Nhân viên kinh tế các đội công trình
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THIẾT KẾ VÀ XÂY DỰNG ÁNH TUYẾT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình Trường trung học cơ sở Pa Tần- huyện Mường Nhé
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 Chứng từ Diễn giải TK đối PS Nợ PS Có SH NT PC014 13/01 Mua đá 111 14.310.000
XVT010 18/01 Phiếu xuất vật tư 152 74.208.643 PC049 01/02 Mua gạch chỉ 111 93.100.000 … … ……… …. ……. ……. KC050 31/03 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 1.480.956.395 Cộng phát sinh 1.480.956.395 1.480.956.395
* Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương và trả lương chính xác cho người lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành công trình.
Hiện nay, tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Điện Biên, công nhân kỹ thuật lành nghề và bộ phận cán bộ gián tiếp là thuộc biên chế hoặc ký hợp đồng dài hạn với công ty. Còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tùy theo tình hình thi công mà các doanh nghiệp ký hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài. Số nhân công này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng
yêu cầu thi công cụ thể. Hình thức trả lương cho lao động trực tiếp mà các doanh nghiệp thường áp dụng là lương khoán (khoán từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc).
Kế toán đội công trình sẽ theo dõi tình hình nhân công hàng ngày lập Bảng chấm công, cuối tháng tập hợp các Bảng chấm công, các hợp đồng giao khoán chuyển về phòng kế toán doanh nghiệp để kế toán hạch toán và chi trả lương. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, Bảng thanh toán lương để hạch toán chi phí nhân công cho từng công trình, hạng mục công trình, vào sổ chi tiết TK 622 (đối với các công ty TNHH hạch toán theo quyết định 15) và sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình (đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ hạch toán theo quyết định 48).
Bảng 2-2: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THIẾT KẾ VÀ XÂY DỰNG ÁNH TUYẾT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
Chi phí nhân công trực tiếp
Công trình Trường trung học cơ sở Pa Tần- huyện Mường Nhé
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 Chứng từ Diễn giải TK đối PS Nợ PS Có SH NT PB01 30/01 Lương CNTT tháng 1 334 81.000.000 … … ……… …. ……. ……. KC050 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154 235.130.000
Cộng phát sinh 235.130.000 235.130.000
* Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây dựng. Chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lượng xây dựng như chi phí vật liệu chạy máy, chi phí nhân công sử dụng máy, chi phí khấu hao máy, … Thông thường tại các doanh nghiệp xây dựng, lượng máy thi công rất lớn do vậy các đơn vị thường lựa chọn phương thức tổ chức quản lý đội máy thi công tách biệt với tổ đội xây dựng. Đồng thời đội máy thi công và đội xây dựng sẽ hạch toán kết quả kinh doanh theo từng bộ phận. Qua đó, kế toán quản trị có thể tập hợp chi phí cho từng bộ phận để tiến hành lập báo cáo phân tích hiệu quả hoạt động cho từng bộ phận giúp các nhà quản trị có các quyết định điều chỉnh nâng cao hiệu quả của các bộ phận.
Tuy nhiên, các doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn tỉnh Điện Biên là các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ nên vẫn duy trì mô hình cũ không tách rời tổ máy thi công và tổ xây dựng. Tại các doanh nghiệp này chi phí máy thi công không được tập hợp riêng mà được tập hợp theo từng công trình chung với chi phí xây dựng. Với mô hình này kế toán quản trị sẽ gặp khó khăn hơn trong việc phân tích
hiệu quả của việc sử dụng máy thi công.
Chi phí máy thi công tại các doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn tỉnh Điện Biên gồm: lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy... chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe máy...) chi phí khác bằng tiền mặt. Ngoài ra còn có các khoản chi phí tạm thời như: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu...) chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy...), chi phí vận chuyển, tháo dỡ, lắp đặt máy thi công đến công trường.
Các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48 hạch toán chi phí máy thi công vào tài khoản 154 chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình còn đối với các công ty TNHH mở sổ chi tiết tài khoản 623 để hạch toán khoản mục chi phí này.
Bảng 2-3: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THIẾT KẾ VÀ XÂY DỰNG ÁNH TUYẾT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623
Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình Trường trung học cơ sở Pa Tần- huyện Mường Nhé
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 Chứng từ Diễn giải TK đối PS Nợ PS Có SH NT PC03 PK019 KH01 PB01 05/01 15/01 31/01 31/01
Mua xăng dầu Mua phụ tùng ôtô Khấu hao MTC
Lương công nhân MTC
111 331 2141 334 10.000.000 5.200.000 15.460.317 18.315.000 … … ……… …. ……. ……. KC050 31/03 Kết chuyển chi phí MTC 154 185.231.087 Cộng phát sinh 185.231.087 185.231.087
* Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở các doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn tỉnh Điện Biên là các khoản chi phí sản xuất của đội xây dựng công trình xây dựng gồm:
lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây dựng (thuộc danh sách lao động của doanh nghiệp), nhân viên quản lý đội, công nhân sử dụng máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Chi phí sản xuất chung nếu liên quan trực tiếp đến công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình đó, còn những chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình thì được kế toán tổng hợp sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp hoặc theo tổng doanh thu của công trình.
Tại các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48 hạch toán chi phí sản xuất chung vào TK 154 chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình còn đối với các công ty TNHH mở sổ chi tiết TK 627 để hạch toán chi phí sản xuất chung cho từng công trình.
Bảng 2-4: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN THIẾT KẾ VÀ XÂY DỰNG ÁNH TUYẾT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Chi phí sản xuất chung
Công trình Trường trung học cơ sở Pa Tần- huyện Mường Nhé
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 Chứng từ Diễn giải TK đối PS Nợ PS Có SH NT PC06 PB01 KH01 08/01 31/01 31/01 Cước vận chuyển xà gồ Lương công nhân kỹ thuật, nhân viên quản lý
Trích các khoản theo lương Khấu hao TSCĐ 111 334 338 2141 11.428.000 24.274.000 13.578.000 5.036.522 … … ……… …. ……. ……. KC050 31/03 Kết chuyển chi phí SXC 154 182.968.185 Cộng phát sinh 182.968.185 182.968.185 Bảng 2-5: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TƯ NHÂN SỐ 17
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/03/2009 Chứng từ Diễn giải TK đối PS Nợ PS Có SH NT 32 10/01 Xuất vật tư 152 532.582.311 37 13/01 Xuất gạch chỉ 152 44.424.821 40 25/01 Xuất dầu 152 4.949.092
41 28/01 Thanh toán tiền ép cọc bê tông
111 260.000.00044 29/01 Mua săm lốp ô tô 111 1.665.000