1. Tổng quan về thuế tài nguyên
* Đối tượng nộp thuế
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế khơng phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo đúng quy định của Pháp luật Việt Nam đều phải đăng ký, kê khai và nộp thuế tài nguyên theo quy định.
* Đối tượng chịu thuế
Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền của Việt Nam, bao gồm:
- Khoáng sản kim loại
- Khống sản khơng kim loại - Dầu mỏ, khí đốt
- Sản phẩm của rừng tự nhiên - Thuỷ sản tự nhiên
- Nƣớc thiên nhiên
- Tài nguyên thiên nhiên khác * Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế
Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ đƣợc xác định nhƣ sau: Thuế tài nguyên phải nộp = SL tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất - Số thuế tài nguyên đƣợc miễn, giảm Trong đó:
- Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác trong kỳ là số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng của tài nguyên thực tế khai thác trong kỳ nộp thuế.
- Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị của tài nguyên tại nơi khai thác tài nguyên.
* Kê khai, nộp và hoàn thuế
Cơ sở phải đăng ký hoạt động khai thác tài nguyênvới cơ quan thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày đƣợc phép khai thác tài nguyên hoặc chậm nhất là 05 ngày trƣớc khi có sự xác nhận, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hay có sự thay đổi trong hoạt động khai thác tài nguyên.
Thời hạn kê khai thuế tài nguyên hàng tháng chậm nhất là ngày thứ 10 của tháng sau. Trƣờng hợp khai thác tài ngun khơng có điều kiện để kê khai hàng tháng thì thời gian kê khai có thể dài hơn, phù hợp với đặc thù hoạt động khai thác.
Việc nộp thuế thì đƣợc thực hiện theo đúng thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan thuế, nhƣng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng sau tháng phát sinh thuế tài nguyên.
Trong thời hạn 30 ngày sau khi kết thúc năm hoạt động hoặc khi kết thúc hợp đồng khai thác thì tổ chức, cá nhân có khai thác tài ngun phải quyết tốn việc nộp thuế tài nguyên với cơ quan thuế.
Trong thời hạn 10 ngày sau khi cơ quan thuế kiểm tra và ra thông báo các tổ chức và cá nhân phải nộp số thuế cịn thiếu vào NSNN, cịn nếu có thuế nộp thừa thì cũng sẽ đƣợc hồn trả trong cùng thời gian quy định hoặc đƣợc tính trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ tiếp theo.
Trƣờng hợp tổ chức, cá nhân khai thác thủ công, phân tán, hoạt động khơng thƣờng xun...thì có thể nộp thuế theo phƣơng thức khoán theo sự chấp thuận của cơ quan thuế.
2. Kế toán thuế tài nguyên
2.1. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo có, giấy báo nợ
- Các chứng từ liên quan đến hoạt động khai thác tài nguyên - Giấy thông báo nộp thuế
2.2. Tài khoản sử dụng
TK 3336
Bên Nợ Bên Có
Thuế tài nguyên đã nộp vào NSNN Thuế tài nguyên phát sinh trong kỳ Thuế tài nguyên phải nộp cuối kỳ
2.3. Phương pháp hạch toán
Kế toán xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi:
- Nợ TK 627
Có TK 3336
- Khi thực nộp thuế tài nguyên vào NSNN: Nợ TK 3336
Có TK 111, 112
3. Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1. Tóm tắt chương
Thuế tài nguyên là một loại thuế gián thu đánh vào các hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên
Đối tƣợng nộp thuế: Các cơ sở kinh doanh có khai thác tài nguyên của Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên
Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lƣợng tài nguyên khai thác, giá tính thuế đơn vị tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên
Thuế tài nguyên phải nộp
= Số lƣợng tài nguyên khai thác
x Giá tính thuế x Thuế suất
Doanh nghiệp khai thác trong kỳ 1.000 tấn than sạch, giá bán 1 tấn than sạch là 65.000đ/tấn, chi phí sàng tuyển, vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi bán ra là 10.000 đồng/tấn; tỷ trọng than sạch trong than thực tế khai thác là 80%, thuế GTGT
4.000.000đồng. Doanh nghiệp đã nộp thuế tài nguyên bằng chuyển khoản u cầu: Tính tốn và định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải:
Giá tính thuế tài nguyên một tấn than tại nơi khai thác là
(65.000 – 10.000)*80% - Thuế GTGT
Trong kỳ, doanh nghiệp khai thác 1.000 tấn than Giá tính thuế tài nguyên tại nơi khai thác là:
44.000 * 1.000 – 4.000.000 = 40.000.000
Thuế tài nguyên công ty phải nộp trong kỳ: 1. Nợ TK 6278: 40.000.000
Có TK 3336: 40.000.000 Công ty đã nộp thuế tài nguyên trong kỳ
2. Nợ TK 3336: 40.000.000 Có TK 112: 40.000.000
3.3. Câu hỏi trắc nghiệm
1. Thuế tài nguyên là:
a. Loại thuế thu bắt buộc đối với các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên
b. Loại thế thu không bắt buộc đối với các tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên
c. Loại thế thu bắt buộc đối với các tổ chức có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên
d. Các câu trên đều đúng
2. Thuế tài nguyên là loại thế thu bắt buộc đối với:
a.Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu quả sản xuất kinh doanh
b.Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên tùy thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu quả sản xuất kinh doanh
c.Các tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài ngun thiên nhiên khơng phụ thuộc vào cách thức tổ chức nhƣng tùy thuộc vào hiệu quả sản xuất kinh doanh
d. Các câu trên đều đúng
3. Số thuế tài nguyên trong kỳ nộp thuế là:
b.Số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng của tài nguyên khai thác thực tế trong kỳ nộp thuế
c.Số lƣợng, trọng lƣợng của tài nguyên khai thác trong kỳ nộp thuế d.Các câu trên đều sai