6. Kết cấu
2.2.1.1.2 Hình thức tiêu thụ:
Hình thức tiêu thụ hàng hóa chủ yếu hiện nay của Công ty là tiêu thụ nội địa. Sau khi thoả thuận những điều kiện cần thiết về giá cả, hợp đồng nếu hai bên chấp thuận thì Công ty sẽ tiến hành giao hàng cho khách trong thời gian quy định.
2.2.1.2 Các phương thức bán hàng tại công ty
Các phƣơng thức bán hàng hiện đang sử dụng tại doanh nghiệp là:
Bán buôn qua kho: Theo hình thức nhận hàng hoặc chuyển hàng tùy theo
thỏa thuận với ngƣời mua trong hợp đồng mua bán. Theo hình thức chuyển hàng thì ngƣời mua thƣờng đặt hàng qua điện thoại, email (hầu hết các khách hàng đều đã là đối tác giao dịch nhiều lần), sau khi nhận đƣợc ủy nhiệm chi do bên mua fax thì đơn vị sẽ chuyển hàng đi.
Bán lẻ: Theo hình thức thu tiền tập trung, kế toán tổng hợp xuất hóa đơn
GTGT; kế toán kho lập phiếu xuất kho và xuất hàng hóa giao; thủ quỹ lập phiếu thu tiền mặt; tất cả quy trình nghiệp vụ đều đặt dƣới sự giám sát và phê duyệt của kế toán trƣởng và giám đốc. Trƣờng hợp khách hàng yêu cầu giao hàng thì chi phí giao hàng sẽ do bên mua hoặc bên bán chịu tùy theo thỏa thuận.
Thủ tục bán hàng
Hàng hóa trƣớc khi nhập kho, xuất kho đều đƣợc kiểm tra kỹ lƣỡng về mặt số lƣợng cũng nhƣ chất lƣợng, vì vậy trong kỳ hạch toán này không xảy ra trƣờng hợp hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán do sản phẩm sai quy cách nhƣ trong hợp đồng. Thủ tục bán hàng của công ty nhƣ sau:
Đối với hoạt động bán buôn, khách hàng đến xem hàng trực tiếp tại kho công ty. Sau đó, bên mua sẽ cử đại diện thỏa thuận các điều khoản (hình thức thanh toán, thời gian giao hàng, địa điểm giao hàng…) với giám đốc công ty, hợp đồng mua bán có thể do bên mua hoặc bên bán soạn nhƣng phải đảm bảo đúng với các điều khoản đã cam kết khi thỏa thuận.
Đối với hoạt động bán lẻ, trình tự bán hàng đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Bước 1: Khách hàng đến xem hàng đƣợc sự tƣ vấn của nhân viên bán hàng (trực tiếp
tại showroom Hai Bà Trƣng) và đồng ý mua.
Bước 2: Kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT theo số lƣợng mua và giá bán hàng hóa.
Bước 3: Thủ quỹ lập phiếu thu, thu tiền mặt của khách hàng.
Bước 4: Kế toán kho lập phiếu xuất kho, xuất giao hàng hóa cho khách hàng.
Các bƣớc 2, 3, 4 thực hiện đồng thời dƣới sự giám sát, phê duyệt của kế toán trƣởng và giám đốc công ty. Sau khi bán hàng, Bộ phận Kế toán tiến hành hạch toán, theo dõi
nhập – xuất – tồn trên file excel và tiến hành ghi sổ cuối ngày với nhiệm vụ của các nhân viên đã đƣợc quy định trƣớc đó.
2.2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác
2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.2.1.1 Nội dung:
Doanh thu bán hàng hóa chủ yếu là doanh thu bán các loại mỹ phẩm trang điểm, phụ kiện trang điểm, mặt nạ chăm sóc da, kem dƣỡng, sữa dƣỡng,…
Doanh thu đƣợc ghi nhận theo thực tế phát sinh trong năm
2.2.2.1.2 Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Chứng từ:
Hóa đơn giá trị gia tăng;
Phiếu giao hàng
Phiếu thu
Giấy báo có của Ngân hàng; Sổ phụ.
Phiếu xuất kho.
Trình tự lưu chuyển chứng từ:
Khi nhận đơn đặt hàng, bộ phận kinh doanh lập phiếu giao hàng chuyển qua bộ phận kế toán;
Bộ phận kế toán căn cứ vào đơn hàng lập hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho giao qua bộ phận kho soạn hàng giao cho khách;
Định kỳ, bộ phận kho chuyển chứng từ lên bộ phận kế toán để tổng hợp và ghi nhận số lƣợng hàng hóa xuất bán trong kỳ.
2.2.2.1.3 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 5111 để phản ánh quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
2.2.2.1.4 Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Chi tiết TK 5111 “Doanh thu hoạt động tài chính“.
Sổ Chi tiết TK 1121 “Tiền gửi ngân hàng“.
Sổ Chi tiết TK 1111 “Tiền mặt“.
Sổ Cái TK 521 “Chiết khấu thƣơng mại“
Sổ Cái TK 911
Sổ chi tiết bán hàng
2.2.2.1.5 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
** Nghiệp vụ 1: Ngày 07/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000275 cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ, thu tiền bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1121: 3.280.200 Có TK 5111: 2.982.000
Có TK 33311: 298.200 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 2: Ngày 11/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000278 cho Công ty TNHH Thƣơng Mại, Dịch Vụ và Phân Phối Tổng Hợp, thu tiền bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1121: 1.349.240
Có TK 5111: 1.226.582
Có TK 33311: 122.658 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 3: Ngày 16/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000280 cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1121: 11.524.610
Có TK 5111: 10.476.918
Có TK 33311: 1.047.692 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 4: Ngày 23/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000282 cho công ty Bảo Việt Sài Gòn, thu tiền bằng tiền mặt. Nợ TK 1111: 2.954.000
Có TK 5111: 2.685.455
Có TK 33311: 268.545 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 5: Ngày 24/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000284 cho Công Ty TNHH EB Vinh, thu tiền bằng chuyển khoản Nợ TK 1121: 3.265.410
Có TK 33311: 296.855 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 6: Ngày 31/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000290 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng, khách hàng chƣa thanh toán
Nợ TK 131ND:139.978.316 Có TK 5111: 127.253.015
Có TK 33311: 12.725.301 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 7: Ngày 12/11/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000310 cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ, thu tiền bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1121: 8.888.000
Có TK 5111: 8.080.000
Có TK 3331: 808.000 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 8: Ngày 22/11/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000317 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng, khách hàng chƣa thanh toán.
Nợ TK 131ND: 20.625.000 Có TK 5111: 18.750.000
Có TK 3331: 1.875.000 (10% VAT)
** Nghiệp vụ 9: Ngày 19/12/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000384 cho Công Ty TNHH EB Vinh, thu tiền bằng chuyển khoản. Nợ TK 1121: 1.414.400
Có TK 5111: 1.284.000
Có TK 3331: 128.400 (10%VAT)
** Nghiệp vụ 10: Ngày 29/12/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000410 cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1121: 13.585.000
Có TK 5111: 12.350.000
Có TK 3331: 1.235.000 (10% VAT)
Cuối quý IV năm 2013, kế toán kết chuyển giá trị ở tài khoản 5111 về tài khoản 911, xác định kết quả kinh doanh thực tế phát sinh.
Nợ TK 5111: 804.114.970 Có TK 911: 804.114.970
Bảng 2.1: Trích Sổ cái TK 511_ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
SỔ CÁI Quý IV/2013 < trích>
Tên tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ GTGT0000275 7/10 Bán hàng bằng chuyển khoản 1121 3.280.200 GTGT0000278 11/10 Bán hàng bằng chuyển khoản 1121 1.349.240 ... .... ... .... …. ... GTGT0000280 16/10 Bán hàng bằng chuyển khoản 1121 11.524.610 GTGT0000290 31/10 Bán hàng chƣa thu tiền 131ND 127.253.015 GTGT0000282 12/11 Bán hàng bằng chuyển khoản 1121 8.080.000 GTGT0000284 22/11 Bán hàng chƣa thu tiền 131ND 18.750.000 GTGT0000290 29/12 Bán hàng bằng chuyển khoản 1121 12.350.000 ... ... ... ... ………. ……… KCDTBH10 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 911 840.114.970 Cộng phát sinh 840.114.970 840.114.970 Số dƣ cuối kỳ
2.2.2.2. Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần:
Trong năm 2013, không phát sinh các nghiệp vụ kinh tế làm giảm trừ doanh thu.
Chiết khấu thƣơng mại:
Công ty không áp dụng các chính sách chiết khấu thƣơng mại.
Hàng bán bị trả lại:
Đây là nghiệp vụ ít phát sinh tại Công ty do Công ty thực hiện bán hàng trực tiếp qua kho, khách hàng sẽ đƣợc xem xét sản phẩm trƣớc khi mua. Khách hàng sẽ mua hàng khi nhận thấy sản phẩm đủ tiêu chuẩn và chất lƣợng.
Giảm giá hàng bán:
Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hoá đơn (Giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất,…
2.2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
2.2.2.3.1 Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty gồm có: lãi từ việc gửi tiền ở Ngân hàng, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng từ nhà cung cấp.
2.2.2.3.2. Chứng từ, trình tự lưu chuyển chứng từ:
Phiếu thu
Giấy báo có của Ngân hàng; Sổ phụ.
2.2.2.3.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 515 để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.2.3.4. Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính“.
Sổ Cái TK 112 “Tiền gửi ngân hàng“.
Sổ Cái TK 911.
2.2.2.3.5. Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
** Nghiệp vụ 1: Ngày 5/10/2013, Công ty nhận đƣợc giấy báo có của Ngân hàng
về lãi tiền gửi tài khoản VNĐ tại Ngân Hàng Quốc Tế VIB. Nợ TK 1121: 104.222
Có TK 515:104.222
** Nghiệp vụ 2: Ngày 6/11/2013, công ty thu lãi tiền gửi Ngân Hàng Quốc Tế VIB
với số tiền 105.952 đồng, kế toán định khoản: Nợ TK 1121: 105.952
Có TK 515: 105.952
** Nghiệp vụ 3: Ngày 6/12/2013, Ngân hàng Quốc tế VIB trả tiền lãi tiền gởi ngân
hàng, căn cứ vào giấy nộp tiền, kế toán định khoản nhƣ sau: Nợ TK 1121: 110.115
Có TK 515: 110.115
Cuối Quý IV năm 2013, kế toán kết chuyển giá trị ở tài khoản 515 về tài khoản 911, xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515: 320.289 Có TK 911:320.289
Bảng 2.2. Trích Sổ Cái TK 515_Doanh thu hoạt động tài chính
SỔ CÁI
Quý IV /2013 < trích>
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày Diễn giải
TK đối ứng
Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
VIB00032 5/10 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 104.222
VIB00036 5/11 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 105.952
VIB00042 19/12 Thu lãi tiền gởi ngân hàng 1121 110.115
31/12 Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính vào TK 911 911 320.289
Cộng phát sinh 320.289 320.289
Số dƣ cuối kỳ
(trích Sổ cái tài khoản 515 quý IV năm 2013 của công ty TNHH MTV TM Thủy Lộc)
2.2.3 Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng
2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.1.1 Nội dung
Tại công ty, giá vốn hàng hóa bán đƣợc tính theo công thức: Giá vốn hàng bán
trong kỳ
= Giá mua hàng bán trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ +
Phƣơng pháp tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền:
Chứng từ:
Hợp đồng kinh tế.
Hóa đơn GTGT mua hàng ( hóa đơn đầu vào)
Phiếu giao hàng.
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn.
Trình tự lƣu chuyển chứng từ:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các hợp đồng kinh tế để phản ánh trị giá hàng hóa vào sổ nhật ký chung.
Thủ kho căn cứ vào phiếu giao hàng để xuất hàng bán ra trong kỳ.
Cuối tháng kế toán sẽ căn cứ vào sổ nhật ký chung, bảng tổng hợp xuất nhập tồn hàng hóa ghi vào sổ cái, xác định trị giá hàng bán trong kỳ và kết chuyển về tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của tháng.
2.2.3.1.2 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng bán
2.2.3.1.3 Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 1561 “Hàng hóa” Sổ Cái TK 632 “Hàng hóa” Sổ Cái TK 911. Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn.
Minh họa về giá vốn hàng bán: Xác định giá vốn hàng xuất kho cho nghiệp vụ xuất kho
hàng bán:
Tại kho, kế toán kho dựa vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn theo dõi giá hàng hóa tháng 10 cho mặt hàng kem chống nắng nhƣ sau:
Giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa tồn kho đầu kỳ
Giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa nhập kho trong kỳ
+ Giá thành xuất kho
đơn vị bình quân
Số lƣợng hàng hóa tồn kho đầu kỳ
Số lƣợng hàng hóa nhập kho trong kỳ =
Kem chống nắng MISSHA All-around Safe Block Waterproof Sun SPF50+/PA+++ tồn đầu là 43 chai với giá vốn 279.050 đồng/ chai. Trong kỳ, công ty nhập 100 chai, với giá 250.000 đồng/chai.
Theo phƣơng pháp bình quân gia quyền thì giá xuất kho của kem chống nắng MISSHA All-around Safe Block Waterproof Sun SPF50+/PA+++ là:
Vậy giá xuất kho của loại kem chống nắng này là 258.785 đồng/chai. Cuối kỳ, kế toán phải phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng bán ra trong kỳ và kết chuyển chi phí này vào giá vốn hàng bán.
2.2.3.1.4 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
** Nghiệp vụ 1: Ngày 07/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000275 và phiếu xuất số 03.10/PX2013, cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ.
Nợ TK 632: 2.385.600
Có TK 1561: 2.385.600
** Nghiệp vụ 2: Ngày 11/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000278 và phiếu xuất số 06.10/PX2013 cho Công ty TNHH Thƣơng Mại, Dịch Vụ và Phân Phối Tổng Hợp.
Nợ TK 632: 981.266
Có TK 1561: 981.266
** Nghiệp vụ 3: Ngày 16/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000280 và phiếu xuất số 08.10/PX2013, cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long
Nợ TK 632: 8.381.534
Có TK 1561: 8.381.534
** Nghiệp vụ 4: Ngày 23/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000282 và phiếu xuất số 10.10/PX2013 cho công ty Bảo Việt Sài Gòn. Nợ TK 632: 2.148.364 258.735 100 + 279.050 x 43 250.000 x 100 43 = +
Có TK 1561: 2.148.364
** Nghiệp vụ 5: Ngày 24/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000284 và phiếu xuất số 12.10/PX2013 cho Công Ty TNHH EB Vinh Nợ TK 632: 2.374.844
Có TK 1561: 2.374.844
** Nghiệp vụ 6: Ngày 31/10/2013 Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số 0000290 và phiếu xuất số 16.10/PX2013 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng
Nợ TK 632:101.802.412
Có TK 1561: 101.802.412
** Nghiệp vụ 7: Ngày 12/11/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000310 cho Tổng Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thông Tin Trẻ Thơ, thu tiền bằng chuyển khoản.
Nợ TK 632: 6.464.000
Có TK 1561: 6.464.000
** Nghiệp vụ 8: Ngày 22/11/2013, công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000317 cho Công ty TNHH Phân Phối Mỹ Phẩm Nam Dƣơng, khách hàng chƣa thanh toán.
Nợ TK 632: 15.000.000
Có TK 1561: 15.000.000
** Nghiệp vụ 9: Ngày 19/12/2013, Công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số
0000384 cho Công Ty TNHH EB Vinh, thu tiền bằng chuyển khoản. Nợ TK 632: 1.027.020
Có TK 1561: 1.027.020
** Nghiệp vụ 10: Ngày 29/12/2013, công ty bán mỹ phẩm các loại theo hóa đơn số 0000410 cho công ty TNHH thƣơng mại quốc tế và dịch vụ siêu thị Big C Thăng Long, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK632: 9.880.000
Có TK 1561: 9.880.000
Cuối kỳ, kế toán tính toán chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ với tiêu thức phân bổ theo trị giá mua nhƣ sau:
3.589.239 Theo đó, chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ là:
3.780.020 + 1.800.000
= x 212.340.590 = 208.191.505 + 121.924.313
Hạch toán kết chuyển chi phí mua hàng vào TK 632 nhƣ sau: