theo phương pháp trực tiếp
1.4.4.1. Nội dung
Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành cả các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau.
1.4.4.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp
111,112,131 531 511
Tổng giá thanh DTchưa chưa Cuối kỳ, kết chuyển
toán Thuế GTGT
Hàng bán bị trả lại 3331
Thuế GTGT
Đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán
155, 156 632
111,112,131 641
Chi phí phát sinh liên quan
3331
Thuế GTGT
- Tài khoản 3332 – Thuế TTĐB
- Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã nộp trong kỳ.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp.
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp. - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Trường hợp đặc biệt, các tài khoản này có thể có số dư bên Nợ.
1.4.4.3. Nguyên tắc hạch toán
- Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế).
- Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.4.4.4. Phương pháphạch toán
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán thuế TTĐB, thuế XK và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp. 111,112 3332,3333,3331 511 Khi nộp thuế XK, thuế GTGTtheo pp trực tiếp Thuế TTĐB, thuế 111,112,131 DT bán hàng
1.5. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.5.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán thuần là giá trị thực tế xuất kho của một số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt hàng tồn kho sau khi trừ bồi thường do trách nhiệm của cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, (Chênh lệch giữa số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Khoản hoàn nhập giảm giá hàng tồn kho năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã nhập năm trước.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
1.5.3. Các phương pháp tính giá vốn
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho xuất ra được tính bằng một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp tính theo giá đích danh.
+ Phương pháp tính nhập trước – xuất trước (FIFO). + Phương pháp tính nhập sau – xuất trước (LIFO). + Phương pháp tính bình quân gia quyền.
1.5.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán
632 157 Hàng gửi bán Hàng gửi bán đã bán được 155, 156 Xuất bán thành phẩm, hàng hóa 138, 152, 153, 155, 156 Phần hao hụt, mất mát HTK
được tính vào giá vốn
627 CP SXC cốđịnh không được phân bổ 217 Giá trị còn lại khi bán bất động sản đầu tư 911 Kết chuyển GVHB để xác định KQKD 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho 159 Hoàn nhập dự phòng, giảm giá HTK Trích lập dự phòng, giảm giá HTK
1.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.6.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng; Chi phí vật liệu, bao bì; Chi phí dụng cụ đồ dùng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí bảo hành sản phẩm; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác.
1.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Bên Nợ:
+ Tập hợp các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
+ Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 641 không có số dư và có các tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng. - TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì. - TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng. - TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6415 – Chi phí bảo hành.
- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6418 – Chi phí khác bằng tiền.
1.6.3. Nguyên tắc hạch toán
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán ghi nhận vào bên Nợ Tài khoản 641, cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.6.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng
641 142, 242 Xuất CCDC phân bổ nhiều Phân bổ vào CPBH 334, 338
Tiền lương, các khoản trích theo lương
nhân viên BH 152, 153
Xuất vật liệu, CCDC loại phân bổ 1 lần cho bộ phận BH
214
Khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận BH
111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài,, chi phí khác bằng tiền 139, 351, 352 Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 911 Cuối kỳ kết chuyển CPBH, xác định KQKD 352 Hoàn nhập CP dự phòng, CP bảo hành