Chương 5 : Kế toán thuế thu nhập DN
5. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
5.1. Tài khoản sử dụng
tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Bên Nợ Bên Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Số dư: Khơng có số dƣ
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh.
Số dư: Khơng có số dƣ 5.2. Phương pháp hạch tốn
(1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp Nhà nƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế nộp, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp, ghi:
Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành
(3) Trƣờng hợp phát hiện những sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc phép tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Trƣờng hợp thuế TNDN hiện hành của năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
+ Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
(4) Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành,
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
6. Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 6.1. Tóm tắt chương
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu trên kết quả kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
Đối tƣợng nộp thuế: cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế
Phƣơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Số thuế TNDN tạm nộp hàng quý đƣợc xác định: Số thuế TNDN tạm nộp = Doanh thu của quý x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu
x
Thuế suất thuế TNDN
Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp kê khai thuế TNDN năm theo mẫu số 04-
TNDN-TKTN và thời hạn nộp tờ khai thuế chậm nhất không quá 90 ngày từ ngày kết
nộp đầy đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nƣớc, nếu thừa thì trừ số thuế phải nộp của kỳ kê khai tạm nộp thuế tiếp theo.
Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về tính trung thực, chính xác củaviệc kê khai.
6.2. Ví dụ ứng dụng
Tại doanh nghiệp thƣơng mại và dịch vụ Hồng Long có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ đƣợc kế toán tập hợp và ghi nhận trong các tài liệu sau:
Tài liệu 1: Số dƣ đầu kỳ của một số tài khoản:
- TK 133 : 15.000.000đ
- TK 131 : 90.000.000đ
Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:
1. Mua hàng nhập kho, trả bằng tiền mặt 110.000.000 đồng, trong đó hóa đơn ghi rõ: tiền hàng là 100.000.000 đồng, thuế GTGT 10%
2. Bán lô hàng trên thu bằng tiền mặt: 132.000.000 đồng, trong đó hóa đơn GTGT ghi rõ:
tiền hàng 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10%
3. Mua một tài sản cố định giá mua ghi trên hóa đơn là 400.000.000 đồng, thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT 10% tiền chƣa thanh tốn cho ngƣời bán. Chi phí vận chuyển tài sản cố định này về đến kho của doanh nghiệp là 2.000.000 đồng. thuế GTGT 10% đã thanh toán cho khách hàng bằng tiền mặt
4. Chi tiền đóng thuế nhập khẩu và thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu tại nghiệp vụ số 3 5. Mua một công cụ dụng cụ trị giá 8.000.000 đồng, thuế GTGT 10% doanh nghiệp đã thanh toán cho khách hàng bằng chuyển khoản.
6. Xuất kho hàng hóa đi tiêu thụ, trị giá lô hàng xuất kho 500.000.000 đồng, giá bán 600.000.000 đồng, thuế GTGT 10% khách hàng chƣa thanh toán.
7. Nhƣợng bán một dây chuyền công nghệ lạc hậu, nguyên giá ghi trên sổ sách kế toán là 400.000.000 đồng, đã khấu hao hết 200.000.000 đồng. Tài sản cố định này đƣợc bán với giá 180.000.000 đồng, thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán bằng tiền chuyển khoản 8. Xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ hoặc thuế GTGT phải nộp. Nếu thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp chi bằng tiền mặt thanh toán ngay trong kỳ về số thuế phải trả cho Nhà nƣớc.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Bài giải: 1. Nợ TK 156 : 100.000.000 Nợ TK 133 : 10.000.000 Có TK 111 : 110.000.000 2a. Nợ TK 111 : 132.000.000 Có TK 511 : 120.000.000 Có TK 3331 : 12.000.000
2b. Nợ TK 632 : 100.000.000 Có TK 156 : 100.000.000 3a. Nợ TK 211 : 400.000.000 Có TK 331 : 400.000.000 3b. Nợ TK 211 : 40.000.000 Có TK 3333 : 40.000.000 3c. Nợ TK 133 : 44.000.000 Có TK 3331 : 44.000.000 3d. Nợ TK 211 : 2.000.000 Nợ TK 133 : 200.000 Có TK 331 : 2.200.000 4. Nợ TK 3333 : 40.000.000 Nợ TK 3331 : 44.000.000 Có TK 111 : 84.000.000 5. Nợ TK 153 : 8.000.000 Nợ TK 133 : 800.000 Có TK 112 : 8.800.000 6a. Nợ TK 632 : 500.000.000 Có TK 156 : 500.000.000 6b. Nợ TK 131 : 660.000.000 Có TK 511 : 600.000.000 Có TK 3331 : 60.000.000 7a. Nợ TK 112 : 198.000.000 Có TK 711 : 180.000.000 Có TK 3331 : 18.000.000 8a. Nợ TK 3331 : 55.000.000 Có TK 133 : 55.000.000
8b. Nợ TK 3331 : 20.000.000
Có TK 133 : 20.000.000
6.3. Câu hỏi trắc nghiệm
1. Đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:
a. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập
b. Cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh ở Việt Nam nhƣ: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao cơng nghệ có thu nhập
c. Đáp án a và đáp án b đều đúng d. Đáp án a và đáp án b đều sai
Đáp án: c
2. Công ty TNHH Trƣờng Hải xuất bán một lô sản phẩm cho khách hàng vào ngày 25/10/N với giá 10.000.000 đồng, hàng đã giao, khách hàng chấp nhận nợ và sẽ trả 50% tiền hàng vào ngày 30/9, số còn lại trả vào ngày 31/11. Theo nguyên tắc doanh thu thực hiện, công ty Trƣờng Hải sẽ ghi nhận doanh thu của lô hàng trên vào ngày:
a. 25/10 b. 31/11 c. 30/10 d. 31/12
Đáp án: a
3. Định khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong kỳ 16.000.000 đồng: a. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 3333 : 16.000.000 b. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 3334 : 16.000.000 c. Nợ TK 243 : 16.000.000 Có TK 3334 : 16.000.000 d. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 347 : 16.000.000 Đáp án: b