6. Kết cấu
2.2.3.4.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ: Giấy báo nợ
Trình tự luân chuyển: Căn cứ vào chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến chi phí hoạt động tài chính, hằng ngày kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản, sổ cái. Cuối kỳ, kế toán tiến hành lập bảng kê và kết chuyển sang tài khoản 911, để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.3.4.3 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
** Nghiệp vụ 1: Ngày 30/11/2013, căn cứ vào PC08/85, công ty thanh toán tiền lãi vay
ngân hàng VIB chi nhánh Lê Văn Sỹ tháng 10/2013 trị giá 961.410 đồng, thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán ghi:
Nợ TK 635: 961.410
Có TK 1121: 961.410
** Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2013, căn cứ vào PC12/90, công ty thanh toán chi phí tiền
lãi vay ngân hàng VIB chi nhánh Lê Văn Sỹ tháng 10/2013 trị giá 961.410 đồng, thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán ghi:
Nợ TK 635: 961.410
Có TK 1121: 961.410
Tổng chi phí tài chính phát sinh trong quý IV năm 2013 là 2.020.586 đồng
Cuối quý IV năm 2013, kế toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 2.020.586
Bảng 2.7. Trích Sổ Cái TK 635_Chi phí hoạt động tài chính
Sổ cái Quý IV/2014
Tên tài khoản: Chi phí hoạt động tài chính Số hiệu: 635
Số
hiệu Ngày Diễn giải
TK đối
ứng Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
30/11 Thanh toán tiền lãi vay tháng 10 1121 961.410
30/12 Thanh toán tiền lãi vay tháng 11 1121 961.410
………….. ... ……… ...
31/12 Kết chuyển chi phí tài chính vào
TK 911 911 2.020.586
Tổng số phát sinh 2.020.586 2.020.586
Số dƣ cuối kỳ
(trích Sổ Cái tài khoản 635 năm Quý IV/2013 của Công ty TNHH MTV TM Thủy Lộc) 2.2.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.3.5.1 Nội dung
Công ty phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp, chi tiết là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; đây là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Phƣơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp:
= X
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hiện hành
Thu nhập chịu thuế
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
hiện hành
2.2.3.5.2 Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ.
Biên lai thu thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong kỳ.
2.2.3.5.3 Tài khoản sử dụng:
Công ty dùng TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh sau thuế của công ty trong năm tài chính.
2.2.3.5.4 Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Chi tiết TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Sổ Chi tiết TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Sổ Cái TK 911
2.2.3.5.5 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Doanh thu năm 2012 là 4.819.672.531 đồng nhỏ hơn 20.000.000.000 đồng, nên theo Thông tƣ số 141/ 2013/TT – BTC thì trong năm 2013, Công ty áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25% trong sáu tháng đầu năm, đối với sáu tháng cuối năm 2013, áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp Quý IV/2013, ta xác định nhƣ sau:
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế là: 21.386.795
Thuế thu nhập doanh nghiệp: 21.386.795 X 20% = 4.277.359 đồng. Tổng lợi nhuận kế toán sau thuế là:
Bảng 2.8. Trích Sổ cái TK 8211_Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Sổ cái Quý IV/2013
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Số hiệu: 8211
Đơn vị tính: đồng
Số
hiệu Ngày Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 31/12 Chi phí thuế TNDN 3334 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 911 4.277.359 4.277.359 Cộng phát sinh 4.277.359 4.277.359 Số dƣ cuối kỳ
(trích Sổ cái tài khoản 8211 quý IV/ 2013 của Công ty TNHH MTV TM Thủy Lộc)