6. Kết cấu
2.2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
2.2.2.3.1 Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty gồm có: lãi từ việc gửi tiền ở Ngân hàng, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng từ nhà cung cấp.
2.2.2.3.2. Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Phiếu thu
Giấy báo có của Ngân hàng; Sổ phụ.
2.2.2.3.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 515 để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.2.3.4. Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính“.
Sổ Cái TK 112 “Tiền gửi ngân hàng“.
Sổ Cái TK 911.
2.2.2.3.5. Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
** Nghiệp vụ 1: Ngày 5/10/2013, Công ty nhận đƣợc giấy báo có của Ngân hàng
về lãi tiền gửi tài khoản VNĐ tại Ngân Hàng Quốc Tế VIB. Nợ TK 1121: 104.222
Có TK 515:104.222
** Nghiệp vụ 2: Ngày 6/11/2013, công ty thu lãi tiền gửi Ngân Hàng Quốc Tế VIB
với số tiền 105.952 đồng, kế toán định khoản: Nợ TK 1121: 105.952
Có TK 515: 105.952
** Nghiệp vụ 3: Ngày 6/12/2013, Ngân hàng Quốc tế VIB trả tiền lãi tiền gởi ngân
hàng, căn cứ vào giấy nộp tiền, kế toán định khoản nhƣ sau: Nợ TK 1121: 110.115
Có TK 515: 110.115
Cuối Quý IV năm 2013, kế toán kết chuyển giá trị ở tài khoản 515 về tài khoản 911, xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515: 320.289 Có TK 911:320.289
Bảng 2.2. Trích Sổ Cái TK 515_Doanh thu hoạt động tài chính
SỔ CÁI
Quý IV /2013 < trích>
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày Diễn giải
TK đối ứng
Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
VIB00032 5/10 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 104.222
VIB00036 5/11 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 105.952
VIB00042 19/12 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 110.115
31/12 Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính vào TK 911 911 320.289
Cộng phát sinh 320.289 320.289
Số dƣ cuối kỳ
(trích Sổ cái tài khoản 515 quý IV năm 2013 của công ty TNHH MTV TM Thủy Lộc)
2.2.3 Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng
2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.1.1 Nội dung
Tại công ty, giá vốn hàng hóa bán đƣợc tính theo công thức: Giá vốn hàng bán
trong kỳ
= Giá mua hàng bán trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ +
Phƣơng pháp tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền:
Chứng từ:
Hợp đồng kinh tế.
Hóa đơn GTGT mua hàng ( hóa đơn đầu vào)
Phiếu giao hàng.
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn.
Trình tự lƣu chuyển chứng từ:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các hợp đồng kinh tế để phản ánh trị giá hàng hóa vào sổ nhật ký chung.
Thủ kho căn cứ vào phiếu giao hàng để xuất hàng bán ra trong kỳ.
Cuối tháng kế toán sẽ căn cứ vào sổ nhật ký chung, bảng tổng hợp xuất nhập tồn hàng hóa ghi vào sổ cái, xác định trị giá hàng bán trong kỳ và kết chuyển về tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của tháng.
2.2.3.1.2 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng bán
2.2.3.1.3 Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 1561 “Hàng hóa” Sổ Cái TK 632 “Hàng hóa” Sổ Cái TK 911. Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn.
Minh họa về giá vốn hàng bán: Xác định giá vốn hàng xuất kho cho nghiệp vụ xuất kho
hàng bán:
Tại kho, kế toán kho dựa vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn theo dõi giá hàng hóa tháng 10 cho mặt hàng kem chống nắng nhƣ sau:
Giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa tồn kho đầu kỳ
Giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa nhập kho trong kỳ
+ Giá thành xuất kho
đơn vị bình quân
Số lƣợng hàng hóa tồn kho đầu kỳ
Số lƣợng hàng hóa nhập kho trong kỳ =
Kem chống nắng MISSHA All-around Safe Block Waterproof Sun SPF50+/PA+++ tồn đầu là 43 chai với giá vốn 279.050 đồng/ chai. Trong kỳ, công ty nhập 100 chai, với giá 250.000 đồng/chai.
Theo phƣơng pháp bình quân gia quyền thì giá xuất kho của kem chống nắng MISSHA All-around Safe Block Waterproof Sun SPF50+/PA+++ là:
Vậy giá xuất kho của loại kem chống nắng này là 258.785 đồng/chai. Cuối kỳ, kế toán phải phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng bán ra trong kỳ và kết chuyển chi phí này vào giá vốn hàng bán.
2.2.3.1.4 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
** Nghiệp vụ 1: Ngày 07/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000275 và phiếu xuất số 03.10/PX2013, cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ.
Nợ TK 632: 2.385.600
Có TK 1561: 2.385.600
** Nghiệp vụ 2: Ngày 11/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000278 và phiếu xuất số 06.10/PX2013 cho Công ty TNHH Thƣơng Mại, Dịch Vụ và Phân Phối Tổng Hợp.
Nợ TK 632: 981.266
Có TK 1561: 981.266
** Nghiệp vụ 3: Ngày 16/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000280 và phiếu xuất số 08.10/PX2013, cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long
Nợ TK 632: 8.381.534
Có TK 1561: 8.381.534
** Nghiệp vụ 4: Ngày 23/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000282 và phiếu xuất số 10.10/PX2013 cho công ty Bảo Việt Sài Gòn. Nợ TK 632: 2.148.364 258.735 100 + 279.050 x 43 250.000 x 100 43 = +
Có TK 1561: 2.148.364
** Nghiệp vụ 5: Ngày 24/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000284 và phiếu xuất số 12.10/PX2013 cho Công Ty TNHH EB Vinh Nợ TK 632: 2.374.844
Có TK 1561: 2.374.844
** Nghiệp vụ 6: Ngày 31/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số 0000290 và phiếu xuất số 16.10/PX2013 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng
Nợ TK 632:101.802.412
Có TK 1561: 101.802.412
** Nghiệp vụ 7: Ngày 12/11/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000310 cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ, thu tiền bằng chuyển khoản.
Nợ TK 632: 6.464.000
Có TK 1561: 6.464.000
** Nghiệp vụ 8: Ngày 22/11/2013, công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000317 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng, khách hàng chƣa thanh toán.
Nợ TK 632: 15.000.000
Có TK 1561: 15.000.000
** Nghiệp vụ 9: Ngày 19/12/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000384 cho Công Ty TNHH EB Vinh, thu tiền bằng chuyển khoản. Nợ TK 632: 1.027.020
Có TK 1561: 1.027.020
** Nghiệp vụ 10: Ngày 29/12/2013, công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số 0000410 cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK632: 9.880.000
Có TK 1561: 9.880.000
Cuối kỳ, kế toán tính toán chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ với tiêu thức phân bổ theo trị giá mua nhƣ sau:
3.589.239 Theo đó, chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ là:
3.780.020 + 1.800.000
= x 212.340.590 = 208.191.505 + 121.924.313
Hạch toán kết chuyển chi phí mua hàng vào TK 632 nhƣ sau: Nợ TK 632: 3.589.239
Có TK 1562: 3.589.239
Cuối kỳ, kết chuyển giá trị ở tài khoản 632 về tài khoản 911, xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 911: 215.929.829 (212.340.590 + 3.589.239) Có TK 632: 215.929.829 Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ =
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng HTK đầu kỳ + Giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa nhập kho trong kỳ x Trị giá mua hàng xuất bán trong kỳ Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá hàng nhập phát sinh trong kỳ
Bảng 2.3. Trích Sổ Cái TK 632_ Giá vốn hàng bán
SỔ CÁI < TRÍCH> QUÝ IV/ 2013
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày Diễn giải
TK đối ứng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ GTGT0000275 7/10 Giá vốn hàng bán ra 1561 2.385.000 GTGT0000278 11/10 Giá vốn hàng bán ra 1561 987.266 GTGT0000280 16/10 Giá vốn hàng xuất bán 1561 8.381.534 GTGT0000290 31/10 Giá vốn hàng xuất bán 1561 101.802.412 GTGT0000282 12/11 Giá vốn hàng xuất bán 1561 6.464.000 GTGT0000284 22/11 Giá vốn hàng xuất bán 1561 15.000.000 GTGT0000290 29/12 Giá vốn hàng xuất bán 1561 9.880.000 ... KCCPMH12 31/12 Kết chuyển chi phí mua hàng quý IV 1562 3.589.239 KCGVHB12 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán quý IV 911 215.929.829 Cộng phát sinh 215.929.829 215.929.829 Số dƣ cuối kỳ
Bảng 2.4. Trích nhật ký chung có các định khoản ghi nhận giá vốn hàng bán. SỔ NHẬT KÝ CHUNG < TRÍCH > Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có ... ... ... ... ... ... GTGT0000275 7/10 Giá vốn hàng xuất bán 632 2.385.000 1561 2.385.000 GTGT0000278 11/10 Giá vốn hàng xuất bán 632 987.266 1561 987.266 ... .... ... .... …. ... GTGT0000280 16/10 Giá vốn hàng xuất bán 632 8.381.534 1561 8.381.534 GTGT0000284 24/10 Giá vốn hàng xuất bán 632 2.374.844 1561 2.374.844 GTGT0000290 31/10 Giá vốn hàng xuất bán 632 101.802.412 1561 101.802.412 GTGT0000282 12/11 Giá vốn hàng xuất bán 632 6.464.000 1561 6.464.000 GTGT0000284 22/11 Giá vốn hàng xuất bán 632 15.000.000 1561 15.000.000 GTGT0000290 29/12 Giá vốn hàng xuất bán 632 9.880.000 1561 9.880.000
KCCPMH12 31/12 Kết chuyển chi phí mua
hàng quý IV 632 3.589.239 1562 3.589.239 KCGVHB12 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán quý IV 911 215.929.829 632 215.929.829 ... .... ... ... ... ……
2.2.3.2 Kế toán chi phí bán hàng:
2.2.3.2.1 Nội dung:
Các khoản chi phí của Công ty bao gồm các khoản nhƣ: chi phí xăng, vận chuyển, bốc xếp hàng hoá…phục vụ cho công tác bán hàng.
2.2.3.2.2 Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm
Bảng phân bổ hao mòn tài sản cố định
Bảng phân bổ công cụ - dụng cụ
Chứng từ thanh toán, phiếu chi, uỷ nhiệm chi..
Chứng từ thanh toán khác: Giấy tạm ứng…
Hóa đơn tiền điện, nƣớc, điện thoại; dịch vụ mua ngoài.
Dựa vào bảng lƣơng, kế toán xác định các khoản lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng.
Dựa vào bảng phân bổ công cụ - dụng cụ, kế toán phân bổ dần các chi phí phục vụ cho việc bán hàng trong kỳ.
Kế toán viết giấy tạm ứng đƣa cho nhân viên mua hàng bổ sung hàng thiếu, đáp ứng nhu cầu khách hàng.
Căn cứ vào hóa đơn để xác định chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ phiếu chi, các hóa đơn giá trị gia tăng để phân loại, tổng hợp và ghi vào sổ nhật ký chung.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp các tài khoản có liên quan phản ánh theo từng nội dung chi phí, căn cứ vào sổ nhật ký chung sẽ phản ánh vào sổ cái và kết chuyển về tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng.
2.2.3.2.3 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 641 để phản ánh chi phí bán hàng.
2.2.3.2.4 Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái TK 641 “Chi phí bán hàng“.
Sổ Chi tiết TK 6411; 6412; 6417; 6418.
Sổ Cái TK 133 “Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ“
Sổ Cái TK 338 “Phải trả, phải nộp khác“.
Sổ Cái TK 142 “Chi phí trả trƣớc ngắn hạn“.
Sổ Cái TK 911.
2.2.3.2.5 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
** Nghiệp vụ 1: Ngày 14/10/2013 thanh toán tiền in Voucher 31155 cho Công ty
TNHH Công Nghệ Song Phát theo phiếu thu PT1013-122 Nợ TK 6417: 1.800.000
Nợ TK 133: 180.000
Có TK 1111: 1.980.000
** Nghiệp vụ 2: Ngày 26/10/2013, theo hóa đơn số 0014535 công ty thanh toán phí
dịch vụ tháng 09/2013 cho công ty TNHH EB Tân Phú theo hợp đồng Nợ TK 6417: 109.915
Nợ TK 133: 10.992
Có TK 1112: 120.907
** Nghiệp vụ 3: Ngày 30/10/2012 phân bổ chi phí trả trƣớc ngắn hạn dựa theo
bảng phân bổ công cụ-dung cụ trong kỳ. Nợ TK 6413: 370.455
Có TK 142: 370.455
** Nghiệp vụ 4: Ngày 31/10/2013, theo hóa đơn số 0018528 Công ty thanh toán
phí dịch vụ tháng 09/2013 cho công ty TNHH EB Nam Định theo hợp đồng (Q440) Nợ TK 6417: 705.454
Nợ TK 133:70.545
Có TK 1112: 775.999
** Nghiệp vụ 5: Ngày 31/10/2013, dựa vào bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản
trích theo lƣơng tháng 10/2013, kế toán định khoản chi phí lƣơng nhân viên bộ phận bán hàng.
Nợ TK 6411: 10.303.940
Có TK 334: 8.378.000 Có TK 338: 1.925.940
** Nghiệp vụ 6: Ngày 29/11/2013, theo bảng tính khấu hao tài sản cố định
Nợ TK 6414: 2.496.784
Có TK 2141: 2.496.784
** Nghiệp vụ 7: Ngày 5/12/2013, theo hóa đơn số 003214, Công ty thanh toán tiền mua kệ trƣng bày 3.500.000 đồng (thuế VAT 10%). Kế toán định khoản:
Nợ TK 6418: 3.500.000 Nợ TK 1331:350.000
Có TK 1111: 3.850.000
** Nghiệp vụ 8: Ngày 28/11/2013, theo hóa đơn 003479, công ty thanh toán tiền
mua bao bì 3.130.000 đồng (thuế VAT 10%). Kế toán định khoản Nợ TK 6412: 3.130.000
Nợ TK 1331: 313.000
Có TK 1111: 3.443.000 đồng
** Nghiệp vụ 9: Ngày 10/12/2013, thanh toán tiền thuê xe vận chuyển 880.000
đồng (đã bao gồm thuế VAT 10%). Kế toán định khoản: Nợ TK 6417: 800.000
Nợ TK 1331: 80.000
Có TK 1111: 880.000
** Nghiệp vụ 10: Ngày 22/12/2013, Công ty thanh toán tiền sửa chữa máy tính cho
bội phận bán hàng 1.256.000 đồng (thuế VAT 10%). Kế toán định khoản: Nợ TK 6417:1.256.000
Nợ TK 1331: 125.600
Có TK 1111: 1.381.600
Tổng chi phí bán hàng phát sinh trong quý IV năm 2013 là 103.519.000 đồng
Cuối kỳ, kết chuyển giá trị ở tài khoản 641 về tài khoản 911, xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 103.519.000
Bảng 2.5. Trích Sổ Cái TK 641_Chi phí bán hàng
Sổ cái Quý IV/2013
Ten tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
14/10 Thanh toán tiền in VOUCHER 1111 1.800.000 30/10 Phân bổ chi phí trả trƣớc ngắn hạn 142 370.455
...
29/11 Trích khấu hao TSCĐ 2141 2.496.784
...
10/12 Thanh toán tiền thuê xe vận
chuyển 1111 800.000
...
31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng vào
TK 911 911 43.519.000
Tổng số phát sinh 103.519.000 103.519.000
Số dƣ cuối kỳ
2.2.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
2.2.3.3.1 Nội dung:
Các khoản chi phí của Công ty bao gồm các khoản nhƣ : chi phí hội nghị, chi phí lƣơng, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí tiền điện thoại;...) và chi phí bằng tiền khác.…
2.2.3.3.2 Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm
Bảng phân bổ hao mòn tài sản cố định
Bảng phân bổ công cụ - dụng cụ
Chứng từ thanh toán, phiếu chi, uỷ nhiệm chi..
Chứng từ thanh toán khác: Giấy tạm ứng…
Hóa đơn tiền điện, nƣớc, điện thoại.
Hóa đơn dịch vụ mua ngoài.
Hàng ngày, kế toán phân loại, tổng hợp các chứng từ kế toán để ghi vào sổ nhật ký chung.
Cuối kỳ, kế toán sẽ tập hợp các tài khoản có liên quan nhƣ chi phí tiền lƣơng, chi phí dịch vụ mua ngoài... ghi sổ cái tài khoản 642 căn cứ vào sổ nhật ký chung. Sau đó kết chuyển về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.3.3.3 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.2.3.3.4 Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp“.