- Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế:
DOANH NGHIỆP
VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NÂNG CAO
HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI
3.1. PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP
Trong các khoản thuế nộp NSNN thì thuế TNDN là sắc thuế được xem là phức tạp và chịu sự ảnh hưởng, chi phối của nhiều yếu tố, phạm vi bao quát toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, trên khắp các địa bàn. Bởi thuế TNDN là loại thuế trực thu, điều tiết trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp và cũng là loại thuế đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bởi vậy, một chính sách thuế hợp lý, rõ ràng, minh bạch, hiệu quả có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tăng cường hạch toán kế toán, mang lại lợi ích cho cả doanh nghiệp và NSNN. Vì vậy, đổi mới cơ chế chính sách kinh tế - tài chính nói chung, chính sách về thuế TNDN nói riêng nhằm khuyến khích các doanh nghiệp phát triển theo hướng bền vững, tăng chất lượng, giảm chi phí để tăng sức cạnh tranh trên thị trường trong nước và thế giới cần ban hành các cơ chế, chính sách có tính khả thi nhằm tái cơ cấu nền kinh tế trong hệ thống các ngành sản xuất và dịch vụ.
Bên cạnh đó, một trong những yêu cầu của doanh nghiệp mà đặc biệt là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là được kinh doanh trong môi trường pháp luật đồng nhất, rõ ràng, minh bạch. Hơn nữa, vấn đề tương thích giữa hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam với các điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết và tham gia là một yêu cầu tất yếu. Vấn đề này không chỉ nảy sinh trong giai đoạn hiện tại mà xuất hiện từ cuối những năm 1990. Yêu cầu đặt ra về mức độ tương thích với hệ thống pháp luật thuế của các quốc gia mà Việt Nam đã tắc kết điều ước quốc tế là phải đảm bảo tính tương đồng về nguyên tắc và định hướng. Nguyên tắc cơ bản nhất về thuế theo thỏa thuận với các
quốc gia khác thường được đặt ra như yêu cầu tiên quyết là nguyên tắc không phân biệt đối xử, nguyên tắc ràng buộc và cắt giảm thuế quan, nguyên tắc công khai minh bạch.
Mặt khác, việc hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN là hoàn toàn phù hợp với chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt tại quyết định số: 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng 05 năm 2011 về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020" thể hiện vai trò của việc cải cách hệ thống thuế đối với sự phát triển kinh tế xã hội của đất nước và thể hiện mối quan hệ của hệ thống chính sách pháp luật thuế đối với tiến trình hội nhập kinh tế của đất nước. Quyết định nêu bật những nội dung chủ yếu sau:
- Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng khả năng tích tụ, tăng khả năng cạnh tranh thúc đẩy sản xuất trong nước phát triển và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và nhà nước.
- Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.
Trên cơ sở Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng 05 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020; Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 08 tháng 09 năm 2011 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc phê duyệt kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 và 9 đề án theo các lĩnh vực then chốt của công tác thuế để triển khai thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 kèm theo.
Theo Quyết định đó, ngành thuế thực hiện kế hoạch cải cách hệ thống thuế trong đó có các nội dung chủ yếu sau: Tổng kết, đánh giá việc thi hành Luật Quản lý thuế; kiện toàn bộ phận quản lý các khoản thu về thuế nhà đất, thu tiền sử dụng đất và các khoản thu khác về đất đai, tài sản, thuế tài nguyên; sắp xếp, điều chỉnh giảm đầu mối các đội thuế tại các chi cục thuế; đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, bồi dưỡng kiến thức chuyên sâu theo từng chức năng quản lý thuế; nghiên cứu, xây dựng và đưa vào vận hành thử nghiệm trung tâm giải đáp về thuế; xây dựng phương thức cung cấp thông tin, phối hợp với các đại lý thuế; xây dựng hệ thống tiêu chí rủi ro để phân tích, nhận dạng rủi ro về thuế phục vụ cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế; triển khai mở rộng hệ thống nhận tờ khai thuế qua mạng và khai thuế trực tuyến cho doanh nghiệp; thí điểm triển khai thực hiện cung cấp dịch vụ về thuế thông qua việc kết nối hệ thống ứng dụng ngành thuế với hệ thống của các nhà cung cấp dịch vụ kê khai điện tử qua mạng internet (giảm tần suất kê khai của các doanh nghiệp vừa và nhỏ đối với một số sắc thuế theo hướng doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số thuế phát sinh ít thực hiện kê khai theo quý/6tháng/năm thay cho kê khai theo hàng tháng; rà soát, sửa đổi, bổ sung các biểu mẫu, chứng từ liên quan đến nộp thuế phục vụ cho việc nộp thuế qua ngân hàng trực tuyến (internet banking), qua máy rút tiền tự động (ATM), dịch vụ ủy nhiệm thu NSNN không chờ chấp thuận...; triển khai đề án đánh giá hiệu quả ngành thuế.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu điều tiết thu nhập từ kết quả sản xuất kinh doanh. Nó phản ánh trình độ và hiệu quả của nền kinh tế và hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Trong giai đoạn hiện nay năng suất tích lũy và hiệu quả kinh doanh của các doanh nghiệp còn thấp, quy mô các doanh nghiệp còn nhỏ, công nghệ còn lại hậu. Vì vậy để nền kinh tế nói chung và doanh nghiệp phát triển bền vững, phương hướng sửa đổi là giảm nghĩa vụ thuế để tăng tích tụ vốn, khuyến khích đầu tư mở rộng.
Trước các yêu cầu đó, để pháp luật về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng từng bước đi vào thực tiễn và phát huy tác dụng trước hết cần xây
dựng môi trường pháp lý đồng bộ chặt chẽ. Theo đó, Luật thuế TNDN cần thay đổi theo định hướng sau:
Về mặt nội dung:
- Thuế TNDN phải khắc phục những tồn tại của thuế TNDN hiện hành, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước và định hướng của Nhà nước về phát triển kinh tế trong thời gian tới.
- Thuế TNDN phải bao quát hết tất cả các khoản thu nhập cần điều tiết cho NSNN, đảm bảo nguồn thu cho NSNN. Cần bổ sung các quy định để bao quát được các hoạt động kinh tế mới phát sinh trong kinh tế thị trường hội nhập và phù hợp với thông lệ quốc tế như: hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử, sự phát triển của các tập đoàn kinh tế, hiện tượng "vốn mỏng" khi xác định chi phí, đặc biệt là chi phí lãi vay, điều chuyển hoặc đánh giá lại tài sản khi tái cơ cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trước về giá của các doanh nghiệp liên kết.
- Cần điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh. Đồng thời, khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vào các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, các ngành công nghiệp hỗ trợ và công nghệ cao.
- Cần đơn giản hóa chính sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp về lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, các ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn;
- Cần bổ sung quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Về mặt kinh tế pháp lí:
Để nền kinh tế nước ta phát triển trước hết cần phải ổn định cơ sở pháp lí cho các giao dịch kinh tế và các quan hệ xã hội. Thuế TNDN được sửa
đổi phải góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của nước ta tương đồng và phù hợp với xu hướng cải cách thuế trên thế giới nhằm mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới. Với lập luận này, hệ thống pháp luật về thuế TNDN cần phải đảm bảo các yếu tố sau đây:
+ Khi xây dựng hệ Luật thuế TNDN cần có lộ trình rõ ràng về việc thực hiện cam kết quốc tế liên quan đến nghĩa vụ thuế;
+ Luật thuế TNDN được ban hành cần phải có tính ổn định lâu dài nhằm tạo tiền đề phát triển cho chủ thể nộp thuế.
Tính ổn định của hệ thống pháp luật về thuế TNDN thực chất cũng thể hiện tính công bằng, minh bạch của pháp luật. Tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế yêu cầu nhà hoạch định chính sách thuế TNDN cần có dự báo về xu hướng phát triển và những vấn đề phát sinh, cần điều chỉnh bằng pháp luật đối với những nội dung gắn với phạm vi điều chỉnh của hệ thống pháp luật về thuế TNDN. Ngoài ra tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế TNDN sẽ dễ dàng hơn trong việc thực hiện, ổn định và thu hút đầu tư, tăng trưởng kinh tế. Xét ở khía cạnh tài chính, ổn định hệ thống pháp luật thuế TNDN còn là căn cứ quan trọng để thực hiện cân đối NSNN, tạo sự chủ động thực sự cho cả kì ổn định ngân sách. Tuy vậy, cũng cần phải chỉ ra rằng ở các nước có nền kinh tế thị trường ổn định và phát triển, tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế nói chung cũng như từng luật thuế nói riêng cao hơn nhiều so với hệ thống pháp luật thuế tương ứng của các nước đang có nền kinh tế chuyển đổi. Việt Nam vừa là quốc gia có nền kinh tế chuyển đổi, vừa là nước có nền kinh tế đang phát triển nhưng ở mức độ thấp, tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế nói chung còn bị hạn chế và hệ thống pháp luật thuế TNDN cũng không là trường hợp ngoại lệ. Ổn định trong pháp luật về thuế TNDN là yêu cầu quan trọng đối với quy định pháp luật về thuế TNDN vì chúng giúp cho nhà đầu tư yên tâm bỏ vốn đầu tư vào lĩnh vực lựa chọn. Điều này hoàn toàn phù hợp cả về yêu cầu lí luận cũng như thực tiễn. Hoạt động đầu tư chỉ có thể tính toán và xác định khả năng sinh lời thực tế của nguồn vốn đầu tư sau thời gian
tối thiểu mà nhà đầu tư dự tính. Thời gian đầu tư thường là trung hạn hoặc dài hạn (đây chính là điểm khác biệt khi cần thiết phải đánh giá giữa hành vi đầu tư với hành vi đầu cơ). Nếu hệ thống pháp luật thuế TNDN không ổn định, hoạt động đầu tư sẽ gặp nhiều khó khăn, chưa nói đến việc xác định kết quả đầu tư. Tuy nhiên, điểm chung của các quốc gia có nền kinh tế chuyển đổi là hệ thống pháp luật thường xuyên bị biến động. Có nhiều lí do khác nhau được đưa ra để lí giải cho thực tế này nhưng sự bất ổn định như vậy không được các nhà đầu tư ủng hộ.
Để đảm bảo tính ổn định cho cả hệ thống pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế TNDN nói riêng cần xác định tính định hướng đón đầu của tiến trình phát triển kinh tế-xã hội trong nước, hội nhập kinh tế quốc tế và những ảnh hưởng cũng như yêu cầu của chúng đối với hệ thống pháp luật thuế TNDN. Khi xây dựng Luật cần tính toán đến những quy định mang tính chất lâu dài về đối tượng nộp thuế, phạm vi điều chỉnh, thuế suất áp dụng trong thời kì nhất định. Trong quá trình áp dụng có thể có những điều chỉnh nhất định, tuy nhiên sự điều chỉnh đó phải tuân thủ đúng lộ trình đã dự liệu, hoạch định nhằm giảm thiểu tác động tiêu cực của chúng. Cũng như các nước, Việt Nam cần phải thận trọng trong việc hoạch định và ban hành hệ thống pháp luật về thuế TNDN, xuất phát từ yêu cầu ổn định hệ thống pháp luật của đất nước có nền kinh tế chuyển đổi với điều kiện của nền kinh tế còn ở trình độ chưa cao. Xác định được yêu cầu cụ thể này có ý nghĩa quan trọng trong quá trình xây dựng, xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế TNDN hiện hành.
Về mặt kỹ thuật ban hành văn bản:
Thuế TNDN phải được xây dựng theo đúng nguyên tắc đơn giản, dễ áp dụng và công bằng. Các văn bản hướng dẫn thi hành không mâu thuẫn chồng chéo làm mất tính phù hợp và khả thi trong quá trình áp dụng.
Vì vậy, khi ban hành pháp luật về thuế TNDN cần phải đảm bảo các nguyên tắc cơ bản sau đây:
Thứ nhất: Nguyên tắc công bằng trong pháp luật về thuế TNDN
Nguyên tắc công bằng trong pháp luật về thuế TNDN không chỉ là yêu cầu mà còn là mục tiêu hướng tới của hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung, hệ thống pháp luật thuế nói riêng. Điều đó đòi hỏi pháp luật thuế Việt Nam phải đáp ứng được hệ thống pháp luật trong đó thể hiện sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế trong từng luật thuế cũng như trong cả hệ thống pháp luật. Giải quyết yêu cầu này, những vấn đề phát sinh trong công tác hành thu như khai man tiền thuế, trốn lậu thuế sẽ được giảm thiểu; hệ thống pháp luật thuế dễ được người dân chấp nhận, tự giác tuân thủ, đảm bảo nguồn thu cho NSNN. Khi đó, tính bền vững của pháp luật có cơ sở thực hiện, tạo bước đệm cho sự phát triển của nền kinh tế.
Thứ hai: Nguyên tắc công khai, minh bạch của pháp luật về thuế TNDN
Công khai, minh bạch trong hệ thống pháp luật về thuế TNDN yêu cầu các quy phạm pháp luật về thuế TNDN phải rõ ràng, giảm thiểu những quy định dẫn chiếu từ văn bản pháp luật này sang văn bản pháp luật khác hoặc hạn chế dẫn chiếu những quy định chung. Để đảm bảo sự minh bạch, các quy định trong Luật thuế TNDN liên quan đến phạm vi áp dụng, đối tượng nộp thuế, đối tượng tính thuế, cách xác định mức thuế phải nộp, thời hạn nộp thuế, cách thức nộp thuế, hành vi nào bị coi là vi phạm...cần phải được quy định cụ thể, rõ ràng, dễ hiểu để người nộp thuế TNDN có thể hiểu được quyền và nghĩa vụ về thuế của mình.
Tính minh bạch, rõ ràng của hệ thống pháp luật thuế TNDN còn đòi hỏi sự thống nhất đồng bộ về nội dung giữa các văn bản quy phạm phạm luật và các văn bản áp dụng pháp luật. Tránh sự chồng chéo, mâu thuẫn trong hệ thống pháp luật gây nhầm lẫn khó thực hiện trong quá trình áp dụng.
Từ những phân tích trên cho thấy, việc hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN là yêu cầu bức thiết và là tất yếu khách quan trong quá trình phát triển đất nước, phù hợp với lộ trình cải cách hệ thống thuế của nước ta nhằm phát