1. Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân
* Đối tượng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cƣ trú có thu nhập chịu thuế theo quy định phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân khơng cƣ trú có thu nhập chịu thuế theo quy định phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
* Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm các loại thu nhập: thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, Thu nhập từ đầu tƣ vốn, Thu nhập từ trúng thƣởng, Thu nhập từ bản quyền, Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại,... trừ thu nhập đƣợc miễn thuế quy định.
* Thu nhập đƣợc miễn thuế:
Bao gồm 14 khoản mục theo quy định của Luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành.
* Giảm thuế
Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả năng nộp thuế thì đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt quá số thuế phải nộp.
* Căn cứ tính thuế Thu nhập cá nhân Thuế TNCN phải nộp =
Thu nhập chịu thuế x
Thuế suất thuế TNCN
2. Kế toán thuế thu nhập cá nhân
2.1. Chứng từ sử dụng
- Bảng kê thanh toán tiền lƣơng - Hợp đồng thuê mƣớn nhân công - Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có...
2.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh khoản thuế TNCN, kế toán sử dụng TK 3335 – Thuế TNCN Nội dung và kết cấu TK 3335 nhƣ sau:
Bên Nợ 3335 Bên Có
- Số thuế TNCN đã nộp vào NSNN - Thù lao thuế thu nhập đƣợc hƣởng
- Số thuế TNCN phát sinh trong kỳ Số thuế TNCN còn phải nộp
- Hàng tháng, khi xác định số thuế TNCN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế của ngƣời lao động phản ánh nhƣ sau:
Nợ TK 334
Có Tk 3335
- Khi chi trả thù lao dịch vụ thuê bên ngoài, doanh nghiệp sẽ xác định số thuế TNCN phải nộp tính trên thu nhập khơng thƣờng xun, kế toán ghi:
Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642...
Có TK 111, 112
Có TK 3335
- Khi chi trả các khoản nợ phải trả cho các cá nhân bên ngồi có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 331
Có TK 111, 112
Có TK 3335
- Doanh nghiệp chi trả thu nhập đƣợc hƣởng thù lao trích trên số tiền thuế đối với ngƣời có thu nhập cao, kế tốn ghi:
Nợ TK 3335
Có TK 711
- Doanh nghiệp nộp thay thuế TNCN, kế toán ghi: Nợ TK 3335
Có TK 111, 112
3. Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
3.1. Tóm tắt chương
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế đánh vào cá nhân có thu nhập cao nhằm điều tiết thu nhập, tạo sự cân bằng trong xã hội
Đối tƣợng nộp thuế: Cá nhân có thu nhập cao là cơng dân Việt Nam, cơng dân nƣớc ngồi có thu nhập tại Việt Nam
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: là thu nhập chịu thuế và thuế suất
- Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thƣờng xuyên và thu nhập không thƣờng xuyên
- Thuế suất thuế thu nhập cá nhân: áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần từ 0% đến 40%
3.2. Ví dụ ứng dụng
Ơng Nguyễn Việt Tiến là cơng dân Việt Nam làm việc ở TP Hồ Chí Minh có thu nhập thƣờng xuyên trong tháng 1/2007 là 40.000.000 đồng. Cũng trong tháng 1/2007, ông Tiến trúng thƣởng vé số kiến thiết TP HCM 50.000.000 đồng. Tính thuế thu nhập cá nhân mà ông Tiến phải nộp, số tiền thực tế mà ông Tiến nhận đƣợc trong tháng 1/2012
Lời giải:
1. Đối với thu nhập thƣờng xuyên
- Bậc 1: thu nhập đến 5.000.000 đồng thuế suất 0%
Số thuế phải nộp là: (15.000.000 – 5.000.000) x 10% = 1.000.000 đồng - Bậc 3: thu nhập trên 15.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng thuế suất 20%
Số thuế phải nộp là: (25.000.000 – 15.000.000) x 20% = 2.000.000 đồng - Bậc 4: thu nhập trên 25.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng thuế suất 30%
Số thuế phải nộp là:1.000.000 + 2.000.000 + 4.500.000 = 7.500.000 đ
Hoặc: Tính theo biểu thuế rút gọn đối với thu nhập thƣờng xuyên chịu thuế nhƣ sau:
3.000.000 + (40.000.000 – 25.000.000) x 30% = 7.500.000 đ
2. Đối với thu nhập không thƣờng xuyên 50.000.000 x 10% = 5.000.000 đồng
Vậy: thuế thu nhập cá nhân mà ông Tiến phải nộp trong tháng là: 4.500.000 + 5.000.000 = 9.500.000 đồng
Số tiền thực tế mà ông Tiến nhận đƣợc là
(30.000.000 – 4.500.000) + (50.000.000 –5.000.000) = 70.500.000 đồng
3.3. Câu hỏi trắc nghiệm
1. Cơng ty có chi tiền thƣởng cho nhân viên (nhân dịp lễ, tết…) các nhân nhận các khoản tiền này có phải tính thuế TNCN hay khơng?
a. Nhân viên nhận đƣợc khoản tiền thƣởng này không kê khai thuế TNCN
b. Nhân viên nhận đƣợc khoản tiền thƣởng này vào thời điểm nào thì kê khai thuế TNCN vào thời điểm đó
c. Đáp án a và b đều sai
2. Đối tƣợng chịu thuế thu nhập cá nhân là: a. Cơ sở sản xuất kinh doanh
b. Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân
c. Đáp án a và b đều đúng
d. Đáp án a và b đều sai
3.Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân dựa trên tiêu thức: a. Nơi cƣ trú
b. Nguồn phát sinh thu nhập c. Đáp án a và b đều đúng d. Đáp án a và b đều sai