Thuế suất thuế nhập - Thuế suất ưu đãi: thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước ngồi khối nước có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam 29 - Thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước ngồi mà Việt Nam thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập theo thể chế khu vực thương mại tự Điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt: + Hàng hóa nhập có giấy chứng nhận xuất xứ từ nước khối nước có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập Việt Nam + Hàng nhập phải mặt hàng quy định cụ thể thỏa thuận phải đáp ứng điều kiện ghi - Thuế suất thông thường: thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước ngồi khơng có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường cao 50% so với thuế suất ưu đãi mặt hang quy định biểu thuế nhập * Thuế suất thuế xuất Tuân theo biểu thuế xuất quy định Bộ tài 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế, truy thu thuế xuất khẩu, nhập a Miễn thuế - Miễn thuế số hàng hóa theo thơng lệ quốc tế - Hàng hóa khơng mục đích kinh doanh - Một số ngành cịn gặp khó khăn cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển - Một số hàng hóa thể quan điểm ưu đãi hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh tài sản cố định nhập phục vụ cho đầu tư dự án, trang bị nhập lần đầu phục vụ cho ngành kinh doanh khách sạn - Một số hàng hóa thể tính chất kỹ thuật công tác quản lý thu nhập để gia cơng cho phía nước ngồi miễn thuế xuất nhập b Xét miễn thuế - Hàng hóa nhập chuyên dùng phục vụ cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục đào tạo 30 - Hàng hóa quà biếu, quà tặng + Nếu tặng cho tổ chức: không 30 triệu + Nếu tặng cho cá nhân: không triệu số thuế phải nộp < 50.000 - Hàng hóa nhập để bán cửa hàng miễn thuế c Giảm thuế - Hàng hóa xuất nhập q trình giám sát hải quan, bị hư hỏng mát quan hải quan giám định chứng nhận xét miễn thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa - Đối với hàng hóa bị hư hỏng, tổn thất, trị giá tính thuế tính theo trị giá tính thuế số hàng hóa nhập cịn ngun vẹn tính phù hợp với mức độ tổn thất hư hỏng theo kết giám định hồ sơ cá nhân có liên quan 2.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế xuất khẩu, nhập - Đối với hàng hóa tiêu dùng nằm danh mục hàng hóa thương mại công bố phải nộp xong thuế trước nhận hàng hóa trừ trường hợp: + Nếu có bảo hành thời hạn nộp thuế theo thời hạn bảo hành không 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan + Hàng hóa tiêu dùng phục vụ an ninh quốc phịng khơng q 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan - Đối với đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế + Hàng hóa vật tư nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất thời hạn nộp thuế 275 ngày + Hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập thời hạn nộp thuế 15 ngày + Hàng hóa nhập khác thời hạn nộp thuế 30 ngày - Đối với đối tượng chưa chấp hành thuế 31 Chƣơng IV: Thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1.2 Đặc điểm - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu Đối tượng nộp thuế doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập cá nhân nhận từ hợp đồng đầu tư lợi tức cổ phần, lãi TGNH, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết phần thu sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN thuế trực thu, song thuế TNDN không gây ảnh hưởng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Đối tƣợng nộp thuế Là tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN 2.2 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế - Hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể có thu nhập từ hoạt động chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản - Các hộ gia đình, cá nhân, nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ hoạt động chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản 2.3 Đối tƣợng tạm thời chƣa thu thuế TNDN 32 Các hộ gia đình,cá nhân, nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập cao từ sản phẩm chăn ni, ni trồng thủy sản Phƣơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất phải nộp kỳ tính thuế thuế TNDN a Thu nhập chịu thuế * Thời điểm xác định doanh thu - Đối với hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa xuất hóa đơn bán hàng - Đối với dịch vụ thời điểm hoàn thành dịch vụ xuất hóa đơn bán hàng - Việc xác định doanh thu không vào thời điểm thu hay chưa thu tiền b Xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế - Đối với sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT VD: Trên HĐGTGT sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có tiêu sau: + Giá bán hàng hóa: 500.000đ + Thuế GTGT 10% + Giá toán: 550.000 Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 500.000 - Đối với sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Doanh thu bao gồm thuế GTGT đầu VD: Trên hóa đơn GTGT sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT ghi giá bán là: 3.300.000đ (giá có thuế GTGT)  Doanh thu tính thu nhập chịu thuế là: 3.300.000đ - Các hình thức xác định doanh thu: + Hàng hóa bán theo phương thức trả góp, doanh thu tính thuế xác định theo giá bán hàng hóa trả lần khơng bao gồm lãi trả chậm 33 + hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng doanh thu tính thuế xác định theo giá bán sản phẩm loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu tặng VD: Nhà máy phích nước Rạng Đơng kì tính thuế thu nhập có biếu 50 phích cho đối tác; trao đổi 100 phích để lấy chậu cảnh; xuất 50 phích tiêu dùng nội Biết thời điểm diễn hoat dộng với giá bán 15.000đ/ Nhà máy nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Thuế TNDN phải nộp = (50 + 100 + 50) x 15.000x 20% = + Đối với cá hoạt đơng gia cơng hàng hóa, doanh thu tinh thuế thu nhập tiền thu gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, vật liệu phụ, chi phí khác phục vụ vho việc gia cơng hàng hóa VD: Cơng ty may M nhận may gia công 300 quần áo Tiền công gia công 80.000đ/bộ Tiền vải + + phụ kiện khác 60.000đ/bộ Khấu hao TSCĐ + chi phí khác 20.000đ/bộ  Doanh thu tính TNCT = 160.000x300 = 48.000.000đ + Đối với hoạt động nhạn đại lý kí gửi, doanh thu tính thuế tiền hoa hồng đƣợc hƣởng VD: Cửa hàng A nhận bán đại lý hưởng hoa hồng 20% giá bán Trong tháng bán 200trđ => Giá tính thuế thu nhập doanh nghiệp = 200 x 20% = 40trđ + Đối với hoạt động cho thuê tài sản, cho thuê nhà, doanh thu tính thuế số tiền thu kì hợp đồng thuê Tổng doanh thu trả trước nhiều năm DT tính thuế năm = Số năm bên thuê trả trước + Đối với hoạt động bán điện, doanh thu tính thuế số tiền ghi hóa đơn GTGT 34 b Xác định chi phí hợp lý: * Chi phí khấu hao tài sản cố định TSCĐ trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo điều kiện sau: - TSCĐ phải sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa tham gia thu nhập chịu thuế kỳ - TSCĐ phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp chứng minh tài sản thuộc sở hữu đơn vị - TSCĐ phải quản lý, hạch toán sổ kế toán đơn vị *Chi phí vật tư Chi phí vật tư xác định dựa mức tiêu hao vật tư hợp lý giá thực tế xuất kho - Mức tiêu hao hợp lý: Giám dốc doanh nghiệp phải xây dựng duyệt định định mức tiêu hao vật tư vào định mức tiêu hao vật tư cấp có thẩm quyền ban hành theo tình hình cụ thể doanh nghiệp - Giá vật tư hàng hóa thực tế xuất kho khơng bao gồm thuế GTGT + Đối với vật tư nhập + Đối với vật tư tự chế - Đối với vật tư th ngồi gia cơng, chế biến Giá thực = Giá hợp + Thuế tế xuất đồng ngoại NK kho thương Giá vật tư = Thuế + + TTĐB Chi phí thu mua (nếu có) Giá thực tế thực tế xuất xuất kho đem kho gia công + Chi phí gia cơng + Chi phí vận chuyển * Chi phí tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca khoản phụ cấp 35 - Chi phí tiền lương doanh nghiệp bao gồm khoản: tiền lương, tiền công khoản phụ cấp theo quy định lao động trả cho người lao động tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh - Chi phí tiền ăn ca cho người lao động giám đốc doanh nghiệp quy định * Chi phí dịch vụ thuê -Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền văn phòng phẩm - Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nhằm khơi phục lực tài sản hạch tốn vào chi phí kinh doanh năm - Chi phí mua sử dụng tài liệu kỹ thuật không thuộc tài sản cố định tính theo phương pháp phân bổ dần - Tiền cơng tác phí chi phí lại, tiền thuê nhà - Tiền phụ cấp tàu xe, nghỉ phép - Chi phí dịch vụ mua ngồi khác * Chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất Chi phí lãi tiền vay khơng q tối đa 1,2 lần mức lãi suất ngân hàng thương mại * Trích khoản dự phịng Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn * Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế xuất - Thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ nước chịu thuế TTĐB - Thuế môn - Thuế tài nguyên - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Thuế nhà đất c Chi phí khơng hợp lý 36 - Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy điụh pháp luật - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm Nếu chi phí thực tế nhỏ chi phí trích trước phải hồn nhập khơng hồn nhập bị đánh thuế - Các khoản chi khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ - Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt nợ hạn - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế chi phí đầu tư, xây dựng bản, chi ủng hộ đoàn thể - Chi ốm đau, thai sản, chi trợ cấp khó khăn thường xun - Chi phí khơng hợp lý khác d Các khoản thu nhập chịu thuế khác - Chênh lệch mua bán chứng khoán - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp - Thu nhập từ quyền sở hữu tài sản - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản VD: Công ty A chuyển nhượng máy chuyên dụng với giá 140trđ Biết máy có ngun giá 200trđ, trích khấu hao 100trđ, chi phí chuyển nhượng 10trđ => Thu nhập chịu thuế = 140 – (200-100) – 10 = 30 trđ - Tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm - Chênh lệch bán ngoại tệ - Thu khoản thu khó địi, bù đắp khoản dự phòng đòi - Thu từ tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ 37 - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ xót phát - Các khoản thu nhập khác thu nhập tiêu thụ phế phẩm, phế liệu sau trừ chi phí thu hồi - Nhận quà biếu tặng vật khoản thu nhập khác e Thuế suất thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN 28% áp dụng sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế - Đối với hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế theo mức thuế suất 28%, phần lại phải nộp vào ngân sách nhà nước sau trừ quỹ trích lập theo quy định tài - Thuế suất thuế TNDN áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun quý khác từ 28%- 50% phù hợp với dự án đầu tư 3.1 Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp a Điều kiện ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực quy định danh mục - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực mà pháp luật không cấm có sử dụng số lao động bình qn năm là: + 100 người đô thị loại loại + 20 người địa bàn khuyến khích đầu tư + 50 người địa bàn khác a Các hình thức miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp b Nguyên tắc thực miễn giảm thuế - Cơ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, quản lý hóa đơn, chứng từ theo quy định nộp thuế theo kê khai - Nếu lúc sở kinh doanh miễn giảm thuế thuộc nhiều trường hợp khác lựa chọ số trường hợp 38 - Thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế chưa trừ số lỗ chuyển 3.2 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a Đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơ sơ kinh doanh có trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 02A/TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý, chậm 25/1 hàng năm ngày 25 tháng tháng kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh có kỳ tính thuế năm tài khác năm dương lịch Căn để kê khai dựa vào kết sản xuất kinh doanh hàng hóa năm trước khả kinh doanh năm - Đối với sở sản xuất kinh doanh thành lập sở kinh doanh tự xây dựng doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp năm, số thuế phải nộp quý chủ động kê khai với quan thuế thời hạn chậm không ngày 25 tháng sau kể từ tháng cấp giấy chứng nhận kinh doanh - Sau nhận tờ khai thuế, quan thuế phải kiểm tra, xem xét việc kê khai thuế sở kinh doanh Nếu tờ khai, sỏ kinh doanh không kê khai kê khai không rõ để xây dựng số thuế tạm nộp năm quan thuế có quyền yêu cầu sở kinh doanh phải giải trình để xác định số thuế phải nộp năm Trường hợp sở kinh doanh khơng giải trình quan thuế ấn định số thuế tạm nộp năm thông báo cho CSKD thực b Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo tờ khai thuế TNDN theo số thuế quan thuế ấn định vào ngân sách nhà nước.Thời hạn nộp thuế chậm không ngày cuối tháng cuối quý.Việc xác điịnh ngày nộp thuế sở kinh doanh xác định sau: + Đối với sở kinh doanh nộp thuế chyển khoản qua ngân hàng ngày nộp thuế ngày ngân hàng kí nhận tiền giấy nộp vào tiền ngân sách 39 + Đối với sở kinh doanh nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế ngày quan kho bạc nhận tiền thuế - Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn nộp thuế theo thơng báo quan thuế với nộp thuế GTGT Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp VND c Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi kết thúc kì tính thuế, CSKD phải thực toán thuế với quan thuế theo mẫu tờ khai toán thuế số 02D/TN_DN - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai đầy đủ tiêu tờ khai toán thuế - Việc toán thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo kì tính thuế, năm dương lịch năm tài - CSKD phải chịu trách nhiệm tính xác, trung thực số liệu tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp.Khơng quy định ngồi việc phải nộp đủ số tiền thuế sở kinh doanh bị xủ phạt vi phạm hành thuế - CSKD phải nộp tờ khai toán thuế TNDN cho quan thuế trục tiếp quản lý thời hạn 90 ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - CSKD phải nộp số thuế cịn thiếu theo tờ khai tốn thuế cho quan thuế Nếu sau 10 ngày không nộp thuế ngồi việc phải nộp đủ số thuế cịn thiếu, sở kinh doanh cịn bị phạt hành vi chậm nộp tiền thuế - CSKD sau nộp tờ khai toán thuế TNDN, cho quan thuế phát sai sót cần điều chỉnh số liệu cần sử lí sau: + Nếu thời hạn nộp tờ khai toán thuế, sở kinh doanh nộp tờ khai toán thuế điều chỉnh để thay tờ khai thuế gửi - Nếu thời hạn nộp tờ khai toán thuế thời hạn 10 ngày nộp số thuế cịn thiếu CSKD nộp tờ khai toán thuế điều chỉnh thay tờ khai gửi nộp thuế theo tờ khai toán thuế điều chỉnh.Đồng thời nộp phạt hành vi châm nộp tờ khai toán thuế 40 - Trường hợp nộp tờ khai toán thuế điều kiện thời hạn 10 ngày nộp số thuế cịn thiếu ngồi việc nộp số thuế cịn thiếu theo tờ khai tốn điều kiện phải nộp phạt hành vi chậm nộp tờ khai chậm nộp thuế - Đối với sở kinh doanh khơng nộp tờ khai tốn thuế phải nộp thuế theo số ấn định quan thuế 41 ... lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1. 1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1. 2 Đặc điểm - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu... kho bạc c Quyết toán thuế GTGT 16 - Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch, thời hạn CSKD phải nộp toán thuế cho quan thuế chậm không 60 ngày kể từ ngày 31/ 12 năm toán 17 Chƣơng II: Thuế tiêu thụ... khai toán thuế, sở kinh doanh nộp tờ khai toán thuế điều chỉnh để thay tờ khai thuế gửi - Nếu thời hạn nộp tờ khai toán thuế thời hạn 10 ngày nộp số thuế cịn thiếu CSKD nộp tờ khai toán thuế