Chương 5 : Kế toán thuế thu nhập DN
3. Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
3.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 243 –“Tài sản thuế thu nhập hỗn lại”
TK 243
Bên Nợ Bên Có
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng
Số dư bên Nợ:
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm
- Điều chỉnh số dƣ đầu năm đối với tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc ghi nhận (hoặc hồn nhập ) trong năm do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trƣớc
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại tăng
3.2. Phương pháp hạch tốn
+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch , nếu chắc chắn rằng trong tƣơng lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận trong năm hiện hành, ghi:
Nợ TK 243 –Tài sản thuế TNDN hoàn lại
Có TK 8212 –Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản phát sinh trong năm nhỏ hơn số đƣợc hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
4. Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả
4.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
TK 347
Bên Nợ Bên Có
- Thuế TNDN hỗn lại phải trả (đƣợc hoàn nhập) trong kỳ
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc ghi tăng trong kỳ.
Số dư:
- Thuế TNDN còn lại phải trả cuối kỳ
- Điều chỉnh số dƣ đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại pahỉ trả do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trƣớc.
4.2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nếu thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, kế tốn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, ghi: Nợ TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Có TK 347 –Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Nếu thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, kế tốn ghi nhận giảm (bổ sung) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, ghi: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
* Ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận “tài sản thuế thu nhập hoãn lại” (nếu có) theo quy định của chuẩn mực kế toán số 17 “thuế thu nhập doanh nghiệp” và thông tƣ 130 /TT - BTC hƣớng dẫn thi hành luật thuế TNDN.
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc xác định theo cơng thức sau: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ + Giá trị đƣợc khấu trừ chuyển sang năm sau của khoản lỗ tính thuế và ƣu đãi thuế chƣa sử dụng
×
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
5. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1. Tài khoản sử dụng 5.1. Tài khoản sử dụng
tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Bên Nợ Bên Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Số dư: Khơng có số dƣ
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh.
Số dư: Khơng có số dƣ 5.2. Phương pháp hạch tốn
(1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp Nhà nƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế nộp, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp, ghi:
Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành
(3) Trƣờng hợp phát hiện những sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc phép tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Trƣờng hợp thuế TNDN hiện hành của năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112,…
+ Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
(4) Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành,
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
6. Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 6.1. Tóm tắt chương
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu trên kết quả kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
Đối tƣợng nộp thuế: cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế
Phƣơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Số thuế TNDN tạm nộp hàng quý đƣợc xác định: Số thuế TNDN tạm nộp = Doanh thu của quý x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu
x
Thuế suất thuế TNDN
Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp kê khai thuế TNDN năm theo mẫu số 04-
TNDN-TKTN và thời hạn nộp tờ khai thuế chậm nhất không quá 90 ngày từ ngày kết
nộp đầy đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nƣớc, nếu thừa thì trừ số thuế phải nộp của kỳ kê khai tạm nộp thuế tiếp theo.
Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về tính trung thực, chính xác củaviệc kê khai.
6.2. Ví dụ ứng dụng
Tại doanh nghiệp thƣơng mại và dịch vụ Hồng Long có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ đƣợc kế toán tập hợp và ghi nhận trong các tài liệu sau:
Tài liệu 1: Số dƣ đầu kỳ của một số tài khoản:
- TK 133 : 15.000.000đ
- TK 131 : 90.000.000đ
Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:
1. Mua hàng nhập kho, trả bằng tiền mặt 110.000.000 đồng, trong đó hóa đơn ghi rõ: tiền hàng là 100.000.000 đồng, thuế GTGT 10%
2. Bán lô hàng trên thu bằng tiền mặt: 132.000.000 đồng, trong đó hóa đơn GTGT ghi rõ:
tiền hàng 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10%
3. Mua một tài sản cố định giá mua ghi trên hóa đơn là 400.000.000 đồng, thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT 10% tiền chƣa thanh tốn cho ngƣời bán. Chi phí vận chuyển tài sản cố định này về đến kho của doanh nghiệp là 2.000.000 đồng. thuế GTGT 10% đã thanh toán cho khách hàng bằng tiền mặt
4. Chi tiền đóng thuế nhập khẩu và thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu tại nghiệp vụ số 3 5. Mua một công cụ dụng cụ trị giá 8.000.000 đồng, thuế GTGT 10% doanh nghiệp đã thanh toán cho khách hàng bằng chuyển khoản.
6. Xuất kho hàng hóa đi tiêu thụ, trị giá lô hàng xuất kho 500.000.000 đồng, giá bán 600.000.000 đồng, thuế GTGT 10% khách hàng chƣa thanh toán.
7. Nhƣợng bán một dây chuyền công nghệ lạc hậu, nguyên giá ghi trên sổ sách kế toán là 400.000.000 đồng, đã khấu hao hết 200.000.000 đồng. Tài sản cố định này đƣợc bán với giá 180.000.000 đồng, thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán bằng tiền chuyển khoản 8. Xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ hoặc thuế GTGT phải nộp. Nếu thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp chi bằng tiền mặt thanh toán ngay trong kỳ về số thuế phải trả cho Nhà nƣớc.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Bài giải: 1. Nợ TK 156 : 100.000.000 Nợ TK 133 : 10.000.000 Có TK 111 : 110.000.000 2a. Nợ TK 111 : 132.000.000 Có TK 511 : 120.000.000 Có TK 3331 : 12.000.000
2b. Nợ TK 632 : 100.000.000 Có TK 156 : 100.000.000 3a. Nợ TK 211 : 400.000.000 Có TK 331 : 400.000.000 3b. Nợ TK 211 : 40.000.000 Có TK 3333 : 40.000.000 3c. Nợ TK 133 : 44.000.000 Có TK 3331 : 44.000.000 3d. Nợ TK 211 : 2.000.000 Nợ TK 133 : 200.000 Có TK 331 : 2.200.000 4. Nợ TK 3333 : 40.000.000 Nợ TK 3331 : 44.000.000 Có TK 111 : 84.000.000 5. Nợ TK 153 : 8.000.000 Nợ TK 133 : 800.000 Có TK 112 : 8.800.000 6a. Nợ TK 632 : 500.000.000 Có TK 156 : 500.000.000 6b. Nợ TK 131 : 660.000.000 Có TK 511 : 600.000.000 Có TK 3331 : 60.000.000 7a. Nợ TK 112 : 198.000.000 Có TK 711 : 180.000.000 Có TK 3331 : 18.000.000 8a. Nợ TK 3331 : 55.000.000 Có TK 133 : 55.000.000
8b. Nợ TK 3331 : 20.000.000
Có TK 133 : 20.000.000
6.3. Câu hỏi trắc nghiệm
1. Đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:
a. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập
b. Cá nhân nƣớc ngồi kinh doanh ở Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh ở Việt Nam nhƣ: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao cơng nghệ có thu nhập
c. Đáp án a và đáp án b đều đúng d. Đáp án a và đáp án b đều sai
Đáp án: c
2. Công ty TNHH Trƣờng Hải xuất bán một lô sản phẩm cho khách hàng vào ngày 25/10/N với giá 10.000.000 đồng, hàng đã giao, khách hàng chấp nhận nợ và sẽ trả 50% tiền hàng vào ngày 30/9, số còn lại trả vào ngày 31/11. Theo nguyên tắc doanh thu thực hiện, công ty Trƣờng Hải sẽ ghi nhận doanh thu của lô hàng trên vào ngày:
a. 25/10 b. 31/11 c. 30/10 d. 31/12
Đáp án: a
3. Định khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong kỳ 16.000.000 đồng: a. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 3333 : 16.000.000 b. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 3334 : 16.000.000 c. Nợ TK 243 : 16.000.000 Có TK 3334 : 16.000.000 d. Nợ TK 821 : 16.000.000 Có TK 347 : 16.000.000 Đáp án: b
Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân1. Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân 1. Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân
* Đối tượng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cƣ trú có thu nhập chịu thuế theo quy định phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân khơng cƣ trú có thu nhập chịu thuế theo quy định phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
* Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm các loại thu nhập: thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, Thu nhập từ đầu tƣ vốn, Thu nhập từ trúng thƣởng, Thu nhập từ bản quyền, Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại,... trừ thu nhập đƣợc miễn thuế quy định.
* Thu nhập đƣợc miễn thuế:
Bao gồm 14 khoản mục theo quy định của Luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành.
* Giảm thuế
Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả năng nộp thuế thì đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt quá số thuế phải nộp.
* Căn cứ tính thuế Thu nhập cá nhân Thuế TNCN phải nộp =
Thu nhập chịu thuế x
Thuế suất thuế TNCN
2. Kế toán thuế thu nhập cá nhân
2.1. Chứng từ sử dụng
- Bảng kê thanh toán tiền lƣơng - Hợp đồng thuê mƣớn nhân công - Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có...
2.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh khoản thuế TNCN, kế toán sử dụng TK 3335 – Thuế TNCN Nội dung và kết cấu TK 3335 nhƣ sau:
Bên Nợ 3335 Bên Có
- Số thuế TNCN đã nộp vào NSNN - Thù lao thuế thu nhập đƣợc hƣởng
- Số thuế TNCN phát sinh trong kỳ Số thuế TNCN còn phải nộp
- Hàng tháng, khi xác định số thuế TNCN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế của ngƣời lao động phản ánh nhƣ sau:
Nợ TK 334
Có Tk 3335
- Khi chi trả thù lao dịch vụ thuê bên ngoài, doanh nghiệp sẽ xác định số thuế TNCN phải nộp tính trên thu nhập khơng thƣờng xun, kế toán ghi:
Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642...
Có TK 111, 112
Có TK 3335
- Khi chi trả các khoản nợ phải trả cho các cá nhân bên ngồi có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 331
Có TK 111, 112
Có TK 3335
- Doanh nghiệp chi trả thu nhập đƣợc hƣởng thù lao trích trên số tiền thuế đối với ngƣời có thu nhập cao, kế tốn ghi:
Nợ TK 3335
Có TK 711
- Doanh nghiệp nộp thay thuế TNCN, kế toán ghi: Nợ TK 3335
Có TK 111, 112