Do đặc điểm sản phẩm xây lắp có tính chất đơn chiếc và được sản xuất theo đơn đặt hàng của từng khách hàng riêng biệt, do đó phương pháp xác định chi phí của Công ty là phương pháp xác định chi phí theo công việc.
Ở Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 thì các chi phí sản xuất phát sinh thường liên quan trực tiếp đến một công trình, hạng mục công trình nhất định. Vì vậy, kế toán sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình. Với chi phí ngoài sản xuất được công ty tập hợp theo toàn công ty sau đó tiến hành phân bổ gián tiếp và thường sử dụng tiêu thức doanh thu để phân bổ chi phí.
Trình tự hạch toán chi phí được tiến hành như sau:
* Hạch toán chi phí sản xuất:
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Tại Công ty: Toàn bộ vật tư sẽ do Công ty cung cấp. Khi có công trình thì vật tư được dự trữ tại Công ty sẽ vận chuyển đến công trường hoặc Công ty sẽ đặt hàng trực tiếp của người bán sau đó vật tư sẽ được vận chuyển đến ngay tại nơi mà công trình sẽ thi công
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị vật liệu xây dựng như: Xi măng, thép, sắt, gạch, vôi, sơn... là chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của
Công ty xây lắp nói chung và Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 nói riêng. Loại chi phí này là chi phí trực tiếp nên khi phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch toán chi tiết theo từng loại, thứ, từng nhóm theo cả hiện vật và giá trị thực tế. Do đó, việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành xây dựng.
Căn cứ vào các chứng từ (Hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đến tận chân công trình, hạng mục công trình, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) mà Đội gửi lên, Kế toán Công ty hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên sổ chi tiết TK 621 (Biểu 2.4)
+ Tại các Đội thi công: Cập nhật các chứng từ liên quan gồm: Hợp đồng mua bán nguyên vật liệu đến tận chân công trình, hạng mục công trình, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…gửi lên Công ty.
CÔNG TY CPXDCTGT 475 TRÍCH SỔ CHI TIẾT TK 621 Quý III/Năm 2013
TK 621.01 – Công trình đường HCM Phú Thọ thuộc DA đường HCM
SDDK:
SỐ CT NGÀY CT NGÀY GS DIỄN GIẢI TK ĐƯ PS NỢ PS CÓ
05VL 31/07 31/07 Xuất kho VLC tháng 7/2013 1521 200.570.355 06VL 31/07 31/07 Xuất kho VLC tháng 7/2013 1521 1.370.600.000 10VL 31/07 31/07 Xuất kho VLC tháng 7/2013 1521 50.428.360 27VL 31/08 31/08 Xuất kho VLC tháng 8/2013 1521 2.985.215.000 28VL 31/08 31/08 Xuất kho VLC tháng 8/2013 1521 1.420.560.782 31VL 31/08 31/08 Xuất kho VLC tháng 8/2013 1521 2.625.735.071 34VL 31/08 31/08 Xuất kho VLC tháng 8/2013 1521 1.168.546.250 37VL 31/08 31/08 Xuất kho VLC tháng 8/2013 1521 198.500.805 …. … …. …… … …. …. 56VL 30/09 30/09 Xuất kho VLC tháng 9/2013 1521 1.350.160.000 85VL 30/09 30/09 Xuất kho VLC tháng 9/2013 1521 1.540.500.562 É0956 30/09 30/09 Mua thảm BTN tháng 9/2013 3311 1.860.320.770 VL122 30/09 30/09 Xuất kho VLC tháng 9/2013 1521 56.480.952 145 30/09 30/09 KC 621-> 154 154 18.542.890.625 Tổng phát sinh 18.542.890.625 18.542.890.625 SDCK:
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp ở Công ty và gắn liền với lợi ích của người lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương, trả lương chính xác, kịp thời cho người lao động, từ đó nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ người lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm.
Hiện nay, tại công ty công nhân kỹ thuật lành nghề và bộ phận cán bộ gián tiếp là ký hợp đồng dài hạn với công ty, còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng ngắn hạn cho từng công trình. Số công nhân này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu cụ thể, hình thức trả lương cho lao động trực tiếp mà công ty thường áp dụng là giao khoán từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc.
+ Ở Công ty: Phòng tài chính kế toán của Công ty sau khi kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chứng từ mà Đội gửi lên như Bảng chấm công, bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội, bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành,…hạch toán chi phí nhân công cho Đội, nhưng với điều kiện tổng chi phí nhân công phát sinh không vượt quá chi phí nhân công đã giao khoán. Sau đó Kế toán của Công ty căn cứ vào các chứng từ trên tiến hành ghi vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp. (Biểu 2.5)
+ Ở các Đội thi công: Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán sản phẩm và lương thời gian cho các ngày nghỉ chế độ, nghỉ việc do nguyên nhân khách quan.
Các Đội có trách nhiệm quản lý, kiểm tra giám sát về kỹ thuật, khối lượng công việc thi công, chất lượng thi công của lao động, trực tiếp thanh toán lương cho lao động theo khối lượng công việc thực tế dựa vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ lương và BHXH, bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán .
Đối với các tổ sản xuất, Tổ trưởng có trách nhiệm hàng tháng lập bảng chấm công của tổ, xác định công hưởng lương theo sản phẩm, công hưởng theo thời gian, công hưởng BHXH. Lập bảng kê chi tiết khối lượng công việc hưởng lương khoán đã làm được của tổ trong tháng có xác nhận của kỹ thuật Đội, Đội trưởng và kỹ thuật công ty. Nhân viên kế toán đội tổng hợp khối lượng toàn đội, tính định mức, đơn giá thành tổng lương, sau đó lập bảng lương chia cho từng người. Bảng lương phải được Đội trưởng ký duyệt.
CÔNG TY CPXDCTGT 475 TRÍCH SỔ CHI TIẾT TK 622 Quý III/Năm 2013
TK 622.01 – Công trình đường HCM Phú Thọ thuộc DA đường HCM
SDDK:
SỐ CT NGÀY CT NGÀY GS DIỄN GIẢI TK
ĐƯ PS NỢ PS CÓ
BTL 974 30/07 30/07 Hạch toán lương T07/13 và các khoản phụ cấp
cho Đội công trình 4
3341 545.660.654
BTL 975 30/08 30/08 Hạch toán lương T08/13 và các khoản phụ cấp
cho Đội công trình 4
3341 965.592.660
BTL 976 30/09 30/09 Hạch toán lương T09/13 và các khoản phụ cấp
cho Đội công trình 4
3341 875.295.711
149 30/09 30/09 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp phục vụ
công trình đường HCM –Phú Thọ
154 2.386.549.025
Tổng phát sinh 2.386.549.025 2.386.549.025
SDCK:
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp đến việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện công tác lắp đặt, thi công bằng máy; là chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp. Tại Công ty thì khoản mục chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lượng xây lắp như: Chi phí nhân công; chi phí vật liệu; chi phí công cụ dụng cụ; chi phí khấu hao máy thi công; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác,…
Máy thi công (máy ủi, máy xúc, máy đào, máy trộn bê tông…) tại Công ty bao gồm hai loại: Một loại thuộc sở hữu Công ty và một loại thuê ngoài.
- Đối với cấp Đội:
+ Trường hợp máy thi công thuộc sở hữu của Công ty: Chi phí về nhiên liệu chạy máy, nhân công vận hành và phục vụ máy thi công…các Đội sẽ cập nhật thông qua các chứng từ như hóa đơn về nhiên liệu chạy máy, hợp đồng thuê nhân công vận hành máy, phiếu chi, bảng xác nhận số giờ ca máy hoạt động,…sau đó có trách nhiệm gửi lên Công ty. + Trường hợp máy thi công thuê ngoài: Căn cứ vào hợp đồng thuê máy và khối lượng công việc đã nghiệm thu, hàng tháng các Đội tính ra chi phí thuê máy cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng loại máy, khi công việc hoàn thành Đội trưởng đội thi công tập hợp chứng từ gốc và các chứng từ liên quan (Hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý,…) gửi về bộ phận kế toán Công ty.
- Đối với Công ty:
+ Trường hợp máy thi công thuộc sở hữu của Công ty: Công ty điều chuyển máy xuống cho các Đội thi công sử dụng. Căn cứ vào bảng khối lượng thiết kiế thi công, căn cứ vào số ngày sử dụng máy, Công ty tiến hành trích khấu hao máy thi công cho các đội. Căn cứ vào các chứng từ về máy thi công của Đội gửi lên cho Công ty như các hợp đồng về nhiên liệu chạy máy , hợp đồng thuê nhân công vận hành máy, kế toán Công ty tiến hành kiểm tra và hạch toán cho Đội theo từng công trình hay phân bổ cho các công trình theo tiêu thức số ngày máy thi công làm việc tại công trình.
+ Trường hợp máy thi công thuê ngoài: thì căn cứ vào chứng từ gốc và các chứng từ liên quan (Hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý…) mà Đội gửi về, bộ phận kế toán Công ty tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp về đơn giá ca máy thi công, số lượng ca máy thi công, chủng loại máy thi công có phù hợp với từng giai đoạn công việc…, nhật trình hoạt động của xe, máy , bảng xác nhận số giờ máy chạy…để xác định chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình, nhưng với điều kiện chi phí máy thi công thực tế phát sinh không được vượt quá chi phí đã giao khoán. Các chứng từ hợp lệ, hợp pháp đó sẽ là căn cứ để kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công - TK623 (Biểu 2.6)
CÔNG TY CPXDCTGT 475 TRÍCH SỔ CHI TIẾT TK 623 Quý III/Năm 2013
TK 623.01 – Công trình đường HCM Phú Thọ thuộc DA đường HCM
SDDK:
SỐ CT NGÀY CT NGÀY GS DIỄN GIẢI TK
ĐƯ PS NỢ PS CÓ
03/PT 30/07 30/07 Xuất kho phụ tùng tháng 7/2013 1524 12.925.632
NL18 30/07 30/07 Xuất kho nhiên liệu tháng 07/2013 1523 106.545.628
D2T7 30/07 30/07 Báo cáo giảm nợ tháng 07/2013 1413 5.625.365
NL64 25/08 25/08 Xuất kho nhiên liệu tháng 08/2013 1523 100.568.725
28/PT 30/08 30/08 Xuất kho phụ tùng tháng 08/2013 1524 30.768.936
D9T7;8 30/08 30/08 Báo cáo giảm nợ tháng 7;8/2013 1413 56.248.126
NL151 30/09 30/09 Xuất kho nhiên liệu tháng 09/2013 1523 105.254.176
D10T9 30/09 30/09 Báo cáo giảm nợ tháng 09/2013 1413 80.925.638
Kh01 30/09 30/09 Trích khấu hao TSCĐ từ 01/7 đến 30/09/2013 214 366.762.839
D4T9 30/09 30/09 Kết chuyển 623->154 154 865.625.065
Tổng phát sinh 865.625.065 865.625.065
SDCK:
Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475, chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức và quản lý thi công của các đội công trình ở các công trường xây dựng. Chi phí sản xuất chung này bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau có mối quan hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp bao gồm rất nhiều loại:
+ Lương cán bộ gián tiếp các đội : (Đội trưởng thống kê; đội phó kỹ thuật…) + Chi phí vật liệu quản lý: (Xăng ôt tô con. Xe máy)
+ Chi phí công cụ dụng cụ: Công cụ dụng cụ; bảo hộ lao động
+ Khấu hao xe máy đi lại trên tuyến : Công ty tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đều theo thời gian
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, điện thoại, thuê nhà phục vụ thi công + Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, hội nghị
- Tại các Đội thi công: Tự quản lý và kiểm soát các chi phí sản xuất chung phát sinh tại các đội mình. Định kỳ, gửi chứng từ lên Công ty, các chứng từ liên quan đến chi phí chung bao gồm: Bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu; bảng phân bổ tiền lương; bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; các phiếu chi tiền mặt; báo nợ ngân hàng.
- Tại Công ty kiểm tra lại các chứng từ này về tính pháp lý và mức độ phù hợp, hạch toán chi phí sản xuất chung cho các Đội với điều kiện chi phí sản xuất chung thực tế không được vượt quá giao khoán.
Chi phí sản xuất chung tại Công ty nếu liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Còn những chi phí chung liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp theo công trường, đội thi công sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức là chi phí nhân công trực tiếp. Tại Công ty chi phí sản xuất chung không theo dõi tách biệt phần định phí với biến phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung được kế toán theo dõi trên sổ chi tiết TK 627 – chi tiết theo từng công trình (Biểu 2.7)
CÔNG TY CPXDCTGT 475 TRÍCH SỔ CHI TIẾT TK 627 Quý III/Năm 2013
TK 627.01 – Công trình đường HCM Phú Thọ thuộc DA đường HCM
SDDK:
SỐ CT NGÀY CT NGÀY GS DIỄN GIẢI TK
ĐƯ PS NỢ PS CÓ
HĐ58 25/07 25/07 Chi thanh toán dịch vụ mua ngoài bằng tiền 111 3.265.950
527 30/07 30/07 Thanh toán lương và phụ cấp T7/2013 1111 32.654.123
D9T7 30/07 30/07 Báo cáo giảm nợ tháng 7/2013 1413 35.264.558
008901 15/08 15/08 Chi tiếp khách phục vụ công trình 1111 16.500.000
D9T8 30/08 30/08 Báo cáo giảm nợ tháng 8/2013 1413 25.525.361
974 30/08 30/08 Thanh toán lương và phụ cấp T8/2013 1111 34.850.645
HĐ59 30/08 30/08 Chi dịch vụ khác băng tiền 1111 4.265.332
008901 15/08 15/08 Chi tiếp khách phục vụ công trình 1111 16.250.000
HĐ59 30/09 30/09 Chi dịch vụ khác băng tiền 1111 5.686.850
D9T9 30/09 30/09 Báo cáo giảm nợ tháng 9/2013 1413 30.353.624
1051 30/09 30/09 Thanh toán lương và phụ cấp T9/2013 1111 40.750.225
151 30/09 30/09 Kết chuyển 627->154 154 245.366.668
Tổng phát sinh 245.366.668 245.366.668
SDCK:
- Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ và tình giá thành sản phẩm hoàn thành:
Tại Công ty đối tượng tính giá thành quy định như sau:
+ Những công trình có quy mô nhỏ, thời gian thi công từ 1-2 năm thì đối tượng tính giá thành là công trình hoàn thành bàn giao.
+ Những công trình có thời gian thi công trên 2 năm thì khi bộ phận công trình hoàn thành có giá trị được nghiệm thu bàn giao thì đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu thanh toán.
+ Những công trình có quy mô lớn, thời gian thi công kéo dài mà không tách thành những bộ phận nhỏ đưa vào sử dụng, từng phần việc xây lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật có ghi trong hợp đồng giao nhận thầu thì công ty sẽ được bàn giao thanh toán, khi đó đối tượng tính giá thành thường là khối lượng xây lắp hoàn thành đã giao.
Do đặc điểm kinh doanh xây lắp có thời gian thi công kéo dài nên tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 có kỳ tính giá thành theo năm.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được theo dõi trên sổ chi tiết TK 154 - Chi tiết cho từng công