1. Tổng quan về thuế xuất nhập khẩu
1.1.Khái niệm.
Thuế xuất nhập khẩu là thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu trong quan hệ thƣơng mại quốc tế.
1.2. Đặc điểm.
- Thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu
Ngƣời nộp thuế là ngƣời thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa, ngƣời chịu thuế là ngƣời tiêu dùng cuối cùng.
- Là thuế gắn liền với hoạt động ngoại thƣơng.Thuế xuất nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhà nƣớc nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thƣơng thông qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế đối với hàng xuất nhập khẩu.
- Chịu ảnh hƣởng trực tiếp của các yếu tố quốc tế nhƣ sự biến động kinh tế thế giới, xu hƣớng thƣơng mại quốc tế… sự biến đổi trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng xuất nhập khẩu của các quốc gia, từ đó sẽ ảnh hƣởng tới chính sách thuế xuất nhập khẩu của từng quốc gia.
2. Nội dung cơ bản của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
* Đối tƣợng nộp thuế.
Mọi tổ chức cá nhân có hàng hóa xuất nhập khẩu thuộc đối tƣợng chịu thuế xuất nhập khẩu đều là đối tƣợng nộp thuế xuất nhập khẩu. Trƣờng hợp ủy thác thì đối tƣợng nộp thuế là bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu.
*Đối tƣợng chịu thuế.
- Hàng hóa xuất khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam
- Hàng hóa đƣợc đƣa từ thị trƣờng trong nƣớc vào khu phi thuế quan, từ khu phi thuế quan vào thị trƣờng trong nƣớc.
- Hàng hóa mua bán trao đổi khác đƣợc coi là xuất nhập khẩu. * Đối tƣợng khơng chịu thuế.
- Các nhóm theo thơng lệ quốc tế thể hiện quan điểm ƣu đãi đối với hoạt động xuất nhập khẩu, hàng vận chuyển quá cảnh qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, hàng hóa từ nƣớc ngồi xuất khẩu vào khu chế xuất này đƣa sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế thu nhập của nhà nƣớc khi xuất khẩu.
- Các hàng hóa khơng vì mục đích kinh doanh, lợi nhuận nhƣ hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại.
- Hàng hóa chuyển khẩu theo các hình thức sau:
+ Hàng hóa đƣợc chuyển thẳng từ cảng nƣớc xuất khẩu đến cảng nƣớc nhập khẩu không đến cảng Việt Nam.
+ Hàng hóa đƣợc chờ đến cảng Việt Nam nhƣng khơng làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam mà đi ln đến cảng nƣớc nhập khẩu
+ Hàng hóa vào kho ngoại quan rồi chuyển đến nƣớc khác không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam.
2. Kế toán thuế xuất nhập khẩu
2.1.Chứng từ sử dụng
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu HQ/2002 – XK - Tờ khai hàng hoá xuất khẩu HQ/2002 – NK - Hoá đơn thƣơng mại
- Hợp đồng mua bán hàng hoá
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu - HQ/2002/XK - Tờ khai hàng hóa nhập khẩu - HQ/2002/NK
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ - HQ/2009-TC – mẫu mới - Tờ khai hàng nhập, xuất kho ngoại quan - HQ/2002-KNQ
- Tờ khai hàng gia công chuyển tiếp - HQ/2008-GCCT –mẫu mới - Tờ khai hàng hóa trung chuyển - 05-TKHTC/2009 –mẫu mới - Phụ lục tờ khai nhập khẩu - PLTK/2002-NK
- Phụ lục tờ khai xuất khẩu - PLTK/2002-XK
- Phụ lục tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ - PLTK/2009-TC – mẫu mới
- Tờ khai hàng quá cảnh - HQ/2002-QC
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu biên giới - HQ/2002-XKBG - Thơng báo thuế; Chứng từ nộp thuế.
- Hóa đơn bán hàng, mua hàng theo hợp đồng mua bán hàng hoá. - Chứng từ thanh tốn qua Ngân hàng cho lơ hàng nhập
2.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3333 –Thuế xuất nhập khẩu Nội dung kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế xuất khẩum nhập khẩu đã nộp vào NSNN
- Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu đƣợc NSNN hoàn lại, đƣợc miễn, giảm
- Số thuế xuất khẩu, nhập khảu phải nộp phát sinh
Số dƣ: Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn phải nộp
2.3. Phương pháp hạch toán
a,Tại đơn vị nhập khấu trực tiếp
Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hoá
nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngƣời bán, thuế nhập khẩu phải nộp và các chi phí thu mua (nếu có), ghi.
Nợ TK 152, 156, 211,... Có TK 111, 112, 331
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Đối với thuế GTGT của hàng nhập khẩu thì sẽ được khấu trừ, ghi.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợckhấu trừ
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Khi nộp thuế nhập khẩu vào NSNN:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK) Có TK 111, 112
- Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hoá nhập khẩu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.
Nợ TK 152, 156, 211,... Giá mua có cả thuế GTGT Có TK 111, 112, 331,...
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK) Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, kế toán ghi. Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 111, 112,...
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đã nộp đối với hàng nhập khẩu mà còn lƣu kho, lƣu bãi dƣới sự kiểm soát của Hải quan, đƣợc phép tái xuất khẩu thì số thuế nhập khẩu đƣợc hoàn lại, ghi.
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền Có TK 152, 153, 156,...
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhƣng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo thì số thuế nhập khẩu đã nộp thừa đƣợc hoàn lại, ghi.
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền Có TK 152, 153, 156, 211,...
- Trƣờng hợp nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu thì đƣợc hoàn thuế tƣơng ứng với tỷ lệ xuất khẩu thành phẩm. Khi nhận đƣợc thơng báo thuế chính thức của cơ quan Hải quan về số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi.
Nợ TK 152, 153, 156,...
+ Trong thời hạn quy định, nếu doanh nghiệp đã thực xuất số sản phẩm thì khơng phải nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyên liệu đã nhập khẩu tƣơng ứng với số sản phẩm đã thực xuất. Nếu doanh nghiệp chƣa nộp thuế nhập khẩu thì số thuế nhập khẩu khơng phải nộp đối với số nguyên liệu đã nhập khẩu tƣơng ứng với số sản phẩm đã thực xuất, ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác
+ Nếu ngồi thời hạn quy định mà doanh nghiệp chƣa thực xuất số sản phẩm hoặc chƣa xuất khẩu hết số sản phẩm tƣơng ứng phải xuất khẩu thì DN phải nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyên liệu tƣơng ứng với số sản phẩm chƣa xuất khẩu. Nếu số sản phẩm đã xuất khẩu hết thì DN sẽ đƣợc hồn thuế nhập khẩu đã nộp, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác
b, Tại đơn vị nhập khẩu uỷ thác
- Đối với khoản thuế nhập khẩu có liên quan đến lơ hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập, bút toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 152, 153, 156,... Có TK 333 (3)
- Khi nộp thuế nhập khấu vào NSNN: Nợ TK 333 (3)
Có TK 111, 112
c, Tại đơn vị uỷ thác nhập khẩu
Tại đơn vị uỷ thác nhập khẩu, khoản thuế nhập khẩu nhận uỷ thác đã nhận nhập khẩu uỷ thác đã chi hộ đƣợc tính vào trong giá trị hàng hố nhập khẩu. Khi nhận đƣợc hàng uỷ thác nhập khẩu do đơn vị nhập khẩu uỷ thác giao trả, căn cứ vào hoá đơn do bên nhận uỷ thác xuất khẩu, bút toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 152,156,... giá trên hố đơn chƣa có thuế GTGT, đã bao gồm thuế nhập khẩu
Nợ TK 133 : thuế GTGT (nếu có)
Có TK 331 – Phải trả bên nhận uỷ thác. 3.2.4. Phƣơng pháp hạch toán thuế xuất khẩu
a, Tại đơn vị xuất khẩu trực tiếp
- Khi xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu xuất khẩu là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế xuất khẩu) ghi.
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 511
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Thuế xuất khẩu)
- Khi thực nộp thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (Thuế xuất khẩu) Có TK 111, 112,...
- Trƣờng hợp đƣợc NSNN hồn thuế xuất khẩu đối với hàng hố xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhƣng không xuất khẩu nữa hoặc thực tế xuất khẩu ít hơn so với khai báo, ghi.
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
- Trƣờng hợp hàng hoá đã xuất khẩu nhƣng vì lý do nào đó buộc phải nhập khẩu trở lại thì đƣợc hồn lại thuế xuất khẩu đã nộp, ghi.
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá xuất khẩu) Có TK 111, 112, 131,...
+ Phản ánh giá trị hàng xuất khẩu phải nhập khẩu trở lại, ghi. Nợ TK 152, 156,...
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
+ Phản ánh số thuế xuất khẩu đƣợc hoàn lại bằng tiền hoặc trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khẩu (thực tế xuất khẩu ít hơn so với kê khai) thì đƣợc hồn trả số thuế xuất khẩu nộp quá đó trong thời hạn 01 năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện nhầm lẫn. Số thuế xuất khẩu nộp q đó đƣợc hồn trả, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hố xuất khẩu thì bị truy thu tiền thuế trong thời hạn 01 năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn đó. Số thuế xuất khẩu bị truy thu phải nộp, ghi.
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
b, Tại đơn vị xuất khẩu uỷ thác
Khi thực hiện nghĩa vụ xuất khẩu uỷ thác, đối với khoản thuế xuất khẩu phải nộp cho bên uỷ thác xuất khẩu, bút toán ghi nhận nhƣ sau:
- Khi chuyển tiền nhờ nhập khẩu bao gồm tiền hàng và các khoản thuế, phí nhập khẩu phải nộp cho bên nhận nhập khẩu, kế toán ghi.
Nợ TK 1388 - Phải thu khác (chi tiết cho từng đối tƣợng) Có TK 111, 112, 3111.
- Khi nhận hàng hàng từ đơn vị nhận nhập khẩu ủy thác, căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền hàng, biên lai nộp thuế GTGT, thuế NK của bên nhận nhập khẩu ủy thác, kế toán phản ánh.
Nợ TK 1561,152,153,...
Có TK 1388 - Giá trị hàng chƣa có thuế nhập khẩu Có TK 3333 - Chi tiết thuế nhập khẩu.
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu đƣợc khấu trừ, kế tán phản ánh.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào.
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
+ Thuế GTGT hàng nhập hkẩu khơng đƣợc khấu trừ, kế tốn phản ánh. Nợ TK 1561, 152, 153,....
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi thanh tốn tiền hoa hồng (phí ủy thác) cho bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi.
Nợ TK 1562, 152, 153,...
Có TK 1388 (Chi tiết cho từng đối tƣợng)
- Căn cứ vào biên lai nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) của bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán phản ánh.
Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu
Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 1388 (Chi tiết cho từng đối tƣợng)
c, Tại dơn vị nhận xuất khẩu uỷ thác
Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
- Khi nhận hàng để xuất khẩu, căn cứ vào hóa đơn xuất kho của bên nhờ xuất khẩu, ké toán phản ánh.
Nợ TK 003 - Trị giá hàng nhận - Khi thực xuất đƣợc hàng, kế tốn phản ánh.
Có TK 003
- Căn cứ vào tờ khai hải quan và hóa đơn thanh tốn tiền hàng của ngƣời mua, kế toán phản ánh.
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 3388 - Chi tiết cho từng đối tƣợng
- Khi nhận tiền của bên nhờ xuất khẩu thác để nộp thuế xuất khẩu, phí xuất khẩu,... kế tốn phẩn ánh.
Nợ TK 111,112
Có TK 3388 - Chi tiết cho từng đối tƣợng
- Nộp thuế hộ thuế xuất khẩu, phí ủy thác, kế tốn phản ánh. Nợ TK 3388
Có TK 111, 112
- Căn cứ vào hóa đơn thanh tốn tiền hoa hồng của bên nhờ xuất khẩu ủy thác, kế toán phản ánh.
+ Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh. Nợ TK 111,112, 3388, 1388
Có TK 511 - Hoa hồng đƣợc hƣởng (Giá chƣa thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp Nợ TK 111,112, 3388, 1388
Có TK 511 - Hoa hồng đƣợc hƣởng (tổng giá thanh toán)
Phản ánh số thuế GTGT phải nộp của số tiền hoa hồng đƣợc hƣởng. Nợ TK 511- Hoa hồng đƣợc hƣởng
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, bên nhờ xuất khẩu và bên nhận xuất khẩu ủy thác sẽ tiến hành đối chiếu
công nợ trên tài khoản 1388 và 3388 để thanh toán cho nhau và thanh lý hợp đồng,
3. Tóm tắt chương vàví dụ trắc nghiệm ứng dụng
3.1. Tóm tắt chương
Thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu tính trực tiếp trên các mặt hàng xuất khẩu và nhập khẩu
Đối tƣợng chịu thuế xuất nhập khẩu là hàng hóa đƣợc phép xuất, nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, kể cả hàng hóa trong nƣớc đƣa vào khu vực chế xuất và từ khu chế xuất đƣa ra thị trƣờng trong nƣớc
Đối tƣợng nộp thuế xuất nhập khẩu là tổ chức, các nhân xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa hoặc nhận ủythác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa
Phƣơng pháp tính thuế Thuế XNK phải nộp = Số lƣợng hàng hóa xuất nhập khẩu x Giá tính thuế x Thuế suất thuế XNK 3.2. Ví dụ ứng dụng
Tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thƣơng mại Hồng Long có các tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất – kinh doanh sản phẩm chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc kế toán ghi nhận nhƣ sau:
I- Số dư của một số tài khoản
- TK 111: 1.800.000.000
đồng
đồng - TK 131: 800.000.000 đồng - TK 331: 400.000.000 đồng - TK 155: (45.000 sản phẩm) 675.000.000 đồng
II- Các nghiệp vụkinh tế phát sinh trong kỳ
1. Doanh nghiệp chuyển khoản trả trƣớc cho bên nhận ủy thác nhập khẩu 1.600.000.000 đồng
2. Nhập kho 10.000 kg nguyên vật liệu, trị giá của lô vật liệu 3.108.600.000 đồng do