1.3.1. Khái quát chung
Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản trợ giá
- Giá trị hàng hóa đem biếu tặng
1.3.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận như sau:
1.3.2.1 Doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau: - Doanh thu đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng đó.
- Xác định được chi phí liên quan đến việc bán hàng.
1.3.2.2. Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung
cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.3.3. Các phương thức bán hàng
- Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp. Số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Người mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán cho số hàng mà người bán đã giao.
- Phương thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận: Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm trên hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán. Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.
- Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: Là phương thức mà bên chủ hàng ( bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán. Số hàng ký gửi , đại lý vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.
- Phương thức bán hàng trả góp: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở những kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm gốc và lãi trả chậm. Về thực chất, chỉ khi nào người mua thanh toán hết tiền hàng thì
doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu. Tuy nhiên về mặt hạch toán, khi bán hàng trả góp giao cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ.
1.3.4. Chứng từ, sổ sách sử dụng
1.3.4.1. Chứng từ
Theo quy định hiện hành khi bán hàng hóa, thành phẩm và dịch vụ, doanh nghiệp phải sử dụng một trong các loại hóa đơn sau:
- Hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTGT-3LL).
- Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu 02-GTGT-3LL). - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01-BH). - Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH).
- Các chứng từ khác liên quan.
Các hóa đơn này đều phản ánh số lượng, giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà đơn vị cung cấp cho khách hàng của mình. Hóa đơn là căn cứ để người bán ghi nhận số doanh thu vào các sổ kế toán liên quan, là chứng từ cho người mua vận chuyển hàng hóa trên đường, lập phiếu nhập kho, thanh toán tiền hàng và ghi sổ kế toán. Việc sử dụng hóa đơn này tùy thuộc vào lĩnh vực sản xuất kinh doanh của từng đơn vị hạch toán, tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà đơn vị đã đăng ký với cơ quan thuế.
Khi lập chứng từ thì tùy từng loại, tùy theo yêu cầu quản lý của đơn vị mà có thể lập 2,3,4 liên cho các đối tượng có liên quan
1.3.4.2. Sổ sách
Để ghi chép doanh thu tiêu thụ, kế toán cần mở các sổ liên quan, các sổ sách này được mở tùy thuộc vào hình thức ghi sổ mà đơn vị áp dụng, ngoài ra còn các sổ sách chung thường được áp dụng như:
- Sổ chi tiết bán hàng. - Sổ tổng hợp chi tiết.
- Sổ cái tài khoản 511, 531, 532, 512…
Trong đó sổ chi tiết bán hàng được lập để phản ánh chi tiết về số lượng, đơn giá, doanh thu bán hàng của từng loại hàng hóa, dịch vụ.
1.3.5. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bên nợ:
+ Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác nhận là đã bán trong kỳ kế toán.
+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
+ Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. + Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ. + Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ. + Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911.
Bên Có:
+ Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ trong kỳ và doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
+ Các khoản phụ giá, trợ thu được tính vào doanh thu.
- Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa.
Tài khoản 5112: Doanh thu bán sản phẩm. Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. Tài khoản 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp.
Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất đông sản. Tài khoản 5118: Doanh thu khác.
1.3.6. Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511
- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ được thu tiền.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu).
- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.
- Đối với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu.
- Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kĩ thuật… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp nhận; hoặc người mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên tài khoản 531- “Hàng bán bị trả lại”, hoặc tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán”, hoặc tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại”, cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 511 để tính doanh thu thuần.
- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 mà chỉ hạch toán vào bên Có tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” về khoản tiền đã thu
của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản.
1.3.7. Phương pháp hạch toán
1.3.7.1. Bán hàng thông thường (Bán hàng trực tiếp)
155(156) 632 911 511,512 111,112,131
Phản ánh K/c giá vốn K/c doanh DT (1) Tổng giá
giá vốn hàng bán thu thuần chưa thuế thanh toán
3331 521,531,532 Thuế K/c các khoản giảm trừ GTGT doanh thu 3332,3333,3331
Thuế TTĐB.Thuế XK,Thuế
GTGT theo PP trực tiếp
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng thông thường (1): thuế GTGT tính theo pp khấu trừ
(2): thuế GTGT tính theo pp trực tiếp
DT (2) Tổng giá
1.3.7.2. Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp 911 511 111,112 911 511 111,112 K/c DT thuần DT chưa thuế (giá bán trả ngay) Số tiền trả lần đầu 3331 Thuế GTGT 131 Số tiền Thu tiền 515 3387 còn phải thu lần tiếp sau K/c DT DT tiền lãi trả CL giá bán tài chính chậm từng kỳ trả chậm với trả ngay
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp
1.3.7.3. Bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
155,156 157 632
Xuất SP chuyển đến Khi KH chấp nhận
cho KH (giá vốn) (giá vốn)
511 111,112,131
DT bán hàng Tổng giá
(chưa thuế) thanh toán
3331
Thuế GTGT
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
1.3.7.4. Bán hàng theo phương thức đổi hàng (trường hợp không tương tự)
511 131 152,156...
DT bán hàng (1) Tổng giá Tổng giá (a) Giá thực tế
(chưa thuế) thanh toán thanh toán nhập kho
(chưa thuế)
3331 1331
Thuế GTGT Thuế GTGT
phải nộp được khấu trừ
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức đổi hàng Thuế GTGT tính theo phương pháp:
(1)-(a): Khấu trừ- khấu trừ (1)-(b): Khấu trừ-trực tiếp (2)-(a): Trực tiếp-khấu trừ (2)-(b): Trực tiếp-trực tiêp
511 152,156..
DT (2) Tổng giá
có thuế thanh toán
Tổng giá (b) Giá thực tế Thanh toán nhập kho (có thuế)
511 111,112,131 641 DT bán hàng ( chưa thuế) Số tiền đã thu hoặc phải thu Trừ vào tiền phải thu hoặc thanh toán trực tiếp Hoa hồng đại lý 3331 Thuế GTGT phải nộp 1331 Thuế GTGT được khấu trừ
1.3.7.5. Bán hàng thông qua các đại lý
- Hạch toán tại cơ sở giao hàng
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng thông quađại lý (Tại cơ sở giao hàng)
155,156
157 632
Xuất kho giao cho đại lý (giá vốn)
Khi nhận được Bảng kê do Bên đại lý chuyển đến
- Hạch toán tại cơ sở đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng
003
Khi nhận hàng Khi xuất bán
511 331 111,112,131
Hoa hồng Phải trả Khi bán được hàng
được hưởng
người bán (tổng giá thanh toán)
3331
Thuế GTGT
phải nộp
111,112
Thanh toán số tiền
còn lại
Sơ đồ 1.6:Sơ đồ hạch qoán doanh thu bán hàng thông qua đại lý (tại cơ sở đại lý)
1.3.7.6. Bán hàng cho các đơn vị trực thuộc khác địa phương (hạch toán riêng)
- Hạch toán ở đơn vị chính:
155,156 157 632
Khi xuất hàng đến đơn Khi nhận được Bảng kê do đơn vị
vị trực thuộc (giá vốn) trực thuộc gửi đến
511 111,112,136
DT nội bộ Tổng giá Thanh toán 3331
Thuế GTGT
- Hạch toán ở đơn vị trực thuộc
336 155,156 632 132 Khi nhận hàng do đơn Khi bán được hàng Khi nhận được hóa
vị chính chuyển đến (giá bán nội bộ có thuế) đơn do đơn vị chính (giá bán nội bộ có thuế) gửi đến
511 111,112,131
DT bán hàng Tổng giá
Thanh toán 3331
Thuế GTGT
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cho đơn vị trực thuộc (tại đơn vị trực thuộc)
1.3.7.7. Xuất thành phẩm để biếu tặng, khuyến mãi, quảng cáo, sửdụng nội bộ
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu dùng nội bộ Thuế GTGT tính theo phương pháp:
(1): Khấu trừ-trực tiếp (2): Khấu trừ-khấu trừ
DT bán (1) CPSX hoặc giávốn +thuế GTGT
623,627,641,642 Hàng nội bộ (2)CPSX hoặc giá vốn Thuế GTGT phải nộp 3331 Phản ánh giá vốn 632 155,156 512 133 GTGT đầu ra
1.3.7.8. Xuất thành phẩm biếu tặng khách hàng, trả lương, thưởng cho người lao độngđược bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi lao độngđược bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán xuất thành phẩm biếu, tặng khách hàng, trả lương, thưởng cho người lao động được bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi.
1.3.7.9. Bán thành phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu)
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán thành phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu
Dt nội bộ Quỹ khen thưởng, phúc lợi/Phải trả người lđ
353,334 512 Thuế GTGT phải nộp 3331 3332,3333 511 111,112,131 Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu
1.4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 1.4.1. Kế toán chiết khấu thương mại. 1.4.1. Kế toán chiết khấu thương mại.
1.4.1.1. Nội dung
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
1.4.1.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 521 – Chiêt khấu thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để
xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
1.4.1.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được giảm trừ vào giá bán trên “Hóa đơn GTGT” hoặc “Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi sổ chiết khấu thương mại người mua được