Giáo trình môn học Dự toán ngân sách doanh nghiệp (Nghề Kế toán doanh nghiệp) Phần 1

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC DỰ TỐN NGÂN SÁCH DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Dự tốn ngân sách doanh nghiệp NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – Mục lục Lời nói đầu ……………………………………………………………………………….4 Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp………………………… Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự toán ngân sách doanh nghiệp …………………………7 Mục đích ngân sách doanh nghiệp…………………………………………………7 Ƣu, nhƣợc điểm việc dự toán doanh nghiệp…………………………………… 10 Các loại ngân sách doanh nghiệp…………………………………………………10 Ngân sách tổng hợp………………………………………………………………… 15 Chƣơng 2: Ngân sách doanh thu doanh nghiệp Khái niệm dự báo …………………………………………………………………… 17 Các phƣơng pháp dự báo…………………………………………………………… 17 Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự báo ngân sách doanh thu…………………………… 26 Dự báo ngân sách doanh thu………………………………………………………… 26 Ngân sách phí thu nhập……………………………………………………………… 33 Chƣơng 3: Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khái niệm …………………………………………………………………………… 37 Ngân sách mua hàng………………………………………………………………… 37 Ngân sách giá vốn hàng bán………………………………………………………… 41 Ngân sách chi phí …………………………………………………………………… 42 Chƣơng 4: Ngân sách tiền mặt doanh nghiệp Khái niệm …………………………………………………………………………….48 Ngân sách phải thu tiền mặt………………………………………………………… 48 Ngân sách phải trả tiền mặt……………………………………………………………50 Xác định quỹ tiền mặt…………………………………………………………………52 Chƣơng 5: Bảng cân đối ngân sách tài doanh nghiệp Bảng cân đối ngân sách doanh nghiệp……………………………………………… 58 Quá trình lập bảng cân đối ngân sách tài chính……………………………………….63 Bảng cân đối tài sản………………………………………………………………… 65 Tài liệu tham khảo…………………………………………………………………… 90 Lời nói đầu Trong hệ thống thơng tin kế tốn nói chung, dự toán ngân sách doanh nghiệp phận cấu thành thiết đƣợc doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị nghiệp có thu Dự tốn ngân sách doanh nghiệp với chức công cụ hữu hiệu cung cấp dịng thơng tin cho cấp quản lý để đƣa định điều hành hoạt động nhằm đạt đƣợc hiệu cao Để phục vụ kịp thời nhu cầu học tập, nghiên cứu đông đảo đối tƣợng học viên, sinh viên, nghiên cứu sinh, kế toán tổng hợp, kế toán trƣởng, nhà quản trị kinh doanh ; Cho bậc đào tạo: Đại học, sau đại học, bồi dƣỡng nâng cao tập thể giáo viện thuộc chuyên nghành kế tốn trƣờng CĐ Giao thơng vận tải TW1 biên soạn giá trình dự tốn ngân sách doanh nghiệp Giáo trình biên soạn dựa sở tham khảo tài liệu nƣớc có kinh tế thị trƣờng phát triển, giáo trình dự tốn ngân sách doanh nghiệp trƣờng đại học khối kinh tế đầu ngành Việt Nam, tài liệu hội thảo quốc tế đồng thời kết hợp với thông tƣ hƣớng dẫn kế toán quản trị Bộ Tài Chính Giáo trình bao gồm chƣơng Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Chƣơng 2: Ngân sách doanh thu doanh nghiệp Chƣơng 3: Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chƣơng 4: Ngân sách tiền mặt doanh nghiệp Chƣơng 5: Bảng cân đối ngân sách tài doanh nghiệp Trong q trình biên soạn khơng tránh đƣợc sai sót, mong đƣợc góp ý ngƣời đọc để quấn giáo trình ngày hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp: Ngân sách kế hoạch hành động đƣợc lƣợng hoá đƣợc chuẩn bị cho thời gian cụ thể nhằm để đạt đƣợc mục tiêu đề Từ định nghĩa ngân sách cần xem xét đặc điểm: - Ngân sách phải đƣợc lƣợng hố: điều có nghĩa ngân sách phải đƣợc biểu thị số, thực tế thƣờng số tiền - Ngân sách phải đƣợc chuẩn bị từ trƣớc: Bảng ngân sách phải đƣợc lập trƣớc thời gian dự định thực ngân sách Các số liệu sau thời gian thực ngân sách quan trọng, nhƣng khơng phải phần bảng ngân sách - Ngân sách phải đƣợc áp dụng cho khoảng thời gian cụ thể Một kế hoạch tài mở cho tƣơng lai (khơng có điểm kết thúc), không đƣợc coi bảng ngân sách - Ngân sách phải bảng kế hoạch hành động: điểm quan trọng nhất, ngân sách bảng bao gồm số liệu thực tế liên quan đến việc chƣa xảy Tình hình thay đổi khoảng thời gian thực ngân sách, có nghĩa đó, ngân sách khơng cịn xác Giống nhƣ kế hoạch khác, ngân sách dự báo hồn tồn xác tƣơng lai Tuy nhiên, trƣờng hợp nhƣ vậy, đóng vai trị định hƣớng cho ngƣời thực vai trị quan trọng Dự tốn ngân sách: Là trình phát triển ngân sách doanh nghiệp, biểu đạt kế hoạch hành động thành số diễn tả nguồn tài dự kiến cần thiết, dự báo doanh thu đồng thời trình bày báo cáo tài đƣợc dự kiến tƣơng lai tổ chức Dự toán ngân sách doanh nghiệp bảng kế hoạch chi tiết, mơ tả việc sử dụng nguồn lực tài kinh doanh kỳ tƣơng lai Hệ thống dự tốn cơng ty khơng dựa việc ghi chép nghiệp vụ thực tế phát sinh Trái lại, hệ thống dự toán chủ yếu dựa sở dự báo từ phận doanh nghiệp Dự toán ngân sách doanh nghiệp công cụ đƣợc sử dụng rộng rãi nhà quản lý việc hoạch định kiểm sốt tổ chức Nó kế hoạch chi tiết nêu khoản thu chi doanh nghiệp thời kỳ Nó phản ánh kế hoạch cho tƣơng lai, đƣợc biểu dƣới dạng số lƣợng giá trị Dự tốn ngân sách doanh nghiệp viết tóm tắt thức (hay báo cáo) kế hoạch quản lý cho thời kỳ cụ thể tƣơng lai, thể qua thuật ngữ tài Thơng thƣờng, đƣa phƣơng pháp nhằm kết nối mục tiêu thỏa thuận toàn doanh nghiệp Một đƣợc chấp nhận, dự toán trở thành sở quan trọng cho việc đánh giá hoạt động Nhƣ vậy, dự toán ngân sách doanh nghiệp thúc đẩy tính hiệu ngăn chặn hao hụt khơng hiệu Nó cơng cụ kiểm sốt Ví dụ: Việc lập dự tốn đòi hỏi phối hợp phận bán hàng, sản xuất mua hàng Trƣởng phận bán hàng cung cấp dự báo doanh số cho giám đốc sản xuất, giám đốc sản xuất dựa vào để ƣớc tính số sản phẩm cần sản xuất để đáp ứng cho việc bán hàng Với sản lƣợng sản xuất ƣớc tính, phận mua hàng dự tính lƣợng giá trị loại nguồn lực cần thiết để đáp ứng nhu cầu sản xuất Dự báo doanh số bán cịn giúp cho nhà quản lý ƣớc tính đƣợc khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Qua tình cơng ty may Hƣng Thịnh, dự toán đƣợc hai báo cáo tài Bảng cấn đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Bảng báo cáo kết kinh doanh dự kiến cho quý năm 200N, Bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng năm 200N Bảng cân đối kế toán dự kiến ngày 31/12/200N Bảng 1.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự kiến q năm 200N Cơng ty may Hƣng Thịnh Doanh thu bán hàng 672.000.000 Giá vốn hàng bán 495.600.000 Lợi nhuận gộp 176.400.000 Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 136.800.000 Lợi nhuận 39.600.000 Bảng 1.2 Bảng cân đối kế toán thực tế bảng cân đối kế toán dự kiến Thực tế Dự kiến 30/9/200N 31/12/200N 100.000.000 142.856.000 TÀI SẢN Tiền Phải thu khách hàng 34.200.000 105.600.000 Nguyên vật liệu 2.592.000 11.016.000 Thành phẩm 5.900.000 29.500.000 Tài sản cố định 700.000.000 700.000.000 Tổng tài sản 851.692.000 988.972.000 Phải trả ngƣời bán 66.982.000 164.662.000 Nguồn vốn kinh doanh 600.000.000 600.000.000 Lợi nhuận chƣa phân phối 184.710.000 224.310.000 Tổng nguồn vốn 851.692.000 988.972.000 Lợi nhuận chƣa phân phối đầu quý 184.710.000 Lợi nhuận quí 39.600.000 Lợi nhuận chƣa phân phối cuối quí 224.310.000 Hàng tồn kho NGUỒN VỐN Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp kế hoạch tài doanh nghiệp Việc chuẩn bị ngân sách doanh nghiệp giúp xếp điều hành hoạt động doanh nghiệp Vì việc lập dự tốn ngân sách doanh nghiệp chịu ảnh hƣởng yếu tố sau: - Doanh số bán hàng khứ xu hƣớng tƣơng lai - Xu hƣớng phát triển kinh tế, ngành - Phát triển văn hóa XH thị hiếu ngƣời tiêu dùng - Hành động đối thủ cạnh tranh - Những thay đổi mặt sách KT-XH nhà nƣớc - Năng lực tài chính, KHCN, quản lý doanh nghiệp Mục đích ngân sách doanh nghiệp - Dự toán cần thiết để quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh DN Các số liệu điều tra cho thấy hầu hết DN có quy mơ vừa lớn toàn giới lập dự tốn - Dự tốn cung cấp cho doanh nghiệp thơng tin toàn kế hoạch kinh doanh doanh nghiệp cách có hệ thống đảm bảo việc thực mục tiêu đề Hai khâu quan trọng để doanh nghiệp lập kế hoạch thực kế hoạch, cụ thể là:  Khâu kế hoạch: Nhân viên kế toán quản trị đƣợc yêu cầu cung cấp thông tin kỳ trƣớc Các số liệu, thông tin khứ đƣợc kết hợp với thông tin hành để lập dự toán  Khâu kiểm soát: Khi hoạt động đƣợc tiến hành, số liệu thực tế đƣợc ghi nhận đƣợc so sánh với số liệu dự toán Các chênh lệch đƣợc nhân viên kế toán quản trị tính tốn ghi nhận Các nỗ lực hiệu chỉnh đƣợc thực nhằm hƣớng theo mục tiêu dự toán Đồng thời, chênh lệch đƣợc sử dụng để xem lại cập nhật hóa dự tốn Số liệu thơng tin q khứ Thơng tin hành Kế hoạch Số liệu dự toán Kiểm soát Số liệu thực tế Báo cáo biến động Hành động hiệu chỉnh Sơ đồ q trình lập dự tốn 3.1 Cung cấp thơng tin tồn kế hoạch kinh doanh cách có hệ thống đảm bảo thực mục tiêu đề Với dự toán ngân sách cho phép nhà quản lý có đƣợc thơng tin tồn kế hoạch kinh doanh cách có hệ thống Các phận sau nắm bắt đƣợc dự toán lên kế hoạch cụ thể cho hoạt động phận giám sát việc thực để đảm bảo mục tiêu đề Ví dụ: cơng ty dự định năm tăng doanh số 15%, giá bán không thay đổi Điều đồng nghĩa với việc công ty phải tăng lƣợng bán Phòng kinh doanh sau có thơng tin phải triển khai tăng cƣờng quảng cáo, khuyến mại phát triển thêm khách hàng mục tiêu mới… 3.2 Là đánh giá thực hiện: So sánh giải thích khác biệt dự toán thực tế NGHIỆP VỤ KINH TẾ HỆ THỐNG DỰ TOÁN Sự kiện thực tế Sự kiện dự báo Hệ thống kế toán Hệ thống dự báo Báo cáo tài Báo cáo tài dự kiến Thực tế thực Dự tính thực Qua sơ đồ này, thấy, báo cáo tài đƣợc lập cách kết hợp thơng tin từ dự tốn khác nhau, Bảng cân đối kế tốn (dự kiến) nhằm dự tính tình trạng tài doanh nghiệp, cịn Báo cáo kết kinh doanh (dự kiến) dự tính doanh thu, chi phí lợi nhuận Bên cạnh đó, hệ thống nghiệp vụ phát sinh đƣợc thu thập, xử lý, trình bày báo cáo tài việc xảy ra, hệ thống dự tốn lập báo cáo sở dự tính thực Nhà quản lý so sánh thực tế thực kế hoạch để giải thích có khác biệt xảy sửa chữa nguyên nhân biến động 3.3 Dự báo khó khăn tiềm ẩn Q trình lập dự tốn giúp nhà quản lý hiểu rõ doanh nghiệp có nhu cầu vay ngắn hạn kỳ dự báo, cần mua thêm nguyên liệu nguồn lực sản xuất khác để đáp ứng nhu cầu sản xuất Qua việc đối chiếu so sánh thực tiễn với dự toán, nhà quản trị dự báo ƣợc khó khăn tiềm ẩn Ví dụ, lợi nhuận thực tế thấp lợi nhuận dự toán giá bán lƣợng khơng thay đổi, điều chi phí kỳ tăng lên Chi phí tăng bắt nguồn từ việc giá chi phí tăng lƣợng chi phí tăng Điều giúp cho nhà quản trị tìm nguyên nhân đề cách giải 3.4 Liên kết toàn hoạt động doanh nghiệp Trong việc lập dự toán, cấp quản lý phải đƣợc mời đƣợc khuyến khích tham gia Tất mục tiêu đƣợc đồng ý thể dự toán mà nhà quản lý xem xét phải đảm bảo công đạt đƣợc Khi tất phận liên quan tiến hành thực kế hoạch đề tạo liên kết toàn hoạt động doanh nghiệp 3.5 Đánh giá hiệu quản lý thúc đẩy hiệu công việc Khi mục tiêu kế hoạch đạt đƣợc, điều có tác động tích cực đến nhà quản lý, thúc đẩy hiệu công việc Khi lập dự toán ngân sách dẫn đến nhận thức cao nhà quản lý toàn hoạt động doanh nghiệp tác động nhân tố bên nhƣ xƣ hƣớng kinh tế lên hoạt động công ty Việc đánh giá hiệu Toshiba AW-1190SM 6.500.000 6.700.000 7.000.000 Toshiba AW-A800SV 3.990.000 3.900.000 4.190.000 Toshiba AW-8480SM 8.700.000 8.800.000 9.150.000 Sản lƣợng loại sản phẩm dự báo Hà nội TP Hồ Chí Minh nhƣ sau: Đơn vị:Chiếc Tháng Tháng Tháng Toshiba AW-1190SM 230 280 180 Toshiba AW-A800SV 200 190 240 Toshiba AW-8480SM 180 235 250 Toshiba AW-1190SM 210 225 249 Toshiba AW-A800SV 230 215 236 Toshiba AW-8480SM 245 260 217 Hà Nội TP Hồ Chí Minh Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách doanh thu theo tháng, khu vực cho quí I năm N+1 Ngân sách doanh thu từ phí Một số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung ứng dịch vụ nhƣ: kế toán, tƣ vấn, khám bệnh, giáo dục cần có phƣơng án chuẩn bị ngân sách doanh thu cho thời kỳ khác hoạt động mình, sở để chuẩn bị ngân sách doanh thu cho doanh nghiệp loại dựa số làm việc Ví dụ 2.10: Một cơng ty tƣ vấn luật, thống kê số công tƣ vấn cho khách hàng năm ngối 15.000 Mức chi phí công 180.000đ Trong năm sau, công ty định tăng mức phí cơng lên 8%, thị phần cơng ty 22%, ƣớc tính thị phần 25% Ngân sách thu nhập từ phí dịch vụ tƣ vấn công ty cho năm tài tới đƣợc lập nhƣ sau: - Xác định số làm việc ƣớc tính cho năm tới: 15.000 x 25/22 = 17.045 (giờ) - Mức phí cho làm việc là: 180.000 x 1,08 = 194.400 (đồng) - Ngân sách doanh thu doanh nghiệp năm tới là: 33 17.045 x 194.400 = 3.313.548.000 (đồng) Ví dụ 2.11: Bác sĩ Nguyễn Thùy An dự định thành lập phịng khám Bình An, cung cấp dịch vụ tƣ vấn sử dụng liệu pháp thiên nhiên Hà Nội Cô dự định khai trƣơng vào ngày 1/7/N, thuê nhân viên lễ tân giúp việc, tự làm việc phịng khám ngày/tuần giờ/ngày, có tuần nghỉ năm, ƣớc tính làm việc 65 ngày q I/N+1 (tháng làm 23 ngày, tháng làm 22 ngày tháng cô làm 20 ngày) Thời gian làm việc đƣợc bố trí nhƣ sau: 80% thời gian bác sĩ An khám việc phòng khám; 20% thời gian làm việc nhà bệnh nhân Ƣớc tính lần khám phòng khám hết 30 phút, lần khám nhà giờ, phí khám phòng khám 50.000đ/lần, nhà 80.000đ/lần Việc xác định ngân sách doanh thu quí I/N+1 nhƣ sau: - Xác định số làm việc quí I/N+1: 65 ngày x = 520 - Thời gian cho hình thức tƣ vấn nhƣ sau: o Tại Phòng khám : 80% x 520 = 416 o Tại nhà bệnh nhân : 20% x 520 = 104 - Số lần khám quí tháng đƣợc tính tốn nhƣ sau: o Tại Phịng khám : 416 x = 832 lần o Tại nhà bệnh nhân : 104 x = 104 lần Căn vào số ngày làm việc tháng, số lần khám đƣợc xác định theo tỉ lệ tƣơng ứng: Tại phòng khám Tại nhà bệnh nhân Tháng (làm 23 ngày) 23/65 x 832 = 294 23/65 x 104 = 37 Tháng (làm 22 ngày) 22/65 x 832 = 282 22/65 x 104 = 35 Tháng (làm 20 ngày) 20/65 x 832 = 256 20/65 x 104 = 32 832 104 Tháng Tổng cộng - Ngân sách doanh thu q I/N+1 đƣợc lập nhƣ sau: Phịng khám Bình An Ngân sách doanh thu q I/N+1 Tháng Tháng Tháng Quí I 294 282 256 832 Phòng khám Số lần khám (lần) 34 Đơn giá (đồng/lần) 50.000 50.000 50.000 50.000 14.700.000 14.100.000 12.800.000 41.600.000 Số lần khám (lần) 37 35 32 104 Đơn giá (đồng/lần) 80.000 80.000 80.000 80.000 2.960.000 2.800.000 2.560.000 8.320.000 17.660.000 16.900.000 15.360.000 49.920.000 Doanh thu từ phí (đồng) Nhà bệnh nhân Doanh thu từ phí (đồng) Tổng cộng Bài tập tự đánh giá: Công ty TNHH Đại An cung cấp ba loại dịch vụ lau thảm, cơng ty tính phí 120.000 đ/giờ (chƣa bao gồm VAT 10%) Ƣớc tính năm N, cơng ty có 10 thợ làm cơng việc với thời gian ngƣời 1.650 giờ/năm, đó: 20% thời gian làm thảm len, 50% làm thảm lụa 30% thời gian lại làm loại thảm sợi tổng hợp Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách doanh thu tài năm N theo loại cơng việc cho công ty TNHH Đại An Bài tập thực hành Bài 1: Liệt kê nhân tố mà bạn cho có ảnh hƣởng tiến hành dự báo ngân sách doanh thu theo sản phẩm, giải thích lấy ví dụ minh họa Bài 2: Cơng ty Động lực bán lẻ sản phẩm bóng cho hoạt động thể thao Cơng ty ƣớc tính giá bán sản phẩm (chƣa có VAT) cho năm tài N nhƣ sau: o Bóng bầu dục: 450.000 đ/quả o Bóng đá: 270.000 đ/quả o Bóng chuyền: 320.000 đ/quả o Bóng tennis: 280.000 đ/hộp Sản lƣợng bán năm N dự tính nhƣ sau: o Bóng bầu dục: 10.000 o Bóng đá: 9.000 o Bóng chuyền: 12.000 o Bóng tennis: 18.000 35 Biết số bóng tennis/hộp 12 Năm N+1 cơng ty giữ ngun sách bán hàng tăng sản lƣợng tiêu thụ lên 5% loại sản phẩm, yêu cầu chuẩn bị ngân sách doanh thu năm tài N+1 cho cơng ty Động lực Bài 3: Cơng ty Hồng Việt có số liệu doanh thu cho tháng đầu năm N nhƣ sau: Tháng Sản lƣợng (sp) Doanh thu (đồng) Tháng 19.220 480.500.000 Tháng 15.600 390.000.000 Tháng 8.416 210.400.000 Tháng 9.827 245.675.000 Tháng 8.832 220.800.000 Tháng 13.832 345.800.000 Công ty dự báo tháng đầu năm N+1, sản lƣợng tăng 6% giá bán tăng 4%, VAT = 10% Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách doanh thu tháng đầu năm N+1 cho công ty Hồng Việt Bài 4: Công ty xe đạp Hải Yến bán hai loại xe đạp Một loại xe đạp thƣờng giá bán 2.600.000 đồng loại thứ hai xe đạp thể thao có giá 4.500.000 đồng Số lƣợng xe bán quí I năm N nhƣ sau: Xe đạp thƣờng Xe đạp thể thao Tháng 7200 5800 Tháng 7700 5600 Tháng 8200 8700 Tháng Cơng ty dự tính năm N+1 tăng giá bán 3% phấn đấu tăng sản lƣợng bán 5% yêu cầu Chuẩn bị ngân sách doanh thu theo tháng, sản phẩm cho quí I/N+1 36 Chƣơng 3: Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khái niệm Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngân sách đƣợc ƣớc tính cho chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tổ chức thực hoạt động SXKD ảnh hƣởng trực tiếp tới lợi nhuận doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp SXKD, ngân sách chi phí hoạt động bao gồm: Ngân sách mua hàng Ngân sách giá vốn Ngân sách chi phí marketing Ngân sách chi phí quản lý doanh nghiệp Ngân sách chi phí tài Ngân sách mua hàng Ngân sách mua hàng giá trị hàng hóa mua cần thiết để đáp ứng doanh thu bán hàng phù hợp với mức hàng tồn kho Các nội dung ngân sách mua hàng đƣợc sử dụng để chuẩn bị ngân sách giá vốn hàng bán (một phần báo cáo ngân sách thu nhập) Cũng nhƣ ngân sách bán hàng, ngân sách mua hàng đƣợc chuẩn bị theo sản phẩm, theo kỳ, theo khu vực kết hợp yếu tố Ngân sách mua hàng đƣợc chuẩn bị theo đơn vị tiền tệ đơn vị vật 2.1 Ngân sách mua hàng theo thời kỳ Ví dụ 3.1: Số liệu doanh thu công ty Thuận An từ tháng tới tháng đƣợc đƣa nhƣ sau: Tháng Số tiền (đồng) Tháng 430.000.000 Tháng 380.000.000 Tháng 410.000.000 Tháng 390.000.000 Thực tế công ty nâng giá lên 100% so với giá vốn Các nhà quản lý cơng ty có sách hàng tồn kho đầu kỳ 120% giá vốn hàng bán tháng Ngân sách mua hàng Q II cơng ty đƣợc chuản bị theo bƣớc sau: Bước 1: Tính giá vốn hàng bán: 37 Do công ty nâng giá lên 100% so với giá vốn, giá vốn 50% doanh thu: Tháng 4: 430.000.000 x 50% = 215.000.000 (đồng) Tháng 5: 380.000.000 x 50% = 190.000.000 (đồng) Tháng 6: 410.000.000 x 50% = 205.000.000 (đồng) Bước 2: Tính tốn giá trị hàng tồn kho đầu kỳ: Do cơng ty có sách hàng tồn kho đầu kỳ 120% giá vốn hàng bán tháng, giá trị hàng tồn kho đầu kỳ đƣợc tính tốn nhƣ sau: Tháng 4: 215.000.000 x 120% = 258.000.000 (đồng) Tháng 5: 190.000.000 x 120% = 228.000.000 (đồng) Tháng 6: 205.000.000 x 120% = 246.000.000 (đồng) Bƣớc 3: Tính tốn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Dựa theo nguyên tắc tồn kho cuối kỳ trƣớc tồn kho đầu kỳ sau, nên tồn kho cuối kỳ tháng nhƣ sau: Tháng 4: 228.000.000 (đồng) Tháng 5: 246.000.000 (đồng) Tháng 6: 390.000.000 x 50% x 120% = 234.000.000 (đồng) Bước 4: Lập ngân sách mua hàng Công ty Thuận An Ngân sách mua hàng Quí II/N (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Quí II Giá vốn hàng bán 215 190 205 610 Hàng tồn kho cuối kỳ 228 246 234 234 Tổng cộng 443 436 430 844 Hàng tồn kho đầu kỳ 258 228 246 258 Trị giá hàng mua 185 208 193 586 Bài tập tự đánh giá: Công ty Hồng Nhật dự báo doanh thu từ tháng đến tháng năm tài nhƣ sau: Tháng Số tiền (đồng) Tháng 1.500.000.000 38 Tháng 1.800.000.000 Tháng 1.200.000.000 Tháng 1.650.000.000 Công ty tăng giá sản phẩm 50% giá vốn nhà quản lý yêu cầu giá trị hàng tồn kho đầu kỳ 90% doanh thu (theo giá phí) tháng Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách mua hàng cho quí I kết thúc vào ngày 31/3/N 2.2 Ngân sách mua hàng theo đơn vị sản phẩm: Là ngân sách mua hàng đƣợc lập dựa vào thông tin doanh số bán doanh nghiệp để ƣớc tính lƣợng hàng cần mua Ví dụ: Cơng ty Trƣờng Thành có số liệu sản lƣợng tiêu thụ tƣơng lai theo sản phẩm đƣợc ƣớc tính nhƣ sau: Tháng 60.000 Tháng 55.000 Tháng 65.000 Tháng 62.000 Các nhà quản lý yêu cầu sản lƣợng tồn kho đầu kỳ 80% sản lƣợng tiêu thụ tháng Giá bán 250.000 (đồng/sản phẩm), giá mua 180.000 (đồng/sản phẩm) Trƣớc chuẩn bị ngân sách mua hàng (theo sản phẩm) cần tính tốn lại hàng tồn kho Ngày Cách tính Sản lƣợng Ngày 1/1 80% x 60.000 48.000 Ngày 1/2 80% x 55.000 44.000 Ngày 1/3 80% x 65.000 52.000 Ngày 1/4 80% x 62.000 49.600 Ngân sách mua hàng Công ty Trƣờng Thành cho tháng kết thúc ngày 31 tháng tính nhƣ sau: Cơng ty Trƣờng Thành Ngân sách mua hàng cho Quí I kết thúc vào ngày 31 tháng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Quí I Sản lƣợng tiêu thụ (SP) 60.000 55.000 65.000 180.000 Hàng tồn kho cuối kỳ (SP) 44.000 52.000 49.600 105.600 Nhu cầu mua hàng (SP) 104.000 107.000 114.600 229.600 Hàng tồn kho đầu kỳ (SP) 48.000 44.000 52.000 48.000 39 Số lƣợng Hàng mua (SP) 56.000 63.000 62.000 181.600 Giá mua sản phẩm (đồng/SP) 180.000 180.000 180.000 180.000 Ngân sách mua hàng (tr đồng) 10.080 11.340 11.268 32.688 Bài tập tự đánh giá: Công ty Hòa Phong dự báo sản lƣợng tiêu thụ Quí II năm tài tới nhƣ sau: Tháng 3.000 Tháng 3.300 Tháng 3.200 Theo nhà quản lý, sản lƣợng tồn kho đầu kỳ 50% sản lƣợng bán tháng Hàng tồn kho vào ngày 30/6/N đƣợc mong đợi 1.500 sản phẩm Giá bán sp 250.000 đồng/sản phẩm Giá mua 150.000 đồng/sản phẩm (cả giá mua giá bán bao gồm VAT = 10%) Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách mua hàng cho quí II/N 2.3 Ngân sách mua hàng cho nhiều sản phẩm: Ngân sách đƣợc lập từ ngân sách sản phẩm: Ví dụ: Cơng ty bánh Hải Dƣơng lập dự tốn ngân doanh thu tổng hợp cho năm tài tới nhƣ sau: Loại bánh Sản lƣợng (kg) Giá bán (đồng/kg) Doanh thu (đồng) Bánh qui nƣớng 45.000 40.000 1.800.000.000 Bánh kem 41.000 45.000 1.845.000.000 Bánh nhân socola 57.000 35.000 1.995.000.000 Bánh nhân kem 32.250 50.000 1.612.500.000 Tổng cộng 7.252.500.000 Công ty tăng giá sản phẩm lên 100% so với giá vốn Trị giá hàng tồn kho đƣợc ƣớc tính nhƣ sau: Đơn vị tính: nghìn đồng Loại bánh Ngày 1/1/N Ngày 31/12/N Bánh qui nƣớng 3.000 3.300 Bánh kem 2.500 2.700 Bánh nhân socola 2.900 3.200 Bánh nhân kem 1.400 1.500 Ngân sách mua hàng Công ty bánh Hải Dƣơng nhƣ sau: 40 Công ty bánh Hải Dƣơng Ngân sách mua hàng năm N Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho cuối kỳ Tổng nhu cầu mua Bánh qui nƣớng Bánh kem Bánh nhân Bánh socola nhân kem Tổng cộng 900.000 922.500 997.500 806.250 3.626.250 3.300 2.700 3.200 1.500 10.700 903.300 925.200 1.000.700 807.750 3.636.950 3.000 2.500 2.900 1.400 9.800 900.300 922.700 997.800 806.350 3.627.150 hàng Hàng tồn kho đầu kỳ Trị giá hàng mua Bài tập tự đánh giá: Công ty TNHH Hồng Anh cung cấp thông tin ngân sách doanh thu năm tài trƣớc nhƣ sau: Công ty TNHH Hồng Anh Ngân sách doanh thu năm N Loại sản phẩm Sản lƣợng (tấn) Giá bán Doanh thu (đồng/tấn) (đồng) Gạo tám thái 1.500 1.760.000 2.640.000.000 Gạo nếp hoa vàng 1.200 2.850.000 3.420.000.000 Gạo bắc hƣơng 2.200 1.456.000 3.203.200.000 Tổng cộng 9.263.200.000 Công ty tăng giá bán sản phẩm lên 100% so với giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ đƣợc ƣớc tính 8% giá vốn hàng bán năm cho sản phẩm, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính cao 10% trị giá hàng tồn kho đầu kỳ Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách mua hàng cho năm tài tới Ngân sách giá vốn hàng bán Ngân sách giá vốn hàng bán đƣợc xác định sở ngân sách mua hàng, tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ Ví dụ: Cơng ty Thuận An chuẩn bị ngân sách mua hàng q II/N nhƣ sau: 41 Cơng ty Thuận An Ngân sách mua hàng Quí II/N (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Quí II Giá vốn hàng bán 215 190 205 610 Hàng tồn kho cuối kỳ 228 246 234 234 Tổng cộng 443 436 430 844 Hàng tồn kho đầu kỳ 258 228 246 258 Trị giá hàng mua 185 208 193 586 Từ thơng tin lập biểu ngân sách giá vốn hàng bán nhƣ sau: Công ty Thuận An Ngân sách giá vốn hàng bán Quí II/N Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Quí II Hàng tồn kho đầu kỳ 258 228 246 258 Trị giá hàng mua kỳ 185 208 193 586 Trị giá hàng bán 443 436 430 844 Hàng tồn kho cuối kỳ 228 246 234 234 Giá vốn hàng bán 215 190 205 610 kỳ Ngân sách chi phí hoạt động Chi phí hoạt động báo cáo kết kinh doanh bao gồm: chi phí marketing (chi phí bán hàng phân phối sản phẩm), chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài - Chi phí marketing chi phí có liên quan đến việc thu hút bán hàng, tạo doanh thu phân phối sản phẩm Chi phí marketing bao gồm chi phí quảng cáo, hoa hồng bán hàng chi phí vận chuyển, chi phí lƣơng nhân viên bán hàng, chi phí thuê cửa hàng… - Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí liên quan đến quản lý văn phịng nói chung tồn chi phí quản lý cho công tác tổ chức hoạt động doanh nghiệp, bao gồm: chi phí tiền lƣơng phận quản lý, chi phí văn phòng phẩm, tiền thuê nhà thuê văn phòng, chi phí khấu hao thiết bị văn phịng… 42 - Chi phí tài chi phí liên quan đến hoạt động tài doanh nghiệp Chi phí bao gồm: khoản nợ phải thu khó địi, chi phí lãi vay khoản chiết khấu tốn… Ví dụ: Cơng ty Trƣờng Xn có thơng tin doanh thu Quí II/N nhƣ sau: Tháng Doanh thu (đồng) 4.300.000.000 3.800.000.000 4.100.000.000 Và số thơng tin hoạt động q nhƣ sau: Chi phí lƣơng nhân viên bán hàng 2.400.000.000đ chia cho 12 tháng Chi phí hoa hồng 5% doanh thu Chi phí quảng cáo 2% doanh thu Văn phịng phẩm 60.000.000đ chia cho 12 tháng Điện thoại 120.000.000đ chia cho 12 tháng Phụ cấp cho nhân viên bán hàng 6% tổng lƣơng nhân viên bán hàng Bảo hiểm nhân viên bán hàng 22% tổng lƣơng nhân viên bán hàng Tiền thuê nhà xƣởng 360.000.000đ chia cho 12 tháng Phí tƣ vấn 180.000.000đ chia cho 12 tháng Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng: + Ơ tơ chun chở hàng hóa 20% năm tính ngun giá 4,5 tỷ + Máy nâng hàng đồng + Đồ dùng trang thiết bị văn phịng 15% năm tính nguyên giá tỷ đồng 15% năm tính nguyên giá 1,6 tỷ đồng Lãi vay: + Tháng 9.540.000đ + Tháng 9.333.300đ + Tháng 9.520.700đ Phí dịch vụ thuế, ngân hàng phí tài khác: 420 triệu đồng chia cho 12 43 tháng Yêu cầu: Chuẩn bị loại ngân sách cho tháng kết thúc vào ngày 30 tháng - Ngân sách chi phí marketing - Ngân sách chi phí quản lý doanh nghiệp - Ngân sách chi phí tài - Ngân sách tổng hợp báo cáo doanh thu 4.1 Ngân sách chi phí Marketing Cơng ty Trƣờng xn Ngân sách Chi phí marketing Quí II/N Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Quí II Lƣơng nhân viên bán hàng 200,000,000 200,000,000 200,000,000 600,000,000 Chi phí hoa hồng 215,000,000 190,000,000 205,000,000 610,000,000 Chi phí quảng cáo 86,000,000 76,000,000 82,000,000 244,000,000 Phụ cấp nhân viên bán hàng 12,000,000 12,000,000 12,000,000 36,000,000 44,000,000 44,000,000 44,000,000 132,000,000 557,000,000 522,000,000 543,000,000 1,622,000,000 Bảo hiểm nhân viên bán hàng Tổng cộng 4.2 Ngân sách chi phí quản lý Cơng ty Trƣờng xn Ngân sách Chi phí quản lý Quí II/N Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Tổng cộng Tháng Tháng Tháng 5,000,000 5,000,000 5,000,000 15,000,000 Điện thoại 10,000,000 10,000,000 10,000,000 30,000,000 Tiền thuê nhà xƣởng 30,000,000 30,000,000 30,000,000 90,000,000 Phí tƣ vấn 15,000,000 15,000,000 15,000,000 45,000,000 132,500,000 132,500,000 132,500,000 397,500,000 192,500,000 192,500,000 192,500,000 577,500,000 Văn phòng phẩm Khấu hao thiết bị Tổng cộng 44 Quí II 4.3 Ngân sách chi phí tài Cơng ty Trƣờng xuân Ngân sách Chi phí tài Quí II/N Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Tháng Lãi vay Tháng Tháng 9.333.300 9.520.700 9.540.000 Tổng cộng Quí II 28.394.000 Phí dịch vụ thuế, ngân 35.000.000 35.000.000 hàng phí tài 35.000.000 105.000.000 khác Tổng cộng 44,540,000 44,333,300 44,520,700 133,394,000 Bài tập thực hành Bài 1: Các loại chi phí chi phí cho sản phẩm chi phí thời kỳ? - Chi phí điện cho máy móc thiết bị - Chi phí điện cho văn phịng - Lƣơng kế tốn trƣởng - Khấu hao máy móc thiết bị - Tiền lƣơng nhân viên bán hàng - Chi phí sửa chữa máy móc thiết bị - Chi phí bảo hiểm cho nhà xƣởng - Chi phí lại tơ cho quản lý bán hang - Tiền lƣơng cho ngƣời điều hành máy tiện xƣởng tiện gỗ - Tiền lƣơng cho ngƣời lau dọn phòng vệ sinh nhà máy Bài 2: Với loại chi phí sau đây, chúng chi phí trực tiếp hay chi phí gián tiếp? - Chi phí điện cho nhà máy - Tiền lƣơng trả cho ngƣời điều hành máy tiện - Tiền lƣơng trả cho quản lý bảo trì máy móc - Chi phí mua silicon sản xuất kính - Hoa đƣợc sử dụng để sản xuất rƣợu bổ - Chi phí sửa chữa máy móc thiết bị 45 - Đinh vít keo dán đƣợc sử dụng sản xuất bàn học Bài 3: Công ty Khánh Hà cung cấp thông tin sau đây: - Doanh thu sản xuất sản phẩm cho quí I kết thúc vào ngày 31/3 nhƣ sau: o Tháng 1: 1.860.300.000 đồng o Tháng 2: 1.908.000.000 đồng o Tháng 3: 2.082.900.000 đồng - Tiền lƣơng đƣợc cố định mức 270.300.000 đồng/tháng đƣợc phân bổ nhƣ sau: cho hoạt động marketing 40%, quản lý doanh nghiệp 50% tài 10% - Chi phí biến đổi đƣợc dự tính theo phần trăm doanh thu: Hoa hồng 3%, Quảng cáo 2%, Nợ phải thu khó địi 1% - Chi phí cố định khấu hao: 17.808.000 đồng đƣợc chia cho marketing 50%, quản lý 50%; chi phí bảo hiểm: 8.427.000 đồng đƣợc xem nhƣ chi phí quản lý; chi phí khác: 17.490.000 đồng đƣợc chia cho chi phí marketing 30%, 60% chi phí quản lý doanh nghiệp 10% chi phí tài Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách cho tháng kết thúc vào ngày 31 tháng a) Ngân sách chi phí marketing; b) Ngân sách chi phí quản lý doanh nghiệp c) Ngân sách chi phí tài Bài 4: Cơng ty thƣơng mại Đình Tùng yêu cầu chuẩn bị ngân sách hoạt động cho năm tài tới Cơng ty cung cấp thông tin liên quan nhƣ sau: Chỉ tiêu Sản lƣợng tiêu thụ Quí 65.000 Tiền lƣơng phận quản 238.500.000 Qúi Quí Quí 80.000 90.000 100.000 238.500.000 238.500.000 238.500.000 954.000.000 1.049.400.000 1.049.400.000 lý bán hàng (đồng) Chi phí tiền lƣơng 954.000.000 phận quản lý DN (đồng) Tiền bảo hiểm (đồng) 47.700.000 47.700.000 47.700.000 47.700.000 Tiền thuê nhà (đồng) 55.650.000 55.650.000 55.650.000 55.650.000 Khấu hao trang thiết bị 31.800.000 31.800.000 31.800.000 31.800.000 (đồng) Chi phí khác (đồng) 208.290.000 209.880.000 211.470.000 213.060.000 Lãi vay (đồng) 222.600.000 206.700.000 190.800.000 174.900.000 46 - Chi phí quảng cáo: 23.850đ/sản phẩm (giá chƣa bao gồm VAT) - Hoa hồng doanh thu bán hàng: 5% tổng doanh thu - Nợ khó đòi: 2% tổng doanh thu - Giá bán đơn vị sản phẩm 190.800 đồng (chƣa có VAT) - Cơng ty Đình Tùng tăng giá bán lên 100% so với giá vốn - Hàng tồn kho đầu kỳ 80% doanh thu q - Ƣớc tính sản lƣợng cho quí đầu tiền năm 70.000 đơn vị sản phẩm Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách theo quí cho năm tài tới: a)Ngân sách doanh thu b) Ngân sách mua hàng c)Ngân sách giá vốn hàng bán d) Ngân sách chi phí marketing e)Ngân sách chi phí quản lý doanh nghiệp f) Ngân sách chi phí tài 47 ... Xin chân thành cảm ơn! Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp: Ngân sách kế hoạch hành động đƣợc lƣợng... toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp? ??……………………… Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự tốn ngân sách doanh nghiệp …………………………7 Mục đích ngân sách doanh nghiệp? ??………………………………………………7... Nội Tháng 10 9.600 Quảng Ninh Hải Phòng 10 .980 8 .10 0 31 Huế TP Hồ Chí Minh 4.200 12 .12 0 Tháng 11 10 .740 10 .500 7.680 4.920 11 .700 Tháng 12 10 .320 13 .260 8.460 3.540 13 .440 Ngân sách doanh thu