L ỜI NÓI ĐẦU
2.3. KẾ TOÁN THUẾ GTGT
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán. Tài khoản có chín tài khoản cấp 2.Trong đó tài khoản 33311- Thuế GTGT phải nộp có hai tài khoản cấp 3, đó là:
Tài khoản 33311- thuế GTGT đầu ra
Tài khoản 33312- thuế GTGT hàng nhập khẩu
b. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 33311
Bên nợ:
Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ
Số thuế GTGT của hàng hóa trả lại, hàng hóa bị giảm giá Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước
Bên có:
Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
Dư có: Số thuế GTGT còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
Trong một số trường hợp cá biệt, tài khoản 33311 còn có số dư bên nợ. Nó phản ánh số thuế GTGT đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản này
Doanh nghiệp phải chủ động tính và xác định số thuế phải nộp cho Ngân sách Nhà nước. Việc kê khai thuế chính xác, đầy đủ và trung thực là nghĩa vụ của các doanh nghiệp.
Doanh nghiệp phải thực hiện việc nộp đầy đủ và kịp thời số thuế GTGT cho cơ quan Nhà nước.Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp khác với mức và thuế suất mà doanh nghiệp kê khai thì phải nhanh chóng có thắc mắc hoặc khiếu nại, để có biện pháp giải quyết kịp thời theo quy định của pháp luật. Không được vì bất cứ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế
111,112, 131
d. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan kế toán thuế GTGT
đầu ra hàng bán nội địa.
1.3.2.4. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ
Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra. Nếu số thuế GTGT được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra, thì số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hết, kế toán ghi:
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
1.3.2.5. Kế toán thuế GTGT được hoàn
Nếu số thuế GTGT được hoàn lại được Ngân sách Nhà nước hoàn lại, kế toán ghi: Nợ 111,112
Có 1331- thuế GTGT được khấu trừ.
1.4. KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN
1.4.1. Các căn cứ của thuế tài nguyên
Thuế tài nguyên là thuế thu vào việc khai thác thiên nhiên thuộc chủ quyền của nước ta. 111,112,131 333(3331) 133 Thuế GTGT đầu ra phải nộp Thuế GTGT đầu ra hàng trả
lại, giảm giá, chiết khấu Giá bán
chưa
thuế Giá chưa thuế
hàng bán trả
521,531,532
511,512,711 Thuế GTGT đầu vào đã
1.4.1.1. Đối tượng nộp thuế
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế, không phân biệt ngành nghề, hình thức hoạt động, có địa điểm cố định hay lưu động, hoạt động thường xuyên hay không thường xuyên có khai thác tài nguyên theo quy định của pháp luật Việt Nam.
1.4.1.2. Đốitượng chịu thuế
Là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải và vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền Việt Nam.
1.4.1.3. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế và thuế suất.
Sản lượng, giá tính thuế và thuế suất thuế tài nguyên được quy định rõ trong các văn bản pháp luật liên quan đến thuế tài nguyên.
1.4.1.4. Phương pháp tính thuế
1.4.2. Kế toán thuế tài nguyên
1.4.2.1. Tài khoản 3336- Thuế tài nguyên
Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước
1.4.2.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3336- thuế tài nguyênBên nợ: Bên nợ:
Thuếtài nguyên đã nộp vào Ngân sách nhà nước Các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp
Bên có:
Thuế tài nguyên phải nộp Ngân sách nhà nước
Dư có: Thuế tài nguyên còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước
Dư nợ: Số thuế nộp thừa vào Ngân sách nhà nước
1.4.2.3. Sơ đồ hạch toán
Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế tài nguyên: Số thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ = Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất - Số tài nguyên tài được miễn giảm (nếu có)
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế tài nguyên
1.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.5.1. Các căn cứ kế toán thuế TNDN
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu vào thu nhập chịu thuế của các tổ chức, cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nước và ngoài nước.
1.5.1.1. Đốitượng nộp thuế
a. Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của luật này bao gồm: Doanh nghiệp Nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty cổ phần; công ty hợp doanh; doanh nghiệp tư nhân; hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã (sau đây gọi tắt là hợp tác xã); tổ chức hợp tác; tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp…
b. Cá nhân trong nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm: Cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh;
Hộ kinh doanh cá thể;
Cá nhân hành nghề độc lập: bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ và các cá nhân hành nghề độc lập khác
Cá nhân cho thuê tài sản như nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc và các loại tài sản khác.
c. Cá nhân nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt là hoạt động kinh doanh được thực hiện tại Việt Nam hay ở nước ngoài.
333(3336) 627
Nộp thuế Thuế tài nguyên
phải nộp
d. Công ty ở nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam.
1.5.1.2. Căn cứ tính thuế TNDN
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:
X
Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với cơ sở kinh doanh là 25%
Thuế suất áp dụng đối với từng cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án đầu tư, từng cơ sơ kinh doanh.
Đối với hoạt động xổ sổ kiến thiết nộp thuế TNDN với thuế suất 25%. Bộ Tài chính quy định cụ thể cơ chế tài chính áp dụng đối khoản thu nhập sau thuế của hoạt động xổ số kiến thiết.
a. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu không có
Thu nhập
chịu thuế
=
Doanh thu Chi phí hợp lý
Các khoản thu nhập khác + - Thu nhập tính thuế = - Thu nhập miễn thuế Thu nhập chịu thuế Các khoản lỗ được kết
chuyển theo quy định
- Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN ( nếu có) - Thuế suất thuế TNDN x
thuế GTGT. Còn đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm thuế GTGT.
Doanh thu được tính bằng Đồng Việt Nam, trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ tại thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn bán hàng.
b. Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Các khoản chi này bao gồm:
Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng thực tế sử dụng vào sản xuất.
Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của bộ Luật Lao động.
Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục.
Chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, sữa chữa tài sản cố định, tiền thuê tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lý…
c. Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế
Chênh lệch về mua, bán chứng khoán.
Thu nhập khác về quyền sở hữu, sử dụng tài sản.
Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản.
Lãi tiền gửi, cho vay vốn, lãi hàng bán trả chậm. Kết dư cuối năm các khoản dự phòng.
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.
Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh của các năm trước bị bỏ sót nay phát hiện ra.
Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài.
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn….
d. Thu nhập được miễn thuế
Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết, mua cổ phần với các doanh nghiệp trong nước.
Khoản tài trợ nhận được sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, nhân đạo…
Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp như: dịch vụ tưới tiêu nước, dịch vụ cày bừa…
e. Xác định lỗ và chuyển lỗ
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp sau quyết toán thuế mà bị lỗ, thì số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau, thời gian chuyển lỗ không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 05 năm kể từ sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa trừ hết thì không được giảm trừ tiếp.
f. Trích lập quỹ khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập, nhưng tối đa không quá 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN.
Trong thời hạn 05 năm, kể từ khi trích lập, nếu doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% quỹ hoặc sử dụng không đúng mục đích trích thì doanh nghiệp bị truy thu thuế TNDN và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó tính trên khoản thu nhập đã trích quỹ mà doanh nghiệp không sử dụng, sử dụng không hết 70% hoặc dùng không đúng mục đích.
1.5.2. Kế toán thuế TNDN
1.5.2.1. Chứng từ liên quan đến thuế TNDN
Hóa đơn GTGT; bảng kê doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính và thu nhập khác; bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, chi phí tài chính, chi phí khác; giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước; các chứng từ thanh toán như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ…
1.5.2.2. Kế toán thuế TNDN
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3334- thuế TNDN.Tài khoản này phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước.
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3334
Bên nợ:
Số thuế TNDN đã nộp.
Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp của các năm đó được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
Số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính.
Bên có:
Số thuế TNDN phải nộp.
Số thuế TNDN các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Dư có:
Số thuế TNDN còn phải nộp.
Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu.
Dư nợ:
Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế TNDN phải nộp của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp do năm nay áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặcđiều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu các năm trước.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản 3334- Thuế TNDN
Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành, số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp do sai sót không trọng yếu được ghi giảm trừ chi phí thuế TNDN hiện hành và được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
Doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản 3334- thuế TNDN và tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối, đối với số thuế TNDN phải nộp thêm hoặc số thuế TNDN phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót không trọng yếu của các năm trước.
d. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN
1.5.2.3. Kế toán chi phí thuế TNDN
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821- chi phí thuế TNDN.Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế
821 3334
111,112
Nộp thuế TNDN
Thuế TNDN tạm nộp
Số thuế quyết toán lớn hơn số
tạm nộp
821
Số thuế quyết toán
TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN
Bên nợ:
Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
Thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN năm hiện tại
Bên có:
Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do đã ghi nhận trong năm lớn hơn số thuế phải nộp theo quyết toán năm.
Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên nợ tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
c. Một số quy định cần chú ý khi hạch toán tài khoản này
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế TNDN phải nộpđược tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành.
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN .
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế