L ỜI NÓI ĐẦU
1.3.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 133 –Thuế GTGT được khấu trừ. Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Tài khoản 1332- Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133-Thuế GTGT được khấu trừ
Bên nợ:
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên có:
Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ muavào nhưng đã trả lại, giảm giá. Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư nợ: Số thuế GTGT còn lại được khấu trừ, còn được hoàn lại nhưng Ngân sách nhà nước chưa hoàn lại.
c. Một số quy định cần lưu ý khi hạch toán tài khoản này
Tài khoản 133 chỉ được mở cho các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế
GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trong trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế GTGT được ghi trên tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán thuế xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, doanh nghiệp được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc tính vào nguyên giá tài sản theo quy định của pháp luật.Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào chi phí trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại tính vào chi phí kỳ sau.
Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
Trường hợp doanh ngiệp mua hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ và không được hạch toán vào tài khoản 133, nó được tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
Đối với cơ sở sản xuất hàng nông-lâm-ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt, khai thác chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác.
Hàng hóa mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, tai nạn bất ngờ do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa này được tính vào giá trị của lô hàng bị tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì khi khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số còn lại được khấu trừ vào tháng sau hoặc được xem xét hoàn thuế theo quy định của
luật thuế GTGT (Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn lại thuế GTGT nếu trong ba tháng liên tiếp trở lên có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết).
Đối với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chuyển sang nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào tháng trước được áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì không được tính khấu trừ thuế đầu vào.
Theo luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu hoặc chứng từ thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định.Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua ngoài không có hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
c. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ
333(33312) Thuế GTGT hàng nhập khẩu 152,156,211,641,642… 133 (1331,1332) 333(33311) 111,112,331 Khấu trừ thuế GTGT
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Giá mua chưa thuế
111,112 Số thuế GTGT
1.3.2.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT phải nộp
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán. Tài khoản có chín tài khoản cấp 2.Trong đó tài khoản 33311- Thuế GTGT phải nộp có hai tài khoản cấp 3, đó là:
Tài khoản 33311- thuế GTGT đầu ra
Tài khoản 33312- thuế GTGT hàng nhập khẩu
b. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 33311
Bên nợ:
Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ
Số thuế GTGT của hàng hóa trả lại, hàng hóa bị giảm giá Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước
Bên có:
Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
Dư có: Số thuế GTGT còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
Trong một số trường hợp cá biệt, tài khoản 33311 còn có số dư bên nợ. Nó phản ánh số thuế GTGT đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản này
Doanh nghiệp phải chủ động tính và xác định số thuế phải nộp cho Ngân sách Nhà nước. Việc kê khai thuế chính xác, đầy đủ và trung thực là nghĩa vụ của các doanh nghiệp.
Doanh nghiệp phải thực hiện việc nộp đầy đủ và kịp thời số thuế GTGT cho cơ quan Nhà nước.Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp khác với mức và thuế suất mà doanh nghiệp kê khai thì phải nhanh chóng có thắc mắc hoặc khiếu nại, để có biện pháp giải quyết kịp thời theo quy định của pháp luật. Không được vì bất cứ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế
111,112, 131
d. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan kế toán thuế GTGT
đầu ra hàng bán nội địa.