1.4.2.1. Nội dung
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu.
1.4.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
111,112,131 521 511
Số tiền CKTM cho DT chưa Tổng giá thanh toán
Người mua Thuế GTGT
CKTM 3331
1.4.2.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào Tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giá hóa đơn, tức là sau khi đã phát sinh hóa đơn. Không hạch toán vào Tài khoản này số giảm giá cho phép đã ghi trên hóa đơn và được trừ vào tổng giá trị hàng bán ghi trên hóa đơn.
- Phải theo dõi chi tiết các khoản giảm giá hàng bán theo từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
- Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 532. Cuối kỳ, khoản giảm giá hàng bán này phải được kết chuyển sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
1.5.2.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán kế toán giảm giá hàng bán 1.4.3. Kế toán hàng bán bị trả lại
1.4.3.1. Nội dung
Hàng bán bị trả lại là giá trị hàng bán đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.4.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm
111,112,131 532 511
Giảm giá hàng bán cho DTchưa Cuối kỳ, kết chuyển
Người mua Thuế GTGT
Giảm giá hàng bán 3331
cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng mất hoặc kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại, quy cách.
Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
1.4.3.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào Tài khoản 531 trị giá số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn và số lượng hàng bán bị trả lại.
- Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì được phản ánh vào Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
- Phải theo dõi chi tiết hàng bán bị trả lại theo từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
- Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại phải được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
1.4.3.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại
1.4.4. Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp theo phương pháp trực tiếp
1.4.4.1. Nội dung
Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành cả các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau.
1.4.4.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp
111,112,131 531 511
Tổng giá thanh DTchưa chưa Cuối kỳ, kết chuyển
toán Thuế GTGT
Hàng bán bị trả lại 3331
Thuế GTGT
Đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán
155, 156 632
111,112,131 641
Chi phí phát sinh liên quan
3331
Thuế GTGT
- Tài khoản 3332 – Thuế TTĐB
- Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã nộp trong kỳ.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp.
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp. - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Trường hợp đặc biệt, các tài khoản này có thể có số dư bên Nợ.
1.4.4.3. Nguyên tắc hạch toán
- Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế).
- Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.4.4.4. Phương pháphạch toán
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán thuế TTĐB, thuế XK và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp. 111,112 3332,3333,3331 511 Khi nộp thuế XK, thuế GTGTtheo pp trực tiếp Thuế TTĐB, thuế 111,112,131 DT bán hàng
1.5. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.5.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán thuần là giá trị thực tế xuất kho của một số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt hàng tồn kho sau khi trừ bồi thường do trách nhiệm của cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, (Chênh lệch giữa số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Khoản hoàn nhập giảm giá hàng tồn kho năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã nhập năm trước.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
1.5.3. Các phương pháp tính giá vốn
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho xuất ra được tính bằng một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp tính theo giá đích danh.
+ Phương pháp tính nhập trước – xuất trước (FIFO). + Phương pháp tính nhập sau – xuất trước (LIFO). + Phương pháp tính bình quân gia quyền.
1.5.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán
632 157 Hàng gửi bán Hàng gửi bán đã bán được 155, 156 Xuất bán thành phẩm, hàng hóa 138, 152, 153, 155, 156 Phần hao hụt, mất mát HTK
được tính vào giá vốn
627 CP SXC cốđịnh không được phân bổ 217 Giá trị còn lại khi bán bất động sản đầu tư 911 Kết chuyển GVHB để xác định KQKD 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho 159 Hoàn nhập dự phòng, giảm giá HTK Trích lập dự phòng, giảm giá HTK
1.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.6.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng; Chi phí vật liệu, bao bì; Chi phí dụng cụ đồ dùng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí bảo hành sản phẩm; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác.
1.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Bên Nợ:
+ Tập hợp các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
+ Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 641 không có số dư và có các tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng. - TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì. - TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng. - TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6415 – Chi phí bảo hành.
- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6418 – Chi phí khác bằng tiền.
1.6.3. Nguyên tắc hạch toán
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán ghi nhận vào bên Nợ Tài khoản 641, cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.6.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng
641 142, 242 Xuất CCDC phân bổ nhiều Phân bổ vào CPBH 334, 338
Tiền lương, các khoản trích theo lương
nhân viên BH 152, 153
Xuất vật liệu, CCDC loại phân bổ 1 lần cho bộ phận BH
214
Khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận BH
111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài,, chi phí khác bằng tiền 139, 351, 352 Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 911 Cuối kỳ kết chuyển CPBH, xác định KQKD 352 Hoàn nhập CP dự phòng, CP bảo hành
1.7. KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.7.1. Nội dung 1.7.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí vật liệu quản lý; Chi phí đồ dùng văn phòng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Thuế, phí, lệ phí; Chi phí dự phòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác.
1.7.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Bên Nợ:
- Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. - Các khoản giảm giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang Tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 Tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. - TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí. - TK 6426 – Chi phí dự phòng.
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6428 – Chi phí khác bằng tiền.
1.7.3. Nguyên tắc hạch toán
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi nhận vào bên Nợ Tài khoản 642, cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.7.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.18: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
641 142, 242 Xuất CCDC phân bổ nhiều lần Phân bổ vào CPBH 334, 338
Tiền lương, các khoản trích theo lương nhân viên BH 152, 153
Xuất vật liệu, CCDC loại phân bổ 1 lần cho bộ phận BH
214
Khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận BH
111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài,, chi phí khác bằng tiền 139, 351, 352 Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 911 Cuối kỳ kết chuyển CPBH, xác định KQKD 352 Hoàn nhập CP dự phòng, CP bảo hành
1.8. KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.8.1. Kế toán doanh thu tài chính 1.8.1. Kế toán doanh thu tài chính
1.8.1.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính…
- Cổ tức, lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn… - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản góp vốn liên doanh…
- Thu nhập từ các hoạt động đầu tư khác. - Lãi tỷ giá hối đoái.
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.8.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911. Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
1.8.1.4. Nguyên tắc hạch toán
- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tếđã thu được tiền hay sẽthu được tiền.
- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh
thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
- Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này
mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
- Đối với khoản thu nhập từnhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con,
công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số
chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
1.8.1.3. Phương pháp hạch toán
911 515 111,112,138
Cuối kỳ kết chuyển Thu lãi tiền gửi, lãi cố phiếu, doanh thu tài chính trái phiếu
221,222,223 Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung
vốn góp liên doanh, liên kết đầu tư
331 Chiết khấu thanh toán
được hưởng
1111,1121 Lãi bán ngoại tệ, bán các khoản đầu tư
1112,1122,222,223
Bán ngoại tệ, bán các khoản đầu tư
3387 Phân bổ lãi do bán trả chậm
413 K/c lãi tỳ giá hối đoái. Đánh giá
lại số dư ngoại tệ cuối kì
1.8.2. Kế toán chi phí tài chính
1.8.2.1. Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính; chi phí cho vay và đi vay vốn; chi phí góp vốn liên doanh; lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn; chi phí giao dịch bán chứng khoán; dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác; khoản lỗ về